BAB II KEWENANGAN PEMUNGUTAN PAJAK
C. Kontribusi Pajak Air Permukaaan dan Pajak Air bawah
Pendapatan asli daerah hanya merupakan salah satu komponen sumber penerimaan keuangan negara disamping penerimaan lainnya berupa dana perimbangan, pinjaman daerah dan lain-lain penerimaaan yang sah juga sisa anggaran tahun sebelumnya dapat ditambahkan sebagai sumber pendanaan penyelenggaraan pemerintahan di daerah. Keseluruhan bagian penerimaan tersebut setiap tahunnya tercermin dalam Anggaran Pendapatan dan Belanja Daerah. Meskipun PAD tidak seluruhnya dapat membiayai APBD, namun porsi PAD terhadap total penerimaan tetap merupakan indikasi keuangan suatu pemerintah daerah.69
69R. Santoso Brotodihardjo,Pengantar Ilmu Hukum Pajak, ed. ke-3 Bandung: Refika Aditama, 1998, hal. 20
Menurut Undang-Undang No. 33 tahun 2004, pendapatan asli daerah adalah penerimaan yang diperoleh dari sumber-sumber didalam daerahnya sendiri yang dipungut berdasarkan peraturan daerah sesuai dengan peraturan perundangan yang berlaku.
Pajak Air Bawah Tanah/Air Permukaan merupakan salah satu faktor pendukung dalam pencapaian target Pendapatan Asli Daerah yang sangat penting guna membiayai penyelenggaraan pemerintahan dan pembangunan, maka perlu dijaga dan dilestarikan agar keberadaannya dapat memenuhi kebutuhan hidup masyarakat. Untuk mewujudkannya, Pemerintah Daerah perlu melakukan upaya pengaturan agar pemanfaatan Air Bawah Tanah/Air Permukaan dapat mendukung peningkatan Pendapatan Asli Derah.
Pembayaran pajak merupakan perwujudan dari kewajiban kenegaraan dan peran serta wajib pajak untuk secara langsung dan bersama-sama melaksanakan kewajiban perpajakan yang digunakan untuk pembiayaan negara dan pembangunan nasional. Sesuai dengan falsafah undang-undang perpajakan, membayar pajak bukan hanya merupakan kewajiban tetapi merupakan hak dari setiap warga negara untuk ikut berpartisipasi dalam bentuk peran serta terhadap pembiayaan Negara dan pembangunan nasional.
Tanggung jawab atas kewajiban pembayaran pajak, sebagai pencerminan kewajiban kenegaraan dibidang perpajakan berada pada anggota masyarakat sendiri untuk memenuhi kewajiban warga negara tersebut.
Penegakan hukum dalam perpajakan akan mempunyai korelasi yang positif dengan kesuksesan penerimaan pajak. Artinya, pelaksanaan penegakan hukum pajak secara tegas dan konsisten akan mampu menciptakan kepatuhan yang lebih dari wajib pajak, yang bermuara pada peningkatan penerimaan dari sektor pajak. Pemberian sanksi bagi pelanggar ketentuan perpajakan dimaksud untuk mencegah tingkah laku yang tidak dikehendaki sehingga akan tercapai kepatuhan yang lebih dari wajib pajak.
Penegakan hukum dalam UU No. 28 Tahun 2009 Tentang Pajak Daerah dan Retribusi Daerah diwujudkan melalui pemberian sanksi yaitu berupa pengenaan sanksi administrasi Pajak antara lain : sanksi berupa bunga dan / atau denda.70
Pajak Air Bawah Tanah dan Air Permukaan di wilayah Propinsi Riau yang dipungut, dapat dilihat dari kontribusi cukup besar bagi Pendapatan Asli Daerah Riau dari penerimaan Pajak Air Bawah Tanah dan Air Permukaan.
Tabel 3
Kontribusi Penerimaan Pajak Pengambilan dan Pemanfaatan Air Bawah Tanah /Air Permukaan
Propinsi Riau 2005-2009
No Tahun P3ABT/AP PAD Kontribusi
1 2005 10.717.277.000 769.561.690.000 0,13% 2 2006 12.067.377.000 964.641.290.000 0,12% 3 2007 12.282.904.000 1.257.093.510.000 0,09% 4 2008 14.186.434.000 1.477.547.430.000 0,09% 5 2009 13.358.941.000 1.451.957.630.000 0,09%
Sumber : Dinas Pendapatan Daerah Provinsi Riau
70Lihat Pasal 100 ayat (1) huruf c UU No. 28 tahun 2009 Tentang Pajak Daerah Dan Retribusi Daerah
Pada Tabel diatas menunjukkan bahwa penerimaan Pajak Pajak Pengambilan dan Pemanfaatan Air Bawah Tanah/Air Permukaan Propinsi Riau dari tahun ke tahun terjadi peningkatan. Namun, untuk kontribusinya terhadap PAD masih rendah. Ini berarti bahwa Pemerintah Daerah Propinsi Riau selalu berusaha meningkatkan Pendapatan Asli Daerah (PAD) yang bersumber dari Pajak.
Bagi Propinsi Riau, Berdasarkan Peraturan Daerah Propinsi Riau Nomor 16 Tahun 2002 tentang Pajak Air Bawah Tanah dan Air Permukaan, penerimaan pendapatan Pajak Air Bawah Tanah dan Air Permukaan yang dipungut melalui Kantor Pendapatan Propinsi Riau. Melalui Instansi tersebut, dapat dilihat jumlah penerimaan Pajak Air Bawah Tanah dan Air Permukaan sebagaimana terlihat pada tabel berikut :
Tabel 4
Penerimaan P3ABT/AP di Propinsi Riau tahun 2009
No Kantor/Pos Pelayanan Pendapatan Prop. Riau
P3ABT/AP 1 Pekan Baru 5.960.682.747 2 Dumai 1.555.484.410 3 Duri 1.117.614.950 4 Perawang 3.590.448.670 5 Bengkalis 1.214.137.124
Sumber : Dinas Pendapatan Daerah Provinsi Riau
Dari tabel di atas terlihat bahwa perolehan Pajak Air Bawah tanah dan Air Permukaan tahun 2009 untuk kota Pekanbaru memberikan kontribusi terbesar yaitu sebesar Rp 5.960.682.747 ,- dibandingkan dari penerimaan di beberapa Kabupaten dan Kota di Propinsi Riau.
Pajak Air Bawah Tanah / Air Permukaan merupakan salah satu faktor pendukung dalam pencapaian target Pendapatan Asli Daerah yang sangat penting guna membiayai penyelenggaraan pemerintahan dan pembangunan, maka perlu dijaga dan dilestarikan agar keberadaannya dapat memenuhi kebutuhan hidup masyarakat. Untuk mewujudkannya, Pemerintah Daerah perlu melakukan upaya pengaturan agar pemanfaatan Air Bawah Tanah/Air Permukaan dapat mendukung peningkatan Pendapatan Asli Derah.
Hasil wawancara dengan salah satu pegawai kantor Dinas Pendapatan Daerah Propinsi Riau, bahwa dari tahun 2005 sampai dengan tahun 2009 penerimaan pajak pengambilan dan pemanfaatan air permukaan tidak pernah mencapai target yang telah ditetapkan berdasarkan APBD.71
Anggaran pendapatan dan belanja daerah ( APBD) adalah rencana keuangan tahunan pemerintahan daerah yang ditetapkan dengan peraturan daerah. APBD merupakan dasar pengelolaan keuangan daerah dalam masa 1 (satu) tahun anggaran terhitung mulai 1 Januari sampai dengan tanggal 31 Desember. Kepala daerah mengajukan rancangan Perda tentang APBD disertai penjelasan dan dokumen-dokumen pendukungnya kepada DPRD untuk memperoleh persetujuan bersama. Rancangan Perda provinsi tentang APBD yang telah disetujui bersama dan rancangan Peraturan Gubernur tentang penjabaran APBD sebelum ditetapkan oleh Gubernur paling lambat 3 (tiga) hari disampaikan kepada Menteri Dalam Negeri untuk
71 Kutipan wawancara dengan H. Zainal. Z. SH, Msi, Pegawai Dinas Pendapatan Daerah Pekanbaru, 8 Januari 2011
dievaluasi. Rancangan Perda kabupaten/kota tentang APBD yang telah disetujui bersama dan rancangan Peraturan Bupati/Walikota tentang Penjabaran APBD sebelum ditetapkan oleh Bupati/Walikota paling lama 3 (tiga) hari disampaikan kepada Gubernur untuk dievaluasi.
Semua penerimaan dan pengeluaran pemerintahan daerah dianggarkan dalam APBD dan dilakukan melalui rekening kas daerah yang dikelola oleh Bendahara Umum Daerah. Penyusunan, pelaksanaan, penatausahaan, pelaporan, pengawasan dan pertanggungjawaban keuangan daerah diatur lebih lanjut dengan Perda yang berpedoman pada Peraturan Pemerintah.
Secara garis besar, peraturan berisikan hak dan kewajiban, tindakan yang diperkenankan dan tidak diperkenankan oleh masyarakat. Agar peraturan tersebut dipatuhi, maka harus ada penerapan sanksi bagi pelanggarnya. Sebagaimana John Austin dengananalytical legal positivismnya memberikan ajaran positivisme yuridis bahwa hukum merupakan perintah-perintah dalam bentuk peraturan-peraturan formal dari penguasa yang sah suatu Negara dan keberlakukannya dipaksakan. Kalau tidak, maka dijatuhi sanksi, sehingga unsur-unsur hukum menurut Austin antara lain :72
1. Penguasa. 2. Perintah
3. Kewajiban, dan 4. Sanksi
72 Andre Ata Ujan, Filsafat Hukum (Membangun Hukum Membela Keadilan), Yogyakarta: Kanisius, 2009), hlm. 67
Hukum yang disebut sebenarnya (yang dengan tepat disebut hukum) adalah suatu jenis perintah (species of commands) yang berasal dari satu sumber tertentu dimana pihak lain dituntut untuk melaksanakannya jika tidak ingin dibebankan dengan sesuatu yang tidak enak yang berupa sanksi. Kewajiban yang disebut sebenarnya, mengharuskan suatu perintah untuk dilaksanakan. Tiap hukum positif dibuat oleh seseorang yang berdaulat atau oleh satu badan yang terdiri dari beberapa orang yang berdaulat untuk keperluan anggota-anggota dari masyarakat politik yang merdeka, dimana penguasa atau badan hukum tersebut di atas, mempunyai kedaulatan yang penuh yang memegang kekuasaan tertinggi.
Suatu perintah berbeda dengan keinginan. Keduanya dibedakan oleh kekuatan dan tujuan dari pihak yang memerintah atau menyatakannya untuk menimbulkan suatu kemalangan atau suatu penderitaan dalam hal keinginan atau perintah tersebut diabaikan. Jika seseorang tidak dapat atau tidak ingin melukai atau memberikan beban penderitaan bagi orang lain yang tidak menuruti perintahnya, maka keinginan orang tersebut bukanlah suatu perintah (command), meskipun keinginan tersebut dinyatakan dalam suatu kalimat perintah. Namun jika seseorang dapat atau ingin menyakiti atau memberi suatu penderitaan bagi orang lain yang tidak tunduk atau menuruti keinginannya, maka ekspresi atau keinginan orang tersebut sama dengan suatu perintah (command). Kemalangan atau penderitaan yang diberikan dalam hal suatu perintah tidak dituruti inilah yang disebut sebagai sanksi. Dan untuk memfungsikan hukum dengan sanksi adalah merupakan ciri formal yang menonjol
dari sistem hukum. Sehingga jika memandang dari suatu kenyataan bahwa suatu sistem hukum adalah merupakan suatu kesatuan yang memang memberikan sanksi-sanksi.
Dari perspektif teori hukum pajak, dalam P3ABTAP mempunyai 2 (dua) fungsi pajak, yaitu fungsi budgeter dan fungsi regulerend(mengatur). Dalam pelaksanaan fungsi budgeter, P3ABTAP ditujukan untuk memasukkan dana ke kas daerah yang nantinya akan digunakan sebagai sumber pembiayaan bagi penyelenggaraan urusan pemerintahan daerah. Selain fungsi budgeter, pajak juga memiliki fungsi regulerend
(mengatur).73 Realisasi fungsi regulerend P3ABTAP bahwa pajak ini digunakan sebagai usaha pemerintah untuk turut campur dalam menyelenggarakan tujuan-tujuan pemerintah di bidang air bawah tanah dan air permukaan.
Pengenaan PPPABT secara langsung dapat mencegah atau menghalangi masyarakat menggambil dan memanfaatkan air bawah tanah secara berlebihan. PPPABT memiliki unsur yang dapat digunakan untuk mengendalikan pendayagunaan air bawah tanah, yaitu Nilai Faktor sebagaimana telah dijelaskan di atas. Nilai Faktor bersifat menghambat dan memberatkan pengguna air.74
Dalam pelaksanaan pemungutan pajak P3ABTAP, pemerintah daerah dalam hal ini Gubernur melalui Peraturan Daerah memerintahkan kepada Dispenda untuk melakukan pemungutan pajak P3ABTAP. Namun seiring tidak tercapainya target merupakan gambaran kurang efektifnya kinerja Dispenda dalam mengelola kegiatan
73Bohari,Pengantar Hukum Pajak, Rajawali Pers, Jakarta, 2004, hlm. 133.
74Kutipan wawancara dengan Kepala Kantor Dinas Pendapatan Kota Pekanbaru, H. Said Auzir Aziz, Gedung Kantor Pendapatan Daerah Kota Pekanbaru (SAMSAT), 8 Januari 2011.
pemungutan. Dikatakan hal tersebut sebagai kurang efektifnya kinerja Dispenda dikarenakan menurut ketentuan yang ada, jumlah PAD merupakan batas minimal yang harus dicapai. Kurang efektifnya kinerja Dispenda tersebut dikarenakan produktivitas para aparat pelaksana pemungutan rendah. Untuk itu diperlukan penerapan tindakan disiplin yang ketat, artinya akan dikenai hukuman atau sanksi sesuai dengan tingkatan kesalahan. Sanksi tersebut dapat berupa teguran lisan, teguran tertulis ataupun dengan melakukan pergantian pimpinan sebab itu merupakan tanggung jawab yang harus dipenuhi.
Oleh karena itu, dalam menetapkan target pendapatan pajak daerah diperlukan peraturan daerah oleh pemerintah daerah untuk melakukan ekstensifikasi Pajak Air Bawah Tanah dan Air Permukaan, dimana ketiadaan Peraturan Daerah dapat menyebabkan terkendalanya daerah dalam melakukan pelaksanaan penyelenggaraan Pemerintahan Daerah dan kebijakan daerah terhadap pemungutan Pajak Air Bawah Tanah dan Air Permukaan. Kestabilan kondisi daerah akan memberikan peluang bagi daerah untuk mengoptimalkan pencapaian target yang didukung oleh kemampuan aparatur pemungutan pajak dalam penerapan disiplinnya.
Penegakan hukum dalam perpajakan akan mempunyai korelasi yang positif dengan kesuksesan penerimaan pajak. Artinya, pelaksanaan penegakan hukum pajak secara tegas dan konsisten akan mampu menciptakan kepatuhan yang lebih, yang bermuara pada peningkatan penerimaan dari sektor pajak. Pemberian sanksi untuk mencegah tingkah laku yang tidak dikehendaki sehingga akan tercapai kepatuhan yang lebih baik dalam pemugutan pajak.