1 BAB 3
PELAPORAN KELOMPOK II:
APLIKASI METODE AKUISISI MENURUT IFRS
PENGAKUAN DAN PENGUKURAN ASET TERIDENTIFIKASI, LIABILITAS, DAN GOODWILL
a. Rekening investasi di anak harus dieliminasi.
b. Proses konsolidasi adalah subsitusi aset dimana investasi induk di anak
dieliminasi dan digantikan dengan aset teridentifikasi dan liabilitas, serta sisanya adalah goodwill.
c. Nilai investasi = nilai buku aset bersih anak ± nilai wajar dari aset bersih + goodwill
PENGAKUAN NILAI WAJAR ATAS ASET BERSIH DARI ANAK
1. Aset teridentifikasi harus diakui sebesar nilai wajar pada saat tanggal akusisi.
2. Anak mencatat sebesar nilai buku, oleh karena itu maka akan dilakukan penyesuaian melalui jurnal penyesuaian konsolidasi.
3. Konsolidasi akan mencatat sebesar nilai wajar dan mendepresiasi berdasarkan nilai wajar.
IDENTIFIABLE ASSET
Harus diakui jika memenuhi persyaratan 1. Dapat dipisahkan
2. Timbul dari kontrak atau kepentingan legal lainnya
Contoh intangible asset
1. Laba yang timbul dari kontrak sewa guna usaha 2. Daftar konsumen dan pelanggan dari anak.
CONTINGENT LIABILITY
Harus diakui dikonsolidasi bila merupakan kewajiban saat ini yang berasal dari masa lalu dan nilai wajarnya dapat diukur Walaupun kemungkinan terjadinya tidak 'probable'
Soal 1: Biaya dan Liabilitas
Untuk mengakuisisi S, P melakukan sebagai berikut:
1. Penerbitan saham mengeluarkan biaya $10.000 2. Penerbitan liabilitas mengeluarkan biaya $20.000 Diminta: buatlah jurnal yang diperlukan oleh P
Soal 2: Nilai Wajar Aset yang Ditransfer
PT P menyerahkan properti kepada pemilik PT S untuk mengambil alih kepemilikan PT S. Properti tersebut mempunyai nilai buku $10.000.000 dan nilai wajar sebesar
$12.000.000.
Diminta:
1. Berapakah nilai aset yang ditransfer PT P dalam rangka menguasai PT S.
2. Buatlah jurnal pada pembukuan PT P untuk mencatat penguasaan PT S oleh PT P.
2 Catatan:
Jika properti itu tetap menjadi milik entitas kombinasi bisnis maka tidak ada pengakuan laba.
Soal 3: Harga Beli Anak perusahaan
P memiliki S dengan menerbitkan 5.000.000 lembar saham.
P S
Jumlah lembar saham 10.000.000 2.000.000 Jumlah lembar saham baru 5.000.000
Harga pasar saham $2
Nilai wajar ekuitas $24.000.000 $9.000.000
Diminta: Hitunglah harga beli perusahaan S oleh P, dengan asumsi:
1. Jika harga pasar saham P reliabel
2. Jika ekuitas P lebih mencerminkan nilai wajar 3. Jika ekuitas S lebih mencerminkan nilai wajar
Soal 4: Perhitungan Goodwill (Ilustrasi 3.3 hal 79)
Pada tanggal 1 Juli 2011 P membeli tunai 1.500.000 lembar saham S. Total saham beredar S 2.000.000 lbr. Nilai wajar saham S $10 per lembar.
P membayar tambahan berupa utang wesel sebesar $1.000.000.
Nilai wajar kepentingan non pengendali $5.000.000.
Tarif pajak 20%
Hitunglah:
1. Jurnal tgl 1 Juli 2011 2. % kepemilikan
3. harga beli (kos yang ditransfer) 4. nilai wajar asset teridentifikasi 5. goodwill
6. Jurnal konsolidasi, penjurnalan eliminasi investasi di S
Berikut ini nilai wajar dan nilai buku aktiva dan utang perusahaan S:
3
PERUSAHAAN S Nilai Buku Nilai Wajar Selisih NW-NB
Pabrik dan Peralatan 3,000,000 2,800,000 (200,000) R & D dlm proses - 10,000,000 10,000,000 Aset Tidak Berwujud 1,200,000 2,500,000 1,300,000 Persediaan 500,000 650,000 150,000 Piutang Dagang 400,000 350,000 (50,000) Kas 50,000 50,000 - Total Aset 5,150,000 16,350,000 11,200,000 Liabilitas Jk Pendek&Panjang 1,500,000 1,500,000 - Liabilitas Kontinjensi - 500,000 500,000 Total Utang 1,500,000 2,000,000 500,000 Aset Bersih 3,650,000 14,350,000 10,700,000
Modal Saham 2,000,000
Laba Ditahan 1,650,000
Ekuitas Pemegang Saham 3,650,000
LABA DARI PEMBELIAN INVESTASI (NEGATIVE GOODWILL) Hal ini timbul pada saat:
= Nilai Wajar Investasi di Anak + Nilai NCI + Nilai Wajar dari Ekuitas Sebelumnya
< Jumlah Aset Bersih Teridentifikasi
Laba tidak diakui sebagai aset negatif tetapi Induk harus melakukan telaah ulang dan pengukuran dari variabel-variabel yang penting dari nilai wajar aset bersih
teridentifikasi.
Jika tidak ada kesalahan maka LABA diakui di laporan LABA RUGI.
Soal 5: Goodwill Negatif (HAL 81-82)
P membayar $600.000 untuk membeli 80% kepentingan di S.
Nilai wajar kepentingan non pengendali (NCI) adalah $150.000. Pajak 20%
PERUSAHAAN S Nilai Wajar Nilai Buku
Aset 5.000.000 5.000.000
Liabilitas (3.000.000) (3.000.000) Liabilitas Kontinjensi (600.000) - ASET BERSIH 1.400.000 2.000.000
Modal Saham 500.000
Laba Ditahan 1.500.000
2.000.000
Diminta:
1. perhitungan harga beli 2. perhitungan nilai wajar nci
4 3. perhitungan nilai wajar aset bersih teridentifikasi
4. perhitungan laba (goodwill negatif) 5. jurnal eliminasi investasi di S
Soal 6: Akuntansi untuk Kepentingan Non Pengendali (NCI)-Ilustrasi 3.5A- Hal 90
Pada 2 Januari 2011, PT P memperoleh 60% kepentingan pada PT S ketika Modal saham dan Laba ditahan PT S berjumlah $80.000 dan $30.000. Nilai buku net aset PT S sama dengan nilai wajarnya. Nilai wajar NCI pada saat itu adalah $75.000.
Pajak 30% untuk PT S.
Laporan laba rugi untuk tahun yang berakhir 31 Desember 2018.
PT P PT S
Laba operasi $ 160.000 $ 60.000
Pendapatan dividen dari PT S 18.900 0
Laba sebelum pajak 178.900
60.000
Pajak (48.900)
(18.000)
Laba setelah pajak 130.000
42.000 Laba ditahan 1 Januari 110.000
38.200
Dividen (100.000)
(31.500) Laba ditahan 31 Desember $ 140.000 $ 48.700 Neraca 31 Desember 20X8:
PT P PT S
Investasi di PT S $ 117.000 $ -
Aset lain-lain 578.000
294.700
Total aset $ 695.000 $ 294.700
Utang jangka pendek $ 55.000 $ 36.000 Utang jangka panjang 200.000
130.000
Modal saham 300.000
80.000
Laba ditahan 140.000
48.700 Total liabilitas & ekuitas $ 695.000 $ 294.700
Diminta:
1. Buatlah kertas kerja penyusunan lap keuangan konsolidasi per 31 Desember 2018, buatlah juga eliminasi dan penyesuaian konsolidasian dalam bentuk jurnal umum.
2. Hitunglah kepentingan non pengendali per 31 Desember 2018, hitung juga kepentingan non pengendali atas aset neto dan goodwill.
5 3. Sajikan pelaporan kepentingan non pengendali dalam laporan keuangan
konsolidasian.
Soal 7: Pengaruh Amortisasi, Depresiasi, serta Penghentian Aset dan Liabilitas yang dicatat terlalu rendah atau terlalu tinggi (undervalued or overvalued) Setelah Akuisisi-Ilustrasi 3.6A-Hal 97
P membayar tunai $6.200.000 dan menerbitkan 1.000.000 lembar saham P dengan nilai wajar per lembar $3 (nominal $1 per lembar), untuk membeli 80% kepentingan S pada tanggal 1 Januari 2015. Berikut adalah Neraca S pada tanggal akuisisi:
Nilai Buku Ni Wajar Selisih UE Aset SGU 4.000.000 5.000.000 1.000.000 20 TH R&D dlm proses - 2.000.000 2.000.000 10 TH Aset Lain 1.900.000 1.900.000 - Liabilitas (1.200.000) (1.200.000) - Liabilitas Kontinjensi - (100.000) (100.000) ASET BERSIH/EKUITAS 4.700.000 7.600.000 2.900.000 Modal Saham 1.000.000
Laba Ditahan 3.700.000
Ekuitas 4.700.000
Informasi tambahan:
1. liabilitas kontinjensi karena tuntutan hukum dapai diakui oleh konsolidasi. Tarif pajak untuk perbedaan nilai wajar dan nilai buku 20%.
2. nilai wajar KNP pada tanggal akuisisi $2.300.000 proporsional terhadap nilai wajar yang diserahkan P.
3. laba bersih setelah pajak pada tanggal 31 Desember 2015 adalah $1.000.000.
Tidak ada deviden pada tahun 2015. Ekuitas pemegang saham pada tanggal 31 Desember 2015 sebesar $5.700.000
Diminta:
1. jurnal tanggal 1 Januari 2015 dan hitunglah nilai yang diserahkan 2. JURNAL MENCATAT DIVIDEN YG DITERIMA
3. hitunglah nilai wajar dari aset teridentifikasi setelah pajak 4. hitunglah goodwill
5. hitunglah goodwill untuk induk dan KNP
6. jurnal penyesuaian dan eliminasi konsolidasi 1 Januari tahun 2015
7. jurnal penyesuaian dan eliminasi konsolidasi 31 Desember tahun 2015, meliputi:
a. INVESTASI DAN EKUITAS SERTA ANTARA NILAI WAJAR DAN NILAI BUKU ASET DAN LIABILITAS
b. depresiasi dan amortisasi perbedaan nilai wajar dan nilai buku c. liabilitas kontinjensi (tuntutan hukum) yang diakui sebagai kerugian d. pajak perbedaan nilai wajar dan nilai buku
e. alokasi laba untuk KNP 8. LABA UTK KNP
9. Saldo akhir KNP, dan cek analitiknya
6 Soal 8: Pengaruh Amortisasi, Depresiasi, serta Penghentian Aset dan Liabilitas yang dicatat terlalu rendah atau terlalu tinggi (undervalued or overvalued) Setelah Akuisisi (Ilustrasi 3.7 A, hal 101)
Pada tanggal 31 Desember 2011 P membeli 90% kepentingan S dengan membayar tunai $8.260.000 dan menerbitkan 1.000.000 lembar saham P dengan nilai wajar
$5.000.000 (nominal $2 per lembar). Nilai wajar KNP $1.400.000. Pajak 20%.
Berikut adalah Neraca S (nilai buku dan nilai wajar) dan neraca P (nilai buku) pada tanggal akuisisi:
Informasi laba setelah pajak dan dividen PT S selama tahun 2012:
Pendapatan dividen PT P dari PT S $409,500 Laba setelah Pajak PT S $728,000 Pengumuman dividen PT S $455,000
Pada tahun 2012 terdapat undervalued dan overvalued dan goodwill sbb:
Sediaan undervalued $130,000-terjual pada tahun 2012
Tanah undervalued $390,000-masih dimiliki S
Gedung SGU undervalued $1,300,000-umur ekonomis 50 tahun, sejak 1/1-12
Peralatan overvalued $390,000-umur ekonomis 5 tahun, sejak 1/1-12
Liabilitas kontinjensi $130,000-dihapus tahun 2012
Goodwill-Rugi impairment $520,000 diakui tahun 2012
Pada tahun 2013 terdapat undervalued dan overvalued dan goodwill sbb:
Tanah undervalued $390,000-dijual tahun 2013
Gedung SGU undervalued $1,300,000-umur ekonomis 50 tahun, sejak 1/1-12
Peralatan overvalued $390,000-umur ekonomis 5 tahun, sejak 1/1-12
Laba setelah pajak PT S tahun 2013 $400,000
Tidak ada pembagian dividen tahun 2013
Nilai Buku PT S
Nilai Wajar PT S
Nilai Buku PT P Aset:
Tanah 780,000 1,170,000 1,560,000
Bangunan SGU $ 5,200,000 $ 6,500,000 10,400,000
Peralatan 2,600,000 2,210,000 9,100,000
Investasi di S - - 13,260,000
Persediaan 650,000 780,000 1,170,000 Piutang dagang 390,000 390,000 910,000 Aset Lancar Lain 520,000 520,000 780,000
Kas 260,000 260,000 1,690,000
Total aset $ 10,400,000 $ 11,830,000 38,870,000
Ekuitas dan Liabilitas:
Modal saham $ 6,500,000 - $ 25,870,000
Laba ditahan 1,170,000 8,970,000 5,590,000 Utang Lain $ 910,000 $ 910,000 $ 2,600,000 Utang dagang $ 1,820,000 $ 1,820,000 $ 4,810,000
Utang Kontijensi - 130,000 -
Total $ 10,400,000 $ 11,830,000 38,870,000
7 Diminta:
1. hitunglah goodwill, hitung pula goodwill utk induk dan KNP 2. buatlah jurnal pada tanggal akuisisi (31 Des 2011)
3. buatlah penyesuaian konsolidasi tahun 2012 a. tanggal akuisisi
b. amortisasi dan depresiasi serta impairment c. alokasi laba PT S utk KNP
d. hitung nilai KNP per 31 Des 2012 4. buatlah penyesuaian konsolidasi tahun 2013
a. tanggal akuisisi
b. amortisasi dan depresiasi serta impairment c. alokasi laba PT S utk KNP
d. hitung nilai KNP per 31 Des 2013
PROBLEM 3.1 PENYESUAIAN NILAI WAJAR GOODWILL
Pada tanggal 1 Juli 2011 PT P menerbitkan 2.000.000 lembar (nilai wajar $10 per lembar) dan membayar kas $6.000.000 untuk membeli 90% kepemilikan PT S.
Nilai wajar kepentingan non pengendali $2.800.000. Nilai buku dan nilai wajar asset dan utang PT S pada tanggal 1 Juli 2011 sebagai berikut:
Informasi tambahan:
a. Sisa umur ekonomis asset dan peralatan pada tanggal 1 Jui 2011 adalah 10 tahun b. Pada tanggal 30 Juni 2012, nilai wajar biaya riset dan pengembangan $5.500.000 c. 90% dari sediaan terjual pada tanggal 30 Juni 2012 dan sisanya merupakan
impairment pada tanggal 30 Juni 2013.
d. Model nilai wajar diadopsi untuk investasi property dalam laporan keuangan konsolidasi. Pada 30 Juni 2012, nilai wajar investasi property $16.000.000. PT S menerapkan model kos yang tidak benar (tanpa depresiasi) untuk mengukur investasi property.
Nilai Buku PT S
Nilai Wajar PT S Aset dan peralatan tetap $ 2,000,000 $ 1,800,000
Investasi Properti $ 10,000,000 $ 15,000,000
Biaya riset & pengembangan dalam proses - 6,000,000
Persediaan 500,000 750,000
Piutang dagang 200,000 200,000
Kas 10,000 10,000
Total aset $ 12,710,000 $ 23,760,000
Utang Dagang $ 1,510,000 $ 1,510,000
Utang kontijensi - 90,000
Jumlah liabilitas $ 1,510,000 $ 1,600,000
Aset neto $ 11,200,000 $ 22,160,000
Modal saham $ 10,000,000
Laba ditahan 1,200,000
Ekuitas $ 11,200,000
8 e. Pada tanggal 30 Juni 2012, tidak ada pengakuan untuk utang kontinjensi pada
laporan keuangan terpisah PT S, akan tetapi ada pengungkapan. Pada tanggal 30 Juni 2012, utang kontinjensi yang dilaporkan sudah memenuhi syarat sesuai PSAK.
f. Sekitar 10% dari goodwill merupakan impairment pada tanggal 30 Juni 2012 g. Tarif pajak 20%
Diminta:
1. Jurnal tgl 1 Juli 2011
2. harga beli (kos yang ditransfer) 3. nilai wajar asset teridentifikasi 4. goodwill
5. penjurnalan eliminasi dan penyesuaian pada laporan konsolidasi 30 Juni 2012, amortisasidan 30 Juni 2013
PROBLEM 3.2 KONSOLIDASI, GOODWILL DAN PENYESUAIAN NILAI WAJAR
Pada tanggal 1 Januari 2011 PT Prince membeli 80% kepentingan PT Silver seharga Rp230.000, pada saat laporan posisi keuangan sebagai berikut:
Aset tetap mempunyai sisa umur ekonomis 5 tahun pada tanggal 1 Januari 2011.
Rugi impairment goodwill
NILAI BUKU NILAI WAJAR
MODAL SAHAM 190,000
LABA DITAHAN 5,000
EKUITAS 195,000 215,000
ASET TETAP (KOS) 100,000
(-) AK. DEPR (30,000)
NILAI BUKU 70,000 90,000 ASET LAIN (SETELAH UTANG) 125,000 125,000 ASET NETO 195,000 215,000
