2. Pendapatan
2.3 Temuan Pengendalian Penetapan Surat Tagihan Pajak (STP) atas Potensi Pokok
dan Sanksi Administrasi Pajak berupa Bunga dan/atau Denda Belum Memadai
Laporan Operasional (LO) LKPP Tahun 2017 (audited) menyajikan Pendapatan
Perpajakan LO sebesar Rp1.363.122.621.463.588,00, termasuk didalamnya pendapatan
pajak pada Direktorat Jenderal Pajak (DJP) sebesar Rp1.363.008.775.091.140,00. Salah
satu sumber pendapatan pajak berasal dari penetapan Surat Tagihan Pajak (STP). STP
diterbitkan oleh Kantor Pelayanan Pajak (KPP) untuk melakukan penagihan pokok pajak
dan/atau sanksi administrasi berupa bunga dan/atau denda berdasarkan hasil pemeriksaan
atau penelitian.
LHP BPK atas LKPP TA 2016 Nomor 60b/LHP/XV/05/2017 tanggal 18 Mei
2017 mengungkapkan bahwa pengendalian penagihan sanksi administrasi pajak berupa
bunga dan/atau denda belum memadai. Atas permasalahan tersebut, BPK
merekomendasikan kepada Menteri Keuangan agar melakukan penelitian untuk
menerbitkan STP atas sanksi administrasi berupa denda dan bunga, menyempurnakan
informasi pemungut pajak dalam Surat Setoran Pajak (SSP) dan menyediakan menu
penginputan data pemungut dalam aplikasi Modul Penerimaan Negara (MPN), dan segera
menyelesaikan dan menetapkan regulasi terkait saat penerbitan STP atas pembayaran
pajak yang melewati jatuh tempo. Namun, berdasarkan pemantauan atas tindak lanjut
rekomendasi hasil pemeriksaan per semester II Tahun 2017, rekomendasi tersebut masih
belum selesai ditindaklanjuti.
Hasil pemeriksaan secara uji petik menunjukkan terdapat potensi pokok pajak dan
sanksi administrasi berupa denda dan/atau bunga yang belum ditagihkan, terdiri dari:
a.
Pemungutan PPN yang belum disetorkan oleh 89 WAPU sebanyak 4.447 faktur pajak
sebesar Rp967.360.950.295,00;
b.
Pajak Masukan yang dikreditkan lebih dari sekali baik untuk masa pajak yang sama
maupun masa pajak yang berbeda sebesar Rp103.801.382.146,00;
c.
Kekurangan pembayaran masa PPh Pasal 25 tahun pajak 2017 atas enam WP untuk
total 24 masa pajak sebesar Rp150.962.056.451,00 dengan potensi sanksi administrasi
per 31 Desember 2017 sebesar Rp12.104.641.238,00;
d.
Sanksi administrasi berupa bunga dari keterlambatan pembayaran pajak
self
assessment oleh WP sebanyak 1.090 transaksi sebesar Rp663.976.333.755,00 dan
USD8,986,362.00 (ekuivalen sebesar Rp121.747.232.376,00 menggunakan kurs
tengah BI per 31 Desember 2017 1 USD = Rp13.548,00);
e.
Sanksi administrasi berupa bunga dari keterlambatan penyetoran pajak yang dipungut
oleh Wajib Pungut (withholding system) atas 337 transaksi pembayaran sebesar
Rp186.434.528.744,00;
f.
Sanksi administrasi berupa bunga atas piutang pajak yang kurang atau tidak dibayar
saat jatuh tempo atas 13.040 SKP sebesar Rp3.347.537.406.884,00; dan
g.
Sanksi denda atas putusan keberatan dan banding yang menolak, mengabulkan
sebagian, menambahkan pajak yang harus dibayar atau membetulkan kesalahan tulis
BPK LHP SPI – LKPP TAHUN 2017 26
dan/atau kesalahan hitung dengan total 393 putusan keberatan dan banding sebesar
Rp280.677.312.863,00.
Permasalahan tersebut tidak sesuai dengan:
a.
UU Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan
sebagaimana telah diubah terakhir dengan UU Nomor 16 Tahun 2009 pada Pasal 8,
Pasal 9, Pasal 14, Pasal 19, Pasal 25 dan Pasal 27;
b.
UU Nomor 36 Tahun 2008 tentang Perubahan Ketiga atas UU Nomor 7 tahun
1983 tentang Pajak Penghasilan pasal 25:
1)
Ayat (1) yang menyatakan bahwa besarnya angsuran pajak dalam tahun pajak
berjalan yang harus dibayar sendiri oleh Wajib Pajak untuk setiap bulan adalah
sebesar Pajak Penghasilan yang terutang menurut Surat Pemberitahuan Tahunan
Pajak Penghasilan tahun pajak yang lalu dikurangi dengan:
a)
Pajak Penghasilan yang dipotong sebagaimana dimaksud dalam Pasal 21 dan
Pasal 23 serta Pajak Penghasilan yang dipungut sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 22; dan
b)
Pajak Penghasilan yang dibayar atau terutang di luar negeri yang boleh
dikreditkan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 24;
dibagi 12 (dua belas) atau banyaknya bulan dalam bagian tahun pajak;
2)
Ayat (2) yang menyatakan bahwa besarnya angsuran pajak yang harus dibayar
sendiri oleh Wajib Pajak untuk bulan-bulan sebelum batas waktu penyampaian
Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan, sama dengan besarnya
angsuran pajak untuk bulan terakhir tahun pajak yang lalu.
c.
UU Nomor 42 Tahun 2009 tentang Perubahan Ketiga atas UU Nomor 8 Tahun 1983
tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan atas Barang
Mewah pasal 16 A yang menyatakan bahwa pajak yang terutang atas penyerahan
barang kena pajak dan atau penyerahan jasa kena pajak kepada pemungut pajak
pertambahan nilai dipungut, disetor, dilaporkan oleh pemungut pajak pertambahan
nilai.
d.
PMK Nomor 242/PMK.03/2014 tentang Tata Cara Pembayaran dan Penyetoran
Pajak pada Pasal 2.
e.
Surat Edaran (SE) Direktur Jenderal (Dirjen) Pajak Nomor SE-06/PJ.7/2006 tentang
Kebijakan Pemeriksaan Atas SPT Masa PPN Lebih Bayar Poin I angka 10 yang
menyebutkan bahwa dalam melakukan pemeriksaan atas SPT Masa PPN Lebih
Bayar, Pemeriksa harus waspada terhadap beberapa indikasi pelanggaran yang
dilakukan PKP, antara lain PKP meninggikan Pajak Masukan dengan cara:
1)
Mengkreditkan secara berulang-ulang Pajak Masukan yang masa pajaknya tidak
sama sebagaimana dimaksud pada Pasal 9 ayat (9) UU PPN;
2)
Mengkreditkan Pajak Masukan yang tidak sesuai dengan dokumen pendukung
perolehan barang dan/atau pembayarannya; dan
3)
Mengkreditkan faktur pajak masukan lebih dari satu kali.
Permasalahan tersebut mengakibatkan Pemerintah belum dapat merealisasikan hak
negara dari:
BPK LHP SPI – LKPP TAHUN 2017 27
b.
Indikasi pengkreditan faktur pajak masukan lebih dari satu kali sebesar
Rp103.801.382.146,00;
c.
PPh Pasal 25 yang belum dibayar sebesar Rp150.962.056.451,00; dan
d.
Sanksi administrasi berupa bunga atau denda sebesar Rp4.490.730.223.484,00
(Rp12.104.641.238,00 + Rp663.976.333.755,00 + Rp186.434.528.744,00 +
Rp3.347.537.406.884,00 + Rp280.677.312.863,00) dan USD8,986,363.01 (ekuivalen
Rp121.747.246.059,00).
Permasalahan tersebut disebabkan:
a.
DJP belum menindaklanjuti rekomendasi BPK terkait dengan:
1)
informasi pemungut pajak/pemotong pajak dalam penerbitan kode billing dengan
bantuan petugas bank/pos;
2)
sistem informasi yang ada belum menyinkronkan antara data PPN yang dipungut
oleh pemungut PPN dengan data pembayaran; dan
3)
regulasi penerbitan STP atas pembayaran pajak yang melewati jatuh tempo;
b.
Aplikasi persandingan PKPM belum mampu mendeteksi adanya pengkreditan faktur
pajak masukan lebih dari satu kali;
c.
Indikator Kinerja Utama (IKU) DJP memuat penerbitan STP sebagai salah satu
indikator, namun tidak memperhatikan potensi penagihan pokok pajak dan denda/
sanksi administrasi yang seharusnya.
Atas permasalahan tersebut, Menteri Keuangan selaku wakil Pemerintah melalui
DJP telah memberikan penjelasan namun tidak seluruhnya disertakan bukti pendukung
dengan hasil pengujian sebagai berikut.
Tabel 5 Rekapitulasi Tanggapan DJP dan Kontra Tanggapan BPK atas Temuan Pengendalian Penagihan Atas Potensi Pokok dan Sanksi Administrasi Pajak Berupa Bunga dan/atau
Denda Belum Memadai No Tanggapan (DJP) Kontra Tanggapan (BPK) Jumlah
Transaksi dalam
mata uang rupiah
Nilai Potensi Pokok (p) dan/atau Sanksi Bunga
(s) (Rp) Jumlah Transaksi dalam mata uang US Dollar Nilai Potensi Pokok dan/atau Sanksi Bunga (USD) 1 2 3 4 5 6 7
A. Permasalahan kekurangan pembayaran masa PPh Pasal 25 1 Berdasarkan Laporan
Triwulanan nihil
Berdasarkan Laporan Keuangan Berkala, WP mengalami keuntungan
5 37.247.000.231,00 (p) 2.844.233.291,00 (s) 2 Penghasilan tidak
teratur
Atas satu WP, DJP hanya memberikan penjelasan dan belum menyampaikan bukti pendukung. Atas 17 WP, terdapat Potensi PPh Psl 25 yang kurang bayar dan potensi Sanksi Keterlambatan
18 110.150.887.335,00 (p) 8.761.424.303,00 (s) 3 Akan ditindaklanjuti - 1 3.564.168.885,00 (p) 498.983.644,00 (s) Jumlah 24 150.962.056.451,00 (p) 12.104.641.238,00 (s)
B. Atas Permasalahan pemungutan PPN yang belum disetorkan oleh WAPU, akan dilakukan penelitian lebih lanjut dan diterbitkan STP dan menerbitkan surat Nomor 153/PJ.08/2018 tanggal 11 April 2018
C. Permasalahan potensi sanksi administrasi atas keterlambatan pembayaran pajak self-assessment 1. Telah diterbitkan PBK Bukti pendukung belum disampaikan
kepada BPK, sehingga BPK tidak dapat melakukan pengujian atas
BPK LHP SPI – LKPP TAHUN 2017 28
No Tanggapan (DJP) Kontra Tanggapan (BPK) Jumlah Transaksi
dalam mata uang rupiah
Nilai Potensi Pokok (p) dan/atau Sanksi Bunga
(s) (Rp) Jumlah Transaksi dalam mata uang US Dollar Nilai Potensi Pokok dan/atau Sanksi Bunga (USD) 1 2 3 4 5 6 7 jawaban/tanggapan DJP
2. Sudah diterbitkan STP Nilai STP lebih kecil dari potensi sanksi (masih kurang diterbitkan)
330 135.168.492.498,00 27 2,752,640.00 3. Tidak Terlambat Tidak ada penjelasan mengenai alasan
tidak terlambat. Hasil pengujian kembali, terdapat potensi sanksi keterlambatan
13 44.573.445.630,00 34 3,993,497.00
4. WP Belum lapor SPT Pembayaran atas PPh Masa Pasal 25 telah diakui sebagai bentuk pelaporan masa WP
96 59.800.979.381,00 0 0.00
5. Dalam proses penelitian
DJP Belum melakukan penelitian lebih lanjut
644 271.955.591.337,00 10 1,300,385.00
Jumlah 1.090 663.976.333.755,00 74 8,986,362.00
D. Atas Permasalahan DJP belum menagih sanksi administrasi berupa bunga dari keterlambatan penyetoran pajak yang dipungut oleh Wajib Pungut (withholdingsystem), akan dilakukan penelitian lebih lanjut dan diterbitkan STP
E. Permasalahan DJP belum menagih sanksi administrasi berupa bunga atas piutang pajak yang kurang atau tidak dibayar saat jatuh tempo 1. Diterbitkan Belum Ada Nomor dan Nilai STP 859 383.724.097.991,00
2. Proses Penelitian Belum Diterbitkan di Tahun 2017 12.181 2.963.813.308.893,00
Jumlah 13.040 3.347.537.406.884,00
F. Atas Permasalahan DJP belum mengenakan saksi denda terhadap putusan keberatan dan banding yang menolak, mengabulkan sebagian, menambahkan pajak yang harus dibayar atau membetulkan kesalahan tulis dan/atau kesalahan hitung, DJP akan menerbitkan STP
G. Atas permasalahan pengkreditan faktur pajak masukan lebih dari sekali, DJP sedang melakukan penelitian untuk menentukan tindak lanjutnya apakah menerbitkan himbauan, pemeriksaan ataupun pemeriksaan bukti permulaan/penyidikan.
Atas permasalahan tersebut, BPK merekomendasikan Menteri Keuangan selaku
wakil Pemerintah agar menginstruksikan Dirjen Pajak untuk:
a.
Menindaklanjuti rekomendasi BPK atas LHP tahun sebelumnya terkait permasalahan
yang sama, yaitu:
1)
Menyempurnakan informasi pemungut pajak dalam SSP dan menyediakan
menu penginputan data pemungut dalam aplikasi MPN;
2)
Menyinkronkan antara data PPN yang dipungut oleh pemungut PPN dengan data
pembayaran PPN; dan
3)
Segera menyelesaikan dan menetapkan regulasi terkait saat penerbitan STP atas
pembayaran pajak yang melewati jatuh tempo sehingga Pemerintah dapat segera
mengakui haknya dari denda atau bunga per 31 Desember.
b.
Memperbaiki Aplikasi Persandingan PKPM sehingga dapat digunakan untuk
mengawasi pengkreditan faktur pajak;
c.
Menindaklanjuti indikasi pengkreditan PM lebih dari sekali oleh WP sebesar
Rp103.801.382.146,00 sesuai ketentuan yang berlaku;
d.
Melakukan penelitian untuk menerbitkan STP atas:
a)
Sanksi administrasi berupa bunga atau denda sebesar Rp4.490.730.223.484,00
dan USD8,986,363.01; dan
BPK LHP SPI – LKPP TAHUN 2017 29
