IV
สารบัญ
หน้า บทคัดย่อภาษาไทย……….. I บทคัดย่อภาษาอังกฤษ……….………..…….. II กิตติกรรมประกาศ……….. III สารบัญ……….…….…….…. IV บทที่
1 บทน า……….………...…….. 1
ความเป็นมาและความส าคัญของปัญหา………..…….. 1
วัตถุประสงค์ของการศึกษา……….………..……… 5
สมมติฐานของการศึกษา………..………. 5
ขอบเขตของการศึกษา………..…………... 5
วิธีด าเนินการศึกษา……… 6
ประโยชน์ที่คาดว่าจะได้รับ……….…….. 6
2 ความหมาย แนวคิด ทฤษฎีที่เกี่ยวข้องกับภาษีอากรและการจัดเก็บภาษีอากร… 7
การจัดเก็บภาษีเงินได้ที่เกิดขึ้นในประเทศสหรัฐอเมริกา………. 8
1. การเก็บภาษีโดยใช้หลักสัญชาติหรือหลักความเป็นพลเมือง………. 8
2. การเก็บภาษีโดยใช้หลักถิ่นที่อยู่……….. 8
3. ภาระภาษีซ้ าซ้อนและวิธีขจัดหรือบรรเทา……….. 10
ทฤษฎีว่าด้วยพื้นฐานเกี่ยวกับภาษีอากร……… 11
1. ทฤษฏีว่าด้วยการอาศัยอุปสงค์สาธารณะ……….……... 11
2. ทฤษฎีว่าด้วยการแลกเปลี่ยน……….……... 11
3. ทฤษฎีว่าด้วยการเสียสละ………. 11
4. ทฤษฎีว่าด้วยความสามารถ ………. 12
ทฤษฎีว่าด้วยการใช้อ านาจรัฐในการจัดเก็บภาษีอากร……….…….. 13
หลักการจัดเก็บภาษีอากรที่ดี………. 15
1. หลักความเป็นธรรม (Equity) ในการจัดเก็บภาษี………. 15
2. หลักความเป็นธรรมสัมบูรณ์ (Principles of Absolute Equity) ในการจัดเก็บภาษี……… 16
V
สารบัญ (ต่อ)
บทที่ หน้า
2 3. หลักความเป็นธรรมสัมพันธ์ (Principles of Relative Equity)
ในการจัดเก็บภาษี……….………… 16
4. หลักความแน่นอน (Certainty) ในการจัดเก็บภาษี……….. 17
5. หลักความสะดวก (Convenience) ในการจัดเก็บภาษี………. 17
6. หลักความประหยัด (Economy) ในการจัดเก็บภาษี…………..…….. 18
7. หลักความเป็นกลางในการจัดเก็บภาษี………..…….. 18
8. หลักอ านวยรายได้ในการจัดเก็บภาษี……….. 19
9. หลักความยืดหยุ่นในการจัดเก็บภาษี……….…….. 20
ความหมายของค าว่า “ภาษี”………. 21
แนวคิดเกี่ยวกับการจัดเก็บภาษีอากร……… 21
1. การจัดเก็บภาษีอากรในสมัยกรุงศรีอยุธยา (พ.ศ.1893 - พ.ศ.2310)… 22 2. การจัดเก็บภาษีอากรในสมัยกรุงธนบุรี (พ.ศ.2311-พ.ศ.2324) และสมัยกรุงรัตนโกสินทร์ตอนต้น (รัชกาลที่ 1-รัชกาลที่ 3 ระหว่างพ.ศ.2325-2394) …..……… 24
3. การจัดเก็บภาษีอากรในสมัยรัชกาลที่ 4 (พ.ศ.2394-2411)………..… 25
4. ภาษีฝิ่น……….…..….. 26
5. ภาษีปลาทูสด………..…….. 26
6. อากรมหรสพ………...……. 26
7. อากรค่าน้ าและอากรรักษาเกาะ………..…. 26
8. การจัดเก็บภาษีอากรในสมัยรัชกาลที่ 5 (พ.ศ.2411-พ.ศ.2453)….….. 27
9. การจัดเก็บภาษีอากรในสมัยรัชกาลที่ 6 (พ.ศ.2453-พ.ศ.2468)……... 28
10. การจัดเก็บภาษีอากรในสมัยรัชการที่ 7 เป็นต้นมาจนถึงปัจจุบัน (พ.ศ.2468-ปัจจุบัน)………..….………... 29
11. การจัดเก็บภาษีโดยธนาคารแห่งประเทศไทย………... 32
12. การควบคุมปริวรรตกับการจัดเก็บภาษีอากร……… 33
VI
สารบัญ (ต่อ)
บทที่ หน้า
2 มาตรการในการเก็บภาษีมูลค่าเพิ่ม (Value Added Tax) ของรัฐ………….. 37
1. การจ าแนกประเภทภาษีอากร……….…………. 40
2. วัตถุประสงค์ในการเก็บภาษีอากรและภาษีศุลกากร………... 40
3. เพื่อการรักษาเสถียรภาพทางเศรษฐกิจ……….…… 41
3 หลักกฎหมายที่เกี่ยวข้องกับภาษีอากรและการจัดเก็บภาษีอากร………..… 44
หลักการจัดเก็บภาษีอากรตามกฎหมายต่างประเทศ……….……… 44
1. หลักการจัดเก็บภาษีระหว่างรัฐบาลแห่งราชอาณาจักรไทยและ รัฐบาลแห่งสหรัฐอเมริกาเพื่อการยกเว้นการเก็บภาษีซ้อนและ การป้องกันการเลี่ยงภาษี……….. 46
2. มาตรการในการจัดเก็บภาษีอากรตามหลักกฎหมายของ ประเทศสหรัฐอเมริกา……….. 52
หลักกฎหมายในการจัดเก็บภาษีอากรของประเทศ……….. 54
1. หน้าที่ของปวงชนชาวไทยในการเสียภาษีตามรัฐธรรมนูญแห่ง ราชอาณาจักรไทย พ.ศ.2550……… 54
2. หน้าที่ของปวงชนชาวไทยในการเสียภาษีตามประมวลรัษฎากร…... 55
3. พระราชกฤษฎีกาว่าด้วยการลดอัตรารัษฎากร (ฉบับที่ 260) พ.ศ.2535……….. 59
มาตรการทางกฎหมายในการวางแผนภาษี……….. 60
1. การค านวณก าไรสุทธิและขาดทุนสุทธิเพื่อเสียภาษีเงินได้…………. 60
2. รายได้และรายจ่ายที่ต้องน ามาค านวณก าไรสุทธิและขาดทุนสุทธิ… 61 4 วิเคราะห์ปัญหาการเก็บภาษีบุคคลธรรมดาสัญชาติไทยที่มีเงินได้ ในต่างประเทศ……… 64
การจัดเก็บภาษีเงินได้ที่เกิดขึ้นในต่างประเทศ………..……. 64
1. เก็บภาษีโดยใช้หลักสัญชาติหรือหลักความเป็นพลเมือง………..…… 65
2. การเก็บภาษีโดยใช้หลักถิ่นที่อยู่……….……….. 65
3. ภาระภาษีซ้ าซ้อนและวิธีขจัดหรือบรรเทา……… 67
VII
สารบัญ (ต่อ)
บทที่ หน้า
4 ปัญหาการจัดเก็บภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาในต่างประเทศตาม
ประมวลรัษฎากร มาตรา 41……….. 68
ปัญหาในการน าสนธิสัญญาภาษีซ้อนให้มีศักดิ์ทางกฎหมายในการเรียก เก็บภาษีให้สอดคล้องกับรัฐธรรมนูญแห่งราชอาณาจักรไทย พ.ศ.2550…… 73
5 บทสรุปและข้อเสนอแนะ……… 79
บทสรุป……….………. 79
ข้อเสนอแนะ………. 81
บรรณานุกรม………..……… 83
ภาคผนวก……….……….………. 87
ประวัติผู้วิจัย……….……….. 117
