PSAK 1 2 Penyajian Laporan Keuangan IAS 1 Arus Kas 12092018

(1)

PSAK 1

PENYAJIAN LAPORAN

KEUANGAN &

(2)

Agenda

Perkembangan Standar

PSAK 1 Penyajian Laporan Keuangan

PSAK 2 Laporan Arus Kas

(3)

Informasi Perusahaan

• _{Informasi keuangan dan non keuangan}

• _Informasi_mandatory_{(diharuskan oleh regulasi) atau}

informasi voluntary (sukarela)

• Penyajian dan pengungkapan informasi dapat mengurangi cost of capital dan cost of debt karena berkurangnya

asymmetry information

• _{Informasi keuangan dan non keuangan}

• Informasi mandatory (diharuskan oleh regulasi) atau

informasi voluntary (sukarela)

• _{Penyajian dan pengungkapan informasi dapat mengurangi} cost of capital dan cost of debt karena berkurangnya

asymmetry information

Entitas menyajikan informasi yang relevan bagi pengguna untuk membantu dalam pengambilan keputusan.

• _{Laporan keuangan,}

• Laporan Tahunan (Annual Reporting),

• Laporan Berkelanjutan (Sustainability Reporting) – Tripple

bottom line,

• _{Laporan Terintegrasi (}_{Integrated Reporting}_{) – Laporan yang}

lebih ringkas dan menekankan pada EVA, strategi perusahaan

• _{Informasi Digital} • Laporan keuangan,

• _{Laporan Tahunan (}_{Annual Reporting}_),

• _{Laporan Berkelanjutan (}_{Sustainability Reporting}_{) – Tripple}

bottom line,

• _{Laporan Terintegrasi (}_{Integrated Reporting}_{) – Laporan yang}

lebih ringkas dan menekankan pada EVA, strategi perusahaan

• Informasi Digital

Informasi perusahaan

(4)

Laporan Keuangan

Laporan keuangan memberikan infomasi  posisi keuangan, kinerja, perubahan posisi keuangan suatu perusahaan yang bermanfaat bagi sejumlah besar pemakai dalam pengambilan keputusan

Laporan keuangan menunjukkan apa yang telah dilakukan manajemen (stewardship), dan pertanggungjawaban sumber daya yang dipercayakan kepadanya. Laporan keuangan disusun untuk memenuhi sebagian besar pemakai (investor dan

kreditor).

Laporan keuangan menunjukkan apa yang telah dilakukan manajemen (stewardship), dan pertanggungjawaban sumber daya yang dipercayakan kepadanya. Laporan keuangan disusun untuk memenuhi sebagian besar pemakai (investor dan

kreditor).

Laporan keuangan disusun berdasarkan standar akuntansi

keuangan (SAK/IFRS). Penerapan standar akuntansi keuangan untuk hal-hal yang bersifat material: “Pernyataan ini tidak wajib diterapkan untuk unsur-unsur yang tidak material”

Laporan keuangan disusun berdasarkan standar akuntansi

keuangan (SAK/IFRS). Penerapan standar akuntansi keuangan untuk hal-hal yang bersifat material: “Pernyataan ini tidak wajib diterapkan untuk unsur-unsur yang tidak material”

(5)

Standar Akuntansi Indonesia

Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan - PSAK Standar Akuntansi Keuangan Entitas Tanpa

Akuntabilitas Publik signifkan - SAK-ETAP

Standar Akuntansi Entitas Mikro Kecil Menengah - SAK EMKM

5

Standar Akuntansi Organisasi Nirlaba PSAK 45

• Mengatur pelaporan • Ekuitas = Net aset

• Diterapkan bersamaan PSAK / SAK ETAP / EMKM tergantung entitasnya.

Standar Akuntansi Organisasi Nirlaba PSAK 45

• Mengatur pelaporan • Ekuitas = Net aset

• Diterapkan bersamaan PSAK / SAK ETAP / EMKM tergantung entitasnya.

Standar Akuntansi Syariah

• Mengatur transaksi Syariah • Pelaporan organisasi Syariah • Diterapkan bersamaan dengan

PSAK / SAK ETAP / EMKM tergantung entitasnya.

Standar Akuntansi Syariah

• Mengatur transaksi Syariah • Pelaporan organisasi Syariah • Diterapkan bersamaan dengan

PSAK / SAK ETAP / EMKM tergantung entitasnya.

Standar Akuntansi Pemerintahan (SAP), PP 71 tahun 2010, digunakan untuk entitas Pemerintah Pusat dan Daerah dalam menyusun laporan keuangan. Standar berbasis Akrual, dengan referensi utama IPSAS / International Public Sector Accounting

Standards.

Standar Akuntansi Pemerintahan (SAP), PP 71 tahun 2010, digunakan untuk entitas Pemerintah Pusat dan Daerah dalam menyusun laporan keuangan. Standar berbasis Akrual, dengan referensi utama IPSAS / International Public Sector Accounting

(6)

Perkembangan Standar Akuntansi

8 Desember 2008 Komitmen

mendukung IFRS sebagai standar akuntansi

keuangan global 8 Desember 2008 Komitmen

(7)

Karakteristik IFRS

• _{IFRS menggunakan}_{“Principles Base “ :}

– _{Lebih menekankan pada intepretasi dan aplikasi atas standar sehingga harus}

fokus pada spirit penerapan prinsip tersebut.

– _{Standar membutuhkan penilaian atas substansi transaksi dan evaluasi apakah}

presentasi akuntansi mencerminkan realitas ekonomi.

– _Membutuhkan_{profesional judgment}_{pada penerapan standar akuntansi.}

• _{Lebih banyak menggunakan}_{fair value}_{dalam penilaian, jika tidak ada nilai}

pasar aktif harus melakukan penilaian sendiri (perlu kompetensi) atau menggunakan jasa penilai

• _{Mengharuskan pengungkapan (}_{disclosure) yang lebih banyak}_baik

kuantitaif maupun kualitatif

• _{IFRS secara}_{dinamis akan berubah}_{mengikuti perkembangan lingkungan}

bisnis dan kebutuhan informasi para pengguna konsekuensinya PSAK akan dinamis berubah mengikuti IFRS.

(8)

Pengaturan PSAK

8

PSAK terkait Pelaporan

• _{PSAK 1 Penyajian}

Laporan Keuangan

• PSAK 2 Laporan Arus Kas

• _{PSAK 3 Laporan Interim} • PSAK 4 Laporan

Keuangan Tersendiri

• _{PSAK 65 Konsolidasi}

PSAK terkait Pengaturan Transaksi dan

Konsep • _{PSAK 22}

Penggabungan Usaha

• PSAK 8 Peristiwa

setelah Tanggal Neraca

• _{PSAK 68 Nilai Wajar} • PSAK 66 Pengaturan

Bersama

• _{PSAK 73 Sewa}

Pengaturan komponen LK

• _{PSAK 13 Properti Investasi} • _{PSAK 14 Persediaan}

• PSAK 16 Aset Tetap

• PSAK 19 Aset Tak Berwujus

• _{PSAK 24 Imbalan Kerja} • _{PSAK 57 Kontijensi}

• PSAK 55, 60, 71 Instrumen Keuangan

• _{PSAK 69 Agrikultur}

• _{PSAK 15 Investasi Asosiasi dan}

Ventura Bersama

• _{PSAK 72 Pendapatan dari Kontrak}

Pelanggan

• PSAK 53 Imbalan Berbasis Saham

(9)

Perubahan PSAK

• _{PSAK yang terkait dengan pengaturan baru misal PSAK 69, PSAK} 70

• _{PSAK yang merubah pengaturan lama namun berbeda sangat} substansial misal PSAK 72 Pendapatan dari Kontrak Pelanggan menggantikan PSAK 23 Pendapatan Sewa dan PSAK 73 Sewa menggantikan PSAK 30 Sewa

PSAK Baru

• _{Perubahan PSAK pada pengukuran, penyajian atau} pengungkapan signifkan.

• _{PSAK 24 (Revisi 2015) gain loss aktuaria}__OCI PSAK Revisi

• _{Perubahan pengaturan atau klarifkasi pengaturan}

• _{PSAK 16 (Amandemen 2016), PSAK 46 (Amandemen (2016)} PSAK Revisi / Amandemen

• _{Merupakan kumpulan amandemen dengan ruang lingkup sempit} (narrow-scope) yang hanya bersifat mengklarifkasi sehingga tidak terdapat usulan prisip baru ataupun perubahan signifkan pada prinsip-prinsip yang telah ada.

• _{Dampak dari perubahan PSAK lain} PSAK Penyesuaian

(10)

PSAK– TIDAK BERLAKU LAGI

• _{PSAK 59 Perbankan Syariah} • _{PSAK 31 Perbankan}

• _{PSAK 29 Pertambangan Minyak dan}

Gas

• _{PSAK 33 Pertambangan Umum} • _{PSAK 32 Kehutanan}

• _{PSAK 35 akuntansi pendapatan Jasa}

Telekomunikasi

• _{PSAK 27 Akuntansi Koperasi} • _{PSAK 37 Akuntansi}

Penyelenggaraan Jalan Tol

• _{PSAK 9 Penyajian aktiva lancar dan}

kewajiban lancar

• _{PSAK 49 Akuntansi Reksa Dana} • _{PSAK 42 Akuntansi Perusahaan Efek} • _{PSAK 12 Pengendalian Bersama}

• PSAK 11 Penjabaran laporan keuangan dalam mata uang asing • PSAK 39 Kerjasama Operasi

• PSAK 17 Penyusutan • PSAK 21 Ekuitas

• PSAK 40 Akuntansi Perubahan ekuitas anak perusahaan

• PSAK 41 Akuntansi waran

• PSAK 43 Akuntansi Anjak Piutang • PSAK 47 Tanah

• PSAK 51 Kuasi Reorganisasi • PSAK 52 Mata uang Pelaporan • PSAK 54 Akuntansi

(11)

Karakteristik IFRS

• _{IFRS menggunakan}_{“Principles Base “ :}

– _{Lebih menekankan pada intepreatasi dan aplikasi atas standar sehingga harus}

berfokus pada spirit penerapan prinsip tersebut.

– _{Standar membutuhkan penilaian atas substansi transaksi dan evaluasi apakah}

presentasi akuntansi mencerminkan realitas ekonomi.

– _{Membutuhkan profesional judgment pada penerapan standar akuntansi.}

• _Menggunakan_{fair value}_{dalam penilaian, jika tidak ada nilai pasar aktif}

harus melakukan penilaian sendiri (perlu kompetensi) atau menggunakan jasa penilai

• _{Mengharuskan pengungkapan (}_{disclosure) yang lebih banyak}_baik

kuantitaif maupun kualitatif

• _{IFRS secara}_{dinamis akan berubah}_{mengikuti perkembangan lingkungan}

bisnis dan kebutuhan informasi para pengguna konsekuensinya PSAK akan dinamis berubah mengikuti IFRS.

(12)

Sejarah Standar Akuntansi

8 Desember 2008 Komitmen

keuangan global 8 Desember 2008 Komitmen

Adopsi IAS mulai PSAK 1994 –

(13)

PSAK effektif 2018 dan 2019

PSAK 69 Agrikultur – ef 1 Jan 2018 PSAK 69 Agrikultur – ef 1 Jan 2018

Amandemen PSAK 16 Aset Tetap – ef 1 Jan 2018 Amandemen PSAK 16 Aset Tetap – ef 1 Jan 2018

Amandemen PSAK 2: Laporan Arus Kas – ef 1 Jan 2018 Amandemen PSAK 2: Laporan Arus Kas – ef 1 Jan 2018

Amandemen PSAK 46: Akuntansi Pajak Penghasilan – eff 1 Jan 2018f

ISAK 32: Defnisi dan Hierarki Standar Akuntansi Keuangan – eff 1 Jan 2017

ISAK 33 mengklarifkasi penggunaan tanggal transaksi untuk

menentukan kurs yang digunakan pada pengakuan awal aset, beban atau penghasilan terkait pada saat entitas telah menerima

atau membayar imbalan di muka dalam valuta asing. Eff 1 Jan 201d

ISAK 33 mengklarifkasi penggunaan tanggal transaksi untuk

menentukan kurs yang digunakan pada pengakuan awal aset, beban atau penghasilan terkait pada saat entitas telah menerima

atau membayar imbalan di muka dalam valuta asing. Eff 1 Jan 201d

Amendemen PSAK 53.: Imbalan berbasis Saham  untuk

memperjelas perlakuan akuntansi terkait klasifkasi dan pengukuran transaksi .

Amendemen PSAK 53.: Imbalan berbasis Saham  untuk

memperjelas perlakuan akuntansi terkait klasifkasi dan pengukuran transaksi .

Amendemen PSAK 13: Properti Investasi tentang Pengalihan Properti Investasi Imbalan di Muka – eff 1 Januari 2018f

(14)

PSAK efektif 2020

Amandemen PSAK 62: Kontrak Asuransi – ef 1 Jan 2020

PSAK 71: Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran

Ef 1 Jan 2020

PSAK 71: Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran

Ef 1 Jan 2020

Amendemen PSAK 71: Instrumen Keuangan tentang Fitur Percepatan Pelunasan dengan Kompensasi Negatif – ef 1 Jan 2020

PSAK 72: Pendapatan dari Kontrak dengan Pelanggan – ef 1 Jan 2020

PSAK 73: Sewa – ef 1 Jan 2020

Amendemen PSAK 15: Investasi pada Entitas Asosiasi dan Ventura Bersama tentang Kepentingan Jangka Panjang pada Entitas Asosiasi dan Ventura Bersama – ef 1 Jan 2020

(15)

PSAK 69

• _{Aktivitas agrikultur (agricultural activity) adalah manajemen transformasi biologis dan}

panen aset biologis oleh entitas untuk dijual atau untuk dikonversi menjadi produk agrikultur atau menjadi aset biologis tambahan.

• _{Aset biologis (biological asset) adalah hewan atau tanaman hidup.}

• _{Produk agrikultur (agricultural produce) adalah produk yang dipanen dari aset biologis}

milik entitas.

• _{Aset biologis diukur pada saat pengakuan awal dan pada setiap akhir periode}

pelaporan pada nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual, kecuali untuk kasus yang dideskripsikan dalam paragraf 30 dimana nilai wajar tidak dapat diukur secara andal.

• _{Tanaman produktif bukan merupakan aset biologi. Tanaman produktif yang}

menghasilan produk agrikultur merupakan aset tetap yang pembebanannya melalui proses amortisasi.

• _{Produk agrikultur yang menempel pada tanaman produktif (belum dipanen)}

merupakan aset biologi.

• _{Produk agrikultur yang dipanen dari aset biologis milik entitas diukur}

(16)

Ringkasan Perubahan

PSAK 71 Instrumen Keuangan

• _{Menggantikan PSAK 55}

• _{Direncanakan Efektif 1 Januari 2020}

• _{Klasifikasi amortized cost dan fair value}

• _{Amortized cost jika memenuhi tes bisnis model (tujuan}

entitas untuk memperoleh arus kas yang diperjanjikan dan arus kas (dari pembayaran pokok dan bunga atas pokok) • _{Perubahan klasifikasi boleh jika terjadi perubahan bisnis}

model

Klasifikasi dan pengukuran untuk instrumen keuangan.

Menggunakan expected losses dalam perhitungan penurunan nilai aset keuangan

(17)

PSAK 72

• _{tujuan dan ruang lingkup}

Pendahuluan

• _{Identifkasi kontrak, kombinasi kontrak, modifkasi}

kontrak, identifkasi dan penyelesaian kewajiban

Pengakuan

• Menentukan, mengalokasikan harga transaksi,

perubahan

Pengukuran

• Biaya incremental, pemenuhan kontrak, amortisasi

dan penurunan nilai

Biaya Kontrak

Penyajian

(18)

PSAK 72 – 5 Step Mengakuan Pendapatan

1.

Mengidentifikasi kontrak dengan

pelanggan ;

2.

Mengindentifikasi kewajiban

pelaksanaan;

3. Menentukan harga transaksi;

4.

Mengalokasikan harga transaksi terhadap

kewajiban pelaksanaan;

5.

Mengakui pendapatan ketika (pada saat) entitas

(19)

PSAK 73 Sewa

• _{Efektif 1 Januari 2020 boleh diterapkan lebih awaal}

• _{IFRS 16 Lease effective 2019}

Sewa yang lebih dari satu tahun diakui sebagai aset dan liabilitas

Aset / / Right of Use Aset / Aset Hak Guna = nilai kini dari pembayaran sewa, disajikan sebagai line tersendiri dalam posisi keuangan

(20)

PSAK 1

(21)

PSAK 1 Penyajian Laporan Keuangan

Latar Belakang Perubahan 2013 eff 2015

Perbaikan dengan penggunaan istilah yang lebih tepat

Pengaruh perkembangan PSAK lain yang belum dikeluarkan tahun 2009

Mengikuti perubahan terakhir IAS 1 tahun 2010 : pemisahaan penghasilan komprehensif lain dan penyajian informasi komparatif.

(22)

MATRIK PERUBAHAN PSAK 1 TAHUN 2013

22

Hal PSAK 1 2013 PSAK 2009

Judul Laporan Laporan Laba Rugi dan Penghasilan Komprehensif Lain

Laporan Laba Rugi Komprehensif

Definisi Memberikan definisi

Laba rugi, Pemilik, material, Penyesuaian Reklasifikasi, tidak praktis, Total penghasilan Komprehensif

Tidak memberikan definisi tersebut

Komponen

Laporan keuangan

• Laporan posisi keuangan

• Laporan laba rugi dan penghasilan komprehensif lain

• Laporan perubahan ekuitas • Laporan arus kas

• Catatan atas laporan keuangan • Informasi kompratif

• Laporan posisi keuangan

• Laporan laba rugi komprehensif • Laporan perubahan ekuitas • Laporan arus kas

• Catatan atas laporan keuangan

Informasi komparatif

Menambahkan persyaratan penyajian dan pengungkapan :

• Informasi komparatif minimum • Informasi komparatif tambahan

Tidak terdapat pengaturan tersebut

Penyajian penghasilan komprehensif lain

Disajikan berdasarkan kelompok:

1. Pos-pos yang akan direklasifikasi ke laba rugi 2. Pos-pos yang tidak akan direklasifikasi ke laba

rugi

(23)

PERUBAHAN PSAK 1 TAHUN 2015

• _{Berlaku efektif 1 Januari 2017 - Amandemen PSAK 1 terkait p}_rakarsa

pengungkapan klarifikasi terkait penerapan persyaratan:

– _{Materialitas dan penggabungan – tidak mengaburkan dan mempertimbangkan}

seluruh fakta, pengungkapan spesifik tidak diperlukan jika tidak material, persyaratan pengungkapan PSAK

– _{Informasi yang disajikan – informasi tambahan jika penyajian tersebut relevan (sub}

total), subtotal berisi pos yang diukur sesuai PSAK, judul sub judul agar jelas dan mudah dipahami, disajikan konsisten antar periode, tidak mengutamakan sub total, rekonsiliasi jumlah total dan subtotal.

– _{Struktur catatan atas laporan keuangan – praktis dan sistematis, referensi silang,}

mengutamakan aktivitas yang paling relevan dalam memahami kinerja dan posisi keuangan, pengelompokan informasi berdasarkan cara pengukuran atau mengikuti urutan LK.

– _{Pengungkapan kebijakan akuntansi – menghapus panduan mengidentifikasi}

(24)

Tujuan Laporan Keuangan

• _{Laporan keuangan adalah suatu penyajian terstruktur dari posisi}

keuangan dan kinerja keuangan suatu entitas.



_{Tujuan laporan keuangan :}

– memberikan informasi

mengenai:

– posisi keuangan,

– kinerja keuangan

– arus kas entitas

yang bermanfaat bagi sebagian

besar kalangan pengguna

(25)

Tujuan Laporan Keuangan

 Laporan keuangan menunjukkan hasil pertanggungjawaban manajemen atas penggunaan sumber daya yang dipercayakan kepada mereka.

 Laporan keuangan menyajikan informasi : – _aset;

– _liabilitas; – _ekuitas;

– _{pendapatan dan beban termasuk keuntungan dan kerugian;}

– _{kontribusi dari dan distribusi kepada pemilik dalam kapasitasnya} sebagai pemilik;dan

– _{arus kas.}

(26)

RUANG LINGKUP

• _{Entitas menerapkan Pernyataan ini}

dalam penyusunan dan penyajian

laporan keuangan bertujuan umum

sesuai dengan Standar Akuntansi

Keuangan.

• _{Pernyataan ini tidak berlaku bagi}

penyusunan dan penyajian laporan

keuangan entitas syariah.

(27)

Definisi

• _{Laba rugi}_{adalah total penghasilan dikurangi beban, tidak termasuk}

komponen-komponen penghasilan komprehensif lain.

• _{Laporan keuangan bertujuan umum}_{(selanjutnya disebut “laporan}

keuangan) adalah laporan keuangan yang ditujukan untuk memenuhi kebutuhan bersama sebagian besar pengguna laporan.

• _{Penyesuaian reklasifikasi}_{adalah jumlah yang direklasiikasi ke laba rugi}

periode berjalan yang sebelumnya diakui dalam penghasilan komprehensif lain pada periode berjalan atau periode sebelumnya

• _{Sttandar Akuntansi Keuangan (SAK)}_{adalah Pernyataan dan Interpretasi}

yang diterbitkan oleh Dewan Standar Akuntansi Keangan Ikatan Akuntan Indoneisa serta peraturan pasar modal untuk entitas yang berada di bawah pengawasannya.

• _{Tidak praktis}_{, Penerapan suatu persyaratan dianggap tidak praktis jika}

entitas tidak dapat menerapkannya setelah melakukan segala upaya yang rasional.

• _{Total penghasilan komprehensif adalah perubahan ekuitas selama satu}

(28)

Laporan Keuangan eff 2015

• _{PSAK 1}

_

_{Penyajian Laporan Keuangan}

– _Komponen

– _{Tanggung jawab laporan keuangan}

Identifikasi laporan keuangan

 Laporan Posisi Keuangan

 Laporan Laba Rugi dan Penghasilan

Komprehensif Lain

 Laporan Perubahan Ekuitas

 Laporan Arus Kas

 Catatan atas Laporan Keuangan

Karakteristik umum

 Penyajian secara wajar dan kepatuhan terhadap SAK

 Kelangsungan usaha

 Dasar akrual

 Material dan agregasi

 Saling hapus

 Frekuensi pelaporan

 Informasi komparatif

(29)

Komponen Laporan Keuangan

a. laporan posisi keuangan (neraca) pada akhir periode;

b. laporan laba rugi dan penghasilan komprehensif lain selama periode;

c. laporan perubahan ekuitas selama periode; d. laporan arus kas selama periode;

e. catatan atas laporan keuangan, berisi ringkasan kebijakan akuntansi penting dan informasi penjelasan lain; dan

ea informasi komparatif untuk mematuhi periode sebelumnya sebagaimana ditentukan dalam paragraf 38 dan 38A

f. laporan posisi keuangan pada awal periode komparatif

sebelumnya yang disajikan ketika entitas menerapkan suatu

kebijakan akuntansi secara retrospektif atau membuat penyajian kembali pos-pos laporan keuangan, atau ketika entitas

(30)

Laporan Keuangan



Entitas diperkenankan menggunakan judul

laporan keuangan



Entitas menyajikan semua komponen laporan

keuangan lengkap dengan

keutamaan yang

sama



Manajemen entitas bertanggung jawab

atas

penyusunan dan penyajian laporan keuangan.

• Entitas dapat pula menyajikan, terpisah dari

laporan keuangan:

– _{laporan mengenai lingkungan hidup dan laporan nilai}

(31)

Karakteristik Umum

– _{Penyajian secara wajar dan kepatuhan terhadap SAK} • _{Menyebutkan secara explisit kepatuhan terhadap SAK}

• _{Kepatuhan terhadap PSAK memberikan pemahaman yang salah}

(kondisi jarang terjadi)  tidak sesuai PSAK

– _{Kelangsungan usaha}

• _{Laporan keuangan disusun berdasarkan asumsi kelangsungan usaha,}

mengungkapkan fakta jika terjadi pelanggaran asumsi

– _{Dasar akrual}

– _{Material dan agregasi}

– _{Saling hapus} _ _{Tidak boleh kecuali disyaratkan atau}

diizinkan suatu PSAK

– _{Frekuensi pelaporan}_ _Tahunan

– _{Informasi komparatif}_ _{Periode sebelumnya} – _{Konsistensi penyajian}_ _{Penyajian dan klasifikasi}

(32)

Informasi Komparatif Minimum 38,38A,

38B

• _{Entitas menyajikan informasi komparatif terkait dengan periode sebelumnya}

untuk seluruh jumlah yang dilaporkan dalam laporan keuangan periode berjalan, kecuali diizinkan atau disyaratkan lain oleh SAK.

• _{Informasi komparatif yang bersifat naratif dan deskriptif dari laporan keuangan}

periode sebelumnya diungkapkan jika relevan untuk pemahaman laporan keuangan periode berjalan.

• _{Entitas menyajikan minimal, dua laporan posisi keuangan, dua laporan laba}

rugi dan penghasilan komprehensif lain, dua laporan laba rugi terpisah (jika disajikan), dua laporan arus kas dan dua laporan perubahan ekuitas, serta catatan atas laporan keuangan terkait.

• _{Dalam beberapa kasus, informasi naratif yang disajikan dalam laporan}

(33)

Informasi Komparatif - Tambahan

• _{Entitas dapat menyajikan informasi komparatif sebagai tambahan atas}

laporan keuangan komparatif minimum yang disyaratkan PSAK/ISAK, sepanjang informasi tersebut disusun sesuai dengan PSAK/ISAK.

• _{Informasi komparatif ini dapat berisi terdiri satu atau lebih laporan keuangan,}

namun tidak terdiri dari laporan keuangan lengkap.

• _{Ketika hal ini terjadi, entitas menyajikan catatan informasi yang berhubungan}

dengan laporan tambahan tersebut.

• _{Misalnya, entitas dapat menyajikan tiga laporan laba rugi dan penghasilan}

komprehensif lain (sehingga menyajikan periode berjalan, periode sebelumnya, dan satu periode komparatif tambahan).

• _{Entitas tidak disyaratkan untuk menyajikan tiga laporan posisi keuangan, tiga}

(34)

Identifikasi Laporan Keuangan

• _{Entitas mengidientifikasikan laporan keuangan}

secara jelas dan membedakan dari informasi lain

dlam dokumen publikasi yang sama

• _{Menyajikan informasi berikut:}

–

_{Nama entitas dan periode laporan}

–

_{Apakah laporan satu atau kelompok}

–

_{Tanggal akhir periode atau periode yang dicakup.}

(35)

Laporan Posisi Keuangan (Neraca)

• _{Perubahan definisi seperti Kewajiban menjadi Liabilitas dan}

hak minoritas menjadi kepentingan nonpengendali ( non-controlling interest)

• _{Urutan penyajian laporan keuangan dalam ilustrasi menurut}

PSAK 1 berbeda dengan IAS 1 (Aset tidak lancar di atas)

• _{Minimum line item Penyajian Neraca}__{untuk nilai material}

disajikan secara terpisah, namun jika tidak material dijelaskan dalam kelompok namun tetap ada penjelasan terpisah.

35

(36)

Laporan Posisi Keuangan

36

PSAK 1

IAS 1

ASET LIABILITAS

Aset Lancar Liabilitas Jangka Pendek Aset tidak Lancar Liabilitas Jangka Panjang

Ekuitas

Hak Non Pengendali

Ekuitas yang dapat diatribusikan ke pemilik entitas induk

ASET Ekuitas

Aset tidak

Lancar Hak Non Pengendali

Aset Lancar Ekuitas yang dapat diatribusikan ke pemilik entitas induk

Liabilitas

(37)

Laporan Posisi Keuangan

• _{Informasi minimal yang disajikan dalam laporan}

keuangan dapat ditambahkan jika penambahan

tersebut relevan.

• _{Penyajian dalam line sendiri atau dalam notes}

tergantung dari materialitas informasi tersebut.

• _{Pembedaan aset lancar dan tidak lancar serta liabilitas}

jangka pendek dan jangka panjang

–

_{Pajak tangguhan tidak boleh diklasifikasikan sebagai}

(38)

Minimum line item - 1

(a) aset tetap;

(b) properti investasi;

(c) aset tidak berwujud;

(d) aset keuangan (tidak termasuk jumlah yang disajikan pada (e), (h) dan (i));

(e) investasi dengan

menggunakan metode ekuitas;

(f) aset biologi

(g) persediaan;

(h) piutang dagang dan piutang lainnya;

(a) aset tetap;

(b) properti investasi;

(c) aset tidak berwujud;

(d) aset keuangan (tidak termasuk jumlah yang disajikan pada (e), (h) dan (i));

(e) investasi dengan

menggunakan metode ekuitas;

(f) aset biologi

(g) persediaan;

(h) piutang dagang dan piutang lainnya;

38

(h) (i) kas dan setara kas;

(j) total aset yang

diklasifikasikan sebagai aset yang dimiliki untuk dijual

sesuai dengan PSAK 58;

(k) utang dagang dan utang ainnya;

(l) provisi;

(m) liabilitas keuangan (tidak termasuk jumlah yang

disajikan dalam (k) dan (l)); (h) (i) kas dan setara kas;

(j) total aset yang

diklasifikasikan sebagai aset yang dimiliki untuk dijual

sesuai dengan PSAK 58;

(k) utang dagang dan utang ainnya;

(l) provisi;

(m) liabilitas keuangan (tidak termasuk jumlah yang

(39)

Minimum line item - 2

(n) liabilitas dan aset untuk pajak kini sebagaimana didefinisikan dalam PSAK 46;

(o) liabilitas dan aset untuk pajak tangguhan sebagaimana didefinisikan dalam PSAK 46;

(p) liabilitas yang termasuk dalam kelompok yang dilepaskan yang

diklasifikasikan sebagai yang dimiliki untuk dijual sesuai dengan PSAK 58;

(q) kepentingan non-pengendali, disajikan sebagai bagian dari ekuitas; dan (r) modal saham dan cadangan yang dapat diatribusikan kepada pemilik

entitas induk.

(n) liabilitas dan aset untuk pajak kini sebagaimana didefinisikan dalam PSAK 46;

(o) liabilitas dan aset untuk pajak tangguhan sebagaimana didefinisikan dalam PSAK 46;

(p) liabilitas yang termasuk dalam kelompok yang dilepaskan yang

diklasifikasikan sebagai yang dimiliki untuk dijual sesuai dengan PSAK 58;

(q) kepentingan non-pengendali, disajikan sebagai bagian dari ekuitas; dan (r) modal saham dan cadangan yang dapat diatribusikan kepada pemilik

entitas induk.

39

• Pos tambahan, judul sub judul, sub total boleh disajikan sepanjang relevan

• Jika menyajikan aset lancar dan tidak lancar maka aset atau

(40)

Pos dalam Laporan

• _{Penyajian aset lancar dan tidak lancar dan liabilitas jangka}

pendek dan jangka panjang sebagai klasifikasi yang

terpisah.

• _{Kecuali penyajian berdasarkan likuiditas memberikan}

informasi yang lebih relevan dan dapat diandalkan maka

digunakan urutan likuiditas.

• _{Perusahaan keuangan berdasarkan likuiditas}

• _{Pemisahan jumlah yang diharapkan dapat dipulihkan atau}

diselesaikan setelah lebih dari dua belas bulan untuk

setiap pos aset dan liabilitas, jika nilainya digabung.

(41)

Aset lancar

• _{Klasifikasi aset lancar, jika:}

– _{mengharapkan akan merealisasikan aset, atau}

bermaksud untuk menjual atau menggunakannya, dalam siklus operasi normal;

– _{memiliki aset untuk tujuan diperdagangkan;}

– _{mengharapkan akan merealisasi aset dalam jangka} waktu 12 bulan setelah pelaporan; atau

– _{kas atau setara kas (PSAK 2: Laporan Arus Kas) kecuali} aset tersebut dibatasi pertukarannya atau

penggunaannya untuk menyelesaikan liabilitas sekurang-kurangnya 12 bulan setelah periode pelaporan.

• _{Entitas mengklasifikasikan aset yang tidak}

termasuk kategori tersebut sebagai aset tidak

lancar.

(42)

Liabilitas jangka pendek

• _{Klasifikasi liabilitas pendek, jika:}

– _{memperkirakan akan menyelesaikan liabilitas tersebut dalam} siklus operasi normalnya;

– _{memiliki liabilitas tersebut untuk tujuan diperdagangkan;}

– _{liabilitas tersebut jatuh tempo untuk diselesaikan dalam jangka} waktu 12 bulan setelah periode pelaporan; atau

– _{tidak memiliki hak tanpa syarat untuk menunda penyelesaian} liabilitas selama sekurangkurangnya 12 bulan setelah periode pelaporan.

• _{Entitas mengklasifikasi liabilitas yang tidak termasuk kategori tersebut} sebagai liabilitas jangka panjang.

(43)

Liabilitas

• _{Liabilitas keuangan yang dibiayai kembali yang akan jatuh tempo} dalam 12 bulan setelah periode pelaporan diklasifikasikan

sebagai liabilitas jangka pendek, jika pembiayaan kembali bukan merupakan diskresi entitas atau kesepakatan pembiayaan

kembali diselesaian setelah periode pelaporan.

(44)

Penyajian dalam Laporan Posisi Keuangan

atau Calk

• _{Sub klasifikasi yang disajikan dan diklasifikasikan dengan cara} yang tepat sesuai dengan operasi entitas.

• _{Penyajian / pengungkapan entitas}

– _{Jumlah saham modal dasar, modal diterbitkan dan disetor penuh, nilai}

nominal, rekonsilaisi jumlah saham beredar, saham entitas yang dikuasai oleh anak, asosiasi entitas sendiri, saham dicadangkan untuk penerbitan opsi.

– _{Sifat dan tujuan setiap pos cadangan dalam ekuitas.}

– _{Jika modalnya tidak terbagi dalam saham: perubahan selama periode setiap}

jenis kepentingan, hak keistimewsaan dan pembatasan dari setiap komponen.

(45)

Laporan Laba Rugi dan Penghasilan

Komprehensif Lain

• _{Laporan Laba rugi}__{Laporan Laba Rugi dan Penghasilan} Komprehensif Lain.

• _{Penyajian laporan laba rugi dengan memasukkan unsur laba} komprehensif

• _{Laba dialokasikan untuk pemegang saham minoritas dan mayoritas} • _{Ketentuan minimum item dalam laporan laba rugi.}

• _{Klasifikasi beban berdasarkan fungsi dan sifat, jika disajikan} berdasarkan fungsi ada pengungkapan berdasarkan sifat

• _{Penyajian “pos luar biasa / extraordinary item” tidak diperkenankan} lagi

• _{Minimum line item untuk komponen laporan laba rugi komprehensif} untuk memberikan informasi kepada pengguna  beban keuangan, pajak.

(46)

Laporan Laba Rugi dan Penghasilan

Komprehensif Lain

• _{Penyajian laporan keuangan dengan dua pendekatan:}

– _{Laporan laba rugi terpisah dari laporan laba rugi dan penghasilan} komprehensif lain, sehingga terdapat dua laporan.

– _{Laporan laba rugi dan penghasilan komprehensif lain dalam satu} laporan.

• _{Penyajian laba rugi untuk periode berjalan diatribusikan}

kepada kepentingan pengendali dan non pengendali.

• _{Penyajian total laba rugi komprehensif untuk periode}

berjalan diatribusikan kepada kepentingan pengendali

dan non pengendali.

(47)

Minimum Line Item L/R Komprehensif

a. pendapatan; b. biaya keuangan;

c. bagian laba rugi dari entitas asosiasi dan joint ventures yang dicatat dengan menggunakan metode ekuitas;

d. beban pajak;

e. suatu jumlah tunggal yang mencakup total dari:

– _{laba rugi setelah pajak dari operasi yang dihentikan; dan}

– _{keuntungan atau kerugian setelah pajak yang diakui dengan pengukuran nilai}

wajar dikurangi biaya untuk menjual atau dari pelepasan aset atau kelompok yang dilepaskan dalam rangka operasi yang dihentikan;

f. laba rugi

g. komponen dari penghasilan komprehensif

h. bagian komprehensif dari etitas asosiasi dan ventura bersama i. total laba rugi komprehensif

(48)

Laba Rugi Komprehensif atau CaLK

• _{Ketika pos-pos pendapatan atau beban bernilai material, maka entitas}

mengungkapkan sifat dan jumlahnya secara terpisah. Penyebab pengungkapan terpisah:

– _{penurunan nilai persediaan /aset tetap dan pemulihannya}

– _{restrukturisasi atas aktivitas-aktivitas suatu entitas dan untuk setiap}

liabilitas diestimasi atas biaya restrukturisasi;

– _{pelepasan aset tetap;} – _{pelepasan investasi;}

– _{operasi yang dihentikan;} – _{penyelesaian litigasi; dan}

– _{pembalikan liabilitas diestimasi lain.}

• _{Entitas menyajikan analisis beban yang diakui dalam laba rugi dengan}

menggunakan klasifikasi berdasarkan sifat atau fungsinya dalam

entitas, mana yang dapat menyediakan informasi yang lebih andal dan relevan.

(49)

Penghasilan Komprehensif Lain

• _{Penghasilan komprehensif lain: berisi pos-pos penghasilan}

dan beban (termasuk penyesuaian reklasifikasi) yan tidak

diakui dalam laba rugi sebagaimana disyaratkan atau

diizinkan oleh SAK

• _{Komponen penghasilan komprehensif:}

– _{Selisih revaluasi aset tetap}

– _{Pengukuran kembali program imbalan pasti}

– _{Laba rugi dampak dari penjabaran laporan keuangan} – _{Perubahan nilai investasi available for sales}

– _{Bagian efektif dari keuntungan lindung nilai arus kas} – _{Bagian penghasilan komprehensif asosiasi}

(50)

Informasi dalam Penghasilan Komprehensif Lain

• _{Bagian penghasilan komprehensif lain menyajikan pos-pos untuk jumlah}

penghasilan komprehensif lain dalam periode berjalan, diklasifikasikan berdasarkan sifat (termasuk bagian penghasilan komprehensif lain dari entitas asosiasi dan ventura bersama yang dicatat menggunakan metode ekuitas) dan dikelompokkan, sesuai dengan PSAK/ISAK lainnya:

a) tidak akan direklasifikasi lebih lanjut ke laba rugi; dan

b) akan direklasifikasi lebih lanjut ke laba rugi ketika kondisi tertentu terpenuhi.

• _{Entitas menyajikan pos-pos tambahan, judul, dan subtotal jika penyajian}

tersebut relevan untuk pemahaman kinerja keuangan entitas.

• _Entitas_{tidak diperkenankan}_{untuk meyajikan pos-pos penghasilan dan}

beban seperti pos luar biasa dalam laporan laba rugi dan penghasilan komprehensif lain atau dalam catatan atas laporan keuangan

(51)

Penghasilan Komprehensif Lain

• _{Penghasilan komprehensif lain: berisi pos-pos penghasilan}

dan beban (termasuk penyesuaian reklasifikasi) yan tidak

diakui dalam laba rugi sebagaimana disyaratkan atau

diizinkan oleh SAK

• _{Komponen penghasilan komprehensif:}

– _{Selisih revaluasi aset tetap}

– _{Pengukuran kembali program imbalan pasti}

– _{Laba rugi dampak dari penjabaran laporan keuangan} – _{Perubahan nilai investasi available for sales}

(52)

Informasi dalam Penghasilan Komprehensif Lain

• _{Bagian penghasilan komprehensif lain menyajikan pos-pos untuk jumlah}

penghasilan komprehensif lain dalam periode berjalan, diklasifikasikan berdasarkan sifat (termasuk bagian penghasilan komprehensif lain dari entitas asosiasi dan ventura bersama yang dicatat menggunakan metode ekuitas) dan dikelompokkan, sesuai dengan PSAK/ISAK lainnya:

a) tidak akan direklasifikasi lebih lanjut ke laba rugi; dan

b) akan direklasifikasi lebih lanjut ke laba rugi ketika kondisi tertentu terpenuhi.

• _{Entitas menyajikan pos-pos tambahan, judul, dan subtotal jika penyajian}

tersebut relevan untuk pemahaman kinerja keuangan entitas.

• _Entitas_{tidak diperkenankan}_{untuk meyajikan pos-pos penghasilan dan}

(53)

Penghasilan Komprehensif Lain

• _{Penghasilan komprehensif terdiri dari laba rugi tahun berjalan dan}

penghasilan komprehensif lain

• _{Penghasilan komprehensif adalah perubahan aset/liabiltas}__perubahan

ekuitas yang bukan berasal dari transaksi pemilik.

• _{Tidak akan direklasifikasi lebih lanjut ke laba rugi;}

– _{Surplus revaluasi aset tetap}__{direklasifikasi melalui saldo laba saat didepresiasi}

atau ketika aset dijual

– _{Penyesuaian imbalan kerja manfaat pasti – keuntungan/kerugian aktuaria}__tidak

direklasifkasi.

• _{Akan direklasifikasi lebih lanjut ke laba rugi ketika kondisi tertentu terpenuhi.}

– _{Keuntungan/kerugian dari available for sale}__{jika dijual direklasifiksai ke laba rugi} – _{Cash flow hedge}__{keuntungan/kerugian yang efektif}__{kontrak berakhir}__L/R – _{Translasi mata uang asing dari anak perusahaan / cabang dengan mata uang}

fungsional yang berbeda dengan induk / pusat

(54)

Perubahan Kebijakan Akuntansi, Penyajian kembali,

retrospektif atau reklasifikasi

• Entitas menyajikan laporan posisi keuangan ketiga pada posisi awal periode sebelumnya sebagai tambahan atas laporan

keuangan komparatif minimum jika:

a. entitas menerapkan kebijakan akuntansi secara retrospektif,

membuat penyajian kembali retrospektif atas pos-pos dalam laporan keuangan atau reklasifikasi pos-pos dalam laporan keuangan; dan

b. penerapan retrospektif, penyajian kembali retropsektif atau

reklasifikasi memiliki dampak material atas informasi dalam laporan posisi keuangan pada awal periode sebelumnya.

• Entitas menyajikan tiga laporan posisi keuangan pada: – (a) akhir periode berjalan;

– (b) akhir periode sebelumnya; dan

(55)

PT PERTAMINA (PERSERO) DAN ENTITAS ANAK

LAPORAN LABA RUGI DAN PENGHASILAN KOMPREHENSIF LAIN KONSOLIDASIAN

Untuk Tahun yang Berakhir pada Tanggal 31 Desember 2015

(Dinyatakan dalam ribuan Dolar Amerika Serikat, kecuali dinyatakan lain)

(56)

Penghasilan Komprehensif Lain

– Tidak Direklasifikasi

• _{Entitas melakukan revaluasi aset tetap pada 2 Januari 2015.} Nilai perolehan 600.000 akumulasi depresiasi 200.000. Aset direvaluasi menjadi 500.000 dan masa manfaat tersisa 10 tahun.

• _{Jurnal saat revaluasi}

– _{Akumulasi Depresiasi} _200.000

– _{Aset tetap} _200.000 – _{Aset tetap} _100.000

– _{Surplus revaluasi} _100.000

• _{Jurnal saat depresiasi}

– _{Beban Depresiasi} _50.000

– _{Akumulasi Depresiasi} _50.000 – _{Surplus Revaluasi} _10.000

– _{Saldo Laba} _10.000

(57)

Penghasilan Komprehensif Lain

– Direklasifikasi

• _{Entitas membeli investasi tersedia dijual seharga 100.000 pada} 1 Desember 2015. Pada 31 Desember nilainya naik menjadi 115.000. Inbvestasi ini dijual dengan harga 110.000 pada 1 Maret 2016.

• _{Jurnal saat pembelian}

– _{Aset keuangan – tersedia untuk dijual} _100.000

– _Kas _100.000

• _{Jurnal saat penilaian 31 Desember 2015}

– _{Aset keuangan – tersedia untuk dijual 15.000}

– _{Penghasilan komprehensif lain} _15.000

• _{Jurnal saat penjualan 1 Maret 2016}

– _Kas _110.000

– _{Penghasilan komprehensif lain} _15.000

(58)

Ilustrasi Penerapan PSAK 1 R2013

(59)

Ilustrasi Penerapan PSAK 1 R2013

(60)

Klasifikasi Beban - Sifat

• _{Pemilihan klasifikasi berdasarkan faktor historis dan industri}

• _{Klasifikasi berdasarkan sifat lebih mudah karena tidak perlu alokasi} beban menurut fungsi

Laba Rugi

Pendapatan xxxx

Pendapatan lainnya (xxxx)

Total Pendapatan xxxx

Penghasilan lain xxxx

Bahan baku yang digunakan (xxxx)

Beban imbalan kerja (xxxx)

Beban penyusutan dan amortiasai (xxxx)

Beban lainnya (xxxx)

Total beban (xxxx)

(61)

Klasifikasi Beban - Fungsi

• _{Minimal biaya penjualan berdasarkan metode fungsi secara terpisah dari} beban lain.

• _{Jika klasifikasi berdasarkan fungsi maka harus mengungkapkan}

informasi tambahan tentang sifat beban, termasuk beban penyusutadan & amortisasi dan imbalan kerja

Laba Rugi

Pendapatan xxxx

Beban penjualan (xxxx)

Laba bersih xxxx

Penghasilan lain xxxx

Beban Distribusi (xxxx)

Beban lain (xxxx)

(62)

Laporan Perubahan Ekuitas

• _{Menunjukkan total laba rugi komprehensif selama}

suatu periode yang diatribusikan kepada pemilik

entitas induk dan pihak non pengendali

• _{Untuk tiap komponen ekuitas, pengaruh penerapan}

retrospektif.

• _{Rekonsiliasi antara saldo awal dan akhir periode yang}

timbul dari :

– _{Laba rugi}

– _{pos pendapatan komprehensif}

– _{transaksi dengan pemilik dalam kapasitasnya sebagai pemilik}

• _{Menunjukkan total laba rugi komprehensif selama}

suatu periode yang diatribusikan kepada pemilik

entitas induk dan pihak non pengendali

• _{Untuk tiap komponen ekuitas, pengaruh penerapan}

retrospektif.

• _{Rekonsiliasi antara saldo awal dan akhir periode yang}

timbul dari :

– _{Laba rugi}

– _{pos pendapatan komprehensif}

– _{transaksi dengan pemilik dalam kapasitasnya sebagai pemilik}

(63)

Laporan Perubahan Ekuitas atau Catatan atas LK

• _{Analisis penghasilan kompurehsif lain berdasarkan}

pos

• _{Jumlah dividen yang diatribusikan kepada pemilik dan}

nilai dividen per saham, diungkapkan dalam catatan

atas laporan keuangan.

• _{Penyajian dibedakan untuk masing-masing kelas:}

– _{modal disetor}

– _{Saldo akumulasi dari penghasilan komprehensif} – _{Saldo laba}

• _{Analisis penghasilan kompurehsif lain berdasarkan}

pos

• _{Jumlah dividen yang diatribusikan kepada pemilik dan}

nilai dividen per saham, diungkapkan dalam catatan

atas laporan keuangan.

• _{Penyajian dibedakan untuk masing-masing kelas:}

– _{modal disetor}

– _{Saldo akumulasi dari penghasilan komprehensif} – _{Saldo laba}

(64)

Laporan Arus Kas

• _{Informasi arus kas memberikan dasar bagi pengguna}

laporan keuangan untuk menilai kemampuan entitas

dalam menghasilkan kas dan setara kas dan

kebutuhan entitas dalam menggunakan arus kas

tersebut.

• _{PSAK 2 : Laporan Arus Kas mengatur persyaratan}

penyajian dan pengungkapan informasi arus kas

• _{Informasi arus kas memberikan dasar bagi pengguna}

laporan keuangan untuk menilai kemampuan entitas

dalam menghasilkan kas dan setara kas dan

kebutuhan entitas dalam menggunakan arus kas

tersebut.

• _{PSAK 2 : Laporan Arus Kas mengatur persyaratan}

penyajian dan pengungkapan informasi arus kas

(65)

Catatan atas Laporan Keuangan

• _{Catatan atas laporan keuangan}

– _{Menyajikan informasi dasar penyusunan laporan keuangan dan} kebijakan akuntansi  dasar pengukuran, kebijakan yang

relevan, asumsi dalam estimasi;

– _{Mengungkapkan informasi yang disyaratkan SAL yang tidak} disajikan di bagian mana pun dalam laporan keuangan;

– _{Memberikan informasi yang tidak disajikan di bagian manapun} dalam laporan keuangan, tetapi informasi tersebut relevan

untuk memahami laporan keuangan  (pengelolaan modal)

Ref: PSAK 1

 Sepanjang praktis, penyajian catatan atas laporan keuangan dilakukan secara sistematis

(66)

Catatan atas Laporan Keuangan

• _{Modal -}

_{Entitas mengungkapkan informasi yang}

memungkinkan pengguna laporan keuangan untuk

mengevaluasi tujuan, kebijakan dan proses entitas

dalam mengelola modal.

– _{Informasi kualitatif, kuantitatif} – _{Pemenuhan persyaratan modal}

• _{Instrumen keuangan yang memiliki fitur opsi jual}

dan diklasifikasikan sebagai instrumen ekuitas –

data kuantitatif diklasifikasikan sebagai ekuitas,

tujuan, kebijakan, proses, arus kas keluar dan

bagaimana penentuannya.

(67)

Catatan atas Laporan Keuangan

• _{Pengungkapan lain}

– _{Jumlah dividen diumumkan atau diumumkan sebelum}

penyelesaian laporan keuangan.

– _{Jumlah dividen preferen yang tidak diakui.}

• _{Pengungkapan berikut jika tidak diungkapkan di bagiian}

manapun dalam informasi yang dipublikasi bersama LK:

 Domisili dan bentuk hukum, negara pendirian, alamat kantor dan lokasi utama kantor

 Sifat operasi dan kegiatan utama

 Nama entitas induk dan nama entitas induk terakhir dalam kelompok usaha

 _{Bagi entitas yang mempunyai umur terbatas, informasi tentang umur entitas}

(68)

Tanggal Efektif dan Penarikan

• _{Pernyataan ini efektif untuk periode tahun buku yang dimulai}

pada atau setelah 1 Januari 2015

• _{Pernyataan ini menggantikan PSAK 1 (Penyajian Laporan}

Keuangan)

(69)

Kasus

• _{Entitas memiliki tanah yang tidak digunakan}

untuk kegiatan perusahaan dan dibiarkan.

Tanah ini jumlahnya cukup material.

• _{Entitas memiliki mesin yang tidak digunakan}

dalam kegiatan produksi. Mesin tersebut

masih memiliki nilai buku.

• _{Entitas memiliki tanah seluas 20hektar. Tanah tersebut}

2000 meter digunakan untuk gedung sedangkan sisanya

tidak dipakai dibiarkan menjadi kawasan hijau

(70)

PSAK 2

(71)

PSAK 2: LAPORAN ARUS KAS

• _{Informasi arus kas entitas berguna sebagai dasar}

untuk menilai kemampuan entias dalam

menghasilkan kas dan setara kas serta menilai

kebutuhan kas entitas untuk menggunakan arus

kas tersebut.

• _{Laporan arus kas menggambarkan perubahan}

historis dalam kas dan setara kas yang

(72)

Manfaat Laporan Arus Kas

• _{Memberikan informasi yang memungkinkan para pengguna untuk} mengevaluasi perubahan dalam aset bersih entitas, struktur

keuangan (likuiditas dan solvabilitas) dan kemampuan mempengaruhi jumlah serta waktu arus kas dalam rangka penyesuaian terhadap

keadaan dan peluang yang berubah.

• _{Menilai kemampuan entitas dalam menghasilkan kas dan setara kas} dan memungkinkan para pengguna mengembangkan model untuk menilai dan membandingkan nilai sekarang dari arus kas masa depan (future cash flows) dari berbagai entitas.

(73)

Kas dan Setara Kas

• _{Kas adalah saldo kas (cash on hand) dan rekening giro} (demand) deposit.

• _{Setara kas (cash equivalent) adalah investasi yang sifatnya} sangat likuid, berjangka pendek dan yang dapat dengan cepat dapat dijadikan kas dalam jumlah yang dapat

ditentukan dan memilki risiko perubahan nilai yang tidak signifikan.

– _{Investasi segera jatuh tempo}__{tiga bulan atau kurang} – _{Saham tidak termasuk kecuali preferen yang jatuh}

temponya telah ditentukan

– _{Cerukan (bank overdraft) termasuk dalam kas / setara} kas

(74)

Penyajian Laporan Arus Kas

• _{Laporan arus kas melaporkan arus kas selama periode} tertentu dan diklasifikasikan menurut aktivitas operasi, investasi dan pendanaan.

• _{Penyajian ketiga aktivitas tersebut dengan cara yang paling} sesuai dengan bisnisnya.

(75)

Arus Kas Operasi

• _{Aktivitas operasi adalah Aktivitas penghasil utama pendapatan} entitas dan aktivitas lain yang bukan merupakan aktivitas

investasi dan pendanaan.

• _{Indikator utama menentukan apakan operasi dapat}

menghasilkan kas untuk melunasi pinjaman dan memelihara kemampuan operasi entitas, membayar deviden dan melakukan investasi.

Outflows terdiri dari:

 Pembayaran kepada

pemasok barang dan jasa

 Pembayaran untuk karyawan.

 _{Pembayaran klaim}

(asuransi), pembelian efek (perusahaan efek),

pengembalian kredit (bank)

 Pembayaran biaya operasi

Inflows terdiri dari :

 Penerimaan dari penjualan

barang/jasa, royalti, pendapatan lain.

 _{Penerimaan dari pendapatan}

sewa, restitusi pajak.

 Penerimaan dari pemberian untuk bank dan penjualan

(76)

Pelaporan Arus kas dari Aktivitas Operasi

• _{Entitas melaporkan arus kas dari aktivitas operasi dengan}

menggunakan salah satu dari metode berikut:

– _{Metode langsung}__{kelompok utama dari penerimaan dan} pengeluaran kas bruto diungkapkan;

– _{Metode tidak langsung}__{laba disesuaikan dengan mengoreksi} transaksi non kas, penangguhan atau akrual dan unsur

penghasilan/beban yang terkait aktivitas investasi dan pendanaan.

• _{Dianjurkan melaporkan dengan metode langsung}

_

informasi yang lebih berguna

(77)

Aktivitas Operasi – Metode Langsung

• _{Dengan metode langsung, informasi mengenai}

kelompok utama penerimaan kas bruto dan

pengeluaran kas bruto dapat diperoleh baik:

(a)

dari catatan akuntansi entitas; atau

(b) dengan menyesuaikan penjualan, beban pokok penjualan, dan pos-pos lain dalam laporan laba rugi komprehensif untuk:

(i) perubahan persediaan, piutang usaha, dan utang usaha selama periode berjalan;

(ii) pos bukan kas lainnya; dan

(iii) pos lain yang berkaitan dengan arus kas investasi dan pendanaan.

(78)

Aktivitas Operasi – Metode tidak Langsung

Dalam metode tidak langsung, arus kas bersih dari

aktivitas operasi ditentukan dengan menyesuaikan

laba atau rugi bersih dari pengaruh:

(a) perubahan persediaan dan piutang usaha serta utang usaha selama periode berjalan;

(b) pos bukan kas seperti penyusutan, penyisihan, pajak

ditangguhkan, keuntungan dan kerugian valuta asing yang belum direalisasi, serta laba entitas asosiasi yang belum dibagikan; dan

(79)

Aktivitas Operasi – Metode tidak langsung

Laba sebelum pajak dan

bunga

Laba sebelum pajak dan

Perubahan aset dan liabilitas untuk aktivitas

operasional

Perubahan aset dan liabilitas untuk aktivitas

operasional

+ Kerugian dan – Keuntungan

aktivitas investasi dan

pendanaan

+ Kerugian dan – Keuntungan

aktivitas investasi dan

pendanaan

+ Beban bukan kas seperti depresiasi

dan amortisasi

+ Beban bukan kas seperti depresiasi

(80)

Arus Kas Investasi

• _{Aktivitas investasi adalah perolehan dan pelepasan aset} jangka panjang serta investasi lain yang tidak termasuk setara kas.

• _{Mencerminkan pengeluaran untuk sumber daya yang} dimaksudkan menghasilkan kas di masa depan

 _{Pembayaran kas untuk membeli} aset tidak tetap, aset tidak

berwujud, biaya pengembangan dikapiralisasi

 Pembayaran kas dari kontrak future, forward, swap untuk aktivitas pendanaan.

 Pembayaran untuk membeli

instrumen utang/ekuitas/ ventura selain untuk diperdagangkan

 _{Pembayaran kas untuk membeli}

aset tidak tetap, aset tidak

berwujud, biaya pengembangan dikapiralisasi

 Pembayaran kas dari kontrak future, forward, swap untuk aktivitas pendanaan.

 Pembayaran untuk membeli

instrumen utang/ekuitas/ ventura selain untuk diperdagangkan

 _{Penerimaan penjualan aset tetap,} aset tidak berwujud dan aset jangka panjang lain.

 _{Penerimaan kas dari kontrak future/} forward, future untuk pendanaan  Penerimaan penjualan instrumen

utang atau kas (selain diperdagangkan)

 _{Penerimaan kas dari pelunasan uang} muka dan pinjaman dari pihak lain.

 _{Penerimaan penjualan aset tetap,}

aset tidak berwujud dan aset jangka panjang lain.

 _{Penerimaan kas dari kontrak future/}

forward, future untuk pendanaan

 Penerimaan penjualan instrumen utang atau kas (selain

diperdagangkan)

(81)

Arus Kas Pendanaan

• _{Aktivitas pendanaan adalah aktivitas yang mengakibatkan} perubahan dalam jumlah serta komposisi kontribusi modal dan pinjaman entitas

• _{Memprediksi klaim atas arus kas masa depan oleh para} penyedia modal entitas

 Pembayaran kas kepada pemiliki untuk menarik atau menebus

saham.

 Pelunasan pinjaman

 Pembayaran kas oleh lessee untuk mengurangi saldo liabilitas terkait sewa pembiayaan

 Pembayaran kas kepada pemiliki untuk menarik atau menebus

saham.

 Pelunasan pinjaman

 Pembayaran kas oleh lessee untuk mengurangi saldo liabilitas terkait sewa pembiayaan

Inflows terdiri dari :  Penerimaan kas dari

penerbitan saham.

 Penerimaan kas dari

penerbitan obligasi, wesel, pinjaman jangka pendek dan jangka panjang, hipotek,

 Penerimaan kas dari penerbitan saham.

 Penerimaan kas dari

(82)

Laporan Arus Kas

• _{Arus kas bunga dan dividen diungkapkan secara terpisah dan diklasifikasikan}

secara konsisten.

– _{Beban bunga dapat disajikan sebagai arus kas operasi atau pendanaan}

(alternatif)

– _{Pendapatan bunga dapat disajikan sebagai arus kas operasi atau investasi}

(alternatif)

– _{Dividen yang dibayarkan dapat disajikan sebagai arus kas pendanaan atau}

operasi (alternatif)

– _{Pendapatan dividen dapat disajikan sebagai arus kas operasi atau investasi}

(alternatif)

• _{Arus kas yang berkaitan dengan pajak penghasilan dan bunga pinjaman}

diungkapkan secara terpisah.

• _{Perubahan nilai tukar dilaporkan dalam LAK untuk merekonsiliasi saldo awal}

dan akhir kas dan setara kas.

(83)

AMANDEMEN PSAK 2 – 44A-44E

• _{Pengungkapan untuk mengevaluasi perubahan pada}

liabilitas dari aktivitas pendanaan

– _{perubahan yang timbul dari arus kas} – _{perubahan nonkas. (44A)}

• _{Entitas mengungkapkan perubahan pada liabilitas yang}

timbul dari aktivitas pendanaan sebagai berikut:

a) perubahan dari arus kas pendanaan;

b) perubahan yang timbul dari perolehan atau kehilangan pengendalian entitas anak atau bisnis lain;

c) dampak perubahan tingkat kurs valuta asing; d) perubahan pada nilai wajar; dan

e) perubahan lainnya.

(84)

Pelaporan Arus kas dari

Aktivitas Investasi dan Pendanaan

• Dilaporkan secara terpisah kelompok utama

penerimaan kas bruto dan pengeluaran kas bruto

yang berasal dari aktivitas investasi dan

pendanaan kecuali yang boleh dilaporkan

neto.

(85)

Pelaporan Arus kas atas dasar netto

• _{Arus kas yang berasal dari aktivitas operasi, investasi, dan pendanaan} berikut ini dapat disajikan menurut arus kas bersih / netto :

– _{Penerimaan dan pengeluaran kas untuk kepentingan pelanggan jika} lebih mencerminkan aktivitas pelanggan daripada aktivitas operasi (pembayaran rekening giro, dana pelanggan dikelola entitas

asosiasi)

– _{Penerimaan dan pengeluaran untuk pos-pos dengan perputaran} yang cepat, jumlah yang besar dan jangka waktu singkat (transaksi kredit nasabah, pembelian dan penjualan investasi, pinjaman jangka pendek)

– _{Untuk lembaga keuangan dengan arus kas neto}

• _{Penerimaan dan pembayaran kas sehubungan dengan deposito} • _{Penempatan dan penarikan deposito pada lembaga keuangan lain} • _{Pemberian dan pelunasan uang muka dan pinjaman kepada nasabah}

(86)

Arus kas dalam mata uang asing

• _{Arus kas dari transaksi mata uang asing dibukukan dalam}

mata uang fungsional entitas dengan mengalikan jumlah

mata uang asing tersebut dengan nilai tukar pada tanggal

transaksi.

• _{Arus kas entitas anak di luar negeri dijabarkan berdasarkan}

nilai tukar pada tanggal transaksi arus kas.

• _{Konsisten dengan PSAK 10.}

• _{Keuntungan dan kerugian yang belum direalisasi akibar}

perubahan nilai tukar bukan arus kas.

• _{Perubahan nilai tukar dilaporkan dalam LAK untuk}

(87)

Bunga dan Dividen

• _{Arus kas bunga dan dividen diungkapkan secara terpisah}

dan diklasifikasikan secara konsisten.

• _Bunga

– _{Beban bunga dapat disajikan sebagai arus kas operasi atau} pendanaan (alternatif)

– _{Pendapatan bunga dapat disajikan sebagai arus kas operasi atau} investasi (alternatif)

• _Dividen

– _{Dividen yang dibayarkan dapat disajikan sebagai arus kas} pendanaan atau operasi (alternatif)

(88)

Pajak Penghasilan

• _{Arus kas yang berkaitan dengan pajak}

penghasilan diungkapkan secara

terpisah.

• _{Diklasifikasikan sebagai arus kas dari}

aktivitas operasi kecuali jika secara

spesifik dapat diidentifikasi sebagai

aktivitas pendanaan dan investasi.

• _{Jika diklasifikasikan secara terpisah}

(89)

Investasi dalam asosiasi, anak, bisnis lain

• _{Investasi dilaporkan hanya terkait dengan arus kas yang terjadi} antara investor dan investee

• _{Arus kas yang berasal dari perolehan dan kehilangan pengendalian} atas entitas anak dan bisnis lain disajikan secara terpisah dan

diklasifikasikan sebagai aktivitas investasi.

• _{Pengungkapan atas perolehan dan kehilangan pengendalian entitas} anak dan bisnis:

– _{Jumlah imbalan}

– _{Porsi imbalan yang merupakan kas atau setara kas}

– _{Jumlah kas dan setara kas pada entitas anak di mana pengendalian}

hilang

– _{Jumlah aset dan liabilitas selain kas /setara kas di mana pengendalian}