IAS 7 Laporan Arus Kas
Pendahuluan
Laporan arus kas (cash flow statement) adalah laporan yang memuat informasi mengenai aliran kas masuk dan keluar, akibat aktivitas yang dilakukan oleh perusahaan, pada periode tertentu.
IAS 7 adalah salah satu laporan utama dari laporan keuangan, selain laporan posisi keuangan, laporan laba rugi komprehensif dan laporan perubahan ekuitas. Laporan arus kas menyajikan arus masuk dan arus keluar dari kas dan setara kas dengan kategori (aktivitas operasi, investasi, dan pendanaan) selama suatu periode waktu tertentu. Laporan tersebut memberikan kepada pengguna suatu dasar untuk menilai kemampuan entitas untuk menghasilkan dan memanfaatkan uang tunainya.
Tujuan
Dalam menilai kelangsungan usaha entitas, khususnya posisi solvabilitas dan likuiditas, pengguna laporan keuangan memerlukan informasi sehubungan dengan sumber kas dari entitas, kemampuan entitas untuk mengendalikan kas, dan penggunaan kas oleh entitas. Tujuan dari IAS 7 untuk memberikan petunjuk sehubungan dengan cara penyajian informasi arus kas. Laporan arus kas juga relevan untuk mengidentifikasi:
Perubahan saldo kas untuk suatu periode
Masalah waktu dan kepastian dari arus kas
Kemampuan entitas dalam menghasilkan kas dan setara kas
Memprediksi arus kas masa depan (berguna untuk model penilaian)
Istilah Penting
Sebuah entitas harus menyajikan laporan arus kas yang melaporkan arus kas selama suatu periode tertentu, dan dapat diklasifikasikan sebagai aktivitas operasi, aktivitas investasi dan aktivitas pendanaan.
Arus kas terdiri dari arus masuk dan arus keluar dari kas dan setara kas. Kas terdiri dari:
Kas di tangan, dan
Tabungan (tabungan setelah dikurangi bank overdraft neto)
Setara kas adalah investasi jangka pendek, sangat likuid (seperti: surat berharga utang jangka pendek) yang siap dikonversikan menjadi kas dan memiliki risiko perubahan nilai yang sangat tidak signifikan.
Setara kas (cash equivalent). Investasi yang sifatnya jangka pendek sangat likuid, dan yang dengan cepat dapat dijadikan kas dalam jumlah tertentu, tanpa menghadapi risiko perubahan nilai yang signifikan.
Arus kas (cash flows). Arus kas masuk dan arus kas keluar atau arus masuk dan arus keluar dari setara kas.
Aktivitas operasi (operating activities). Aktivitas-aktvitas penghasil pendapatan utama perusahaan (principal revenue producing activities) dan aktivitas lain yang bukan merupakan aktivitas investasi dan aktivitas pendanaan.
Aktivitas investasi (investing activities). Perolehan dan pelepasan aset jangka panjang serta investasi lain yang lain yang tidak termasuk dalam setara kas.
Aktivitas pendanaan (fiancing activities). Aktivitas yang mengaktibatkan perubahan dalam jumlah serta komposisi modal dan pinjaman perusahaan.
Definisi dari setara kas menandakan bahwa dimiliki untuk memenuhi komitmen jangka pendek, dan bukan untuk tujuan investasi. Untuk memenuhi persyaratan ssetara kas, investasi harus bersifat jangka pendek, harus segera dapat diubah menjadi kas dalam jumlah yang telah diketahui tanpa menghadapi risiko perubahan nilai yang signifikan. Biasanya, jangka pendek adalah suatu periode tiga bulan atau kurang dari tanggal perolehannya.
Contoh
1. Suatu deposito berjangka dengan bank di mana jatuh tempo aslinya adalah enam bulan tidak dapat dikelompokkan sebagai setara kas.
2. Suatu investasi dilakukan dalam ekuitas saham biasanya juga tidak memenuhi kualifikasi sebagai setara kas karena tunduk kepada suatu risiko perubahan nilai yang dapat menjadi signifikan.
3. Suatu investasi yang dibuat dalam saham preferen yang tidak dapat ditebus di dalam suatu periode pendek dari jatuh temponya dan dengan suatu tanggal penebusan yang memenuhi kualifikasi sebagai suatu setara kas.
Jumlah yang jatuh tempo pada pinjaman bank biasanya dianggap sebagai bagian dari aktivitas pendanaan (financing activities). Namun, dalam beberapa negara, di mana bank overdraft dapat dilunasi sesuai dengan permintaan, dan membentuk suatu bagian yang integrasi dari sistem manajemen kas entitas yang dikelompokkan sebagai suatu komponen setara kas. Suatu faktor yang penting untuk saldo bank overdraft semacam ini dianggap sebagai setara kas, yaitu bahwa saldo bank berfluktuasi dari positif hingga kelebihan tarik selama periode, untuk sebuah laporan arus kas yang disusun.
Ruang Lingkup Standar
Seluruh entitas diminta menyajikan laporan arus kas untuk melaporkan arus kas selama suatu periode pelaporan.
Perlakuan Akuntansi
Arus kas dari aktivitas operasi dilaporkan dengan menggunakan metode langsung ataupun metode tidak langsung.
Metode langsung mengungkapkan kelompok utama dari penerima kas dan pembayaran kas (contoh: penjualan, beban pokok penjualan, pembelian dan manfaat pensiun).
Metode tidak langsung menyesuaikan laba dan rugi periode berjalan dengan:
Pengaruh dari transaksi nonkas,
Pendapatan dan beban yang masih harus diterima, serta pendapatan dan beban diterima di muka, dan
Arus kas dari investasi dan pendanaan.
Entitas didorong untuk menggunakan metode langsung karena memberikan tambahan informasi yang dapat berguna untuk mengestimasi arus kas mendatang.
Arus kas dari aktivitas investasi dilaporkan sebagai berikut:
Kelompok utama penerimaan kas dan pengeluaran kas bruto dilaporkan secara terpisah.
Agregat arus kas dari akuisisi atau pelepasan anak perusahaan dan unit usaha lain diklasifikasikan sebagai investasi.
Arus kas dari aktivitas pendanaan dilaporkan dengan cara membagi list kelompok utama penerimaan kas dan pembayaran kas bruto.
Arus kas dapat dilaporkan secara neto dengan cara sebagai berikut:
Penerimaan dan pembayaran kas yang berasal dari konsumen.
Penerimaan dan pembayaran kas untuk hal-hal yang membuthkan perputaran yang cepat, jumlah yang besar, dan jangka waktunya pendek (sebagai contoh: pembelian dan penjualan investasi).
Bunga dan dividen yang dibayarkan harus diperlakukan secara konsisten dalam kegiatan opersi ataupun kegiatan pendanaan. Bunga dan dividen yang diterima harus diperlakukan sebagai kegiatan investasi. Kecuali, dalam kasus lembaga keuangan, bunga yang dibayarkan dan dividen yang diterima biasanya diklasifikasikan sebagai arus operasi.
Arus kas dari pajak atas penghasilan biasanya akan dikelompokkan sebagai kegiatan operasi (kecuali secara khusus berhubungan dengan aktivitas investasi dan pendanaan).
Transaksi dengan mata uang asing dicatat dengan menggunakan mata uang fungsional dengan menggunakan nilai tukar pada tanggal laporan arus kas.
Arus kas yang berasal dari operasi di luar negeri ditranslasikan terhadap nilai tukar pada tanggal laporan arus kas (nilai tukar yang memperkirakan nilai aktual dapat juga digunakan, sebagai contoh nilai rata-rata tertimbang dalam suatu periode).
Ketika entitas memiliki ekuitas atau biaya yang harus dipertanggungjawabkan (contoh dividen yang diterima), hanya arus kas aktual yang ditunjukkan dalam laporan arus kas.
Arus kas yang berasal dari ventura bersama dikonsolidasi secara proporsional dalam laporan arus kas.
Penyajian Laporan Arus Kas
Laporan arus kas mengkategorikan informasi yang terkait dengan penerimaan kas dan pembayaran kas menurut judul berikut:
1. Aktivitas operasi; 2. Aktivitas investasi; dan 3. Aktivitas pendanaan.
Entitas harus memastikan bahwa terdapat konsistensi di dalam klasifikasi arus kas. klasifikasi tersebut menurut aktifitas, membantu pengguna memahami dampak aktivitas tersebut pada posisi keuangan dari entitas dan pada jumlah kas dan setara kas. Dalam beberapa hal, suatu transaksi kas tunggal meliputi komponen yang harus diklasifikasi secara terpisah.
Contoh
Dalam pelunasan kas dari suatu jumlah pinjaman meliputi pokok pinjaman dan bunga, pelunasan yang dilakukan mengarah pada jumlah pokok pinjaman yang diklasifikasikan sebagai aktivitas pendanaan (financing activity) dan dibayarkan mengarah ke bunga, harus diklasifikasikan sebagai aktivitas operasi (operating activity). Untuk menyusun laporan arus kas, maka pergerakan di dalam atau antara pos-pos dari setara kas tidak dipertimbangkan, karena merupakan bagian dari aktivita manajemen entitas.
Contoh
Apabila deposito satu bulan ditutup untuk membeli saham preferen yang dapat ditebus yang jatuh tempo dalam tiga bulan ke depan, maka aliran kas keluar tidak dipertimbangkan untuk tujuan penyusunan laporan arus kas, karena kedua aktivitas tersebut merupakan bagian dari manajemen entitas dan meliputi pergerakan antara komponen setara kas.
Jumlah arus kas dari aktivitas operasi menunjukkan batasan kas yang dihasilkan dari operasi untuk melunasi pinjaman, membayar dividen, melakukan investasi, dan mempertahankan kapabilitas operasional dari entitas tanpa memperoleh dana apapun dari sumber eksternalnya. Informasi historis ini merupakan salah satu dari komponen penting yang membantu dalam meramalkan aktivitas arus kas operasi masa datang.
Arus kas dari aktivitas operasi adalah terutama terkait dengan aktivitas menghasilkan pendapatan dari entitas. Oleh karena itu, arus kas dari penjualan dan pembelian surat berharga yang dimiliki untuk tujuan diperdagangkan oleh suatu perusahaan investasi, diklasifikasikan sebagai aktivitas operasi; seharusnya arus kas dari penjualan dan pembelian surat berharga yang dimiliki untuk tujuan investasi oleh suatu perusahaan pabrikasi, diklasifikasikan sebagai aktivitas investasi.
Contoh arus kas dari aktivitas operasi:
1. Penagihan kas dari penjualan barang dan penyerahan jasa.
2. Royalty, iuran, komisi, dan pendapatan lainnya yang diterima secara tunai.
3. Penggantian pajak penghasilan yang diterima, jika tidak dapat diidentifikasi secara khusus dengan aktivitas pendanaan atau aktivitas investasi.
4. Pembayaran kas kepada pemasok barang dan jasa. 5. Pembayaran kas kepada dan atas nama karyawan.
6. Pembayaran pajak penghasilan, pembayaran dapat diidentifikasi secara khusus dengan aktivitas pendanaan atau aktivitas investasi.
Arus kas dari aktivitas operasi dapat dilaporkan dengan metode langsung (direct method), di mana kelompok utama dari penerimaan kas dan pembayaran kas kotor diungkapkan, atau dengan metode tidak langsung (indirect method), di mana laba atau rugi disesuaikan untuk dampak transaksi yang bersifat non-kas, penerimaan atau pembayaran kas dari operasi masa depan yang ditangguhkan atau masih belum diterima, dan pos-pos pendapatan atau beban yang berhubungan dengan arus kas investasi atau pendanaan. IAS 7 mendorong penggunaan metode langsung, akan tetapi di dalam prakteknya, kebanyakan entitas menggunakan metode tidak langsung (indirect method).
Contoh
Metode langsung (Direct Method)
Dalam dolar AS
Arus kas dari aktivitas operasi 2008
Penerima kas dari pelanggan $1,000,000 Pembayaran kas kepada pemasok (700,000)
Pembayaran kas kepada karyawan (100,000) Kas yang dihasilkan dari operasi 200,000
Bungan yang dibayarkan (30,000)
Pajak penghasilan yang dibayarkan (20,000)
Kas dari aktivitas operasi $150,000
Metode Tidak Langsung (Indirect Method)
Dalam dolar AS
Arus kas dari aktivitas operasi 2008
Laba sebelum pajak $1,000,000
Penyesuain atas:
Depresiasi 60,000
Penghasilan dari investasi 30,000
Beban bunga (40,000)
$1,050,000 Penerunan dalam piutang dagang dan lain-lain 100,000
Kenaikan dalam persediaan (200,000)
Penuruan dalam hutang dagang dan hutang lain-lain
(150,000)
Kas dari aktivitas operasi $ 800,000
Aktivitas investasi
Arus kas yang timbul dari aktivitas investasi mewakili pengeluaran yang telah dibuat dan sumber yang dimaksudkan untuk menghasilkan pendapatan masa datang dan arus kas.
Contoh
Arus kas masuk:
Hasil dari penjualan properti, pabrik dan peralatan
Hasil dari penjualan investasi
Pelunasan uang muka kas Arus kas keluar:
Pembelian properti, pabrik dan peralatan
Pembelian investasi
Uang muka kas yang dilakukan kepada pihak ketiga
Aktivitas Pendanaan
Arus kas dari aktivitas pendanaan meliputi dana yang disediakan oleh dan dibayarkan kepada pemilik dan pihak ketiga.
Contoh
Arus kas masuk:
Penerimaan kas dari emisi saham
Arus kas keluar:
Pembayaran dividen kepada pemegang saham
Pelunasan pinjaman bank
Transaksi Non-Kas
Bilamana penyusunan laporan arus kas dilakukan, maka transaksi yang tidak memerlukan penggunaan kas atau setara kas harus dikeluarkan. Informasi yang diperlukan mengenai transaksi seperti ini, harus diungkapkan sedemikian rupa di dalam laporan keuangan.
Contoh
Peneribitan saham terhadap pembelian aset Konversi hutang yang ada menjadi ekuitas
Arus Kas Mata Uang Asing
Dalam kaitannya dengan transaksi dalam satuan mata uang asing, arus kas harus dicatat dalam mata uang fungsional dan untuk tujuan itu, kurs mata uang fungsional dan mata uang asing pada tanggal arus kas harus diterapkan pada jumlah mata uang asing yang terkait.
Pelaporan Arus Kas pada Basis Neto
Institusi non-keuangan biasanya mempertimbangkan aru kas masuk dan arus kas keluar kotor untuk pelaporan arus kas. Dalam hal ini, arus kas masuk (penerimaan pinjaman) dan arus kas keluar (pelunasan pinjaman) dianggap terpisah. Namun, dalam hal berikut ini, aru kas dapat dilaporkan atas basis neto:
1. Penerimaan dan pembayaran kas atas nama pelanggan mencerminkan aktivitas pelanggan bukannya yang berkaitan dengan entitas
2. Penerimaan dan pembayaran untuk pos di mana perputarannya cepat, maka jumlah adalah besar dan periode jatuh tempo adalah pendek.
Lagipula, institusi keuangan juga diizinkan melaporkan arus kas dari aktivitas atas basis neto dalam kondisi sebagai berikut:
1. Penerimaan dan pembayaran atas penerimaan dan pelunasan deposito dengan tanggal jatuh tempo tetap
2. Menempatkan deposito pada institusi keuangan lainnya dan menariknya selama periode pelaporan
3. Uang muka kas yang dilakukan oleh institusi keuangan kepada pelanggannya dan pelunasan uang muka tersebut.
Penyajian dan Pengungkapan
Bunga dan Dividen. Penerimaan dan pembayaran Arus Kas dari bunga dan dividen harus diungkapkan secara terpisah. Klasifikasi penerimaan dan pembayaran menurut
masing-masing aktivitas operasi, investasi, atau pendanaan harus secara konsisten diikuti. Dalam hal institusi keuangan,bunga yang dibayar dan bunga yang diterima biasanya diklasifikasi sebagai arus kas operasi. Namun, dalam hal entitas selain dari institusi keuangan, tidak ada konsensus atas klasifikasi dari arus kas tersebut sebagaimana IAS 7 tidak menyatakan suatu klasifikasi tertentu. Dividen biasanya diklasifikasi sebagai aktivitas pendanaan karena merupakan suatu biaya perolehan sumber keuangan.
Berikut adalah hal-hal yang harus diungkapkan:
1. Komponen kas dan setara kas dalam laporan arus kas dan rekonsiliasi atas hal-hal yang sama dalam laporan posisi keuangan;
2. Rincian transaksi kegiatan investasi dan pendanaan nonkas (seperti: konversi utang menjadi ekuitas); dan
3. Jumlah kas dan setara kas yang tidak dapat digunakan oleh grup. Berikut ini adalah hal-hal yang dianjurkan untuk diungkapkan:
1. Jumlah fasilitas pinjaman untuk kegiatan masa depan yang tidak digunakan dan komitmen atas modal yang membatasi penggunaan modal;
2. Total jumlah arus kas yang berasal dari tiga aktivitas (operasi, investasi dan pendanaan) terkait hak entitas pada perusahaan ventura bersama;
3. Jumlah arus kas yang meningkat dari setiap tiga aktivitas terkait dengan segmen usaha dan segmen geografis;
4. Perbedaan antara arus kas yang menunjukkan kenaikan dari kapasitas produksi dan yang menunjukkan perawatan kapasitas produksi.
Berikut adalah yang harus ditunjukkan secara agregat baik untuk pembelian atau penjualan perusahaan anak atau suatu unt bisnis:
1. Pertimbangan atas total pembelian dan pelepasan;
2. Pertimbangan pembelian atau pelepasan yang melibatkan kas dan setara kas; 3. Jumlah kas dan setara kas pada entitas yang diperoleh atau dilepas; dan
4. Jumlah aset dan liabilitas selain kas dan setara kas pada entitas yang diperoleh atau dilepas.
PAJAK ATAS PENGHASILAN
Transaksi yang menghasilkan penghasilan yang dikenakan pajak, diklasifikasikan sebagai aktivitas operasi, investasi, atau pendanaan. Arus Kas yang diakibatkan karena pajak atas penghasilan harus diungkapkan secara terpisah dan jika tidak, pajak dapat diidentifikasi secara spesifik dengan aktivitas pendanaan dan investasi, harus diklasifikasikan sebagai arus kas dari aktivitas operasi.
Komponen dari kas dan setara kas harus diungkapkan dan suatu rekonsiliasi mengenai jumlah di dalam laporan arus kas dengan pos kas dan pos setara kas yang dilaporkan di dalam laporan posisi keuangan yang disajikan. Manajemen juga harus mengungkapkan jumlah saldo kas dan setara kas yang signifikan yang dimiliki oleh entitas yang tidak tersedia untuk penggunaan oleh kelompok.
Contoh
Expres Inc., Ikhtisar Pos Kas
Untuk tahun yang berakhir 31 Desember 2008 Dalam dolar AS
Saldo pada 1/1/20X2 $50,000 Pembayaran kepada pemasok $2,000,000 Penerbitan saham ekuitas 300.000 Pembelian Properti, pabrik dan 200,000
Peralatan
Penerimaan dari pelanggan 2,800,000 Beban Overhead 200,000 Penjualan Properti, pabrik dan 100,000 Upah dan Gaji 100,000
Peralatan
Pajak 250,000
Dividen 50,000 Pelunasan Pinjaman Bank 300,000 Saldo pada 31/12/20X2 150,000
$3,250,000 $3,250,000 Atas dasar informasi ini, laporan arus kas disusun sesuai dengan IAS 7 menurut metode langsung adalah sebagai berikut:
Laporan Arus Kas
Untuk tahun yang berakhir 31 Desember 2008 Metode langsung (Direct Method)
Dalam dolar AS
Penerima kas dari pelanggan $2,800,000 Pembayaran kas kepada pemasok (2,000,000) Pembayaran kas kepada karyawan
Pembayaran kas untuk overhead
(100,000) (200,000) Kas yang dihasilkan dari operasi 500,000 Pajak penghasilan yang dibayarkan (250,000)
Arus Kas bersih dari aktivitas operasi $250,000
Arus kas dari aktivitas investasi
Pembelian property, pabrik dan peralatan (200,000) Hasil dari penjualan property, pabrik dan peralatan 100,000
Arus kas bersih dari (untuk) aktivitas investasi (100,000)
Arus kas dari aktivitas Pendanaan
Hasil dari penerbitan modal saham 300,000 Pelunasan pinjaman Bank (300,000) Pemabayaran Dividen (50,000)
Arus Kas bersih dari (untuk) Aktivitas Pendanaan (50,000) Kenaikan bersih kas 100,000 Kas pada awal tahun 50,000 Kas pada akhir tahun $150,000
