TERHADAP TINGKAT KEPATUHAN WAJIB
PAJAK BADAN
SKRIPSI
Diajukan sebagai salah satu syarat
untuk menyelesaikan Program Sarjana (S1)
pada Program Sarjana Fakultas Ekonomi
Universitas Diponegoro
Disusun oleh:
ANDARINI PRIS K. NIM. C2C006011
FAKULTAS EKONOMI
UNIVERSITAS DIPONEGORO
ii
Nomor Induk Mahasiswa : C2C006011
Fakultas/Jurusan : Ekonomi/Akuntansi
Judul Skripsi : DAMPAK DIMENSI KEADILAN
PAJAK TERHADAP TINGKAT
KEPATUHAN WAJIB PAJAK
BADAN
Dosen Pembimbing : Endang Kiswara, S.E., M.Si., Akt.
Semarang, 24 Mei 2010
Dosen Pembimbing,
(Endang Kiswara, S.E., M.Si., Akt.)
iii
PENGESAHAN KELULUSAN SKRIPSI
Nama Mahasiswa : Andarini Pris K.
Nomor Induk Mahasiswa : C2C006011
Fakultas/Jurusan : Ekonomi/Akuntansi
Judul Skripsi : DAMPAK DIMENSI KEADILAN
PAJAK TERHADAP TINGKAT
KEPATUHAN WAJIB PAJAK
BADAN
Telah dinyatakan lulus ujian pada tanggal………...2010
Tim Penguji :
1. Endang Kiswara, SE, MSi., Akt.
2. Dr. H. Jaka Isgiyarta, MSi., Akt.
3. Herry Laksito, SE, M Ad. Acc., Akt.
(………...……)
(………...……)
iv
bahwa skripsi dengan judul: DAMPAK DIMENSI KEADILAN PAJAK TERHADAP TINGKAT KEPATUHAN WAJIB PAJAK BADAN, adalah hasil tulisan saya sendiri. Dengan ini saya menyatakan dengan sesungguhnya bahwa dalam skripsi ini tidak terdapat keseluruhan atau sebagian tulisan orang lain yang saya ambil dengan cara menyalin atau meniru dalam bentuk rangkaian kalimat atau simbol yang menunjukkan gagasan atau pendapat atau pemikiran dari penulis lain, yang saya akui seolah-olah sebagai tulisan saya sendirim dan/atau tidak terdapat bagian atau keseluruhan yang saya salin, tiru, atau yang saya ambil dari tulisan orang lain tanpa memberikan pengakuan penulis aslinya.
Apabila saya melakukan tindakan yang bertentangan dengan hal tersebut di atas, baik sengaja maupun tidak, dengan ini saya menyatakan menarik skripsi yang saya ajukan sebagai hasil tulisan saya sendiri ini. Bila kemudian terbukti bahwa saya melakukan tindakan menyalin atau meniru tulisan orang lain seolah-olah hasil pemikiran saya sendiri, berarti gelar dan ijasah yang diberikan oleh universitas batal saya terima.
Semarang, 20 Mei 2010
Yang membuat pernyataan,
v
ABSTRACT
This study aimed to examine the impact of tax fairness dimensions on tax compliance behavior of institutional tax payer. Richardson indentify tax fairness as a multidimensional and national culture issue that impact to tax compliance behavior.
A survey questionnaire was administered to a sample of taxation and accounting staff that represent the institution to manage the tax burden. The impact of tax fairness dimensions (general fairness, exchange with government, self interest, special provisions, and tax rate structures) on tax compliance behavior was assessed by partial least square (PLS) analysis.
The result show that none of tax fairness dimensions is statistically significant. Dimensions of national culture and taxation knowledge explain the different result to the prior study.
vi
mengungkapkan bahwa keadilan pajak merupakan masalah multidimensional dan masalah budaya nasional yang berdampak pada perilaku kepatuhan pajak.
Penelitian dilakukan dengan metode survei kuesioner pada staf perpajakan dan staf bagian akuntansi yang dianggap mewakili WP Badan dalam pengelolaan pajak di perusahaan. Analisis partial least square (PLS) digunakan untuk mengidentifikasi dimensi keadilan pajak (keadilan umum, pertukaran dengan pemerintah, kepentingan pribadi, ketentuan-ketentuan khusus, dan struktur tarif pajak) yang berpengaruh signifikan pada perilaku kepatuhan pajak.
Hasil penelitian menunjukkan bahwa seluruh dimensi keadilan pajak tidak berpengaruh signifikan secara statistik terhadap perilaku kepatuhan pajak. Budaya nasional dan tingkat pengetahuan pajak menjelaskan perbedaan hasil penelitian dengan hasil penelitian sebelumnya.
vii
Puji syukur penulis panjatkan atas kehadirat Allah SWT yang telah
memberikan rahmat dan karunia-Nya sehingga penulis dapat menyelesaikan
skripsi yang berjudul ”PENGARUH DIMENSI KEADILAN PAJAK PADA
PERILAKU KEPATUHAN WAJIB PAJAK BADAN”. Skripsi ini disusun
sebagai salah satu syarat untuk menyelesaikan Program Sarjana (S1) pada
Program Sarjana Fakultas Ekonomi Universitas Diponegoro.
Skripsi ini disusun berdasarkan penelitian mengenai dampak dimensi
keadilan pajak pada perilaku kepatuhan Wajib Pajak Badan dengan
mempertimbangkan diberlakukannya Undang-Undang No. 36 Tahun 2008 tentang
Perubahan Keempat Undang-Undang No. 7 Tahun 1983.
Pada kesempatan ini, penulis ingin mengucapkan terima kasih kepada:
1. Bapak Dr. H. M. Chabachib, M.Si., Akt. selaku Dekan Fakultas Ekonomi
Universitas Diponegoro beserta para Pembantu Dekan dan stafnya.
2. Bapak Prof. Dr. Muhammad Syafruddin, M.Si., Akt. selaku Ketua Jurusan
Akuntansi Fakultas Ekonomi Universitas Diponegoro beserta staf.
3. Bapak Prof. Dr. H. Arifin, Mcom., Hons., Akt., Ph.D selaku dosen wali.
4. Ibu Endang Kiswara, S.E., M.Si., Akt. selaku dosen pembimbing skripsi yang
telah memberikan bimbingan dan arahan dalam penyusunan skripsi.
5. Dosen-dosen, staf pengajar, dan karyawan di Fakultas Ekonomi Universitas
viii
Rohman, yang selalu mau direpotkan. Keluargaku Mbak Dian Nurbaity dan
Mas Dwi Afrilianto atas bantuan dan berbagai jawaban-jawaban
pertanyaannya. ”Tim Hore Rakun Family” dan seluruh keluarga besar yang
telah memberikan doa dan dukungannya.
7. Teman-teman terdekatku, Agy Pramunia, Anita Listyani, Eka Febriyanti R,
Winda Frelistiyani, dan Iswatun Khasanah atas semangat dan dukungannya.
8. Teman-teman kost Erlangga Tengah IV/4a yang menjadi pengganti keluarga
dan kawan di tanah rantau.
9. Teman-teman Tim II KKN 2009 Desa Wiru, Kec. Bringin Kab. Semarang,
para perangkat desa, dan warga dusun Kedung Laran yang telah memberikan
pengalaman hidup berharga selama 45 hari.
10.Teman-teman Jurusan Akuntansi Reguler I Fakultas Ekonomi Universitas
Diponegoro angkatan 2006 yang tidak dapat disebutkan satu persatu.
11.Para responden kuesioner dan pihak-pihak yang telah membantu secara
langsung maupun tidak langsung yang tidak dapat disebutkan satu persatu.
Semoga Allah memberikan balasan berlipat atas semua kebaikan, dukungan,
dan doa yang diberikan.
Penulis menyadari bahwa dalam penyusunan skripsi ini masih banyak
ix
Semoga skripsi ini dapat bermanfaat bagi kita semua.
Semarang, Mei 2010
x
HALAMAN JUDUL………..
HALAMAN PERSETUJUAN………....
HALAMAN PENGESAHAN KELULUSAN UJIAN………...
PERNYATAAN ORISINALITAS SKRIPSI……….
Tujuan dan Manfaat Penelitian……….
1
1.4 Sistematika Penulisan………... 6
BAB II TINJAUAN PUSTAKA……… 8
xi
2.1.2 Penelitian Terdahulu……… 20
2.2 Kerangka Pemikiran………. 23
2.3 Pengembangan Hipotesis……….. 24
BAB III METODE PENELITIAN……….. 28
3.1 Variabel Penelitian dan Definisi Variabel Penelitian Operasi……….. 28
3.1.1 Variabel Independen……… 28
3.1.1.1 Keadilan Pajak……… 28
3.1.2 Variabel Dependen……….. 29
3.1.2.1 Perilaku Kepatuhan Pajak…………... 29
xii
Identifikasi Responden Berdasarkan
Jenis Kelamin……….
Identifikasi Responden Berdasarkan
Tingkat Pendidikan……….
Identifikasi Responden Berdasarkan
Pernah/Tidaknya mengisi SPT Pajak…..
Identifikasi Responden Berdasarkan
Perilaku Kepatuhan Pajak………...
Pengujian Outer Model (Measurement
Model)……….
Pengujian Model Struktural (Inner
xiii
5.3 Saran……… 62
DAFTAR PUSTAKA……….
LAMPIRAN-LAMPIRAN………
63
xiv
Identifikasi Responden Berdasarkan Usia……….
Identifikasi Responden Berdasarkan Jenis Kelamin……….
Identifikasi Responden Berdasarkan Tingkat Pendidikan….
Identifikasi Responden Berdasarkan Pernah/Tidaknya
Mengisi SPT Pajak………
Identifikasi Responden Berdasarkan Perilaku Kepatuhan
Pajak………...
Statistik Deskriptif Perilaku Kepatuhan Pajak………..
Statistik Deskriptif Dimensi Keadilan Umum………...
Statistik Deskriptif Dimensi Timbal Balik dengan
Pemerintah……….………
Statistik Deskriptif Dimensi Kepentingan Pribadi…………
Statistik Deskriptif Dimensi Ketentuan-Ketentuan Khusus..
Statistik Deskriptif Dimensi Struktur Tarif Pajak………….
Hasil Uji Normalitas………..
Outer Loadings.……….………
Outer Loadings Re- Calculate………...
xv Tabel 4.17
Tabel 4.18
Tabel 4.19
Composite Reliability………
R-square………
Path Coefficients (Mean, STDEV, T-Values)………...
53
53
xvi Gambar 2.2
Gambar 4.1
Gambar 4.2
Kerangka Pemikiran Penelitian……….
Model Algoritma PLS………...
Model Algoritma PLS (Re-Calculate)………...
24
48
xvii
Halaman
Lampiran A
Lampiran B
Lampiran C
Lampiran D
Kuesioner Penelitian………..
Statistik Deskriptif…………...………..
Hasil Uji Normalitas………..
Hasil PLS………...
65
71
73
1 1.1 Latar Belakang Masalah
Pajak merupakan sumber penerimaan utama negara yang digunakan untuk
membiayai pengeluaran pemerintah dan pembangunan. Hal ini tertuang dalam
Anggaran Penerimaan dan Belanja Negara (APBN) dimana penerimaan pajak
merupakan penerimaan dalam negeri yang terbesar. Semakin besarnya
pengeluaran pemerintah dalam rangka pembiayaan negara menuntut peningkatan
penerimaan negara yang salah satunya berasal dari penerimaan pajak. Direktorat
Jenderal (Ditjen) Pajak sebagai instansi pemerintahan di bawah Departemen
Keuangan sebagi pengelola sistem perpajakan di Indonesia berusaha
meningkatkan penerimaan pajak dengan mereformasi pelaksanaan sistem
perpajakan yang lebih modern.
Pajak bersifat dinamis dan mengikuti perkembangan kehidupan ekonomi
dan sosial sehingga menuntut adanya perbaikan baik secara sistemik maupun
operasional. Perbaikan sistem perpajakan berupa penyempurnaan kebijakan dan
sistem administrasi perpajakan diharapkan dapat mengoptimalkan potensi
perpajakan yang tersedia dengan menjunjung asas keadilan sosial. Salah satu
upaya perbaikan sistem perpajakan di Indonesia adalah dengan disahkannya
Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008 yang merupakan perubahan keempat dari
Undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan.
mulai berlaku tanggal 1 Januari 2009. Terdapat lima perubahan penting dalam
peraturan pajak penghasilan yang tercantum dalam Undang-Undang Nomor 36
Tahun 2008 yang diantaranya (1) perubahan penghasilan tidak kena pajak; (2)
insentif bagi sumbangan wajib keagamaan; (3) insentif bagi perusahaan terbuka di
bursa efek; (4) insentif bagi usaha mikro, kecil, dan menengah berupa potongan
tariff hingga 50%; serta (5) beberapa poin penerimaan negara bukan pajak
(PNBP) yang dapat menjadi objek pajak.
Pengesahan Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2009 tentunya akan
menimbulkan reaksi yang beragam dari masyarakat, terutama yang terdaftar
sebagai Wajib Pajak, baik Wajib Pajak Orang Pribadi (WP OP) maupun Wajib
Pajak Badan (WP Badan). Salah satu bentuk reaksi masyarakat dapat dilihat dari
perilaku kepatuhan pajak. Perilaku kepatuhan pajak menjadi sesuatu yang sangat
penting karena pada saat yang bersamaan akan timbul upaya penghindaran pajak
(tax evasion) yang berdampak pada besarnya penerimaan negara dari pajak.
Menurut Jackson dan Milliron (dalam Richardson, 2006), salah satu variabel
nonekonomi kunci dari perilaku kepatuhan pajak adalah dimensi keadilan pajak.
Menurur Vogel, Spicer, dan Becker (dalam Richardson, 2006) pembayar pajak
cenderung untuk menghindari membayar pajak jika mereka menganggap sistem
pajak tidak adil. Hal tersebut menunjukkan pentingnya dimensi keadilan pajak
sebagai variabel yang mempengaruhi perilaku kepatuhan pembayar pajak.
Penelitian-peneltian sebelumnya mengenai pengaruh dimensi keadilan pajak
terhadap perilaku kepatuhan menunjukkan ketidakkonsistenan hasil penelitian.
dikutip Richardson (2006), menyatakan bahwa alasan utama ketidakkonsistenan
ini adalah sifat multidimensi dari keadilan pajak sebagai variabel kepatuhan pajak.
Christensen dkk. (dalam Azmi dan Perumal, 2008) menyatakan bahwa keadilan
sulit didefinisikan karena empat masalah utama: (1) merupakan masalah
dimensional, (2) dapat didefinisikan pada tingkat individu maupun pada
mayarakat luas, (3) keadilan terkait dengan kompleksitas, dan (4) kurangnya
keadilan dapat menjadikan pertimbangan atau menyebabkan ketidakpatuhan.
Penelitian-penelitian mengenai dampak dimensi keadilan terhadap tingkat
kepatuhan pajak pada umumnya banyak dilakukan di negara-negara barat, seperti
Amerika Serikat dan Australia namun hanya sedikit yang dilakukan di
negara-negara Asia, seperti Hong Kong dan Malaysia. Penelitian-penelitian tersebut
umumnya meneliti persepsi individu atas keadilan sistem perpajakan yang
mempengaruhi perilaku keadilan pajak dalam konteks budaya Hofstede. Konteks
budaya Hofstede, seperti kolektivisme/individualisme dan jarak kekuasaan, akan
membentuk pola kecenderungan masyarakat untuk berpikir dan bertindak.
Konteks budaya Hofstede lebih relevan untuk membandingkan budaya antar
negara daripada untuk membandingkan budaya organisasi atau kelompok dalam
suatu negara.
Berdasarkan kondisi yang telah dipaparkan, penulis tertarik untuk meneliti
dan menganalisa pengaruh dimensi keadilan pajak terhadap tingkat kepatuhan
Wajip Pajak di Indonesia dengan perspektif WP Badan. Penelitian dan analisa ini
KEADILAN PAJAK TERHADAP PERILAKU KEPATUHAN WAJIB PAJAK BADAN”.
Sesuai dengan judulnya, penelitian ini akan menganalisis dampak dimensi
keadilan pajak terhadap perilaku kepatuhan wajib pajak di Indonesia. Tingkat
kepatuhan wajib pajak yang dimaksud dalam penelitian ini terkait dengan
diberlakukannya Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008 tentang Perubahan
Keempat atas Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan
dengan mengambil sudut pandang Wajib Pajak Badan.
1.2 Rumusan Masalah
Masalah kepatuhan pajak merupakan masalah yang dihadapi oleh seluruh
negara di dunia. Penelitian mengenai dampak dimensi keadilan pajak pada
perilaku kepatuhan telah banyak dilakukan di negara-negara barat, namun masih
sedikit sekali penelitian yang dilakukan di Asia. Selain itu, penelitian-penelitian
tersebut pada umumnya dilakukan pada pembayar pajak individu yang kurang
mewakili persepsi keadilan pajak dari sudut pandang perusahaan Berdasarkan
latar belakang dan beberapa alasan tersebut, pokok permasalahan dari penelitian
ini adalah:
1. Apakah tingkat keadilan secara umum (general fairness) sebagai salah
satu dimensi keadilan pajak berpengaruh terhadap perilaku kepatuhan
2. Apakah timbal balik yang diterima pemerintah (exchanges with
government) sebagai salah satu dimensi keadilan pajak berpengaruh
terhadap perilaku kepatuhan WP Badan di Indonesia?
3. Apakah kepentingan pribadi (self interest) sebagai salah satu dimensi
keadilan pajak berpengaruh terhadap perilaku kepatuhan WP Badan di
Indonesia?
4. Apakah ketentuan-ketentuan yang diberlakukan secara khusus (special
provisions) sebagai salah satu dimensi keadilan pajak berpengaruh
terhadap perilaku kepatuhan WP Badan di Indonesia?
5. Apakah struktur tarif pajak (tax rate structures) sebagai salah satu
dimensi keadilan pajak berpengaruh terhadap perilaku kepatuhan WP
Badan di Indonesia?
1.3 Tujuan dan Manfaat Penelitian 1.3.1 Tujuan Penelitian
Berdasarkan latar belakang dan rumusan masalah di atas, tujuan dari
penelitian ini adalah:
1. Untuk mengetahui pengaruh tingkat keadilan secara umum (general
fairness) sebagai salah satu dimensi keadilan pajak terhadap perilaku
kepatuhan WP Badan di Indonesia.
2. Untuk mengetahui pengaruh timbal balik yang diterima pemerintah
(exchanges with government) sebagai salah satu dimensi keadilan pajak
3. Untuk mengetahui pengaruh kepentingan pribadi (self interest) sebagai
salah satu dimensi keadilan pajak terhadap perilaku kepatuhan WP
Badan di Indonesia.
4. Untuk mengetahui pengaruh ketentuan-ketentuan yang diberlakukan
secara khusus (special provisions) sebagai salah satu dimensi keadilan
pajak terhadap perilaku kepatuhan WP Badan di Indonesia.
5. Untuk mengetahui pengaruh struktur tarif pajak (tax rate structures)
sebagai salah satu dimensi keadilan pajak terhadap perilaku kepatuhan
WP Badan di Indonesia.
1.3.2 Manfaat Penelitian
Hasil penelitian ini diharapkan dapat memberikan manfaat sebagai berikut:
1. Sebagai tambahan literatur penelitian mengenai pengaruh dimensi
pengendalian pajak terhadap perilaku kepatuhan pajak.
2. Sebagai informasi bagi masyarakat dalam upaya peningkatan kualitas
sistem perpajakan di Indonesia.
3. Sebagai informasi yang bermanfaat dan menambah wawasan.
1.4 Sistematika Penulisan
BAB I : PENDAHULUAN
Bab Pendahuluan berisi tentang latar belakang masalah, rumusan
permasalahan, tujuan dan kegunaan penelitian, dan sistematika
penulisan.
BAB II : TINJAUAN PUSTAKA
Bab Tinjauan Pustaka berisi tentang landasan teori, penelitian
terdahulu, kerangka pemikiran, dan pengembangan hipotesis.
BAB III : METODE PENELITIAN
Bab Metode Penelitian berisi tentang variabel penelitian dan
variabel penelitian operasi, populasi dan sampel, jenis dan sumber
data, metode pengumpulan data, serta metode analisis data.
BAB IV : HASIL PENELITIAN DAN ANALISIS
Bab Hasil Penelitian dan Analisis berisi tentang deskripsi objek
penelitian, analisis data, dan intepretasi hasil.
BAB V : PENUTUP
Bab Penutup berisi tentang kesimpulan hasil penelitian,
8
TINJAUAN PUSTAKA
2.1 Landasan Teori dan Penelitian Terdahulu 2.1.1 Landasan Teori
2.1.1.1 Keadilan Pajak
Adil menurut Kamus Besar Bahasa Indonesia adalah (1) sama berat,
tidak berat sebelah, tidak memihak; (2) berpihak kepada yang benar, berpegang
pada kebenaran; dan (3) sepatutnya, tidak sewenang-wenang. Sedangkan keadilan
adalah sifat (perbuatan atau perlakuan) yg adil. Jadi dapat disimpulkan bahwa
keadilan pajak adalah sifat (perbuatan atau perlakuan) yang tidak
sewenang-wenang atau tidak berat sebelah atas sistem perpajakan yang berlaku.
Persepsi masyarakat mengenai keadilan sistem perpajakan yang berlaku
di suatu sangat mempengaruhi pelaksanaan perpajakan yang baik di negara
tersebut. Persepsi masyarakat ini akan mempengaruhi perilaku kepatuhan pajak
dan perilaku penghindaran pajak (tax evasion). Masyarakat akan cenderung tidak
patuh dan menghindari kewajiban pajak jika merasa sistem pajak yang berlaku
tidak adil.
Penelitian yang menghubungkan dimensi keadilan pajak dan tingkat
kepatuhan pajak oleh Jackson dan Milliron (1986) serta Richardson dan Sawyer
(2001), dalam Richardson (2006), menunjukkan pentingnya pajak melekat pada
keadilan sebagai sebuah variabel yang dapat mempengaruhi perilaku kepatuhan
variabel nonekonomi kunci yang mempengaruhi tingkat kepatuhan pajak. Namun,
Richardson (2006) menemukan bahwa hasil dari penelitian-penelitian mengenai
pengaruh dimensi keadilan pajak terhadap tingkat kepatuhan pajak ini tidak
konsisten. Salah satu alasan utama ketidakkonsistenan hasil ini adalah sifat
multidimensional dari keadilan pajak sebagai variabel kepatuhan pajak yang juga
dipengaruhi budaya nasional Hofstede.
Christensen dkk. (dalam Azmi dan Perumal, 2008) menyatakan bahwa
persepsi keadilan sulit didefinisikan karena empat masalah utama: (1) merupakan
masalah dimensional, (2) dapat didefinisikan pada tingkat individu maupun pada
mayarakat luas, (3) keadilan terkait dengan kompleksitas, dan (4) kurangnya
keadilan dapat menjadikan pertimbangan atau menyebabkan ketidakpatuhan.
Gerbing (1988), dalam Richardson (2006), melakukan analisis faktor atas
survei yang dilakukan pada 225 individu pembayar pajak di Amerika dan
mengidentifikasi lima dimensi keadilan pajak, yaitu:
(a) Keadilan Umum dan Distribusi Beban Pajak (General Fairness and
Distribution of the Tax Burden).
(b) Timbal balik Pemerintah (Exchange with Government). Dimensi ini
berhubungan dengan manfaat yang diterima dari pemerintah sebagai imbalan
atas pajak penghasilan yang dibayar.
(c) Sikap Perpajakan dari Orang Kaya (Attittude Towards Taxation of the
Wealthy). Dimensi ini berhubungan dengan pembayar pajak kaya tidak
membayar dari pajak penghasilan secara adil dan adanya ketentuan-ketentuan
(d) Struktur Tarif Pajak yang dipilih (Preferred Tax Rate Structure). Dimensi ini
berhubungan dengan struktur tarif pajak yang disukai (misalnya struktur tarif
pajak progresif vs struktur tarif pajak flat/proporsional); dan
(e) Kepentingan Pribadi (Self-Interest). Dimensi ini berkaitan dengan jumlah
pajak yang dibayar secara pribadi terlalu tinggi dan dibandingkan dengan
orang lain.
Richardson (2006) melakukan penelitian mengenai dimensi keadilan
pajak sebagai variabel kepatuhan pajak di Hongkong. Richardson (2006) meneliti
apakah dimensi-dimensi yang dikembangkan oleh Gerbing (1988) akan
mempengaruhi tingkat kepatuhan di Hong Kong yang memiliki budaya yang
berbeda dengan Amerika Serikat. Richardson (2006) dalam penelitiannya juga
menambahkan satu dimensi baru yaitu, middle income earners tax share/burden.
Penambahan dimensi keadilan ini disesuaikan dengan budaya dan sistem
perpajakan yang berlaku di Hong Kong.
Azmi dan Perumal (2008) meneliti pengaruh dimensi keadilan pajak
terhadap perilaku kepatuhan pajak di Malaysia. Penelitian ini juga
mengembangkan penelitian yang dilakukan oleh Gerbing (1988). Hasil analisis
faktor yang dilakukan terhadap dimensi-dimensi keadilan pajak ini dapat
diketahui bahwa terdapat tiga dimensi keadilan pajak yang berpengaruh
signifikan, yaitu keadilan umum (general fairness), struktur pajak (tax structure),
dan kepentingan pribadi (self interest). Perbedaan hasil ini dipengaruhi dengan
adanya perbedaan pendidikan atau pengetahuan atas perpajakan dan kultur budaya
2.1.1.2 Tingkat Kepatuhan Pajak
Pajak menurut Pasal 1 UU No. 28 Tahun 2007 tentang Ketentuan Umum
dan Tata Cara Perpajakan adalah kontribusi wajib kepada negara yang terutang
oleh orang pribadi atau badan yang bersifat memaksa berdasarkan
Undang-Undang, dengan tidak mendapat timbal balik secara langsung dan digunakan
untuk keperluan negara bagi sebesar-besarnya kemakmuran rakyat. Berdasarkan
definisinya, ciri-ciri pajak antara lain: (1) pajak dipungut berdasarkan
undang-undang, (2) Tidak mendapatkan jasa timbal balik (konraprestasi perseorangan)
yang dapat ditunjukkan secara langsung, (3) Pemungutan pajak diperuntukkan
bagi keperluan pembiayaan umum pemerintah dalam rangka menjalankan fungsi
pemerintahan, baik rutin maupun pembangunan, (4) Pemungutan pajak dapat
dipaksakan, (5) Berfungsi mengisi anggaran (budgeter) dan sebagai alat untuk
mengatur atau melaksanakan kebijakan negara dalam bidang ekonomi dan sosial
(regulasi).
Lembaga pengelola pajak di Indonesia adalah Direktorat Jenderal Pajak
(Ditjen Pajak atau DJP) yang bernaung di bawah Departemen Keuangan.
Undang-undang terbaru yang mengatur sistem perpajakan di Indonesia, antara lain
Undang No 28 Tahun 2007 tentang Perubahan Ketiga atas
Undang-Undang No. 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan
dan Undang-Undang No. 36 Tahun 2008 tentang Perubahan Keempat atas
Undang-Undang No. 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan.
Wajib Pajak (WP) adalah Orang Pribadi atau Badan yang menurut
kewajiban perpajakan, termasuk pemungut pajak atau pemotong pajak tertentu.
Wajib Pajak Patuh adalah Wajib Pajak yang ditetapkan oleh Direktur Jenderal
Pajak sebagai Wajib Pajak yang memenuhi kriteria tertentu yang dapat diberikan
pengembalian pendahuluan kelebihan pembayaran pajak.
Sesuai dengan Keputusan Menteri Keuangan Nomor 235/KMK.03/2003
tanggal 3 Juni 2003, Wajib Pajak dapat ditetapkan sebagai WP Patuh yang dapat
diberikan pengembalian pendahuluan kelebihan pembayaran pajak apabila
memenuhi semua syarat sebagai berikut:
a) Tepat waktu dalam menyampaikan Surat Pemberitahuan Tahunan dalam 2
(dua) tahun terakhir;
b) Dalam tahun terakhir penyampaian SPT Masa yang terlambat tidak lebih dari
3 (tiga) masa pajak untuk setiap jenis pajak dan tidak berturut-turut;
c) SPT Masa yang terlambat itu disampaikan tidak lewat dari batas waktu
penyampaian SPT Masa masa pajak berikutnya;
d) Tidak mempunyai tunggakan Pajak untuk semua jenis pajak:
1) kecuali telah memperoleh izin untuk mengangsur atau menunda
pembayaran pajak;
2) Tidak termasuk tunggakan pajak sehubungan dengan STP yang diterbitkan
untuk 2 (dua) masa pajak terakhir;
e) Tidak pernah dijatuhi hukuman karena melakukan tindak pidana di bidang
perpajakan dalam jangka waktu 10 (sepuluh) tahun terakhir; dan
f) Dalam hal laporan keuangan diaudit oleh akuntan publik atau Badan
pengecualian atau dengan pendapat wajar dengan pengecualian sepanjang
pengecualian tersebut tidak mempengaruhi laba rugi fiskal. Laporan audit
harus:
1) disusun dalam bentuk panjang (long form report);
2) menyajikan rekonsiliasi laba rugi komersial dan fiskal.
g) kecuali telah memperoleh izin untuk mengangsur atau menunda pembayaran
pajak;
h) Tidak termasuk tunggakan pajak sehubungan dengan STP yang diterbitkan
untuk 2 (dua) masa pajak terakhir;
Dalam hal laporan keuangan Wajib Pajak tidak diaudit oleh akuntan
publik, maka Wajib Pajak harus mengajukan permohonan tertulis paling lambat 3
bulan sebelum tahun buku berakhir, untuk dapat ditetapkan sebagai WP Patuh
sepanjang memenuhi syarat pada huruf a sampai huruf e, ditambah syarat:
a) Dalam 2 tahun pajak terakhir menyelenggarakan pembukuan sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 28 UU KUP, dan
b) Apabila dalam 2 tahun terakhir terhadap Wajib Pajak pernah dilakukan
Pemeriksaan pajak, maka koreksi fiskal untuk setiap jenis pajak yang terutang
tidak lebih dari 10%.
2.1.1.3 Reformasi Perpajakan
Pajak bersifat dinamis dan mengikuti perkembangan kehidupan ekonomi
dan sosial. Berbagai perbaikan atas sistem perpajakan dilakukan dalam rangka
Perbaikan sistem perpajakan berupa penyempurnaan kebijakan dan sistem
administrasi perpajakan diharapkan dapat mengoptimalkan potensi perpajakan
yang tersedia dengan menjunjung asas keadilan sosial.
Perubahan mendasar dalam setiap aspek perpajakan dapat disebut
sebagai reformasi perpajakan. Menurut Pandiangan (dalam Sofyan, 2006),
reformasi perpajakan, yang meliputi: (1) formulasi kebijakan dalam bentuk
peraturan, dan (2) pelaksanaan dari peraturan, umumnya diarahkan untuk dapat
mencapai beberapa sasaran. Pertama, menghasilkan penerimaan dalam jumlah
yang cukup, stabil, fleksibel dan berkelanjutan. Kedua, mengurangi beban
inefisiensi dan pembebanan berlebihan (excess burden). Ketiga, meringankan
beban kelompok kurang mampu dengan mendesain struktur pajak yang lebih adil.
Dan keempat, memperkuat administrasi perpajakan dan meminimalisasi biaya
administrasi dan kepatuhan.
Salah satu bentuk reformasi perpajakan di Indonesia adalah dengan
disahkannya Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008 yang merupakan perubahan
keempat dari Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan.
Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008 ini disahkan pada tanggal 23 September
2008 dan mulai berlaku tanggal 1 Januari 2009. Pokok pikiran yang terdapat
dalam Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008 tentang Perubahan Keempat
Undang-Undang No. 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan antara lain:
(1) Penurunan tarif Pajak Penghasilan (PPh)
Penurunan tarif PPh dimaksudkan untuk menyesuaikan dengan tarif PPh
daya saing dalam negeri, mengurangi beban pajak, dan dapat meningkatkan
kepatuhan Wajib Pajak (WP).
(a) Tarif tertinggi PPh WP Orang Pribadi sebesar 35% diturunkan menjadi
30% dan lapisan tarif disederhanakan dari 5 lapisan menjadi 4 lapisan
namun memperluas masing-masing lapisan penghasilan kena pajak
(income bracket).
(b) Tarif PPh WP Badan diubah menjadi tarif tunggal 28% di tahun 2009 dan
25% di tahun 2010. Bagi WP Badan yang telah go public, diberikan
pengurangan tarif 5% dari tarif normal dengan kriteria paling sedikit 40%
saham dimiliki oleh sedikitnya 300 pemegang saham.
(c) Bagi WP Usaha Mikro, Kecil, dan Menengah (UMKM) yang berbentuk
badan diberikan insentif pengurangan tarif sebesar 50% dari tarif normal
terhadap bagian peredaran bruto sampai dengan Rp 4,8 miliar.
(2) Pembebasan kewajiban pembayaran fiskal luar negeri atas WP yang telah
memiliki Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP).
(3) Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP) untuk diri WP orang pribadi
ditingkatkan sebesar 20% dari Rp 13,2 juta menjadi Rp 15,84 juta, sedangkan
untuk tanggungan istri dan keluarga ditingkatkan sebesar 10% dari Rp 1,2 juta
menjadi Rp 1,32 juta dengan paling banyak 3 tanggungan setiap keluarga.
(4) Penerapan tarif pemotongan/pemungutan PPh yang lebih tinggi bagi WP yang
tidak memiliki NPWP.
(a) Bagi WP penerima penghasilan yang dikenai pemotongan PPh Pasal 21
tarif normal.
(b) Bagi WP menerima penghasilan yang dikenai pemotongan PPh Pasal 23
yang tidak mempunyai NPWP, dikenai pemotongan 100% lebih tinggi dari
tarif normal.
(c) Bagi WP yang dikenai pemungutan PPh Pasal 22 yang tidak mempunyai
NPWP dikenakan pemungutan 100% lebih tinggi dari tarif normal.
(5) Perluasan biaya yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto.
(a) Sumbangan dalam rangka penganggulangan bencana nasional dan
infrastruktur sosial.
(b) Sumbangan dalam rangka fasilitas pendidikan, penelitian dan
pengembangan yang dilakukan di Indonesia.
(c) Sumbangan dalam rangka pembinaan olahraga dan keagamaan yang
sifatnya wajib bagi pemeluk agama yang diakui di Indonesia.
(6) Pengecualian dari objek PPh
(a) Sisa lebih yang diterima atau diperoleh lembaga atau badan nirlaba yang
bergerak dalam bidang pendidikan dan atau bidang penelitian dan
pengembangan yang ditanamkan kembali paling lama dalam jangka waktu
4 tahun tidak dikenai pajak.
(b) Beasiswa yang diterima atau diperoleh oleh penerima beasiswa tidak
dikenai pajak.
(c) Bantuan atau santunan yang diterima dari Badan Penyelenggara Jaminan
2.1.1.4 Teori Budaya Nasional
Hofstede (1980) mendefinisikan budaya sebagai pemrograman pola pikir
yang secara kolektif membedakan anggota suatu kelompok atau kategori dengan
anggota kelompok lainnya, yang mengacu pada pola pikir (thingking), perasaan
(feeling), dan tindakan (action). Kelompok atau kategori yang dimaksud dapat
merujuk pada negara, daerah atau regional di dalam suatu negara (within-nations)
atau di seluruh negara (across-nations), suku bangsa atau etnis, agama, pekerjaan,
organisasi, atau jenis kelamin. Definisi budaya yang lebih sederhana adalah aturan
tidak tertulis dari permainan sosial.
Berdasarkan analisis faktor yang dilakukan hampir di seluruh negara di
dunia, termasuk Indonesia, Hofstede (1980) mengelompokkan budaya nasional
menjadi lima dimensi utama, yaitu:
1. Jarak Kekuasaan (Power Distance)
Jarak kekuasaan menunjukkan sejauh mana anggota, yang
kekuatannya lemah, organisasi dan lembaga (seperti keluarga) dapat menerima
dan mengharapkan bahwa kekuasaan didistribusikan secara tidak merata.
Dimensi ini menggambarkan konsekuensi dari ketidakseimbangan kekuasaan
dan hubungan otoritas (wewenang) dalam suatu organisasi atau lembaga.
2. Penghindaran Ketidakpastian (Uncertainty Avoidance)
Dimensi penghindaran ketidakpastian menunjukkan sifat anggota
organisasi atau masyarakat dalam menghadapi lingkungan budaya yang tidak
terstruktur, tidak jelas, dan tidak dapat diramalkan. Ketidakpastian dalam
organisasi. Anggota organisasi atau masyarakat dapat melakukan
penghindaran ketidakpastian ini dengan menggunakan teknologi, hukum, dan
agama.
3. Individualisme vs Kolektivisme (Individualism vs Collectivism)
Individualisme/kolektivisme menggambarkan hubungan antar individu
pada suatu kelompok, organisasi, ataupun masyarakat. Dimensi ini juga
menunjukkan cara pandang individu dalam mengutamakan kepentingan
pribadi atau kepentingan bersama. Dalam masyarakat yang kolektif,
ketergantungan emosional antar anggota masyarakat akan lebih besar
dibandingkan dengan masyarakat individualis yang lebih mementingkan
kebebasan diri.
4. Maskulinitas vs Femininitas (Masculinity vs Femininity)
Maskulinitas/femininitas merupakan dimensi budaya nasional yang
menunjukkan bahwa tiap masyarakat terdapat peran yang berbeda-beda
tergantung jenis anggotanya. Nilai yang dominan pada masyarakat maskulin
adalah kinerja, prestasi dan keberhasilan materialitas. Hal ini berbeda pada
masyarakat feminin dimana hubungan antar manusia, kepedulian pada sesama
dan kualitas hidup yang lebih mendominasi.
5. Orientasi Jangka Panjang vs Jangka Pendek (Long/Short Term Orientation)
Dimensi orientasi jangka panjang/pendek didefinisikan sebagai
gambaran masa yang akan datang yang berorientasi pada penghargaan
(reward) dan hukuman (punishment). Pada masyarakat yang berorientasi
ketekunan, dan rasa malu yang tinggi. Sebaliknya pada masyarakat yang
berorientasi jangka pendek, nilai yang mendominasi adalah penghargaan atas
tradisi dan pemenuhan kewajiban sosial.
Gambar 2.1
Peringkat Dimensi Budaya Indonesia
Sumber: www.geerthofstede.com
Gambar 2.1 menunjukkan bahwa Indonesia memiliki peringkat dimensi
jarak kekuasaan (power distances/PDI) dan penghindaran ketidakpastian
(uncertainty avoidance/UAI) yang mendominasi, yaitu peringkat 78 dan 48.
Tingginya peringkat dimensi jarak kekuasaan ini mengindikasikan tingginya
ketidakseimbangan kekuasaan dan kekayaan dalam masyarakat.
Ketidakseimbangan ini diterima oleh masyarakat sebagai bagian dari budaya
Indonesia. Dimensi penghindaran ketidakpastian (uncertainty avoidances/UAI)
menunjukkan bahwa Indonesia memiliki tingkat toleransi penghindaran
ketidakpastian yang rendah, yaitu masyarakat tidak siap menerima perubahan dan
tingkat resiko yang tinggi. Upaya penghindaran ketidakpastian ini ditunjukkan
diadopsi dan diimplementasikan. Kombinasi dari kedua dimensi tersebut
menciptakan masyarakat yang berorientasi pada hukum, peraturan, dan
pengawasan untuk menghindari ketidakpastian, sementara ketidaksetaraan
kekuasaan dan kekayaan tumbuh di masyarakat yang ditunjukkan dengan
kecenderungan mengikuti sistem kasta.
2.1.2 Penelitian Terdahulu
Penelitian yang menjadi acuan utama dalam penyusunan usulan penelitian
ini adalah penelitian yang dilakukan oleh Richardson (2006) dengan judul “The
Impact of Tax Fairness Dimensions on Tax Compliance Behaviour in an Asian
Juridiction: The Case of Hong Kong.” Tujuan dari penelitian ini adalah untuk
menyelidiki dampak dimensi keadilan pajak pada perilaku kepatuhan pajak di
Hong Kong yang kemudian akan dibandingkan dengan hasil penelitian yang
dilakukan di Amerika Serikat untuk mempertimbangkan setiap kesamaan atau
perbedaan perilaku kepatuhan pajak lintas-budaya.
Penelitian Richardson (2006) dilakukan dengan survey kuesioner yang
dilakukan pada 302 mahasiswa pascasarjana jurusan bisnis di dua universitas di
Hong Kong. Hasil penelitiannya menunjukkan bahwa dimensi-dimensi keadilan
pajak yang terkait dengan General Fairness, Exchange with Government, dan
middle income earners tax share/burden memiliki hubungan positif yang
signifikan dengan perilaku kepatuhan pajak di Hong Kong. Namun,
dimensi-dimensi keadilan pajak lainnya, seperti Self Interest, Tax Rate Structure, dan
signifikan. Hasil temuan Richardson (2006) ini tidak konsisten dengan penelitian
sebelumnya yang dilakukan di Amerika Serikat.
Penelitian yang dilakukan oleh Azmi dan Perumal (2008) merupakan
penelitian yang mereplikasi penelitian Richardson (2006) dengan menggunakan
Malaysia sebagai tempat penelitiannya. Berdasarkan hasil analisis faktor, Azmi
dan Perumal (2008) menemukan bahwa hanya tiga dimensi keadilan pajak, yaitu
General Fairness, Tax Structure, dan Self Interest yang memiliki hubungan positif
signifikan terhadap perilaku kepatuhan pajak. Hal ini dikarenakan orang-orang
Malaysia menganggap bahwa dimensi Exchange with Government bukanlah
bagian yang terpisah dari dimensi General Fairness dan dimensi Tax Rate tidak
terpisah dari dimensi Special Privileges for the Wealthy. Penelitian ini dilakukan
dengan survey kuesioner terhadap 309 pembayar pajak.
Penelitian-penelitian terdahulu mengenai pengaruh dimensi keadilan pajak
terhadap tingkat kepatuhan pajak dapat diringkas sebagai berikut.
Tabel 2.1
Variabel Hasil Penelitian Richardson (2006) Penelitian
timbal balik pemerintah
(exchange with the government),
pemerintah (general fairness), struktur tarif pajak (general fairness), struktur pajak (tax rate structures), dan kepentingan pribadi (self interest).
Sumber: Penelitian terdahulu yang diolah
2.2 Kerangka Pemikiran
Berdasarkan telaah pustaka yang telah dipaparkan, peneliti menggambarkan
hubungan antara dimensi keadilan pajak, keadilan pajak dan perilaku kepatuhan
Gambar 2.2
Kerangka Pemikiran Penelitian
2.3 Pengembangan Hipotesis
Menurut Jackson dan Milliron (1986), dalam Richardson (2006), dimensi
keadilan pajak merupakan variabel nonekonomi kunci yang mempengaruhi
perilaku kepatuhan pajak. Namun pengaruh dari dimensi keadilan pajak pada
perilaku kepatuhan pajak ini berbeda pada setiap penelitian. Christesen (1994),
dalam Azmi dan Perumal (2008), mengungkapkan empat masalah utama yang
menyebabkan perbedaan hasil dari penelitian-penelitian sebelumnya, yaitu
Keadilan Pajak (Tax Fairness)
Perilaku Kepatuhan Pajak (Tax Compliance
Behavior)
Variabel Dummy (1,0) Struktur Tarif Pajak
(Tax Rate Structure) 4 Indikator
Kepentingan Pribadi (Self Interest)
3 Indikator Timbal Balik Pemerintah (Exchange with Government)
3 Indikator Keadilan Umum (General Fairness)
5 Indikator
Ketentuan-ketentuan Khusus (Special Provisions)
keadilan pajak (1) merupakan masalah dimensional, (2) dapat didefinisikan pada
tingkat individu maupun pada mayarakat luas, (3) keadilan terkait dengan
kompleksitas, dan (4) kurangnya keadilan dapat menjadikan pertimbangan atau
menyebabkan ketidakpatuhan. Selain keempat masalah tersebut, tidak dapat
dihindari adanya pengaruh demografis yang mempengaruhi budaya masyarakat.
Hasil penelitian di Hong Kong oleh Richardson (2006) menunjukkan beberapa
hasil yang berbeda dengan penelitian Gerbing (1988) yang menunjukkan bahwa
kependudukan kolonial Inggris tidak mempengaruhi persepsi keadilan pajak
masyarakat Hong Kong atau adanya budaya yang berbeda telah mengurangi
pengaruh kolonial Inggris.
Azmi dan Perumal (2008) mengidentifikasi lima dimensi keadilan pajak
yang mempengaruhi perilaku kepatuhan pajak, yaitu:
1. Keadilan Umum (General Fairness). Dimensi ini terkait dengan keadilan
menyeluruh atas sistem perpajakan dan distribusi pajak.
2. Timbal balik Pemerintah (Exchange with Government). Dimensi ini terkait
dengan timbal balik yang secara tidak langsung diberikan pemerintah atas
pajak yang dibayarkan oleh Wajib Pajak.
3. Kepentingan Pribadi (Self-Interest). Dimensi ini terkait dengan apakah jumlah
pajak yang dibayarkan Wajib Pajak secara pribadi terlalu tinggi dan jika
dibandingkan dengan Wajib Pajak lainnya.
4. Ketentuan-ketentuan khusus (Special Provisions). Dimensi ini terkait
ketentuan-ketentuan khusus yang diberikan kepada Wajib Pajak tertentu,
UMKM. Dimensi ini merupakan penyederhanaan dua dimensi yang telah
diidentifikasi oleh Richardson (2006), yaitu Attittude Towards Taxation of the
Wealthy dan middle income earners tax share/burden.
5. Struktur Tarif Pajak (Tax Rate Structure). Dimensi ini terkait dengan struktur
tarif pajak yang disukai (misalnya struktur tarif pajak progresif vs struktur tarif
pajak flat/proporsional).
Berdasarkan pengelompokkan budaya nasional Hofstede, Indonesia
diidentifikasikan sebagai negara yang memiliki peringkat dimensi jarak kekuasaan
yang tinggi dan peringkat dimensi penghindaran ketidakpastian yang rendah.
Kombinasi dari kedua dimensi tersebut menciptakan masyarakat yang berorientasi
pada hukum, peraturan, dan pengawasan untuk menghindari ketidakpastian,
sementara ketidaksetaraan kekuasaan dan kekayaan tumbuh di masyarakat yang
ditunjukkan dengan kecenderungan mengikuti sistem kasta. Orientasi masyarakat
pada hukum menunjukkan bahwa setiap perubahan undang-undang secara tidak
langsung akan menciptakan berbagai persepsi masyarakat atas perubahan tersebut.
Persepsi ini tentunya akan mempengaruhi sikap dan perilaku masyarakat dalam
merespon perubahan. Oleh karena itu, penelitian ini mempertimbangkan disahkan
undang-undang perpajakan yang baru, yaitu Undang-Undang No. 36 Tahun 2008
tentang Perubahan Keempat Undang-Undang No. 7 Tahun 1983 tentang Pajak
Penghasilan yang mulai berlaku per tanggal 1 Januari 2009. Salah satu perubahan
atas undang-undang perpajakan yang dirasa akan sangat mempengaruhi perilaku
kepatuhan pajak adalah perubahan struktur tarif pajak menjadi tarif flat bagi WP
Berdasarkan landasan teori, kerangka pemikiran, dan uraian di atas, maka
hipotesis yang akan diuji dalam penelitian ini adalah sebagai berikut:
H0&Ha: Keadilan pajak berpengaruh terhadap perilaku kepatuhan Wajib
28
METODE PENELITIAN
3.1 Variabel Penelitian dan Definisi Variabel Penelitian Operasi 3.1.1 Variabel Independen
3.1.1.1 Keadilan Pajak
Variabel independen dari penelitian ini adalah keadilan pajak. Penelitian
ini menggunakan lima dimensi keadilan pajak yang digunakan dalam penelitian
Azmi dan Perumal (2008), yaitu:
1. Keadilan Umum/General Fairness (GENF)
Dimensi keadilan umum terkait dengan keadilan menyeluruh atas sistem
perpajakan dan distribusi pajak.
2. Timbal Balik dengan Pemerintah/Exchange with Government (EXCH)
Dimensi ini terkait dengan timbal balik yang secara tidak langsung diberikan
pemerintah atas pajak yang dibayarkan oleh Wajib Pajak.
3. Kepentingan Pribadi/Self-Interest (SELF)
Dimensi ini terkait dengan apakah jumlah pajak yang dibayarkan Wajib Pajak
secara pribadi terlalu tinggi dan jika dibandingkan dengan Wajib Pajak
lainnya.
4. Ketentuan-ketentuan khusus/Special Provisions (SPEC)
Dimensi ini terkait ketentuan-ketentuan khusus yang diberikan kepada Wajib
Pajak tertentu, misalnya insentif pengurangan tarif untuk perusahaan go public
telah diidentifikasi oleh Richardson (2006), yaitu Attittude Towards Taxation
of the Wealthy dan middle income earners tax share/burden.
5. Struktur Tarif Pajak/Tax Rate Structure (TRATE)
Dimensi ini terkait dengan struktur tarif pajak yang disukai (misalnya struktur
tarif pajak progresif vs struktur tarif pajak flat/proporsional).
Variabel keadilan pajak diukur dengan menggunakan skala ordinal, yaitu
responden diminta menjawab kuesioner yang jawabannya diukur menggunakan
skala likert 1 sampai 5.
3.1.2 Variabel Dependen
3.1.2.1 Perilaku Kepatuhan Pajak
Variabel dependen dari penelitian ini adalah perilaku kepatuhan pajak
(TCOMP). Pengelompokkan perilaku kepatuhan pajak ini menggunakan dua
kriteria kepatuhan, yaitu (1) tidak pernah mengalami keterlambatan membayar
dan melapor pajak dalam 2 tahun terakhir dan (2) tidak pernah dikenakan
sanksi/denda dalam 2 tahun terakhir.
Variabel dependen penelitian ini diukur dengan menggunakan skala
nominal, yaitu ketika salah satu atau kedua kriteria tersebut tidak terpenuhi, maka
Wajib Pajak diasumsikan tidak patuh sehingga diberi nilai 0. Sebaliknya, jika
seluruh kriteria tersebut terpenuhi Wajib Pajak dianggap patuh dan diberi nilai 1.
Penjelasan terperinci mengenai definisi operasional variabel dapat dilihat
Tabel 3.1
Definisi Operasional Variabel
Variabel Dimensi Indikator Skala
Pengukuran
(EXCH3). 3. Wajib Pajak yang
5. Pengurangan tarif
3. Tarif pajak yang adil harus sama untuk
3.2 Populasi dan Sampel
Populasi dari penelitian ini adalah Wajib Pajak yang terdaftar di Indonesia.
Wajib Pajak terdaftar ditandai dengan kepemilikan Nomor Pokok Wajib Pajak
(NPWP). Wajib Pajak di Indonesia terbagi menjadi dua jenis, yaitu Wajib Pajak
Orang Pribadi (WP OP) dan Wajib Pajak Badan (WP Badan).
Sampel dalam penelitian ini adalah WP Badan. WP Badan dapat berupa
Perseroan Terbatas (PT), Perusahaan Komanditer (CV), yayasan, ataupun
staf akuntansi dan perpajakan. Pemilihan WP Badan sebagai sampel penelitian ini
didasari oleh beberapa alasan sebagai berikut:
1. Kesadaran WP Badan akan pentingnya perpajakan lebih besar dari pada
WP OP. Pengelolan pajak internal WP Badan umumnya lebih terorganisir
dengan adanya staf akuntansi maupun perpajakan. Di Indonesia, peraturan
yang mengatur perusahaan untuk melakukan pemotongan dan pemungutan
pajak penghasilan tenaga kerja menjadikan banyak perusahaan atau badan
(WP Badan) turut mengelola pajak dari tenaga kerjanya (WP OP). Kondisi
tersebut secara tidak langsung menjadikan kesadaran WP OP akan
perpajakan di Indonesia kecil.
2. WP Badan lebih memperhatikan berbagai isu mengenai perpajakan, seperti
undang-undang, peraturan-peraturan dan tarif pajak, dibandingkan dengan
WP OP.
3. WP Badan umumnya diwakili oleh staf akuntansi atau staf perpajakan
yang khusus mengelola pajak, sehingga diharapkan memiliki pengetahuan
mengenai kondisi perpajakan di Indonesia cukup atau lebih baik daripada
WP OP.
Sampel di ambil dengan menggunakan metode acak (random sampling)
sehingga setiap anggota populasi memiliki probabilitas yang sama untuk dipilih
3.3 Jenis dan Sumber Data
Data yang digunakan dalam penelitian ini merupakan data primer berupa
kuesioner yang diisi oleh sampel yang dipilih secara acak. Pengisian kuesioner
dilakukan oleh staf akuntansi atau staf perpajakan.yang mewakili Wajib Pajak
Badan.
3.4 Metode Pengumpulan Data
Data dikumpulkan dengan menggunakan survei kuesioner terhadap Wajib
Pajak Badan. Survei kuesioner yang diberikan merupakan modifikasi dari
kuesioner yang digunakan pada penelitian Azmi dan Perumal (2008). Kuesioner
terdiri atas 20 pertanyaan yang mewakili 5 dimensi keadilan pajak dengan
menggunakan skala likert interval 1 sampai 5. Pada 15 pertanyaan awal, diukur
dengan interval 1-sangat tidak setuju sampai 5-sangat setuju. Sedangkan 5
pertanyaan berikutnya, diukur dengan interval 1-sangat setuju sampai 5-sangat
tidak setuju.
3.5 Metode Analisis Data 3.5.1 Statistik Deskriptif
Statistik deskriptif digunakan untuk menggambarkan dan mendeskripsikan
variabel-variabel yang digunakan dalam penelitian. Statistik yang digunakan
dalam penelitian ini, antara lain nilai minimum, maksimum, nilai rata-rata (mean),
3.5.2 Uji Normalitas
Uji normalitas bertujuan untuk menguji apakah dalam model pengujian,
variabel pengganggu (residual) terdistribusi normal. Salah satu alat uji statistik
yang digunakan dalam menguji normalitas residual adalah uji statistik
non-parametrik Kolmogorov-Smirnov. Data dapat dikatakan terdistribusi normal
apabila nilai absolute (D) dan Kolmogorov-Smirnov Z lebih dari 0,05 (5%).
3.5.3 Uji Hipotesis
Pengujian hipotesis dilakukan dengan pengujian Partial Least Square
(PLS). PLS merupakan factor indeterminacy matode analisis yang powerful
karena tidak mengasumsikan data harus menggunakan skala pengukuran tertentu
dan jumlah sampel yang kecil. Pendekatan PLS lebih cocok digunakan untuk
tujuan prediksi (Wold, 1982). PLS dapat dianggap sebagai model alternatif dari
covariance based SEM. Dengan pendekatan PLS, diasumsikan bahwa semua
ukuran variance digunakan untuk penjelasan. PLS digunakan untuk causal
predictive analysis dalam situasi kompleksitas yang tinggi dan dukungan teori
yang rendah.
Pendekatan PLS digunakan sebagai alat pengukuran dengan pertimbangan
bahwa skala pengukuran untuk variabel terikat dan variabel bebas yang digunakan
dalam penelitian merupakan skala nominal dan skala ordinal sehingga bersifat non
parametrik. Berbeda dengan SEM yang digunakan pada penelitian yang
menggunakan skala interval, PLS merupakan alat ukur yang dapat digunakan
Pertimbangan lain dalam penggunaan PLS sebagai alat pengukuran adalah
bahwa indikator-indikator yang membentuk konstruk-konstruk dalam penelitian
ini bersifat refleksif. Model refleksif mengasumsikan bahwa variabel laten
mempengaruhi indikator yang arah hubungan kausalitasnya dari konstruk ke
indikaor atau manifest. Model indikator refleksif dikembangkan berdasarkan pada
classical test theory yang mengasumsikan bahwa variasi skor pengukuran
merupakan fungsi dari skor sesungguhnya ditambah error. Model indikator
refleksif harus memiliki internal konsistensi karena semua ukuran indikator
diasumsikan valid dan dua ukuran indikator yang sama reliabilitasnya dapat saling
dipertukarkan. Ketika reliabilitas suatu konstruk akan rendah jika hanya sedikit
indikator, tetapi validitas konstruk tidak akan berubah jika salah satu indikator
dihilangkan (Ghozali, 2008).
Langkah analisis yang digunakan dalam pendekatan PLS antara lain:
1. Pengujian Outer Model
Outer model (outer relation atau measurement model) mendefinisikan
bagaimana setiap blok indikator berhubungan dengan variabel latennya.
Model pengukuran atau outer model dengan indikator-indikator refleksif
dievaluasi dengan covergent dan discriminant validity dari indikatornya
dan composite reliability untuk block indicator.
a. Convergent validity dapat dinilai berdasarkan korelasi antara nilai
komponen/indikator dengan nilai konstruknya. Ukuran refleksif
bernilai lebih dari 0,70. Namun pada tahap awal penelitian, nilai
loading 0,50 sampai 0,60 dapat dianggap cukup (Chin, 1998).
b. Discriminant validity indikator refleksif dapat dilihat pada
crossloading antara indikator dengan konstruknya. Jika korelasi
konstruk dengan item pengukuran (indikator) lebih besar daripada
konstruk lainnya, maka dapat dikatakan bahwa konstuk laten
memprediksi ukuran pada bloknya lebih baik daripada ukuran pada
blok lainnya. Metode lain untuk menilai discriminant validity dengan
membandingkan square root of average variance extracted (AVE)
untuk setiap konstruk dengan korelasi antara konstruk dengan konstruk
lainnya dalam model. Jika akar kuadrat AVE setiap konstruk lebih
besar daripada nilai korelasi antara konstruk dengan konstruk lainnya,
maka nilai discriminant validity-nya baik (Fornell dan Larcker, 1981).
Pengukuran discriminant validity dengan melihat nilai AVE ini dapat
digunakan untuk mengukur reliabilitas nilai komponen variabel laten
dan hasilnya lebih konservatif dibandingkan composite reliability.
Nilai AVE yang direkomendasikan adalah lebih besar dari 0,50.
c. Composite reliability digunakan untuk mengukur reliabilitas konstruk.
Pengukuran composite reliability terdiri dari 2 jenis, yaitu internal
consistency dan cronbach’s alpha. Cronbach’s alpha cenderung lower
bound estimate reliability, sedangkan internal consistency merupakan
Internal consistency hanya dapat digunakan untuk konstruk dengan
indikator refleksif.
2. Pengujian Model Struktural (Inner Model)
Inner model (inner relation, structural model, atau substantive theory)
menggambarkan hubungan antar variabel laten berdasarkan pada
substantive theory. Model struktural dinilai dengan menggunakan
R-square untuk konstruk dependen, Stone-Geisser Q-square untuk relevansi
prediktif, dan uji t serta signifikansi dari koefisien parameter jalur
struktural. Perubahan nilai R-square dapat digunakan untuk menilai
pengaruh substantif variabel laten independen tertentu terhadap variabel
laten dependen. Q-square digunakan untuk mengukur seberapa baik nilai
observasi dihasilkan oleh model dan estimasi parameternya. Nilai
Q-square lebih besar dari 0 (nol) menunjukkan bahwa model mempunyai
nilai relevansi prediktif, sedangkan nilai Q-square kurang dari 0 (nol)
39 4.1 Deskripsi Objek Penelitian
4.1.1 Deskripsi Responden
Deskripsi responden dalam penelitian dapat dilihat melalui usia, jenis
kelamin, dan pendidikan terakhir, dan pernah/tidaknya mengisi SPT Pajak.
Penelitian dilakukan dengan menyebarkan 125 kuesioner kepada staf akuntansi
dan perpajakan yang mewakili Wajib Pajak Badan. Dari 125 kuesioner yang
disebar, sebanyak 78 (62,4%) kuesioner kembali dan 77 (61,6%) kuesioner yang
dapat diolah.
Tabel 4.1
Hasil Penyebaran Kuesioner
Kuesioner yang disebar 125
Kuesioner yang kembali 78
Tingkat pengembalian kuesioner 62,4% Kuesioner yang tidak dapat diolah 1
Kuesioner yang diolah 77
Persentase kuesioner yang diolah 51,6% Sumber: Data primer yang diolah
4.1.1.1 Identifikasi Responden Berdasarkan Usia
Pengidentifikasian responden kuesioner berdasarkan usia dapat dijelaskan
pada Tabel 4.2. Berdasarkan pengelompokkan usia, responden yang mendominasi
berusia 31-40 tahun sebesar 40,26%. Hal ini disebabkan karena usia 31-40 tahun
Tabel 4.2
Identifikasi Responden Berdasarkan Usia
Usia (tahun) Jumlah Persentase
21-30 15 19,48%
31-40 31 40,26%
41-50 23 29,87%
≥51 8 10,39%
Total 77 100%
Sumber: Data primer yang diolah
4.1.1.2 Identifikasi Responden Berdasarkan Jenis Kelamin
Pengidentifikasian responden berdasarkan jenis kelamin dapat diringkas
pada Tabel 4.3. Berdasarkan pengelompokkan responden menurut jenis kelamin,
dapat diketahui bahwa responden laki-laki mendominasi, yaitu sebesar 59,74%.
Tabel 4.3
Identifikasi Responden Berdasarkan Jenis Kelamin
Jenis Kelamin Jumlah Persentase
Laki-Laki 46 59,74%
Perempuan 31 40,26%
Total 77 100%
Sumber: Data primer yang diolah
4.1.1.3 Identifikasi Responden Berdasarkan Tingkat Pendidikan
Pengidentifikasian responden berdasarkan tingkat pendidikan dapat
dikelompokkan sebagai berikut:
Tabel 4.4
Identifikasi Responden Berdasarkan Tingkat Pendidikan
Pendidikan Terakhir Jumlah Persentase
SMA/Sederajat 14 18,18%
DIII 15 19,48%
DIV/S1 34 44,16%
S2 14 18,18%
Total 77 100%
Berdasarkan pengelompokkan responden menurut tingkat pendidikan
bahwa sebanyak 44,16% responden merupakan lulusan DIV/S1. Hal ini
dikarenakan bahwa lulusan DIV/S1 akan berpeluang untuk bekerja sebagai staf
perpajakan maupun bagian akuntansi.
4.1.1.4 Identifikasi Responden Berdasarkan Pernah/Tidaknya Mengisi SPT Pajak
Pengidentifikasian respoden berdasarkan pernah/tidaknya mengisi SPT
Pajak (Tabel 4.5) menunjukkan bahwa 100% responden pernah melakukan
pengisian SPT Pajak.
Tabel 4.5
Identifikasi Responden Berdasarkan Pernah/Tidaknya mengisi SPT Pajak
Keterangan Jumlah Persentase
Pernah 77 100%
Tidak 0 0
Sumber: Data primer yang diolah
4.1.1.5 Identifikasi Responden Berdasarkan Perilaku Kepatuhan Pajak Pengidentifikasian responden berdasarkan perilaku kepatuhan pajak (Tabel
4.6) menunjukkan bahwa sebanyak 58 (75,3%) responden merupakan Wajib Pajak
Patuh dan 19 (24,7%) responden lainnya bukan merupakan Wajib Pajak patuh.
Tabel 4.6
Identifikasi Responden Berdasarkan Perilaku Kepatuhan Pajak
Keterangan Jumlah Persentase
Patuh 58 75,3%
Tidak Patuh 19 24,7%
Total 77 100%
4.2 Analisis Data 4.2.1 Statistik Deskriptif
Deskripsi statistik untuk keseluruhan variabel meliputi nilai minimal, nilai
maksimal, range, nilai rata-rata (mean), nilai tengah (median), dan simpangan
baku (standar deviasi).
Tabel 4.7
Statistik Deskriptif Perilaku Kepatuhan Pajak
Kisaran Data Kisaran Praktis Range Mean Median Standar Deviasi
Min Max Min Max
TCOMP 0 1 0 1 1 0,75 1,00 0,434
Sumber: Data primer yang diolah dengan SPSS 17
Tabel 4.7 menunjukkan TCOMP memiliki nilai minimum 0 dan nilai
maksimum 1. Range jawaban responden adalah 1. Nilai standar deviasinya adalah
0,434. Nilai rata-rata dan median TCOMP sebesar 0,75 dan 1 menunjukkan
bahwa perilaku kepatuhan pajak responden tinggi.
Tabel 4.8
Statistik Deskriptif Dimensi Keadilan Umum
Kisaran Data Kisaran Praktis Range Mean Median Standar Deviasi Sumber: Data primer yang diolah dengan SPSS 17
Tabel 4.8 menunjukkan kisaran jawaban responden atas GENF1, GENF2,
GENF3, GENF4, GENF5, dan GENF dengan nilai terendah adalah 1, 1, 1, 1, 2,
dan 6. Jawaban responden yang tertinggi untuk GENF1, GENF2, GENF3,
GENF4, GENF5, dan GENF adalah 5, 5, 5, 5, 5, dan 23. Range jawaban
4, 4, 4, 4, 3, dan 17. Nilai standar deviasi untuk GENF1, GENF2, GENF3,
GENF4, GENF5, dan GENF sebesar 0,834; 0,784; 0,703; 0,703; 0,620; dan 3,127.
Nilai rata-rata GENF1, GENF2, GENF3, GENF4, GENF5, dan GENF adalah
3,83; 3,87; 3,92; 3,93; 3,90; dan 19,44. Sedangkan nilai median GENF1, GENF2,
GENF3, GENF4, GENF5, dan GENF adalah 4, 4, 4, 4, 4, dan 20. Berdasarkan
hasil statistik deskriptif dapat dikatakan bahwa pembebanan dan distribusi pajak
secara umum menurut responden dapat dikatakan adil.
Tabel 4.9
Statistik Deskriptif Dimensi Timbal Balik dengan Pemerintah
Kisaran Data Kisaran Praktis Range Mean Median Standar Deviasi Sumber: Data primer yang diolah dengan SPSS 17
Tabel 4.9 menunjukkan kisaran jawaban responden atas EXCH1, EXCH2,
EXCH3, dan EXCH dengan nilai terendah adalah 2, 1, 2 dan 5. Jawaban
responden yang tertinggi untuk EXCH1, EXCH2, EXCH3, dan EXCH adalah 5,
5, 5, dan 14. Range jawaban responden untuk EXCH1, EXCH2, EXCH3, dan
EXCH adalah 3, 4, 3, dan 9. Nilai standar deviasi untuk EXCH1, EXCH2,
EXCH3, dan EXCH sebesar 0,812; 0,955; 0,736; dan 1,622. Nilai rata-rata
EXCH1, EXCH2, EXCH3, dan EXCH adalah 3,62; 2,73; 3,53; dan 9,88.
Sedangkan nilai median EXCH1, EXCH2, EXCH3, dan EXCH adalah 4, 2, 4, dan
10. Berdasarkan hasil statistik deskriptif dapat dikatakan bahwa timbal balik yang
Tabel 4.10
Statistik Deskriptif Dimensi Kepentingan Pribadi
Kisaran Data Kisaran Praktis Range Mean Median Standar Deviasi Sumber: Data primer yang diolah dengan SPSS 17
Tabel 4.10 menunjukkan kisaran jawaban responden atas SELF1, SELF2,
SELF3, dan SELF dengan nilai terendah adalah 1, 2, 2 dan 6. Jawaban responden
yang tertinggi untuk SELF1, SELF2, SELF3, dan SELF adalah 5, 5, 5, dan 13.
Range jawaban responden untuk SELF1, SELF2, SELF3, dan SELF adalah 4, 3,
3, dan 7. Nilai standar deviasi untuk SELF1, SELF2, SELF3, dan SELF sebesar
0,938; 0,823; 0,925; dan 2,07. Nilai rata-rata SELF1, SELF2, SELF3, dan SELF
adalah 2,74; 3,35; 2,99; dan 9,08. Sedangkan nilai median SELF1, SELF2,
SELF3, dan SELF adalah 2, 4, 2, dan 8. Berdasarkan hasil statistik deskriptif
dapat dikatakan bahwa kepentingan/keuntungan pribadi yang diperoleh responden
dengan membayar pajak dapat dikatakan cukup adil.
Tabel 4.11
Statistik Deskriptif Dimensi Ketentuan-Ketentuan Khusus
Kisaran Data Kisaran Praktis Range Mean Median Standar Deviasi Sumber: Data primer yang diolah dengan SPSS 17
Tabel 4.11 menunjukkan kisaran jawaban responden atas SPEC1, SPEC2,
9. Jawaban responden yang tertinggi untuk SPEC1, SPEC2, SPEC3, SPEC4,
SPEC5, dan SPEC adalah 5, 5, 5, 5, 5, dan 25. Range jawaban responden untuk
SPEC1, SPEC2, SPEC3, SPEC4, SPEC5, dan SPEC adalah 3, 4, 4, 3, 3 dan 16.
Nilai standar deviasi untuk SPEC1, SPEC2, SPEC3, SPEC4, SPEC5, dan SPEC
sebesar 0,801; 0,796; 0,821; 0,788; 0,865; dan 2,829. Nilai rata-rata SPEC1,
SPEC2, SPEC3, SPEC4, SPEC5, dan SPEC adalah 3,87; 3,84; 3,78; 3,48; 3,32;
dan 18,3. Sedangkan nilai median SPEC1, SPEC2, SPEC3, SPEC4, SPEC5, dan
SPEC adalah 4, 4, 4, 4, 4, dan 19. Berdasarkan hasil statistik deskriptif dapat
dikatakan bahwa ketentuan-ketentuan khusus yang berlaku dapat dikatakan cukup
adil oleh responden.
Tabel 4.12
Statistik Deskriptif Dimensi Struktur Tarif Pajak
Kisaran Data Kisaran Praktis Range Mean Median Standar Deviasi Sumber: Data primer yang diolah dengan SPSS 17
Tabel 4.12 menunjukkan kisaran jawaban responden atas TRATE1,
TRATE2, TRATE3, TRATE4, dan TRATE dengan nilai terendah adalah 1, 1, 1,
1, dan 8. Jawaban responden yang tertinggi untuk TRATE1, TRATE2, TRATE3,
TRATE4, dan TRATE adalah 4, 5, 5, 5, dan 14. Range jawaban responden untuk
TRATE1, TRATE2, TRATE3, TRATE4, dan TRATE adalah 3, 4, 4, 4, dan 6.
Nilai standar deviasi untuk TRATE1, TRATE2, TRATE3, TRATE4, dan TRATE
sebesar 0,664; 0,649; 0,805; 0,805; dan 1,109. Nilai rata-rata TRATE1, TRATE2,
