1.
1. Akuntansi untuk Investasi dalam SahamAkuntansi untuk Investasi dalam Saham Prinsip akuntansi yang
Prinsip akuntansi yang diterima secara diterima secara umum untuk umum untuk pencatatan akuisisi saham pencatatan akuisisi saham biasa biasa mewajibkanmewajibkan investasi tersebut dicatat pada biaya perolehannya. Pedoman untuk mnegukur biaya saham yang investasi tersebut dicatat pada biaya perolehannya. Pedoman untuk mnegukur biaya saham yang diperoleh dalam penggabungan usaha secara pembelian juga dapat diterapkan untuk investasi saham diperoleh dalam penggabungan usaha secara pembelian juga dapat diterapkan untuk investasi saham biasa yang kuran
biasa yang kurang dari 50% saham biasa berhg dari 50% saham biasa berhak suara perusahaan ak suara perusahaan lain. Biaya inveslain. Biaya investasi meliputi kas yantasi meliputi kas yangg dikeluarkan, nilai wajar aktiva lain yang diserahkan atau surat berharga yang diterbitkan, dan tambahan dikeluarkan, nilai wajar aktiva lain yang diserahkan atau surat berharga yang diterbitkan, dan tambahan biaya-biaya
biaya-biaya langsung langsung untuk untuk memperoleh memperoleh investasi, investasi, selain selain biaya-biabiaya-biaya ya pencatatan pencatatan dan dan penerbitan penerbitan suratsurat berharga yang dicatat s
berharga yang dicatat sebagai tambahan modal diebagai tambahan modal disetor.setor.
Satu dari dua metode dasar akuntansi untuk investasi saham biasa tidak lancar yang umum Satu dari dua metode dasar akuntansi untuk investasi saham biasa tidak lancar yang umum digunakan adalah metode nilai wajar atau metode ekuitas.Metode nilai wajar mengacu pada FASB digunakan adalah metode nilai wajar atau metode ekuitas.Metode nilai wajar mengacu pada FASB Statement No. 115, “Akuntansi untuk I
Statement No. 115, “Akuntansi untuk Investasi pada Surat Berharga Hutang dan Ekuitasnvestasi pada Surat Berharga Hutang dan Ekuitas Tertentu”.Sedangkan metode ekuitas mengacu pada APB Opinion No. 18, “
Tertentu”.Sedangkan metode ekuitas mengacu pada APB Opinion No. 18, “Akuntansi Metode EkuitasAkuntansi Metode Ekuitas untuk Investasi pada Saham Biasa”, yang diperbaharui dengan FASB Statement No 94, “Konsolidasi untuk Investasi pada Saham Biasa”, yang diperbaharui dengan FASB Statement No 94, “Konsolidasi Seluruh Anak Perusa
Seluruh Anak Perusahaan yang Dimiliki secara Mayoritas”.haan yang Dimiliki secara Mayoritas”. Konsep yang Mendasari Metode Biaya dan Ekuitas Konsep yang Mendasari Metode Biaya dan Ekuitas
Berdasarkan metode nilai wajar/biasa (biasa disebut metode biaya), investasi dalam saham biasa Berdasarkan metode nilai wajar/biasa (biasa disebut metode biaya), investasi dalam saham biasa dicatat pada biayanya, dan dividen dari laba berikutnya dilaporkan sebagai pendapatan dividen. Ada dicatat pada biayanya, dan dividen dari laba berikutnya dilaporkan sebagai pendapatan dividen. Ada suatu pengecualian: dividen yang diterima melebihi bagian laba investor setelah saham diperoleh, suatu pengecualian: dividen yang diterima melebihi bagian laba investor setelah saham diperoleh, dianggap sebagai pengembalian modal (atau dividen likuidasi) dan dicatat sebagai pengurang terhadap dianggap sebagai pengembalian modal (atau dividen likuidasi) dan dicatat sebagai pengurang terhadap akun investasi. Surat berharga keuitas yang telah dapat ditentukan nilai wajarnya digolongkan sebagai akun investasi. Surat berharga keuitas yang telah dapat ditentukan nilai wajarnya digolongkan sebagai “surat berharga diperdagangkan” (surat berharga yang dibeli untuk tujuan dijual kembali dalam waktu “surat berharga diperdagangkan” (surat berharga yang dibeli untuk tujuan dijual kembali dalam waktu dekat) atau “surat berharga tersedia untuk dijual” (investasi yang tidak digolongkan dal
dekat) atau “surat berharga tersedia untuk dijual” (investasi yang tidak digolongkan dalamam “surat“surat berharga
berharga diperdagangkan”), diperdagangkan”), sesuai sesuai dengan dengan FASB FASB Statement Statement No. No. 115 115 “Akuntansi “Akuntansi untuk untuk Investasi Investasi padapada Surat Berharga Hutang dan Ekuitas Tertentu”.
Surat Berharga Hutang dan Ekuitas Tertentu”.
Kedua jenis penggolongan tersebut dicatat pada nilai wajar dan melaporkan laba, rugi, atau dividen Kedua jenis penggolongan tersebut dicatat pada nilai wajar dan melaporkan laba, rugi, atau dividen sesuai saat perolehannya. Bagaimanapu juga, laba atau rugi yang belum direalisasi dari surat berharga sesuai saat perolehannya. Bagaimanapu juga, laba atau rugi yang belum direalisasi dari surat berharga diperdagangkan dimasukkan dalam pendapatan. Laba atau rugi belum direalisasi dari surat berharga diperdagangkan dimasukkan dalam pendapatan. Laba atau rugi belum direalisasi dari surat berharga tersedia untuk dijual dilaporkan terpisah, pada item pendapatan komprehensif lain-lain
tersedia untuk dijual dilaporkan terpisah, pada item pendapatan komprehensif lain-lain (other(other comprehensive income).
comprehensive income). FASB Statement No. 130 memperbolehkan laba komprehensif lain-lainFASB Statement No. 130 memperbolehkan laba komprehensif lain-lain dilaporkan pada laporan laba rugi, pada laporan terpisah, atau pada laporan perubahan modal.Jumlahnya dilaporkan pada laporan laba rugi, pada laporan terpisah, atau pada laporan perubahan modal.Jumlahnya diakumulasikan pada bagian ekuitas di neraca, pada akun akumulasi pendapatan komprehensif lain-lain. diakumulasikan pada bagian ekuitas di neraca, pada akun akumulasi pendapatan komprehensif lain-lain. FASB Statement No. 115 tidak berlaku untuk investasi pada surat berharga ekuitas yang dikategorikan FASB Statement No. 115 tidak berlaku untuk investasi pada surat berharga ekuitas yang dikategorikan dalam metoe ekuitas dan investasi pada anak perusahaan terkonsolidasi.
dalam metoe ekuitas dan investasi pada anak perusahaan terkonsolidasi.
Akuntansi metode ekuitas pada dasarnya adalah akuntansi akrual untuk investasi ekuitas yang Akuntansi metode ekuitas pada dasarnya adalah akuntansi akrual untuk investasi ekuitas yang memungkinkan perusahaan investor menggunakan pengaruh yang signifikan terhadap perusahaan memungkinkan perusahaan investor menggunakan pengaruh yang signifikan terhadap perusahaan investi.Berdasarkan metode ekuitas, investasi dicatat pada biaya perolehan dan disesuaikan dengan investi.Berdasarkan metode ekuitas, investasi dicatat pada biaya perolehan dan disesuaikan dengan keuntungan, kerugian, dan dividen.Perusahaan investor melaporkan keuntungan perusahaan investi yang keuntungan, kerugian, dan dividen.Perusahaan investor melaporkan keuntungan perusahaan investi yang menjadi bagiannya dilaporkan sebagai kerugian investasi.Dividen yang diterima dari perusahaan investi menjadi bagiannya dilaporkan sebagai kerugian investasi.Dividen yang diterima dari perusahaan investi adalah divestasi berdasarkan metode ekuitas, dan dividen tersebut dicatat sebagai pengurang akun adalah divestasi berdasarkan metode ekuitas, dan dividen tersebut dicatat sebagai pengurang akun investasi.Maka, pendapatan investasi pada metode ekuitas mencerminkan bagian investor atas laba investasi.Maka, pendapatan investasi pada metode ekuitas mencerminkan bagian investor atas laba bersih perusahaan inve
bersih perusahaan investi, dan akun investi mensti, dan akun investi mencerminkan bagian investocerminkan bagian investor atas aktiva bersih inr atas aktiva bersih investi.vesti. Investasi dalam saham berhak suara yang memberikan kemampuan bagi investor untuk Investasi dalam saham berhak suara yang memberikan kemampuan bagi investor untuk menggunakan pengaruh yang siginifikan terhadap kebijaksanaan keuangan dan operasi investasi harus menggunakan pengaruh yang siginifikan terhadap kebijaksanaan keuangan dan operasi investasi harus dicatat menggunakan metode ekuitas. Definisi “pengaruh signifikan” dijelaskan dalam
dicatat menggunakan metode ekuitas. Definisi “pengaruh signifikan” dijelaskan dalam APBAPB Opinion No. Opinion No. 18 paragraf 17 sebagai berikut:
18 paragraf 17 sebagai berikut: Dewan
Dewan menyimpulkan menyimpulkan bahwa bahwa akuntansi akuntansi metode metode ekuitas ekuitas untuk untuk investasi investasi pada pada saham saham biasabiasa seharusnya
seharusnya digunakan digunakan oleh oleh investor investor yang yang investasinya investasinya pada pada saham saham berhak berhak suara suara memberikanmemberikan kemampuan yang signifikan untuk mememngaruhi kebijakan operasi dan finansial dari investi kemampuan yang signifikan untuk mememngaruhi kebijakan operasi dan finansial dari investi meskipun kepemilikannya atas saham berhak suara 50% atau
meskipun kepemilikannya atas saham berhak suara 50% atau kurang.kurang.
Kemampuan untuk menggunakan pengaruh signifikan didasarkan pada tes kepemilikan 20% seperti Kemampuan untuk menggunakan pengaruh signifikan didasarkan pada tes kepemilikan 20% seperti dijelaskan oleh APB:
dijelaskan oleh APB: Jika
Jika investor investor memiliki memiliki (baik (baik langsung langsung maupun maupun tidk tidk langsung) melalui langsung) melalui anak anak perusahaaperusahaan, n, 20% 20% atauatau lebih dari hak suara pada perusahaan investi, maka investor dipandang mempunyai pengaruh yang lebih dari hak suara pada perusahaan investi, maka investor dipandang mempunyai pengaruh yang siginifikan.
perusahaan, kurang dari 20% hak suara, dianggap investor tidak mempunya pengaruh signifikan, kecuali dapat dibuktikan sebaliknya.
Investor dapat mempunyai pengaruh signifikan terhadap investasi meskipun hanya memiliki kurang dari 20% hak suara pada perusahaan investi, seperti disebutkan dalam APB Opinion No. 18. Berikut adalah contohnya, diambil dari Laporan Tahunan 2000 SBC Communications (hal. 32-33):
“ Investasi dalam cabang-cabang ekuitas juga mencakup investasi kami di dalam Telefones de Mexico, S.A de C.V (Telmex), perusahaan telekomunikasi nasional Meksiko. Kami merupakan anggota konsorsium yang memiliki semua saham AA 31 Desember 1999 dan 2000, kami menguasai kepemilikan ekuitas sekitar 7,6% dan 8,9% dalam Telmex”.
Metode ekuitas tidak digunakan jika pengaruh signifikan hanya bersifat sementara atau jika investi adalah perusahaan asing yang beroperasi dalam pembatasan dan pengendalian yang ketat.“Pernyataan berikut dikutip dari Laporan Tahunan Ford Motor Company 2000 (hlm. 55):
“Cabang-cabang yang dimiliki sebesar 20% sampai 50%, terutama Mazda Motor Corporation dan AutoAlliance International, Inc., anak perusahaan dimana kendali diperkirakan sementara, terutama investasi di dalam dealership tertentu, dicatat dengan metode ekuitas”.
FASB interpretation No. 35 menyebutkan (1) adanya perlawanan dari investi yang menghalangi pengaruh investor, (2) penyerahan hak pemegang saham yang signifikan melalui perjanjian, (3)
konsentrasi kepemilikan mayoritas, (4) informasi yang tidak memadai atau tidak tepat waktu untuk penerapan metode ekuitas, dan (5) kegagalan untuk menempatkan perwakilan para dewan direktur investi, sebagai indikator bahwa investor tidak mempunyai pengaruh yang signifikan. Penerapan metode ekuitas harus dihentikan jika bagian rugi investor telah menurunkan nilai tercatat investasi sampai nol.
Metode ekuitas dianggap penting karena beberapa alasan.Pertama, investasi ini mewakili sebuah komponen signifikan dari aktiva total, pendapatan bersih, atau keduanya, bagi beberapa perusahaan.Kedua, penggabungan perusahaan secara luas menggunakan metode ekuitas.Ketiga, metode
ekuitas digunakan dalam pembahasan penyiapan laporan keuangan yang dikonsolidasikan.
Metode Ekuitas dan FASB Statement No. 94.Metode ekuitas mungkin digunakan oleh induk perusahaan untuk mencatat investasi pada anak perusahaan, sekalipun laporan keuangan anak perusahaan induk dan anak. Dengan kata lain, perusahaan induk mempertahankan akun “investasi pada
anak perusahaan”, dengan menambahkan bagian pendapatan anak perusahaan dan mengurangi akun investasi dengan bagian dividen yang diumumkan. Berdasarkan metode ekuitas, pendapatan induk perusahaan sama dengan laba bersih yang dikonsolidasikan. Pendapatan konsolidasi mencerminkan pendapatan induk perusahaan dan anak-ankanya sebagai entitas ekonomi tunggal.
sebelum penerbitan FASB Statement No. 94 tahun 1987, induk perusahaan dapat menentukan kebijakan konsolidasi, dan mempunyai keleluasan dalam memutuskan anak perusahaan yang akan dikonsolidasi. Anak perusahaan-perusahaan yang tidak dikonsolidasi (unconsolidated subsidiaries) dicatat dengan metode ekuitas dan dilaporkan dalam laporan keuangan induk perusahaan sebagai investasi ekuitas.Tetapi, ketetapan dalam FASB Statement No. 94 mewajibkan semua anak perusahaan dengan kepemilikan mayoritas dikonsolidasikan, kecuali pengendalian hanya bersifat sementara atau tidak terdapat pengendalian dalam kepemilikan mayoritas tersebut. Contoh pengendalian anak perusahaan yang tidak terikat pada induk perusahaan seperti perusahaan dalam proses reorganisasi secara hukum atau bangkrut atau anak perusahaan yang beroperasi di suatu negara yang menerapkan pembatasan nilai tukar atau ketidakpastian lainnya dari pemerintah setempat. Investasi pada anak perusahaan yang tidak dikonsolidasikan dilaporkan dalam laporan keuangan induk perusahaan dengan metode biaya atau metode ekuitas, sesuai dengan pengaruh yang signifikan menurut APB Opinion No. 18.
Prosedur Akuntansi Berdasarkan Metode Biaya dan Ekuitas
Prosedur dasar akuntansi untuk metode biaya dan ekuitas dapat diilustrasikan dnegan mengasumsikan bahwa Pilzner Company memperoleh 2.000 lembar saham dari 10.000 lembar saham beredar Sud Corporation dengan nilai nominal $50 per saham pada tanggal 1 Juli, sama dengan nilai buku dan nilai wajar aktiva bersih Sud. Laba bersih Sud untuk tahun tersebut sebesar $50.000 dan dividen sebesar $20.000 dibayar pada tanggal 1 November.Jika ada bukti ketidakmampuan menggunakan pengaruh yang signifikan, Pilzner seharusnya menerapkan metode biaya.Jika sebaliknya, maka metode ekuitas yang diterapkan. Pencatatan Pilzner berdasarkan kedua metode tersebut adalah:
A yat
jurnal tanggal
1 Juli November untuk mencatat dividen A
yat jurn
al
Tanggal 31 Desember untuk Mengakui Laba: Metode Biaya
Tidak ada (Asumsi bahwa saham tidak dapat diperjualbelikan atau mempunyai harga pasar = $50 per saham).
Metode Ekuitas
Investasi pada Sud (+A) $ 5.000
Pendapatan dari Sud (-A) $ 5.000 ($50.000 × ½ tahun × 20%
Berdasarkan metode biaya/nilai wajar, Pilzner mengakui pendapatan sebesar $4.000 dan melaporkan investasinya pada Sud sebesar biaya perolehan $100.000.berdasarkan metode ekuitas , Pilzner mengakui pendapatan sebesar $5.000 dan melaporkan investasinya pada Sud sebesar $101.000, sama dengan $100.000 biaya perolehan ditambah dengan pendapatan sebesar $5.000 dikurangi dengan dividen yang diterima sebesar $4.000. Berikut ini adalah ringkasan kegiatan akun investasi Pilzner dengan metode ekuitas.
1 Juli Biaya awal $ 100.000
1 November Dividen diterima (4.000)
31 Desember Pengakuan pendapatan bersih Sud selama ½ tahun 5.000
31 Desember Saldo akhir $ 101.000
Ayat jurnal untuk mengilustrasikan metode biaya merefleksikan situasi yang umum dimana investor mencatat pendapatan dividen sama dengan dividen yang benar-benar (aktual) diterima. Pengecualian dari situasi yang umum pada metode biaya timbul ketika dividen yang diterima melebihi bagian laba investor setelah investasi diperoleh.Dari sisi investor, kelebihan dividen dari bagian laba investor sejak perolehan investasi adalah suatu pengembalian modal atau dividen likuidasi.Contohnya, jika laba bersih Sud untuk suatu tahun $30000, bagian Pilzner seharusnya sebesar $3.000 ($30.000 × ½ tahun × 20%).Karena dividen yang diterima sebesar $4.000 melebihi $3.000 (bagian Pilzner atas laba Sud), maka kelebihan sebesar $1.000 dianggap sebagai pengembalian modal dan dikreditkan pada akun investasi pada Sud.Diasumsikan bahwa Pilzner mencatat penerimaan kas sebesar $4.000 pada tanggal 1 November sebagai pendapatan dividen maka ayat jurnal pada akhir tahun untuk menyesuaikan pendapatan dividend an akun investasi yang diperlukan. Ayat jurnal yang harus dicatat adalah:
Pendapatan dividen (-R, -SE) $ 1.000
Investasi pada Sud (-A) $ 1.000
Untuk menyesuaikan pendapatan dividend an akun investasi atas kelebihan dividen yang diterima terhadap laba.
Ayat jurnal ini mengurangi pendapatan dividen Pilzner dengan $3.000 bagia pendapatan yang diperoleh setelah tanggal 1 Juli dan mengurangi investasi pada Sud menjadi $99.000, dasar biaya yang baru atas investasi tersebut. Jika, setelah pencairan dividen, saham bernilai $120.000, ayat jurnal yang
harus dicatat untuk meningkatkan investasi ke nilai wajarnya adalah: Penyisihan untuk menyesuaikan surat berharga
tersedia untuk dijual ke nilai pasarnya (+A) $ 21.000
Pendapatan komprehensif lain-lain (+SE) $21.000 Metode Biaya
Investasi pada Sud (+A) $100.000 Kas (-A) $100.000
Metode Ekuitas
Investasi pada Sud (+A) $100.000 Kas (-A) $100.000 Metode Biaya Kas (+A) $100.000 Pendapatan Dividen$100.000 Metode Ekuitas Kas (+A) $100.000 Pendapatan Dividen$100.000
Konsekuensi Ekonomis Penggunaan Metode Biaya dan Ekuitas
Penggunaan metode akuntansi yang berbeda (metode biaya dan ekuitas) menghasilkan perbedaan jumlah investasi yang terliht pada neraca perusahaan investor dan perbedaan jumlah pendapatan pada laporan laba rugi.Apabila investor dapat memengaruhi atau mengendalikan operasi perusahaan investi secara signifikan, termasuk pengumuman dividen, penggunaan metode biaya tidak dapat diterima.Dengan memengaruhi atau mengendalikan keputusan dividen perusahaan investi, perusahaan investor dapat memanipulasi pendapatan investasinya.Kemungkinan manipulasi pendapatn tidak ada ketika laporan keuangan induk perusahaan/investor dikonsolidasikan dengan laporan keuangan anak perusahaan/perusahaan investi karena laporan keuangan konsolidasi tidak terpegaruh, mengabaikan
apakah metode akuntansi biaya atau ekuitas yang digunakan.
Meskipun metode ekuitas bukanlah pengganti konsolidasi, pendapatan yang dilaporkan oleh induk perusahaan/investor dalam laporan keuangan yang terpisah berdasarkan metode ekuitas sama dengan pendapatan yang dilaporkan dalam laporan keuangan konsolidasi untuk induk perusahaan dan anaknya.
Metode Ekuitas – Konsolidasi Satu Baris
Akuntansi metode ekuitas sering disebut dengan konsolidasi satu-baris (one-line consolidation), karena investasi dilaporkan sebagai jumlah tunggal dalam neraca perusahaan investor dan pendapatan investasi dilaporkan sebagai jumlah tunggal dalam laporan laba rugi (kecuali perusahaan investi mempunyai pos-pos luar biasa/extraordinary atau pos-pos lain sesduah operasi normal / “bellow the line” yang memerlukan pengungkapan sendiri). Konsolidasi satu baris juga berarti bahwa pendapatan induk perusahaan/investor dan ekuitas pemegang saham adalah sama, apabila anak perusahaan/investi dicatat dengan metode ekuitas secara benar dan lengkap seperti saat laporan keuangan induk perusahaan dan anak dikonsolidasikan. Laporan keuangan konsolidasi menunjukkan pendapatan dan aktiva bersih yang sama meliputi rincian pendapatan, beban, aktiva dan kewajiban.
Prosedur dasar untuk merupakan metode ekuitas adalah sama, baik pada investor yang mempunyai kemampuan menggunakan pengaruh signifikan terhadap perusahaan investi (kepemilikan 20% hingga 50%) ataupun investor yang mempunyai kemampuan pengendalian terhadap perusahaan investi (kepemilikan lebih dari 50%). Hal ini penting mengingat investasi di atas 50% adalah penggabungan usaha dan menjadi sasaran FASB Statement No. 141.Jadi prinsip akuntansi yang berlaku untuk penggabungan usaha secara pembelian juga berlaku untuk investasi dengan kepemilikan 20% hingga
100% dengan metode ekuitas. Investasi Ekuitas dalam Akuisisi
Karena investasi ekuitas saham biasa berhak suara entitas lain merupakan sasaran FASB Statement No. 14, biaya investasi diukur dengan jumlah kas yang dikeluarkan atau nilai wajar aktiva lain yang
diserahkan atau surat-surat berharga yang diterbitkan. Begitu pula dengan biaya langsung pencatatan dan penerbitan surat-surat berharga ekuitas dicatat sebagai tambahan modal disetor, dan biaya langsung lainnya untuk akuisisi ditambahkan pada biaya perolehan. Total biaya investasi dimasukkan dalam akun investasi berdasarkan konsep konsolidasi satu baris.
Anggaplah bahwa Payne Company membeli secara tunai 30% saham biasa berhak suara Sloan Company pada tanggal 1 Januari 2003 dari para pemegang saham sebesar $2.000.000 ditambah dengan 200.000 lembar saham biasa Payne dengan nilai nominal $10 dan nilai pasar $15 per lembar saham. Tambahan biaya kepemilikan ekuitas sebesar $50.000 untuk pencatatan saham dan $100.000 untuk biaya konsultasi dan penasihat. Transaksi ini akan dicatat oleh Payne dengan ayat jurnal sebagai berikut:
1 Januari 2003
Investasi pada Sloan (+A) $ 5.000.000
Saham biasa (+SE) $ 2.000.000
Tambahan modal disetor (+SE) 1.000.000
Kas (-A) 2.000.000
Untuk mencatat akuisisi, 30% investasi ekuitas pada Sloan. 1 Januari 2003
Tambahan modal disetor (-SE) 50.000
Kas (-A) $ 1.150.000
Untuk mencatat tambahan biaya-biaya langsung pembelian 30% kepemilikan pada Sloan.
Berdasarkan konsolidasi satu baris, ayat jurnal ini dapat dibuat tanpa mengetahui nilai buku atau nilai wajar aktiva dan kewajiban Sloan.
Penetapan Kelebihan Biaya Terhadap Ekuitas Pokok
Informasi tentang aktiva dan kewajiban Sloan pada saat pembelian penting karena metode ekuitas memerlukan pencatatan untuk setiap perbedaan antara biaya investasi dan ekuitas pokok pada aktiva bersih perusahaan investi.
Anggaplah bahwa informasi tentang nilai buku dan nilai wajar untuk Sloan pada tanggal 31 Desember 2003 adalah sebagai berikut:
Nilai Buku Nilai Wajar
Kas $ 1.500.000 $ 1.500.000
Piutang - bersih 2.200.000 2.200.000
Persediaan 3.000.000 4.000.000
Aktiva lancar lainnya 3.300.000 3.100.000
Peralatan - bersih 5.000.000 8.000.000
Total aktiva 15.000.000 18.800.000
Hutang usaha 1.000.000 1.000.000
Wesel bayar, jatuh tempo 1 Jan, 2007 2.000.000 1.800.000
Saham biasa 10.000.000
Saldo laba 2.000.000
Total kewajiban dan ekuitas pemegang saham 15.000.000
Laba ditahan 2.000
Total kewajiban dan modal saham 15.000
Ekuitas pokok pada aktiva bersih Sloan adalah $3.600 (30% dari $12.000.000 nilai buku aktiva bersih Sloan), dan perbedaan antara biaya investasi dan ekuitas pokok adalah $1.500.000.Perbedaan ini harus dialokasikan pada aktiva dan kewajiban yang dapat diidentifikasi berdasarkan nilai wajarnya, dan setiap sisa perbedaan dialokasikan ke goodwill, seperti pada Peraga 2-1.
Payne Company dan 30% Investi Ekuitas yang Dimiliki, Sloan Company (Dalam Ribuan)
Investasi pada Sloan
Nilai Buku dari Kepemilikan yang Diperoleh (30% × $12.000.000 Ekuitas Sloan)
Total Kelebihan Biaya Terhadap Nilai Buku yang Diperoleh
$ 5.100 (3.600) $1.500 Alokasi ke Aktiva Bersih dan Goodwill yang Bisa Diidentifikasi
Nilai Wajar - Nilai Buku × % Kepemilikan Diperoleh = Jumlah yang dialokasi
Persediaan
Aktiva lancar lain Peralatan
Wesel Bayar
Jumlah total yang dialokasi ke aktiva bersih yang dapat diidentifikasi Jumlah sisa yang dialokasi ke
goodwill
Total Kelebihan Biaya Terhadap Nilai Buku yang Diperoleh
$4.000 3.100 8.000 1.800 $3.000 3.300 5.000 2.000 30% 30 30 30 $ 300 (60) 900 60 1.200 300 $1.500
Informasi aktiva dan kewajiban yang ditunjukkan dalam Peraga 2-1 tidak dicatat secara terpisah dalam buku Payne.Tetapi, kelebihan biaya sebesar $1.500.000 terhadap ekuitas pokok dimasukkan dalam akun investasi Payne pada Sloan. Dalam akuntansi metode ekuitas, perbedaan ini dieliminasi dengan beban periodic (debit) dan kredit padaa pendapatan periodic dari investasi tersebut dan dengan kredit atau beban yang sama ke akun investasi. Jadi, perbedaan awal antara biaya investasi dan nilai buku yang diperoleh akan hilang sepanjang masa manfaat aktiva dan kewajiban yang dapat diidentifikasi atau sepanjang periode maksimum 40 tahun jika ditetapkan sebagai goodwill. Satu-satunya pengecualian adalah nilai yang ditetapkan pada tanah tidak diamortimasi berdasarkan ketentuan FASB Statement No. 142.
Penetapan sebesar $300.000 untuk goodwill pada Peraga 2-1 ditentukan sebagai sisa dari total kelebihan terhadap jumlah yang ditetapkan pada aktiva dan kewajiban yang dapat diidentifikasi. Jumlah tersebut dapat dihitung secara langsung sebagai kelebihan biaya investasi sebesar $5.100.000 terhadap nilai wajar aktiva bersih Sloan yang diperoleh sebesar $4.800.000 (30% × $16.000.000).jika perbedaan antara biaya perolehan dengan nilai buku pokok tidak dapat dihubungkan dengan aktiva dan kewajiban yang dapat diidentifikasi, maka perbedaan ini dianggap sebagai goodwill (atau goodwill negatif).
Berdasarkan FASB Statement No 142, perusahaan tidak mengamortisasi goodwill dan aktiva tak berwujud lain yang memiliki umur yang tidak terbatas. Melainkan, aktiva tersebut direview secara berkala untuk pengurangan nilai.Aktiva-aktiva diturunkan nilainya jika kerugian pengurangan nilai menjadi nyata.FASB Statement No. 142 juga berlaku bagi metode ekuitas. Namun, pengujian pengurangan nilai berbeda, menurut alinea 40:
[Goodwill pada metode ekuitas] tidak boleh diamortisasi.Namun, goodwill dengan metode ekuitas tidak boleh diuji untuk pengurangan nilai ini.Investasi dengan metode ekuitas wajib terus direview untuk pengurangan nilai sesuai dengan alinea 19 (h) dari Opinion 18.
APB Opinion No. 18 (alinea 19h) mengharuskan bahwa “suatu kerugian dalam nilai suatu investasi selain dari penurunan sementara harus diakui”.
Akuntansi untuk Kelebihan Biaya Investasi terhadap Nilai Buku yang Diperoleh
Diasumsikan bahwa Sloan membayar dividen $1.000.000 pada tanggal 1 Juli 2003 dan melaporkan laba bersih $3.000.000 untuk tahun tersebut. Kelebihan biaya terhadap nilai buku yang diperoleh diamortisasi sebagai berikut:
Tarif amortisasi 2003 Kelebihan dialokasikan pada:
Persedian – dijual pada tahun 2003
Aktiva lancar lainnya – dijual tahun 2003 Peralatan – disusutkan selama 20 tahun Wesel bayar – jatuh tempo 5 tahun
100% 100% 5% 20%
Payne membuat ayat jurnal berdasarkan konsolidasi satu-baris untuk mencatat dividen dan pendapatan dari Sloan sebagai berikut:
1 Juli 2003
Kas (+A) $300.000
Investasi pada Sloan (-A) $300.000
31 Desember 2003
Investasi pada Sloan (+A) $900.000
Pendapatan dari Sloan (R, +SE) $900.000
Untuk mencatat ekuitas pada pendapatan dari Sloan) ($3.000.000 × 30%) 31 Desember 2003
Pendapatan dari Sloan (-E, -SE) $300.000
Investasi pada Sloan (-A) $300.000
Untuk mencatat penghapusan kelebihan yang dialokasikan ke persediaan, yang telah dijual pada tahun 2003
31 Desember 2003
Investasi pada Sloan (+A) $ 60.000
Pendapatan dari Sloan (R, +SE) $ 60.000
Untuk mencatat pendapatan atas aktiva lancar lainnya yang dijual tahun 2003 31 Desember 2003
Pendapatan dari Sloan (-E, -SE) $ 45.000
Investasi pada Sloan (-A) $ 45.000
Untuk mencatat penyusutan pada kelebihan yang dialokasikan pada peralatan yang dinilai terlalu rendah dengan umur sisa 20 tahun ($900.000 / 20 tahun)
31 Desember 2003
Pendapatan dari Sloan (-E, -SE) $ 12.000
Investasi pada Sloan (-A) $ 12.000
Untuk mengamortisasi kelebihan yang dialokasikan pada wesel bayar yang dinilai terlalu tinggi selama masa manfaat wesel ($60.000/5 tahun)
Kelima ayat jurnal yang terakhir semuanya melibatkan akun pendapatan dan investasi, Payne dapat mencatat pendapatannya dari Sloan untuk tahun 2003 dalam satu ayat jurnal tunggal pada tanggal 31 Desember 2003 sebagai berikut:
Investasi pada Sloan (+A) $603.000
Pendapatan dari Sloan (R, +SE) $603.000
Untuk mencatat pendapatan dari investasi pada Sloan sebesar 30% sebagai berikut: Ekuitas pada Sloan yang dialporkan sebagai pendapatan
($3.000.000 × 30%) $ 900.000
Amortisasi kelebihan biaya terhadap nilai buku:
Persediaan dijual tahun 2003 ($300.000 × 100%) (300.000) Aktiva lancar lain yang dijual tahun 2003 ($60.000 × 100%) 60.000 Peralatan ($900.000 × 5% tarif penyusutan) (45.000) Wesel bayar ($60.000 × 20% tarif amortisasi) (12.000) Total pendapatan dari investasi pada Sloan $ 603.000
Payne melaporkan investasinya pada Sloan pada tanggal 31 Desember 2003 di neraca sebesar $5.403.000, dan pendapatannya dari Sloan untuk tahun 2003 sebesar $603.000 pada laporan laba ruginya.Aktiva bersih Sloan (ekuitas pemegang saham) meningkat sebesar $2.000.000 selama tahun 2003 menjadi $14.000.000, dan saham Payne pada ekuitas pokok ini sebesar 30%, atau $4.200.000. Perbedaan sebesar $1.203.000 antara saldo investasi dan ekuitas pokok pada tanggal 31 Desember 2003 mencerminkan kelebihan biaya investasi terhadap nilai buku yang diperoleh, yang belum diamortisasi. Jumlah ini diperoleh dengan mengurangkan jumlah amortisasi bersih untuk tahun 2003 sebesar $297.000 dari kelebihan awal sebesar $1.500.000.
1 Januari 1 Januari 1 Juli 31 Desember 31 Desember 31 Desember 31 Desember 31 Desember 31 Desember Biaya awal
Tambahan biaya langsung Dividen yang diterima
Pengakuan 30% pendapatan bersih Sloan
Penghapusan atas kelebihan yang dialokasikan pada persediaan
Pencatatan pendapatan dari penjualan aktiva lancar yang dinilai terlalu tinggi Sloan di tahun 2003 Tambahan penyusutan perlengkapan
Amortisasi kelebihan wesel bayar Saldo akhir $ 5.000.000 100.000 (300.000) 900.000 (300.000) 60.000 (45.000) (12.000) $ 5.403.000
Apabila nilai kelebihan $1.500.000 telah diamortisasi semuanya, saldo investasi akan sama dengan nilai buku pokok dikurang 30% ekuitas pemegang saham biasa Sloan. Kesimpulan observasi ini sebagai berikut: Ekuitas para Pemegang Saham Sloan A Ekuitas Pokok (30% Ekuitas Sloan) B Saldo Akun Investasi Pada Sloan C Diferensial Biaya/Nilai Buku C – B 1 Januari, 2003 Dividen, Juli 2003 Pendapatan, 2003 Amortisasi, 2003 31 Desember 2003 $12.000.000 (1.000.000) 3.000.000 -$14.000.000 $3.600.000 (300.000) 900.000 -$4.200.000 $5.100.000 (300.000) 900.000 (297.000) $5.403.000 $1.500.000 -(297.000) $1.203.000 Kelebihan Nilai Buku yang Diperoleh terhadap Biaya Investasi
Nilai buku kepemilikan yang diperoleh pada perusahaan investi dapat lebih besar daripada biaya investasi. Situasi ini mengindikasikan bahwa aktiva bersih yang dapat diidentifikasi dari perusahaan investi dinilai terlalu tinggi (overvalued) atau bahwa kepemilikan diperoleh pada harga murah (bargain price). Jika total kelebihan biaya itu berasal dari aktiva yang dinilai terlalu tinggi (dengan kata lain, biaya investasi sebesar nilai wajar), maka kelebihan itu mengurangi nilai aktiva tertentu yang dinilai terlalu tinggi. Tetapi jika aktiva bersih yang diidentifikasi dicatat pada nilai wajarnya, kelebihan nilai wajar (dan nilai buku) kepemilikan yang diperoleh terhadap biaya investasi adalah goodwill negatif.Goodwill negatif ditetapkan untuk mengurangi aktiva tidak lancar selain surat-surat berharga yang dapat diperjualbelikan.
Jumlah yang ditetapkan untuk mengurangi aktiva tertentu diamortisasi sepanjang masa manfaat aktiva.Dampak amortisasi terhadap pendapatan berdasarkan konsolidasi satu-baris bertolak belakang dari goodwill, yang megurangi pendapatan dan akun investasi.Karena itu, baik akun investasi maupun akun pendapatan investasi perusahaan investor bertambah ketika kelebihan nilai buku terhadap biaya diamortisasi.
Sebagai ilustrasi, diasumsikan Post Corporation membeli 50% saham biasa berhak suara Taylor pada tanggal 1 Januari 2003 sebesar $40.000. Ringkasan perubahan akun ekuitas pemegang saham Taylor selama tahun 2003 adalah sebagai berikut:
Ekuitas pemegang saham $ 100.000
Tambah: pendapatan selama tahun 2003 20.000
Kurang: dividen yang dibayar 1 Juli (5.000)
Ekuitas pemegang saham 31 Desember 2003 $ 115.000
Kelebihan nilai buku yang diperoleh sebesar $10.000 terhadap biaya investasi ($100.000 × 50% -$40.000) timbul karena persediaan dan peralatan yang dinilai terlalu tinggi.Akun persediaan Taylor pada
tanggal 1 Januari 2003 dinilai terlalu tinggi sebesar $2.000 dan dijual pada bulan Desember 20X6.Kelebihan penilaian sebesar $18.000 berhubungan dengan akun peralata yang mempunyai sisa manfaat 10 tahun sejak 1 Januari 2003. Tidak ada goodwill atau goodwill negatif yang terjadi karena biaya sebesar $40.000 sama dengan nilai wajar yang diperoleh (50% × 80.000).
Penerapan perbedaan antara nilai buku yang diperoleh dan biaya investasi adalah:
Biaya investasi Taylor $ 40.000
Kurang: nilai buku pokok Post 50% kepemilikan
pada Taylor ($100.000 ekuitas pemegang saham × 50%) (50.000)
Kelebihan nilai buku terhadap biaya $ (10.000)
Kelebihan ditetapkan pada:
Persediaan ($2.000 kelebihan penilaian × 50% kepemilikan) $ (1.000) Peralatan ($18.000 kelebihan penilaian × 50% kepemilikan) (9.000)
Kelebihan nilai buku terhadap biaya $ (10.000)
Ayat jurnal akun investasi Post pada Taylor selama tahun 2003 adalah sebagai berikut: 1 Januari 2003
Investasi pada Taylor (+A) $ 40.000
Kas (-A) $ 40.000
Untuk mencatat pembelian 50% saham berhak suara Taylor yang beredar. 1 Juli 2003
Kas (+A) $ 2.500
Investasi pada Taylor (-A) $ 2.500
Untuk mencatat dividen yang diterima ($5.000× 50%) 31 Desember 2003
Investasi pada Taylor (+A) $ 10.000
Pendapatan dari Taylor (R, +SE) $ 10.000
Untuk mengakui ekuitas pada pendapatan dari Taylor ($20.000 × 50%). 31 Desember 2003
Investasi pada Taylor (+A) $ 1.900
Pendapatan dari Taylor (R, +SE) $ 1.900
Untuk mengamortisasi kelebihan nilai buku terhadap biaya, ditetapkan pada:
Persediaan ($1.000 × 100%) $ 1.000
Peralatan ($9.000 × 10%) 900
Total $ 1.900
Karena aktiva dibeli lebih rendah daripada nilai bukunya, Post melaporkan pendapatan investasi dari Taylor untuk tahun 2003 sebesar $11.900 ($10.000 + $1.900, dan saldo investasi pada Taylor pada tanggal 31 Desember 2003 sebesar $49.400 ($40.000 + $11.900 - $2.500). Amortisasi kelebihan nilai buku terhadap biaya investasi meningkatkan saldo investasi Post pada Taylor sebesar $1.900 selama
2003.
Berikut ini adalah ringkasan kegiatan akun investasi dengan metode ekuitas: 1 Jan 2003 1 Juli 2003 31 Des 2003 31 Des 2003 31 Des 2003 Biaya awal
Dividen yang diterima
Pengakuan 50% pendapatan bersih Taylor
Amortisasi kelebihan nilai buku terhadap biaya investasi Saldo akhir $ 40.000 (2.500) 10.000 1.900 $ 49.400 Goodwill Negatif
Asumsikan bahwa Post Corporation juga memperoleh 25% kepemilikan saham Saxon Corporation dengan harga $110.000 pada tanggal 1 Januari 2003, dimana aktiva bersih Saxon pada tanggal tersebut adalah sebagai berikut:
Nilai Buku Nilai Wajar Kelebihan Nilai Wajar Persediaan
Aktiva lancar lainnya
$ 240.000 100.000
$ 260.000 100.000
Peralatan – bersih Bangunan – bersih Kurang: Kewajiban Aktiva bersih 50.000 140.000 530.000 130.000 $ 400.000 50.000 200.000 610.000 130.000 $ 480.000 60.000 $ 80.000
Laba bersih dan dividen Saxon untuk 2003, berturut-turut sebesar $60.000 dan $40.000. Persediaan yang dinilai terlalu rendah dijual selama tahun 2003 dan bangunan dan peralatan mempunyai sisa manfaat 4 tahun ketika Post memperoleh kepemilikan 25%. Peraga 2-2 mengilustrasikan penetapan kelebihan biaya terhadap nilai buku.
Peraga 2-2 memperlihatkan bahwa kelebihan biaya terhadap nilai buku, mula-mula ditetapkan pada nilai wajar aktiva bersih yang dapat diidentifiksi, lalu goodwill negative ditetapkan kembali untuk mengurangi nilai aktiva tidak lancar selain surat-surat berharga yang dapat diperjualbelikan. Pengalokasian ulang goodwill negative yang jumlahnya sangat besar sehingga mengurangi nilai aktiva tidak lancar menjadi nol, sisanya akan diakui sebagai suatu keuntungan luar biasa.
Post Corporation dan 25% Investi Ekuitas yang Dimilik, Saxon Corporation (Dalam Ribuan)
Biaya Investasi
Nilai buku yang Diperoleh ($400.000 × 25%)
Kelebihan biaya terhadap nilai buku yang diperoleh
$ 110 (100) $ 10 Alokasi ke nilai wajar Alokasi ulang goodwill negatif Alokasi akhir Persediaan ($20.000 × 25%) Perelngkapan – bersih Bangunan – bersih ($60.000 × 25%) Goodwill negatif
Kelebihan biaya terhadap nilai buku yang diperoleh $ 5 -15 (10) $ 10 $ (2)* (8)* 10 0 $ 5 (2) 7 $ 10 *berdasarkan nilai wajar: $50.000/$250.000 untuk peralatan
$200.000/250.000 untuk bangunan
Ayat jurnal Post atas investasi pada Saxon selama tahun 2003 adalah sebagai berikut: 1 Januari 2003
Investasi pada Saxon (+A) $ 110.000
Kas (-A) $ 110.000
Untuk mencatat pembelian kepemilikan sebesar 25% saham berhak suara Saxon. 2003
Kas (+A) $ 10.000
Investasi pada Saxon (-A) $ 10.000
Untuk mencatat dividen yang diterima ($40.000× 25%) 31 Desember 2003
Investasi pada Saxon $ 8.750
Pendapatan dari Saxon $ 8.750
Untuk mengakui pendapatan investasi dari Saxon dengan rincian:
25% laba bersih dari Saxon sebesar $60.000 $ 15.000 Kelebihan yang dialokasikan pada persediaan (5.000) Kelebihan yang dialokasikan pada peralatan ($2.000/4 tahun) 500 Kelebihan yang dialokasikan pada bangunan ($7.000/4 tahun) (1.750)
$ 8.750
Saldo investasi pada Post per tanggal 31 Desember 2003 sebesar $108.750 dan nilai buku pokok investasi sebesar $105.000 ($420.000 × 25%). Perbedaan sebesar $3.750 terdiri dari kelebihan yang belum diamortisasi sebesar $5.250 untuk bangunan dikurangi dengan $1.500 goodwill negatif yang belum diamortisasi yang dialokasikan pada peralatan.
2. Akuntansi Interm dari Suatu Kepemilikan Investasi pada Akuisisi Bertahap dan Penjualan Kepemilikan Ekuitas
Akuntansi untuk investasi ekuitas semakin bertambah rumit ketika akuisisi dilakukan dalam suatu periode akuntansi (akuisisi interim).Perhitungan tambahan diperlukan baik dalam menentukan ekuitas pokok pada saat akuisisi maupun dalam menentukan pendapatan investasi untuk tahun tersebut.Ekuitas pemegang saham pada perusahaan investi dihitung dengan menambahkan pendapatan yang diperoleh sejak tanggal pelaporan terakhir kepada ekuitas pemegang saham awal dan mengurangkan dividen yang diumumkan pada tanggal pembelian.Asumsi dasar yang digunakan pada akuntansi untuk akuisisi interim adalah bahwa pendapatan perusahaan investi diperoleh secara proporsional sepanjang tahun, jika tidak ada bukti yang menyatakan sebaliknya.
Diasumsikan Petron Corporation memperoleh 40% saham biasa berhak suara Fairview Company dengan harga $80.000 pada tanggal 1 Oktober 2003. Aktiva bersih Fairview (ekuitas pemilik) pada tanggal 1 Januari 2003 sebesar $150.000 dan Fairview melaporkan laba bersih untuk tahun 2003 sebesar $25.000 serta mengumumkan dividen sebesar $15.000 pada tanggal 1 Juli 2003. Nilai buku aktiva dan kewajiban Fairview sama dengan nilai wajarnya pada tanggal 1 Oktober 2003, kecuali bangunan bernilai $60.000 dan dicatat $40.000. Bangunan mempunyai sisa manfaat 20 tahun dari 1 Oktober, dan goodwill tidak diamortisasi.Prinsip akuntansi yang berlaku secara umum mewajibkan penerapan metode ekuitas dan pengalokasian setiap perbedaan antara biaya investasi dan nilai buku yang diperoleh, mula-mula pada aktiva dan kewajiban yang dapat diidentifikasi kemudian pada goodwill .
Kelebihan biaya investasi Petron terhadap nilai buku untuk kepemilikannya sebesar 40% pada Fairview dihitung dan dialokasikan pada aktiva yang dapat diidentifikasi dan goodwill , seperti tercantum pada peraga.
Ayat jurnal pada buku Petron untuk mencatat 40% kepemilikan ekuitas pada Fairview untuk tahun 2003 adalah sebagai berikut:
1 Oktober 2003
Investasi pada Fairview (+A) $80.000
Kas (-A) $80.000
(Untuk mencatat akuisisi 40% saham berhak suara Fairview) 31 Desember 2003
Investasi pada Fairview (+A) $ 2.500
Pendapatan dari Fairview (R, +SE) $ 2.500
(Untuk mencatat pendapatan dari Fairview (40% × $25.000 × ¼ tahun) 31 Desember 2003
Pendapatan dari Fairview (R, +SE) $ 100
Investasi pada Fairview (-A) $ 100
(Untuk mencatat amortisasi kelebihan biaya terhadap nilai buku yang dialokasikan pada bangunan yang dinilai terlalu rendah ($8.000/20 tahun) × ¼ tahun.
PETRON CORPORATION DAN 40% INVESTI EKUITAS YANG DIMILIKI, FAIRVIEW CORPORATION
Biaya investasi
Dikurang: saham Fairview pada tanggal 1 Oktober Ekuitas awal
Ditambah: pendapatan pada 1 Oktober Kurang: Dividen
Dikali: kepemilikan yang dibeli Kelebihan biaya terhadap nilai buku Kelebihan alokasikan ke: Bangunan
[($60.000 - $40.000) × 40%] Goodwill(sisa)
Kelebihan biaya terhadap nilai buku
$150.000 18.750 (15.000) 153.750 40% $80.000 (61.500) $18.500 $ 8.000 10.500 $18.500
1 Oktober biaya awal $80.000 31 Desember pengakuan 40% pendapatan bersih Fairview selama ¼ tahun 2.500 31 Desember amortisasi kelebihan biaya terhadap nilai buku selama ¼ tahun (100)
31 Desember saldo akhir $82.400
Pada tanggal 31 Desember 2003, setelah ayat jurnal tersebut di- posting , akun investasi Petron pada Fairview akan bersaldo $82.400 (biaya $80.000 + pendapatan $2.400). Saldo akun investasi lebih besar $18.400 daripada $64.000 nilai buku pokok kepemilikan Petron pada Fairview pada tanggal tersebut (40% × $160.000).Jumlah $18.400 merupakan kelebihan awal biaya terhadap nilai buku yang diperoleh sebesar $18.500 dikurangi dengan amortisasi sebesar $100 pada tahun 2003.
Berikut ini adalah ringkasan investasi Petron dalam kegiatan akun Fairview dengan metode ekuitas:
Dividen yang diumumkan sebesar 40% dan dibayar oleh Fairview dalam contoh ini tidak diakui.Dividen dibayar per 1 Juli sebelum investasi oleh Petron. Pada metode ekuitas, investor mengakui dividen yang diterima, bukan bagian proporsional dari total dividen yang diumumkan dana/atau dibayar. Tentu saja jika investasi tersebut dimiliki sepanjang tahun maka jumlahnya akan sama.
Investasi Pada Akuisisi Bertahap
Investor mungkin memperoleh kemampuan untuk menggunakan pengaruh yang signifikan terhadap kebijakan operasi dan keuangan perusahaan investi melalui serangkaian akuisisi saham bukan melalui pembelian tunggal.Contohnya, seorang investor mungkin memperoleh 10% kepemilikan pada suatu perusahaan investi dan kemudian memperoleh 10% kepemilikan lagi.Perolehan awal 10% kepemilikan harus dipertanggungjawabkan dengan metode biaya sampai 20% kepemilikan diperoleh.Ketika kepemilikan mencapai 20%, metode ekuitas yang digunakan dan akun investi maupun saldo laba disesuaikan secara berlaku surut.
Diasumsikan bahwa Hop Corporation memperoleh 10% kepemilikan pada Skip Corporation dengan harga $750.000 pada tanggal 2 Januari 2003 dan 10% kepemilikan lainnya dengan harga $850.000 pada tanggal 2 Januari 2004. Ekuitas pemegang saham Skip pada tanggal-tanggal akuisisi tersebut adalah:
Hop tidak dapat mengalokasikan kelebihan biaya investasi terhadap nilai buku yang diperoleh kepada aktiva bersih yang dapat diidentifikasi. Karenanya, kelebihan biaya terhadap nilai buku dari setiap akuisisi dianggap sebagai goodwill .
Pada tanggal 2 Januari 2004 ketika 10% yang kedua diperoleh, Hop menggunakan akuntansi metode ekuitas untuk kepemilikannya sebesar 20% tersebut. Hal ini menyebabkan perubahan nilai tercatat (carrying value) atas 10% kepemilikan yang pertama dari biayanya sebesar $750.000 menjadi nilai tercatatnya yang benar berdasarkan metode ekuitas. Ayat jurnal untuk menyesuaikan akun investasi Hop adalah:
2 Januari 2004
Investasi pada Skip (+A) $50.000
Saldo laba (+SE) $50.000
(Untuk menyesuaikan akun investasi pada Skip dari metode biaya menjadi metode ekuitas: bagian saldo laba meningkat selama 2004 sebesar 50.000 ($500.000 × 10% kepemilikan yang dimiliki sepanjang tahun) sama dengan penyesuaian yang berlaku surut atas perubahan metode akuntansi sebesar $50.000)
Peningkatan saldo laba Skip sebesar $500.000 untuk tahun 2003 mewakili pendapatan dikurangi dividen untuk tahun 2003. Karena Hop melaporkan bagian dividen yang diterimanya dari Skip sebagai
2 J anuari , 2003 2 J anuari, 2004 Modal saham
Saldo laba
Total ekuitas pemegang saham
$5.000.000 2.000.000 $7.000.000 $5.000.000 2.500.000 $7.500.000
pendapatan berdasarkan metode biaya, maka pendapatan Hop untuk tahun 2003 berdasarkan metode ekuitas lebih besar 10% dari peningkatan saldo laba Skip untuk tahun 2003.
Perubahan akuntansi untuk anak perusahaan dan investasi dengan metode biaya, ekuitas, dan konsolidasi adalah perubahan pada entitas pelapor yang memerlukan penyajian kembali (restatement ) laporan-laporan keuangan sebelumnya, jika ada pengaruh yang material.
Penjualan Kepemilikan Ekuitas
Ketika investor menjual sebagian investasi ekuitas yang mengurangi kepemilikan pada perusahaan investi menjadi kurang dari 20% atau di bawah batas yang dibutuhkan untuk menggunakan pengaruh yang signifikan, maka akuntansi dengan metode ekuitas tidak digunakan lagi untuk sisa kepemilikan. Sejak saat itu investasi dicatat menggunakan metode biaya dan saldo akun investasi setelah penjualan menjadi dasar biaya yang baru. Tidak ada penyesuaian yang diperlukan dan investor mencatat investasi berdasarkan metode biaya dengan cara yang biasa. Keuntungan atau kerugian penjualan kepemilikan
ekuitas adalah perbedaan antara harga jual dan nilai buku kepemilikan ekuitas pada saat penjualan.
Sebagai ilustrasi, Leighton Industries memperoleh 320.000 lembar saham (40% kepemilikan) Sergio Corporation pada tanggal 1 Januari 2003 dengan harga $580.000 ketika ekuitas pemegang saham Sergio adalah $1.200.000 dan nilai buku aktiva dan kewajiban sama dengan nilai wajarnya.Goodwill sebesar $100.000 tidak diamortisasi. Leighton mencatat investasi pada Sergio berdasarkan metode ekuitas sejak tahun 2003 hingga 2006, dan pada tanggal 31 Desember 2006 akun investasi bersaldo $700.000, sama dengan 40% ekuitas pemegang saham Sergio sebesar $1.500.000 ditambah dengan goodwill yang belum diamortisasi sebesar $100.000.
Pada tanggal 1 Januari 2007 Leighton menjual 80% kepemilikannya pada Sergio (256.000 lembar saham) dengan harga $600.000, mengurangi kepemilikan pada Sergio menjadi 8% (40% × 20%).Nilai buku kepemilikan yang dijual adalah $560.000, atau 80% dari saldo akun investasi pada Sergio sebesar
$700.000.Leighton mengakui keuntungan karena penjualan kepemilikannya pada Sergio sebesar $40.000 ($600.000 harga jual dikurangi dengan $560.000 nilai buku kepemilikan yang dijual).Saldo akun investasi pada Sergio setelah penjualan sebesar $140.000 ($700.000 dikurangi dengan $560.000 kepemilikan yang dijual).Leighton memutuskan bahwa perusahaannya tidak lagi mempunyai pengaruh yang signifikan terhadap Sergio, dan untuk itu, Leighton mengubah menjadi metode biaya dan mencatat investasinya berdasarkan FASBStatement No. 115, di mana saldo sebesar $140.000 menjadi dasar biaya baru untuk investasi.
3. Pembelian Investee
Pada ilustrasi-ilustrasi sebelumnya diasumsikan bahwa perusahaan investor membeli saham dari pemegang saham perusahaan investi. Pada situasi ini, kepemilikan yang diperoleh sama dengan saham yang diperoleh dari saham-saham yang beredar. Jika saham-saham dibeli secara langsung dari perusahaan penerbit, kepemilikan investor ditentukan oleh saham yang diperoleh dibagi saham-saham
yang beredar setelah saham-saham baru diterbitkan oleh perusahaan investi.
Diasumsikan bahwa Karl Corporation membeli 20.000 lembar saham biasa (yang belum pernah diterbitkan sebelumnya) langsung Master Corporation dengan harga $450.000 pada tanggal 1 Januari 2004. Ekuitas pemegang saham Master pada tanggal 31 Desember 2003 terdiri dari saham biasa dengan nilai nominal $10 sebesar $200.000 dan saldo laba sebesar $150.000.
Kepemilikan Karl pada Master sebesar 50%, dihitung dengan cara:
A. Saham yang dibeli oleh Karl 20.000 lembar
B. Saham beredar setelah saham baru diterbitkan:
Beredar sampai dengan 31 Desember, 2003 20.000
Diterbitkan untuk Karl 20.000 40.000 lembar
Kepemilikan Karl pada Master: A/B = 50%
Nilai buku kepemilikan yang diperoleh oleh Karl adalah $400.000, ditentukan dengan mengalikan 50% kepemilikan yang diperoleh dengan $800.000 ekuitas pemegang saham Master segera setelah penerbitan 20.000 lembar saham tambahan. Perhitungannya sebagai berikut:
Ekuitas pemegang saham Master sebelum penerbitan
Penjualan 20.000 lembar saham kepada Karl 450.000 Ekuitas pemegang saham Master setelah penerbitan 800.000
Nilai buku yang diperoleh Karl $400.000\
4. Perusahaan Investee dengan Saham Preferen
Metode ekuitas diterapkan pada investasi saham biasa dan beberapa penyesuaian dalam penerapan metode ekuitas diperlukan pada saat perusahaan investi memiliki juga saham preferen ( preferred stock ) disamping saham biasa. Penyesuaian-penyesuaian yang diperlukan adalah:
1) Pengalokasian ekuitas pemegang saham perusahaan investi menjadi komponen ekuitas preferen dan biasa pada saat akuisisi, untuk menentukan nilai buku investasi saham biasa.
2) Pengalokasian laba bersih perusahaan investi menjadi komponen-komponen pendapatan saham preferen dan pendapatan saham biasa, untuk menentukan bagian investor atas pendapatan perusahaan
investi untuk pemegang saham biasa.
Diasumsikan bahwa ekuitas pemegang saham Tech Corporation sebesar $6.000.000 pada awal tahun 2003 dan sebesar $6.500.000 pada akhir tahun 2003, dan bahwa laba bersih dan dividen untuk tahun 2003 berturut-turut sebesar $700.000 dan $200.000.
1 Januari 2003 31 Desember 2003 Saham preferen 10% kumulatif, nominal
$100
$1.000.000 $1.000.000
Saham biasa, nominal $10 $3.000.000 $3.000.000
Modal disetor lainnya $ 500.000 $ 500.000
Saldo laba $1.500.000 $2.000.000
$6.000.000 $6.500.000
Jika Mornet Corporation membayar $2.500.000 pada tanggal 2 Januari 2003 untuk 40% saham biasa yang beredar Tech, investasi tersebut dievaluasi sebagai berikut:
Biaya kepemilikan 40% saham biasa pada Tech
$2.500.000 Nilai buku (dan nilai wajar) yang diperoleh:
Ekuitas pemegang saham Tech $6.000.000 Kurang: Pemegang saham preferen Tech $1.000.000 Ekuitas pemegang saham biasa $5.000.000
Presentase perolehan 40% $2.000.000
Goodwill $500.000
Ekuitas pemegang saham preferen sama dengan nilai nominal saham preferen yang beredar, meningkat dengan premium likuidasi dan dividen preferen yang tertunggak.
Pendapatan Mornet dan Tech untuk tahun 2003 atas kepemilikan sebesar 40% adalah:
Laba bersih Tech tahun 2003 $700.000
Kurang: Pendapatan saham preferen ($1.000.000 × 10%) $100.000
Pendapatan untuk saham biasa $600.000
Pendapatan dari Tech untuk tahun 2003 ($600.000 × 40%) $240.000
APB Opinion No. 8 paragraf 9k menyatakan jika perusahaan memiliki preferen kumulatif yang beredar, investor yang memiliki saham biasa menghitung bagian pendapatan atau kerugiannya setelah
menguranginya dengan dividen preferen, baik ada atau tidak dividen preferen yang diumumkan. Pos-Pos Luar Biasa, Penyesuaian Pengaruh Kumulatif, dan Pertimbangan Lainnya
Dalam akuntansi untuk investasi saham berdasarkan metode ekuitas, perusahaan investor melaporkan bagian pendapatan dari operasi normalnya atas pendapatan perusahaan investi pada baris laporan laba rugi.Namun konsolidasi satu baris tidak menerapkan pelaporan pendapatan investasi jika pendapatan investi terdiri dari pos-pos luar biasa atau penyesuaian pengaruh kumulatif. Pada kasus ini, pendapatan investasi harus dipisah menjadi pos operasi normal, luar biasa, dan komponen pengaruh
Diasumsikan bahwa Carl Corporation memiliki 40% saham beredar Homer Corporation dan bahwa pendapatan Homer untuk tahun 2003 adalah:
Pendapatan dari operasi sebelum pos luar biasa $500.000 Pos luar biasa−kerugian kecelakaan (kurang pajak penghasilan $25.000) ($50.000)
Laba bersih $450.000
Carl mencatat pendapatan investasinya dari Homer sebagai berikut:
Investasi pada Homer (+A) $180.000
Rugi tak terduga− perusahaan investasi (E,-SE) $ 20.000
Pendapatan investasi pada Homer (R,+SE) $200.000 Untuk mencatat pendapatan investasi pada Homer
Pendapatan sebesar $200.000 dari Homer dilaporkan sebagai pendapatan investasi oleh Carls, dan kerugian sebesar $20.000 dilaporkan bersama-sama dengan pos-pos luar biasa lain yang dimiliki Carl sepanjang tahun 2003. Jika Homer mempunyai penyesuaian pengaruh−kumulaitf, penyesuian ini harus dicatat dengan cara yang sama dan dilaporkan bersama-sama dengan penyesuaian pengaruh−kumulatif Carl lainnya, jika ada. Keuntungan atau kerugian karena penjualan suatu segmen usaha atau bagian perusahaan investi harus diperlakukan serupa.
5. Pengungkapan Ekuitas Perusahaan Investi
Sejauh mana investasi yang terpisah sebaiknya dilakukan untuk investasi ekuitas tergantung pada materialitas suatu investasi posisi keuangan dan hasil operasi perusahaan investor. Jika investasi ekuitas signifikan, investor seharusnya mengungkapkan informasi beriku melalui catatan kaki atau catatan atas laporan keuangan atau daftar-daftar:
1) Nama setiap perusahaan investi dan presentase kepemilikan pada saham biasa.
2) Kebijakan akuntansi investor yang berhubungan dengan investasi pada saham biasa.
3) Perbedaan, jika ada, antara jumlah investasi pada saat investasi dilakukan dan jumlah ekuitas pokok dan aktiva bersih, termasuk perbedaan perlakuan akuntansi.
Tambahan pengungkapan untuk investasi ekuitas yang material meliputi nilai keseluruhan setiap investasi yang dapat diidentifikasi di mana harga pasar tersedia dan ringkasan informasi mengenai aktiva-aktiva, kewajiban-kewajiban, dan hasil operasi perusahaan investi.Perusahaan yang membuat pengungkapan anak perusahaan yang tidak dikonsolidasikan berdasarkan APB No. 18 tetap haru melakukan pengungkapan berdasarkan FASB Statement No. 94, sekalipun anak perusahaan sekarang dikonsolidasikan.
Kutipan Laporan Tahunan Whirpool tahun 1999 disajikan pada Peraga 2-4 untuk mengilustrasikan pengungkapan yang diperlukan.Informasi keuangan diringkas untuk semua ekuitas perusahaan investi yang signifikan sebagai sebuah kelompok. Bagian Whripool atas aktiva bersih perusahaan investi dimasukkan dalam neraca sebagai “investasi pada perusahaan afiliasi”, dan bagian atas laba bersih investi dimasukkan dalam laporan laba rugi sebagai “ekuitas perusahaan- perusahaan afiliasi”. Bagian aktivitas operasi dalam laporan arus kas konsolidasi Whirpool menunjukkan “ekuitas dalam rugi (laba) bersih perusahaan- perusahaan afiliasi, termasuk dividen yang diterima” sebagai penyesuaian terhadap
laba bersih.
Peraga 2-5: Pengungkapan Pihak-Pihak yang Memiliki Hubungan Istimewa untuk Afiliasi Transaksi untuk Pihak yang Mempunyai Hubungan Istimewa
FASB Statement No. 57, “Pengungkapan pihak - pihak yang mempunyai hubungan istimewa” menjelaskan bahwa tidak ada dugaan terhadap transaksi wajar (arm’s length bargaining ) antara pihak- pihak yangmempunyai hubungan istimewa. Pernyataan tersebut mengidentifikasikan transaksi-transaksi
yang bersifat material antara perusahaan afiliasi sebagai transaksi dengan pihak yang mempunyai hubungan istimewa yang memerlukan pengungkapan laporan keuangan. Pengungkapan yang diperlukan termasuk:
1) Hakikat hubungan. 2) Penjelasan transaksi.
3) Nilai transaksi dalam mata uang dan setiap perubahan metode yang digunakan dari periode sebelumnya untuk setiap laporan laba rugi yang disajikan.
4) Jumlah hutang kepada atau piutang dari pihak yang mempunyai hubungan istimewa tanggal neraca untuk setiap neraca yang disajikan.
Suatu contoh pengungkapan pihak-pihak yang mempunyai hubungan istimewa untuk perusahaan afiliasi di Amerika, diilustrasikan pada Peraga 2-6 untuk perusahaan Chevron.Laporan tahunan Chevron tahun 1997 mengidentifikasikan perusahaan kelompok Caltex sebagai afiliasi ekuitas terbesar.
