EVALUASI SISTEM PENGENDALIAN INTERN PENGELUARAN KAS PADA PT. GLOBAL ENGINEERING TECHNOLOGY JAKARTA Mahasiswa : Umi Maria Ulfa
Dosen Pembimbing : Dr. H. Sudarno, M.Si, Akt Fakultas Ekonomi Universitas Diponegoro
ABSTRAK Penelitian ini bertujuan untuk mengevaluasi apakah sistem pengeluaran kas pada perusahaan yang telah dilaksanakan selama ini telah dilaksanakan secara memadai atau belum, dan juga menurut manajemen perusahaan dari periode tahun 2009 sampai sekarang perusahaan belum pernah melakukan evaluasi atas sistem pengeluaran kas, oleh karena itu penelitian ini berusaha untuk mengevaluasi sistem pengeluaran kas perusahaan.
Sampel dalam penelitian ini adalah bukti kas keluar selama periode 1 Januari – 31 Desember 2009. Sampel penelitian adalah 100 buah bukti kas keluar yang diambil secara acak dari populasi sebanyak 208 buah bukti kas keluar dengan menggunakan alat bantu Microsoft Excel.
Analisis data yang digunakan dalam penelitian ini adalah analisis kualitatif yang bertujuan untuk menguji sejauh mana efektifitas sistem pengendalian intern perusahaan dan analisis kuantitatif dalam penelitian ini dalam bentuk pengujian pengendalian yaitu dengan menggunakan metode Attribute Sampling. Attribute Sampling memilih secara acak dari seluruh anggota populasi, dengan alat kuantitatif memakai metode Fixed-Sample-Size-Attribute Sampling.
Hasil penelitian dengan analisis kualitatif dari jawaban kuesioner menunjukkan bahwa sistem pengendalian intern pengeluaran kas pada perusahaan sudah efektif. Sedangkan analisis kuantitatif dengan melakukan pengujian pengendalian menggunakan metode Fixed-Sample-Size-Attribute Sampling didapat hasil pemeriksaan bahwa AUPL sebesar 4% dengan DUPL sebesar 5%, yang berarti AUPL < DUPL sehingga dapat disimpulkan bahwa sistem pengendalian intern perusahaan dikatakan efektif.
Kata kunci : Pengendalian Intern, Sistem Akuntansi, Pengeluaran Kas.
1. PENDAHULUAN
Penerapan sistem akuntansi dalam sebuah perusahaan dapat mengoptimalkan biaya operasional yang dikeluarkan dan dapat mengefektifkan
oleh perusahaan adalah sistem pengeluaran kas. Sistem ini menangani pengeluaran kas yang terjadi secara rutin pada sebuah perusahaan. Penerapan sistem pengeluaran kas pada perusahaan sangatlah penting, mengingat kas adalah aset yang mudah berubah dibandingkan dengan aset lain, sehingga kas merupakan alat pembayaran yang bebas dan selalu siap sedia untuk digunakan.
Kas dilihat dari sifatnya merupakan aset yang paling lancar dan hampir setiap transaksi dengan pihak luar selalu mempengaruhi kas. Kas merupakan komponen penting dalam kelancaran jalannya kegiatan operasional perusahaan.
Karena sifat kas yang likuid, maka kas mudah digelapkan sehingga diperlukan pengendalian intern terhadap kas dengan memisahkan fungsi-fungsi penyimpanan, pelaksanaan dan pencatatan. Selain itu juga diadakan pengawasan yang ketat terhadap fungsi-fungsi pengeluaran kas. Tanpa adanya pengendalian intern akan mudah terjadi penggelapan uang kas.
Untuk menciptakan pengendalian intern yang baik, manajemen harus menetapkan tanggung jawab secara jelas dan tiap orang memiliki tanggung jawab untuk tugas yang diberikan padanya. Apabila perumusan tanggung jawab tidak jelas dan terjadi suatu kesalahan, maka akan sulit untuk mencari siapa yang bertanggung jawab atas kesalahan tersebut.
Pengendalian intern yang baik terhadap kas memerlukan prosedur- prosedur yang memadai untuk melindungi pengeluaran kas. Dalam merancang prosedur-prosedur tersebut hendaknya diperhatikan tiga prinsip pokok pengendalian intern. Pertama, harus terdapat pemisahan tugas secara tepat, sehingga petugas yang bertanggungjawab menangani transaksi kas dan menyimpan kas tidak merangkap sebagai petugas pencatat transaksi kas. Kedua, semua penerimaan kas hendaknya disetorkan seluruhnya ke bank secara harian.
Ketiga, semua pengeluaran kas hendaknya dilakukan dengan menggunakan cek, kecuali untuk pengeluaran yang kecil jumlahnya dimungkinkan untuk menggunakan uang tunai, yaitu melalui kas kecil.
Untuk mengawasi pengeluaran kas, maka semua pengeluaran kas harus dilakukan dengan menggunakan cek, kecuali untuk pengeluaran yang jumlahnya
kecil dapat dilakukan melalui kas kecil. Jika kewenangan untuk menandatangani cek didelegasikan kepada seorang pegawai yang ditunjuk, maka pegawai tersebut tidak diperkenankan untuk melakukan pencatatan transaksi kas. Hal ini untuk mencegah adanya kecurangan dalam pengeluaran kas yang tidak nampak dalam catatan akuntansi.
Prosedur-prosedur yang digunakan untuk mengawasi kas, bisa berbeda- beda antara perusahaan yang satu dengan perusahaan lainnya. Hal ini tergantung pada berbagai faktor, seperti besarnya perusahaan, jumlah karyawan, sumber- sumber kas, dan sebagainya.
Objek penelitian pada penulisan skripsi ini adalah PT. Global Engineering Technologi Jakarta. Adapun aktivitas transaksi perusahaan meliputi penerimaan kas dan pengeluaran kas. Dalam menjalankan aktivitas transaksi perusahaan tersebut sudah ada pemisahan fungsi. Pengeluaran kas merupakan transaksi perusahaan yang paling banyak terjadi di perusahaan sehingga perlu adanya pengawasan dan pengendalian intern meskipun sudah ada pemisahan fungsi.
Sistem pengeluaran kas pada perusahaan dilakukan dengan cek dan untuk pengeluaran kas jumlahnya relatif kecil kurang dari Rp. 1.000.000,00 dilakukan melalui dana kas kecil yang diselenggarakan dengan sistem imprest. Oleh karena itu, penulis tertarik untuk mengevaluasi sistem pengeluaran kas perusahaan apakah sudah dilaksanakan secara efektif/efisien atau tidak.
2. TINJAUAN PUSTAKA 2.1. Sistem Pengendalian Intern
Menurut SA Seksi 319 mendefinisikan pengendalian intern sebagai suatu proses yang dijalankan oleh dewan komisaris, manajemen dan personel lain yang didesain untuk memberikan keyakinan memadai tentang pencapaian tiga golongan berikut ini :
1. Keandalan pelaporan keuangan
2. Kepatuhan terhadap hukum dan peraturan yang berlaku 3. Efektifitas dan efisiensi anggaran
Definisi Internal Control menurut Statement on Auditing Standard (SAS No. 78;1) yang dikutip dari buku Jerry R Strawser, Robert H Strawser (2001:5- 3) adalah sebagai berikut:
”Internal Control is a process-effected by an entity’s board of directrors, management, and other personal-designed to provide reasonable assurance regarding the echievement of objectives in the following categories :
1. Reliability of financial reporting;
2. Effectiveness and Efficiency of operations, and;
3. Compliance with applicable laws and regulations.”
Sedangkan pengertian pengendalian menurut Arens, J.Elder and Mark S.
Beasley (2003:295) adalah sebagai berikut :
” A process designed to provide reasonable assurance regarding the echievement of management objective in the following categories:
1. Reliability of financial reporting;
2. Effectiveness and Efficiency of operational, and;
3. Compliance with applicable laws and regulations."
Sedangkan Mulyadi menyebutkan bahwa sistem pengendalian intern meliputi struktur organisasi, metode dan ukuran – ukuran yang dikoordinasikan untuk menjaga kekayaan organisasi, mengecek ketelitian dan keandalan data akuntansi, mendorong efisiensi dan mendorong dipatuhinya kebijaksaan manajemen.
Berdasarkan definisi yang telah dikemukan di atas, bahwa perusahaan menginginkan tercapainya tujuan tersebut dan untuk mencapainya diperlukan pengendalian intern. Pengendalian intern merupakan alat untuk meletakkan kepercayaan auditor mengenai bebasnya laporan keuangan dari kemungkinan kesalahan dan kecurangan. Perusahaan berusaha untuk membuat struktur pengendalian intern dengan baik, melaksanakan, dan mengawasinya agar efektivitas perusahaan bisa tercapai, pengendalian intern yang baik akan menjamin ketelitian data akuntansi yang dihasilkan sehingga data tersebut dapat dipercaya.
Pengendalian intern mempunyai tujuan untuk mendapatkan data tepat dan dapat dipercaya, melindungi harta atau aktiva perusahaan, dan meningkatkan
efektivitas dari seluruh anggota perusahaan sehingga perusahaan dapat berjalan sesuai dengan tujuan yang ditetapkan.
Secara lengkap Arens dan Loebbecke (2000:271) mengemukakan tujuan pengendalian intern sebagai berikut:
“ Management typically has the following three concern, or board objectives, in designing on control system:
1. Reliability of financial reporting
2. Effeciency and effectiveness of operations
3. Compliance with applicable laws and regulations.”
Pengendalian intern disusun berdasarkan tujuan untuk memberikan keyakinan yang memadai bahwa laporan keuangan disajikan secara wajar sesuai dengan prinsip akuntansi berterima umum di Indonesia. Manajemen merancang sistem pengendalian intern yang efektif dengan empat tujuan pokok berikut ini : (Mulyadi, 2001)
1. Menjaga harta kekayaan perusahaan
Bila sistem pengendalian intern berjalan dengan baik maka akan dapat mengantisipasi terjadinya kecurangan, pemborosan, ketidakefisienan, dan penyalahgunaan terhadap aktiva perusahaan.
2. Mengecek keakuratan data akuntansi
Keandalan data / informasi akuntansi digunakan oleh manajemen dalam pengambilan keputusan untuk meningkatkan ketelitian dan dapat dipercayanya data akuntansi.
3. Mendorong efisiensi
Kebijakan perusahaan mampu memberikan manfaat tertentu dengan memantau setiap pengorbanan yang telah dikeluarkan guna mendapatkan hasil yang sebaik – baiknya.
4. Mendorong dipatuhinya kebijakan manajemen
Untuk mencapai tujuan perusahaan maka kebijakan, prosedur, sistem pengendalian intern yang dirancang untuk memberikan keyakinan yang memadai bahwa kebijakan, prosedur yang ditetapkan perusahaan akan dipatuhi oleh seluruh karyawan.
Suatu sistem terdiri dari sub-sub sistem atau unsure pembentuk sistem yang saling berhubungan dan saling ketergantungan bahkan mungkin saja dapat mempengaruhi satu dengan yang lainnya. Begitu juga suatu pengendalian intern yang memadai harus terdiri dari unsur-unsur yang membentuk pengendalian intern tersebut.
Unsur pengendalian intern menurut Arens and Loebbecke (2000:292) adalah sebagai berikut:
“1. The control environment;
1. Risk assessment;
2. Control Activities;
3. Monitoring.”
Dari uraian tujuan sistem pengendalian intern yang telah dijelaskan diatas, maka unsur pengendalian intern terdiri dari lima unsur menurut Mulyadi (2002 : 183 – 195), yaitu :
1. Struktur organisasi yang memisahkan tanggung jawab fungsional secara tegas.
Struktur organisasi merupakan rerangka pembagian tanggung jawab fungsional kepada unit-unit organisasi yang dibentuk untuk melaksanakan kegiatan-kegiatan pokok perusahaan.
2. Sistem wewenang dan prosedur pencatatan yang memberikan perlindungan yang cukup terhadap kekayaan, utang, pendapatan dan biaya.
Dalam organisasi, setiap transaksi hanya terjadi atas dasar otorisasi dari pejabat yang memiliki wewenang untuk menyetujui terjadinya transaksi tersebut. Oleh karena itu dalam organisasi harus dibuat sistem yang mengatur pembagian wewenang untuk otorisasi atas terlaksananya setiap transaksi.
3. Praktek yang sehat dalam melaksanakan tugas dan fungsi setiap unit organisasi.
Pembagian tanggung jawab fungsional dan sistem wewenang dan prosedur pencatatan yang telah ditetapkan tidak akan terlaksana dengan baik jika tidak diciptakan cara-cara untuk menjamin praktek yang sehat dalam
pelaksanaannya. Adapun cara-cara yang ditempuh oleh perusahaan dalam menciptakan praktek yang sehat adalah :
a. Penggunaan formulir bernomor urut tercetak yang pemakaiannya harus dipertanggung jawabkan.
b. Pemeriksaan mendadak dilaksanakan tanpa pemberitahuan terleh dahulu kepada pihak yang akan diperiksa.
c. Setiap transaksi tidak boleh dilaksanakan dari awal sampai akhir oleh satu orang atau satu unit organisasi, tanpa adanya campur tangan orang atau organisasi lain.
d. Perputaran jabatan untuk menghindari terjadinya persengkongkolan.
e. Secara periodik diadakan pencocokan fisik kekayaan dengan catatannya.
f. Pembentukan unit organisasi yang bertugas untuk mengecek efektifitas unsur-unsur sistem pengendalian intern yang lain, unit organisasi ini disebut satuan pengawas intern atau staf pemeriksa intern.
4. Karyawan yang mutunya sesuai dengan tanggung jawabnya
Bagaimanapun baiknya struktur organisasi, sistem otorisasi prosedur pencatatan, serta berbagai cara yang diciptakan untuk mendorong praktek yang sehat, semua sangat tergantung kepada manusia yang melaksanakannya.
Untuk mendapatkan karyawan yang berkompeten dan dapat dipercaya, cara berikut ini dapat ditempuh :
a. Seleksi calon karyawan berdasarkan persyaratan yang dituntut pekerjaannya.
b. Pengembangan pendidikan karyawan selama menjadi karyawan perusahaan, sesuai dengan tuntutan perkembangan pekerjaannya.
Sistem pengendalian intern yang digunakan dalam suatu entitas merupakan faktor yang menentukan keandalan laporan keuangan yang dihasilkan oleh entitas. Sebelum auditor memelakukan pemeriksaan terhadap laporan keuangan diwajibkan atasnya untuk memahami struktur pengendalian intern entitas, hal ini sesuai dengan standar pekerjaan lapangan kedua yang berbunyi
“ Pemahaman memadai atas sistem pengendalian intern harus diperoleh untuk merencanakan audit dan menentukan sifat, saat, dan lingkup pengujian yang akan dilakukan “. (Mulyadi, 2002)
Standar auditing kedua mewajibkan auditor mengumpulkan informasi tentang sistem pengendalian intern dan menggunakan informasi tersebut sebagai dasar perencanaan audit. Dalam memperoleh pemahaman atas sistem pengendalian intern, auditor menggunakan tiga macam prosedur audit berikut ini:
1. Mewawancarai karyawan perusahaan yang berkaitan dengan unsur sistem pengendalian,
2. Melakukan inspeksi terhadap dokumen dan catatan, 3. Melakukan pengamatan atas kegiatan perusahaan.
Informasi yang dikumpulkan oleh auditor dalam melaksanakan prosedur audit tersebut diatas adalah :
1. Rancangan berbagai kebijkan dan prosedur dalam tiap - tiap unsur pengendalian.
2. Apakah kebijakan dan prosedur tersebut benar – benar dilaksanakan.
Beberapa prosedur yang dilaksanakan oleh auditor intern dapat memberikan bukti langsung tentang salah saji material dalam asersi mengenai saldo atau golongan transaksi tertentu. Kategori – kategori prosedur pengendalian intern mencakup pengendalian terhadap catatan kegiatan operasional dari harta/
kekayaan perusahaan. Arens dan Loebbecke (2000) menyebutkan bahwa prosedur pengendalian intern terdiri dari 5 kategori, yaitu :
1. Pemisahan tugas yang cukup
Pemisahan tugas ini pada pinsipnya adalah :
• Pemisahan fungsi penyimpanan aktiva dengan fungsi akuntansi,
• Pemisahan fungsi otorisasi transaksi dari fungsi penyimpanan aktiva yang bersangkutan,
• Pemisahan fungsi otorisasi dengan fungsi akuntansi.
2. Otorisasi yang pantas atas transaksi dan aktivitas
Didalam organisasi, setiap transaksi hanya terjadi atas dasar otorisasi dari yang memiliki wewenang untuk menyetujui terjadinya transaksi.
3. Dokumen dan catatan yang memadai
Didalam organisasi harus dibuat prosedur otorisasi atas terlaksananya setiap transaksi, dengan formulir sebagai medianya. Penggunaan formulir ini harus diawasi sedemikian rupa guna mengawasi pelaksanaan otorisasi. Prosedur pencatatan yang baik akan menjamin data yang direkam didalam formulir dicatat dalam catatan akuntansi dengan tingkat keandalan dan ketelitian yang tinggi. Prosedur ini akan menghasilkan informasi yang dapat diandalkan oleh perusahaan. Unsur pengendalaian yang diperhatikan, yaitu :
• Perancangan dokumen bernomor urut tercetak,
• Pencatatan transaksi harus dilakukan pada saat transaksi terjadi atau segera setalah transaksi terjadi,
• Perancangan dokumen dan catatan harus cukup sederhana untuk menjamin kemudahan dalam pemahaman terhadap dokumen dan catatan tersebut,
• Sedapat mungkin dokumen dirancang untuk memenuhi berbagai keperluan sekaligus,
• Perancangan dokumen dan catatan yang mendorong pengisian data yang benar.
4. Pengendalian fisik atas aktiva dan catatan
Pengendalian fisik atas kekayaan catatan disini adalah dengan sarana menyediakan kekayaan dan catatan fisik, misalnya gudang yang melindungi kerusakan dan pencurian.
5. Pengecekan independen atas pelaksanaan
Pengecekan secara intensif perlu dilakukan untuk mengetahui pelaksanaan prosedur intern. Cara yang digunakan diantaranya adanya pemisahan tugas antara fungsi transaksi, fungsi penyimpanan, dan fungsi akuntansi. Pemisahan tugas ini secara otomatis dapat menjadikan verifikasi independen terhadap pelaksanaan suatu transaksi dalam setiap fungsi.
Auditor sangat berkepentingan dengan pengendalian untuk mencegah kesalahan dalam laporan keuangan. Sasaran dalam pengendalian tersebut dapat dibagi menjadi 5, yaitu :
1. Validitas transaksi yang dicatat adalah transaksi yang valid tidak fiktif,
2. Kelengkapan, bahwa semua transaksi yang valid telah benar – benar tercatat semua,
3. Keabsahan pencatatan transaksi – transaksi telah dinilai, dievaluasi, diklarifikasi, dicatat, dan diposting sesuai dengan prinsip akuntansi berterima umum,
4. Pengamanan aktiva dan dokumen agar dapat diakses hanya oleh pihak yang sesuai dengan otorisasi manajemen,
5. Purna tanggung jawab, saldo yang tercatat atas setiap aktiva dan hutang dengan wujud yang nyata dari setiap aktiva dan hutang. Pembandingan tersebut harus dilakukan pada setiap selang waktu tertentu.
Sistem Akuntansi Pengeluaran Kas adalah suatu catatan yang dibuat untuk melaksanakan kegiatan pengeluaran baik dengan cek maupun dengan uang tunai yang digunakan untuk kegiatan umum perusahaan (Mulyadi, 2001:543).
2.2. Pengujian Pengendalian Intern
Dalam memenuhi standar auditing kedua, auditor melaksanakan prosedur pemahaman pengendalian intern dengan cara mengumpulkan informasi tentang desain pengendalian intern dan informasi apakah desain tersebut dilaksanakan.
Disamping itu, pelaksanaan standar tersebut juga mengharuskan auditor melakukan pengujian terhadap efektifitas pengendalian intern dalam mencapai tujuan tertentu yang telah ditetapkan perusahaan. Pengujian ini disebut dengan pengujian kepatuhan atau disebut dengan pengujian pengendalian (test of control), ada dua macam pengujian yang dilakukan oleh auditor :
1. Pengujian adanya kepatuhan terhadap pengendalian intern 2. Pengujian tingkat kepatuhan terhadap pengendalian intern
2.2.1. Pengujian Adanya Kepatuhan
Untuk menentukan apakah informsi mengenai pengendalian intern yang dikumpulkan oleh auditor benar-benar ada, auditor melakukan dua macam pengujian:
1. Pengujian transaksi dengan cara mengikuti pelaksanaan transaksi tertentu.
2. Pengujian transaksi tertentu yang telah terjadi dan yang telah dicatat.
2.2.2 Pengujian Tingkat Kepatuhan
Dalam pengujian terhadap pengendalian intern perusahaan, auditor tidak hanya berkepentingan terhadap aksistensi unsur-unsur pengendalian intern namun auditor juga berkepentingan terhadap tingkat kepatuhan klien tidak terhadap pengendalian intern. Dalam pengujian tingkat kepatuhan klien terhadap pengendalian intern, auditor dapat menempuh prosedur berikut ini :
1. Mengambil sampel bukti transaksi beserta dengan kelengkapan dokumen pendukungnya dan kelengkapan tanda tangan pejabat yang berwenang.
Tujuan pengujian ini adalah untuk mendapatkan kepastian transaksi telah mendapat otorisasi dari pejabat yang berwenang atas transaksi tersebut.
2. Melaksanakan pengujian bertujuan ganda ( purpose test ).
Yang merupakan kombinasi antara pengujian yang tujuannya menilai efektivitas pengendalian intern (pengujian pengendalian) dan pengujian yang tujuannya menilai kewajaran informasi yang disajikan dalam laporan keuangan.
Dalam pengumpulan bukti audit, auditor tidak mengumpulkan semua bukti untuk merumuskan pendapatnya melainkan melakukan pengujian terhadap karakteristik sebagian bukti untuk membuat kesimpulan mengenai karakteristik seluruh bukti. Dalam melakukan pengujian terhadap karakteristik sebagian bukti tersebut dapat dilakukan dengan empat cara, yaitu :
1. Melaksanakan Pengambilan Sampel 100%
Yaitu memeriksa semua bukti sampel yang digunakan, sehingga semua anggota sampel merupakan bukti yang penting.
2. Melaksanakan Judgment Sampel
Yaitu memeriksa bukti berdasarkan pertimbangannya, sehingga semua sampel yang masuk dalam pertimbangannya merupakan bukti yang penting.
3. Melakukan Representative Sampel
Yaitu melaksanakan pemeriksaan bukti secara acak dari seluruh anggota populasi. Sehingga setiap anggota populasi mempunyai kesempatan yang sama untuk dipilih menjadi anggota sampel.
4. Melakukan Statistical Sampel
Yaitu memeriksa bukti secara acak dari seluruh populasi dan menganalisis hasil pemeriksaan tehadap anggota sampel secara matematis.
Dalam melaksanakan pemeriksaan terhadap bukti audit cara yang paling cocok digunakan oleh auditor adalah dengan menggunakan model statistical sampling, karena dalam pemeriksaan ini auditor memilih anggota sampel secara acak dari seluruh anggota populasi dan menganalisis hasil pemeriksaan terhadap anggota sampel secara matematis. Statistical sampling sendiri dibagi menjadi dua (Mulyadi, 2002) yaitu :
1. Attribute sampling (propotional sampling)
Digunakan dalam pengujian pengendalian, digunakan terutama untuk menguji efektifitas sistem pengendalian intern.
2. Variable sampling
Digunakan untuk menguji nilai nominal rupiah yang tercantum dalam akun atau digunakan dalam pengujian substantif.
Attribute Sampling dalam pengujian pengendalian digunakan terutama untuk menguji efektifitas sistem pengendalian intern (dalam pengujian pengendalian). Terdapat tiga model yang dapat digunakan dalam melakukan audit dengan attribute sampling (Mulyadi, 2002) yaitu :
1. Fixed-Sampel-Size Attribute sampling.
Penggunaan model ini digunakan untuk memperkirakan presentase terjadinya mutu tertentu dalam suatu populasi. Misalnya dengan model ini auditor dapat memperkirakan berapa persen bukti pengeluaran kas yang terdapat dalam
suatu populasi tidak terlampir dengan bukti pendukung yang lengkap. Model ini tertutama digunakan jika dilakukan pengujian pengendalian suatu unsur sistem pengendalian intern, dan diperkirakan akan dijumpai beberapa penyimpangan penyimpangan atau kesalahan oleh auditor.
Berikut ini akan dijelaskan tahap penggunaan pungujian pengendalian terhadap sistem pengeluaran kas, prosedur pengambilan sampelnya adalah sebagai berikut:
a. Penentuan atribut yang akan diperiksa untuk menguji efektifitas sistem pengawasan intern.
Atribut adalah karakteristik yang bersifat kualitatif suatu unsur yang membedakan unsur tersebut dengan unsur yang lain. Dalam hubungannya dengan pengujian pengendalian, atribut adalah penyimpangan dari atau tidak adanya unsur tertentu dalam sistem pengendalian intern yang seharusnya ada.
b. Penentuan populasi yang akan diambil sampelnya.
Populasi yang akan diuji dalam penelitian ini adalah sekelompok transaksi yang berupa dokumen pengeluaran kas, dalam hal ini dokumen pengeluaran kas adalah bukti pengeluaran kas.
c. Penentuan besarnya sampel
Untuk menentukan besarnya sampel yang akan diambil dari populasi tersebut diambil secara statistik. Dalam hal ini harus dipertimbangkan faktor faktor berikut ini :
1. Penentuan tingkat keandalan (Reliability level) atau confidence level atau disingkat R%.
Tingkat keandalan adalah probabilitas benar dalam mempercayai efektifitas pengendalian intern. Dalam pengujian pengendalian umumnya auditor menggunakan tingkat keandalan atau R% = 90%, 95% dan 99%. Sebagai contoh, jika auditor memilih tingkat keandalan dalam suatu sistem pengendalian intern R% = 95%
berarti auditor tersebut mempunyai resiko 5% untuk mempercayai suatu sistem pengendalian intern yang sebenarnya tidak efektif.
2. Penaksiran presentase terjadinya atribut dalam populasi
Penaksiran ini didasarkan pada pengalaman auditor di masa lalu atau dengan melakukan percobaan. Dalam hal jika auditor tidak mempunyai pengalaman mengenai besarnya tingkat kesalahan dalam suatu populasi, auditor tersebut dapat mengambil sebanyak 50 lembar sample. Jika terdapat satu kesalahan, maka tingkat kesalahan dalam populasi adalah sebesar 2 % (1:50).
3. Penentuan batas ketepatan atas yang diinginkan (Desired Upper Precision Limit atau DUPL).
4. Penggunaan tabel penentuan besarnya sampel untuk menentukan besarnya sample (seperti tabel yang dapat dilihat di lampiran III) yang merupakan tabel penentuan besarnya sampel untuk tingkat keandalan 95%.
d. Pemilihan anggota sampel dari seluruh anggota populasi
Setelah ditentukan besarnya sampel auditor dapat memilih anggota sampel secara acak dari seluruh anggota populasi, sehingga setiap sampel memiliki kesempatan yang sama untuk dipilih sebagai sampel dalam penelitian.
e. Pemeriksaan terhadap atribut yang menunjukkan efektifitas unsur sistem pengendalian intern.
Sampel yang telah terpilih secara acak kemudian diperiksa atributnya, bila dalam suatu pengambilan sampel ada penyimpangan dari sampel yang diambil berarti merupakan suatu atribut. Kemudian auditor mencatat berapa banyak jumlah atribut yang menyimpang dari prosedur atau aturan yang telah ditetapkan perusahaan.
f. Evaluasi hasil pemeriksaan terhadap anggota sampel.
Dengan tabel evaluasi hasil pemeriksaan R95% terhadap anggota sampel (seperti dalam lampiran IV), auditor dapat menentukan berapa Achieved
Upper Precision Limit (AUPL). AUPL ini kemudian dibandingkan dengan DUPL untuk menilai apakah unsur sistem pengendalian intern tersebut efektif. Jika AUPL lebih rendah dari DUPL (AUPL<DUPL) atau AUPL sama dengan DUPL (AUPL=DUPL), maka kesimpulan yang dapat diambil dalam penelitian tersebut adalah adanya sistem pengendalian intern yang efektif. Sedangkan Bila AUPL lebih besar dari DUPL (AUPL>DUPL), maka kesimpulan yang dapat diambil dalam penilitan adalah adanya sistem pengendalian intern yang tidak atau kurang efektif.
3. METODE PENELITIAN
Variabel yang digunakan dalam penelitian ini adalah segala sesuatu data yang ditetapkan oleh peneliti untuk dikumpulkan untuk diambil kesimpulan dalam penelitian ini. Variabel yang digunakan dalam penelitian ini adalah sistem pengendalian intern pengeluaran kas. Pada masing-masing pengujian dilakukan pengujian terhadap :
• Pemisahan tugas yang cukup
• Otorisasi yang pantas atas transaksi dan aktivitas
• Pengecekan independen atas pelaksanaan
• Dokumen dan catatan yang memadai
Pengujian terhadap hal faktor-faktor diatas dilakukan guna mendapatkan hasil efektif atau tidaknya sistem pengendalian intern pada sistem pengeluaran kas.
3.1. Jenis dan Sumber Data
Data adalah informasi yang didapat melalui pengukuran-pengukuran tertentu, untuk digunakan sebagai landasan dalam menyusun argumentasi logis menjadi fakta (Abdurrahmat Fathoni, 2006). Sumber data yang digunakan dalam penelitian ini adalah data primer dan data sekunder
a. Data Primer
Data primer merupakan data lapangan yang diperoleh langsung dari orang- orang atau pelaku yang menjadi subjek dalam penelitian ini.
b. Data Sekunder
Dalam penelitian ini juga diperlukan data sekunder yang berfungsi sebagai pelengkap atau pendukung data primer.
3.2. Metode Pengumpulan Data
Data primer dikumpulkan melalui interview (wawancara) dengan melakukan tanya jawab langsung pada bagian keuangan, bagian kasa, bagian otorisasi dan bagian akuntansi. Daftar pertanyaan yang dibuat dalam bentuk kuesioner dengan skala pengukuran sederhana yang membutuhkan jawaban ya atau tidak.
3.3. Metode Analisis
Dalam penelitian ini digunakan dua metode analisis data, yaitu menggunakan analisis kualitatif dan analisis kuantitatif :
a. Analisis Data Kualitatif
Analisis data kualitatif merupakan proses analisa data yang tidak memerlukan penyajian secara matematis dan sistematis namun bersifat penjelasan berdasarkan landasan teori, pendapat, interpretasi terhadap data tanggapan responden mengenai faktor-faktor sikap yang berhubungan dengan sistem pengendalian intern terhadap pengeluaran kas. Jika jawaban sebagian besar “ya” berarti pengendalian intern dapat diidentifikasikan baik, sedangkan bila jawaban sebagian besar “tidak” berarti pengendalian intern pada perusahaan dapat dikatakan lemah. Untuk keperluan interpretasi hasil perhitunga persentase, Dean J. Champion (1990:302) mengemukakan sebagai berikut:
“1. 0%-25% No association or low association (weak association);
1. 26%-50% Moderately low association (moderately association);
2. 51%-75% Moderately high association (moderately strong assocition);
3. 76%-100% High assocition (strong association) up to perfect association.”
b. Analisis Kuantitatif
Analisis kuantitatif adalah analisis yang menggunakan alat analisis bersifat kuantitatif. Alat analisis yang bersifat kuantitatif adalah alat analisis yang menggunakan model-model, seperti model matematika, model statistik dan
ekonometrik. Analisis data kuantitatif yang akan dilakukan yaitu dengan menguji dokumen yang berhubungan dengan transaksi pengeluaran kas perusahaan, yang akan dianalisis dengan menggunakan attribute sampling dengan model fixed-sample-size attribute sampling. Tahap-tahap dalam pelaksanaan analisis ini yaitu sebagai berikut :
1. Penentuan atribut yang akan diperiksa untuk menguji efektifitas sistem pengawasan intern.
Sebelum melaksanakan pengambilan sampel, harus diketahui terlebih dahulu atribut yang akan digunakan dalam pengujian pengendalian.
2. Penentuan populasi yang akan diambil sampelnya.
Populasi yang akan diambil yaitu bukti kas keluar beserta dengan bukti pendukung yang berhubungan dengan transaksi pengeluaran kas.
3. Penentuan besarnya sampel
Untuk menentukan besarnya sampel yang akan diambil dari populasi ada beberapa langkah sebagai berikut :
a. Menentukan dahulu tingkat keandalan (R%), yang dalam pengujian ini menggunakan R=95% karena adanya kepercayaan dalam sistem pengendalian intern perusahaan.
b. Menentukan tingkat kesalahan atau penaksiran presentase terjadinya atribut dalam populasi.
c. Menentukan batas ketepatan atas yang diinginkan (Desired Upper Precision Limit atau DUPL), dalam penelitian ini batas DUPL yang digunakan adalah sebesar 5%.
d. Penggunaan tabel penentuan besarnya sampel untuk menentukan besarnya sampel, dalam penelitian ini digunakan tabel penentuan besarnya sampel dengan tingkat keandalan 95%. seperti dalam lampiran III.
4. Pemilihan anggota sampel dari seluruh anggota populasi
Dalam tahap ini setelah jumlah sampel yang akan diambil diketahui, kemudian melakukan pemilihan terhadap anggota sampel dari seluruh anggota populasi yaitu secara acak.
5. Pemeriksaan terhadap atribut yang menunjukkan efektifitas unsur sistem pengendalian intern.
6. Evaluasi hasil pemeriksaan terhadap anggota sampel.
Hasil evaluasi diketahui dengan menggunakan tabel evaluasi hasil dengan tingkat keandalan sebesar 95% (seperti dalam lampiran VI).
Bila AUPL=DUPL atau AUPL<DUPL maka pengendalian intern dapat dikatakan efektif dan sebaliknya, jika AUPL>DUPL maka pengendalian intern dapat dikatakan tidak efektif.
4. HASIL DAN PEMBAHASAN 4.1. Deskripsi Objek Penelitian
Perusahaan yang menjadi objek penelitian pada skripsi ini adalah perusahaan engineering yang bergerak di bidang jasa konsultasi oil dan gas dengan bentuk hukum perseroan terbatas Penanaman Modal Asing (PMA).
PT. Global Engineering Technology Jakarta menawarkan solusi inovatif untuk layanan teknik seluruh dunia didukung dengan tim muda dan pengalaman yang siap menghadapi segala tantangan. Sebagai organisasi pelayanan teknik yang bekerja sama dengan klien dan pemerintah untuk jasa dalam proyek inti atau pemeliharaan di industri oil dan gas. Perusahaan ini berkantor dilokasi yang sangat strategis yang merupakan jantung bisnis Ibukota tepatnya di Gedung Setiabudi II Lantai 2 Ruang 201 B/C Jalan. HR. Rasuna Said Kav.62 Jakarta Selatan, pertama kali didirikan pada tahun 2009 oleh seorang pengusaha swasta yang bernama Lee Tae Jong. Adapun dasar pendirian sesuai dengan
perkembangan industrialisasi yang pada tahun itu sangat baik pertumbuhannya di Indonesia.
4.2. Analisis dan Pembahasan
4.2.1. Pengujian Kualitatif Pengendalian Intern Pengeluaran Kas
Pemahaman terhadap sistem pengendalian intern adalah tahap pertama yang dilakukan oleh auditor dalam melakukan audit, karena dalam sistem pengendalian intern perusahaan dapat diketahui bagaimana keandalan informasi yang diterapkan dalam perusahaan.
Pemahaman atas sistem pengendalian intern pengeluaran kas pada PT.
Global Engineering Technology Jakarta dapat diketahui dalam jawaban kuesioner pengendalian intern perusahaan. Selanjutnya akan dievaluasi dari pemahaman atas sistem pengendalian intern pengeluaran kas pada PT. Global Engineering Technology Jakarta. Evaluasi yang akan dilakukan terhadap sistem pengendalian intern meliputi : (1) Evaluasi terhadap struktur organisasi perusahaan, (2) Evaluasi terhadap sistem otorisasi dan prosedur pencatatan, (3) Evaluasi terhadap praktek yang sehat, (4) Evaluasi terhadap karyawan sesuai dengan tugas dan tanggung jawabnya. Pemahaman terhadap sistem pengedalian intern PT. Global Engineering Technology Jakarta adalah sebagai berikut :
1. Struktur Organisasi Perusahaan
a. Fungsi penyimpanan kas harus terpisah dari fungsi akuntansi.
b. Transaksi penerimaan dan pengeluaran kas tidak boleh dilaksanakan sendiri oleh bagian kassa sejak awal sampai akhir tanpa campur tangan fungsi lain.
2. Sistem Otorisasi dan Prosedur Pencatatan
a. Pengeluaran kas harus mendapat otorisasi dari pejabat yang berwenang..
b. Pembukuan dan penutupan rekening harus mendapatkan persetujuan dari pejabat yang berwenang.
c. Pencatatan dalam jurnal pengeluaran kas (atau dalam metode pencatatan tertentu register cek) harus didasarkan bukti kas keluar yang telah mendapatkan otorisasi dari pejabat yang berwenang dan yang dilampiri dengan dokumen pendukung lengkap .
3. Praktek Yang Sehat
a. Saldo kas yang ada ditangan harus dilindungi dari kemungkinan pencurian atau penggunaan yang tidak semestinya.
b. Dokumen dasar dan dokumen pendukung pengeluaran kas harus dibubuhi cap “lunas” oleh bagian kassa setelah transaksi pengeluaran kas dilakukan.
c. Penggunaan rekening koran bank (bank statement), yang merupakan informasi dari pihak ketiga, untuk mengecek ketelitian catatan kas oleh fungsi pemeriksaan intern yang memerlukan fungsi yang tidak terlibat dalam pencatatan dan penyimpanan kas.
d. Semua pengeluaran kas harus dilakukan dengan cek atas nama perusahaan penerima pembayaran atau dengan pemidahbukuan.
e. Jika pengeluaran kas hanya menyangkut jumlah yang kecil pengeluaran ini dilakukan dengan sistem akuntansi pengeluaran kas melalui dana kas kecil yang akuntansinya diselenggarakan dengan imprest system.
f. Secara periodik diadakan pencocokan jumlah fisik kas yang ada ditangan dengan jumlah kas menurut catatan akuntansi.
g. Semua nomor cek harus dipertanggungjawabkan oleh bagian kassa.
4. Karyawan Sesuai Tugas dan Tanggung jawabnya
a. Setiap karyawan mempunyai pekerjaan sesuai dengan tugas dan tanggung jawabnya disetiap bagian perusahaan.
b. Adanya pelatihan bagi karyawan sesuai dengan tugas dan tanggung jawab di setiap bagian perusahaan, agar terjadi peningkatan mutu karyawan.
c. Perekrutan karyawan baru disesuaikan dengan latar belakang pendidikan yang dibutuhkan disetiap bagian dalam perusahaan.
d. Perekrutan karyawan baru dimulai dengan masa percobaan kerja selama tiga bulan dan pengangkatan karyawan baru ditentukan berdasarkan hasil percoban yang telah dilalui, agar perusahaan mendapatkan karyawan baru yang berkompeten sesuai dengan tugas dan tanggung jawabnya.
e. Perusahaan tidak memberikan penghargaan kepada karyawan berprestasi.
Secara garis besar pemahaman dan evaluasi dari sistem pengendalian intern pengeluaran kas pada PT. Global Engineering Technology Jakarta yang dilihat dari jawaban kuesioner yang ada sudah dijalankan dengan baik sesuai dengan prosedur kebijakan yang dibuat oleh manajemen perusahaan.
4.2.2. Pengujian Kuantitatif Pengendalian Intern Pengeluaran Kas
Pengujian pengendalian digunakan terutama untuk menguji efektifitas sistem pengendalian intern, pengujian ini dilakukan terhadap dokumen-dokumen yang berhubungan dengan transaksi pengeluaran kas PT. Global Engineering Technology. Untuk menyakini hasil evaluasi perlu adanya pengujian pengendalian untuk memberikan keyakinan atas hasil evaluasi sistem pengendalian intern tersebut. Model yang digunakan dalam pengujian pengendalian ini adalah dengan model fixed-sample-size attribute sampling.
Tahap pelaksanaan pengujian pengendalian dengan model fixed-sample-size attrubute sampling adalah sebagai berikut:
4.2.2.1.Penentuan Atribut Yang Akan Diperiksa
Atribut dari transaksi pengeluaran kas telah disesuaikan dengan prosedur yang telah ditetapkan dalam perusahaan. Atribut yang digunakan dalam pengujian pengendalian ini adalah :
1. Kelengkapan dokumen pendukung yang sah.
2. Otorisasi pejabat yang berwenang.
3. Adanya ketepatan perhitungan dalam jumlah dan mata anggaran.
4. Telah dicatat ke dalam jurnal dan buku pembantu utang yang tepat.
4.2.2.2.Penentuan Populasi Yang Akan Diambil Sampelnya
Penentuan populasi yang akan dipilih untuk dijadikan sebagai sampel dalam pengujian pengendalian ini adalah bukti transaksi pengeluaran kas selama periode 1 Januari 2009 sampai dengan periode 31 Desember 2009. Selama periode tersebut terdapat 208 bukti kas keluar, maka akan dilakukan penentuan populasi yang akan diambil sampelnya.
4.2.2.3.Penentuan Besarnya Sampel
Untuk menentukan besarnya sampel yang akan diambil dari jumlah semua populasi sebesar 208 bukti kas keluar selama periode 1 Januari sampai dengan 31 Desember 2009, sebelumnya akan dipertimbangkan faktor-faktor berikut ini : 1. Penentuan Tingkat Keandalan (Reliability level) atau confidence level atau
disingkat R%.
Berdasarkan pemahaman dan evaluasi sebelumnya terhadap sistem pengendalian intern pengeluaran kas PT. Global Engineering Technology Jakarta diketahui bahwa sistem pengendalian intern telah berjalan dengan baik, sehingga dalam penentuan tingkat keandalan (Reliability level) dipilih sebesar R%=95%, yang berarti besarnya tingkat resiko dijumpai kesalahan dalam atribut sampel tidak melebihi sebesar 5%.
2. Penaksiran Presentase Terjadinya Atribut Dalam Populasi.
Penaksiran besarnya presentasi terjadinya atribut dapat ditaksir berdasarkan pengalaman audit tahun lalu, karena penulis tidak memiliki pengalaman mengenai besarnya tingkat kesalahan dalam populasi maka dalam pengujian pengendalian ini diambil sampel 50 bukti kas keluar secara acak dalam populasi sebanyak 208 buah selama 1 Januari 2009 sampai dengan 31 Desember 2009. Dalam pemeriksaan terhadap 50 sampel secara acak diketahui tidak ditemukan adanya atribut atau kesalahan. Karena besarnya taksiran dengan menggunakan tabel penentuan besarnya sampel dengan
keandalan 95% (Mulyadi, 2002) tidak ada taksiran tingkat kesalahan sebesar 0%, maka dalam penelitian ini diputuskan untuk diambil taksiran
sebesar 1%.
3. Penentuan batas ketepatan atas yang diinginkan (Desired Upper Precision Limit atau DUPL).
Berdasarkan pertimbangan pemahaman dan evaluasi sistem pengendalian intern transaksi pengeluaran kas PT. Global Engineering Technology Jakarta dipilih tingkat keandalan (Reliability level) sebesar R=95%, dengan ini maka
ditetapkan DUPL (Desired Upper Precision Limit) sebesar 5% yang berarti batas maksimum kesalahan yang dijumpai dalam sampel tidak melebihi 5%.
4. Penggunaan tabel penentuan besarnya sampel untuk menentukan besarnya sampel.
Dengan menggunakan tabel penentuan besarnya sampel dengan tingkat keadalan 95% dan taksiran kesalahan adalah sebesar 1%, maka dapat diketahui bahwa besarnya sampel yang akan diambil dari populasi sebesar 208 buah yaitu sebanyak 100 buah sampel.
Tabel 1
Penentuan Besarnya Sampel dengan Tingkat Keandalan, 95%
Upper Precison Limit: Percent Rate of Occurrence, 95%
Expected Percent
Rate of
Occurrence 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
0,25 650 240 160 120 100 80 70 60 60 50
0,50 * 320 160 120 100 80 70 60 60 50
1,00 600 260 160 100 80 70 60 60 50
1,50 * 400 200 160 120 90 60 60 50
2,00 900 300 200 140 90 80 70 50
2,50 * 550 240 160 120 80 70 70
3,00 * 400 200 160 100 90 80
Sumber : Mulyadi, 2002
Jumlah sampel sebanyak 100 buah dapat diketahui dengan mempertemukan kolom Expected Percent Rate Of Occurrence dalam penelitian ini taksiran sebesar 1% dipertemukan dengan kolom Desired Upper Precision Limit (DUPL) sebesar 5%, maka ditemukan titik pertemuan kedua kolom tersebut pada angka sebesar 100.
4.2.2.4.Pemilihan Anggota Sampel Dari Seluruh Anggota Populasi
Setelah jumlah sampel yang akan diambil diketahui yaitu sebesar 100 buah sampel, pada langkah ini selanjutnya diambil sampel sebanyak 50 buah sampel sebagai lanjutan dari langkah 4.2.6.3 yaitu mengambil dari anggota
populasi sejumlah 158 sampel bukti kas keluar. Pengambilan sampel dilakukan secara acak dengan perbandingan proposional tiap bulan agar setiap anggota populasi mempunyai kesempatan yang sama untuk dipilih menjadi sampel.
Setelah diketahui anggota populasi mana saja yang akan diambil sebagai sampel, kemudian sampel yang telah diambil tersebut diberi nomor urut dan diurutkan berdasar nomor terkecil untuk memudahkan dilakukan pemeriksaan adanya atribut.
4.2.2.5.Pemeriksaan terhadap atribut yang menunjukkan efektifitas unsur sistem pengendalian intern.
Setelah semua sampel sejumlah 50 buah bukti kas keluar diambil, langkah berikutnya dilakukan pemeriksaan terhadap sampel satu persatu untuk mencari adanya atribut untuk menguji efektifitas unsur pengendalian intern. Pemeriksaan adanya atribut adalah sebagai berikut :
1. Kelengkapan dokumen pendukung yang sah.
Pengujian atribut ini dilakukan untuk menguji apakah pembuatan dokumen pengeluaran kas telah melalui prosedur yang ditetapkan perusahaan dengan didukung dengan dokumen pendukung yang sah. Dari pemeriksaan atas 50 buah sampel bukti kas keluar ada satu buah dokumen pengeluaran kas yang tidak dilengkapi dengan bukti pendukung yang sah yaitu kuitansi, sehingga dalam pemeriksaan 50 buah sampel bukti pengeluaran kas ditemukan adanya penyimpangan.
2. Otorisasi pengeluaran kas oleh pejabat yang berwenang.
Pengujian terhadap atribut ini dilakukan dimaksudkan untuk menguji adanya pelaksanaan prosedur otorisasi atas pengeluaran dari pejabat yang berwenang memberikan otorisasi tersebut. Dari pemeriksaan terhadap 50 buah sampel yang telah diperiksa, semua surat order telah mendapatkan otorisasi oleh pejabat yang berwenang memberikan otorisasi tersebut. Sehingga dalam pemeriksaan ini tidak dijumpai adanya penyimpangan.
3. Adanya ketepatan perhitungan dalam jumlah dan mata anggaran
Pengujian terhadap atribut ini dimaksudkan untuk menguji adanya ketepatan perhitungan jumlah dan mata anggaran. Dari pemeriksaan. terhadap 50 buah sampel yang telah diperiksa semua dokumen pengeluaran kas telah melalui perhitungan dalam jumlah yang tepat, berarti dari 50 buah sampel yang diperiksa tidak ditemukan adanya penyimpangan dari prosedur tersebut.
4. Telah dicatat ke dalam jurnal dan buku pembantu hutang yang tepat.
Pengujian terhadap atribut ini dimaksudkan untuk menguji prosedur pencatatan pengeluaran kas ke dalam jurnal pengeluaran kas oleh bagian akuntansi dan pencatatan hutang dengan account payable system oleh bagian hutang. Dari pemeriksaan terhadap 50 buah sampel yang telah diperiksa semua bukti kas keluar telah dicatat dalam jurnal yang tepat, berarti dari pemeriksaan terhadap 50 buah sampel yang telah diperiksa tidak ditemukan adanya atribut atau penyimpangan dari prosedur tersebut.
4.2.2.6.Evaluasi Hasil Pemeriksaan Terhadap Anggota Sampel.
Setelah pemeriksaan terhadap sampel untuk mencari adanya atribut- atribut telah dicatat, kemudian tahap selanjutnya adalah dilakukan evaluasi terhadap atribut yang ada untuk mengetahui presentasi adanya penyimpangan yang ada. Dari pengujian terhadap 50 buah sampel bukti kas keluar, dari hasil pemeriksaaan ditemukan adanya atribut atau adanya penyimpangan yaitu tidak dilengkapi dengan bukti pendukung yang sah. Atribut yang ditemukan sebanyak satu buah sampel bukti kas keluar tidak dilengkapi dengan bukti pendukung yang sah yaitu No. BKK JV459-09/GET tidak dilengkapi kuitansi (kesalahan=1).
Dengan menggunakan tabel evaluasi hasil pemeriksaan sebesar R=95%
terhadap anggota sampel akan dapat menentukan berapa Achieved Upper Precision Limit (AUPL). AUPL ini kemudian dibandingkan dengan Desired Upper Precision Limit (DUPL), untuk menilai apakah unsur sistem pengendalian intern pengeluaran kas yang dilaksanakan pada PT. Global Engineering Technology Jakarta adalah efektif atau tidak. Besarnya Achieved Upper Precision Limit (AUPL) dapat diketahui dengan menggunakan tabel evaluasi hasil
Tabel 2
Tabel Evaluasi Hasil: Keandalan, 95%
Number of Observed Occurrence
Upper Precision Limit : Percent Rate of Occurrence
SS 1 2 3 4 5 6 7 8 9
10 20
30 0
40 0 50 0 1 60 0 1 2 70 0 1 2
80 0 1 2 3 4
90 0 1 2 3 4 5 6
100 0 1 2 3 4
120 0 1 2 3 4 5 6 Sumber, Mulyadi, 2002
Dengan menggunakan tabel evaluasi hasil keandalan sebesar R=95%
diketahui Achieved Upper Precision Limit (AUPL) adalah sebesar 4%. AUPL sebesar 4% didapat dari pemeriksaan terhadap sampel pengeluaran kas sebanyak 100 buah diketahui terdapat satu buah penyimpangan prosedur, dengan tabel evaluasi hasil evaluasi sebesar R=95% kolom sampel sebanyak 100 buah dipertemukan secara horisontal dengan jumlah adanya penyimpangan sebanyak dua buah, kemudian dipertemukan secara vertikal keatas sehingga didapat kolom Achieved Upper Precision Limit (AUPL) adalah sebesar 4%.
Berdasarkan pemahaman awal atas sistem pengendalian intern pengeluaran kas yang dilakukan oleh PT. Global Engineering Technology Jakarta masih ada kelemahan yang ditemukan sehingga masih diperlukan adanya perbaikan. Setelah dilakukan pengujian pengendalian pada bukti transaksi pengeluaran ditemukan adanya Achieved Upper Precision Limit sebesar 4%
(AUPL=4%) yang berarti lebih kecil dari Desired Upper Precision Limit sebesar 5% (DUPL=5%), sehingga dapat disimpulkan bahwa sistem pengendalian intern terhadap pengeluaran kas perusahaan adalah baik dan efektif karena
AUPL<DUPL. Meskipun ditemukannya satu penyimpangan terhadap transaksi pengeluaran kas yaitu tidak dilampiri dengan dokumen pendukung yang sah.
Maka perusahaan harus dapat mengevaluasi terhadap setiap transaksi pengeluaran kas dengan memeriksa setiap kelengkapan dokumen transaksi yang bersangkutan.
Dengan demikian diharapkan pelaksanaan sistem pengendalian intern pengeluaran kas dalam Global Engineering Technology Jakarta akan menjadi lebih efektif.
5. Kesimpulan
Berdasarkan hasil pembahasan dalam Bab IV, sistem pengendalian Intern pada aktivitas pengeluaran kas pada PT. Global Engineering Technology Jakarta masih dijumpai adanya kelemahan-kelemahan yang masih perlu diperbaiki oleh manajemen perusahaan, dan setelah dilakukan pengujian pengendalian dengan menggunakan metode fixed-sample-size-attribute sampling dengan jumlah sampel yang diuji adalah sebanyak 100 buah sampel dokumen pengeluaran kas yang diambil secara acak. Dengan Tingkat keandalan ditentukan R%=95% yang berarti tingkat resiko adalah 5% sehingga diketahui DUPL=5%. Setelah dilakukan pemeriksaan terdapat satu buah penyimpangan, dengan menggunakan tabel evaluasi hasil keandalan 95% diketahui AUPL=4%. Dengan demikian dapat ditarik kesimpulan bahwa sistem pengendalian intern pengeluaran kas pada PT.
Global Engineering Technology Jakarta adalah sudah baik karena AUPL<DUPL, untuk itu manajemen PT. Global Engineering Technology Jakarta masih dapat mengembangkan lagi sistem pengendalian internnya agar menjadi lebih baik lagi.
5.1. Saran
Dari hasil evaluasi yang telah dilakukan, secara keseluruhan sistem pengendalian intern pengeluaran kas PT. Global Engineering Technology Jakarta adalah sudah memadai, untuk itu perusahaan dapat lebih memperhatikan dan melakukan evaluasi pada setiap kelemahan ini agar tidak berkelanjutan untuk jangka panjang yang dapat merugikan perusahaan. Oleh karena itu perlu dilakukan adanya perbaikan dalam beberapa hal antara lain :
1. Pimpinan perusahaan memberikan suatu penghargaan kepada karyawan perusahaan yang berprestasi, hal ini perlu dilakukan untuk meningkatkan motivasi pegawai agar dapat bekerja lebih baik sesuai dengan prosedur yang ditetepkan perusahaan.
2. Dalam hal pemeriksaan, harus selalu dilakukan pengawasan dan diadakan pemeriksaan rutin terutama dalam pemeriksaan dokumen-dokumen transaksi pengeluaran kas.
6. DAFTAR PUSTAKA
Abdurrahmat Fathoni, 2006, Metodologi Penelitian dan Teknik Penyusunan Skripsi, Cetakan 1, PT Rineka Cipta, Jakarta
Arens, Alvin A and Loebbecke, 2000, Auditing An Integrated Approach, Eight Edition, Englewood Cliffs, New Jersey: Prentice Hall International Inc Arens, Alvin A, Randal J Elder, and Mark S Beasley, 2003, Auditing and
Assurance Services An Integrated, Ninth Edition, New Jersey: Person Education International
Baridwan, Zaki, 2000, Intermediate Accounting, Yogyakarta: BPFE
____________. 1998 Sistem Akuntansi Penyusunan Prosedur dan Metode, Yogyakarta:BPFE
Champion Dean J, 1990, Basic Statistic For Social Research, Second Edition, New York : Milan Publishing Co
Jerry R Starwser, Robert H Strawser, 2000, Auditing Theory & Practice, Ninth Edition, by Dame a Division of Thomson Learning
Komite SAK, Ikatan Akuntan Indonesia, 2002, Standar Akuntansi Keuangan, Fakultas Ekonomi Universitas Indonesia, Jakarta
Mulyadi, 2001, Sistem Akuntansi, edisi 3, Salemba Empat, Jakarta Mulyadi, 2002, Auditing, edisi 6, Salemba Empat, Jakarta
Nurchamid, Tafsir,1989, Sistem Akuntansi II, Karunika, Jakarta
Widjajanto Nugroho, 2001, Sistem Informasi Akuntansi, Erlangga, Jakarta
Lampiran I KUESIONER
Pengendalian Intern Pengeluaran Kas PT. Global Engineering Technology Jakarta
No Pertanyaan Ya Tidak Keterangan
1.
2.
3.
4.
5.
6.
1.
2.
3.
ORGANISASI
Apakah bagian akuntansi terpisah dengan bagian kasa ?
Apakah bagian akuntansi terpisah dengan bagian utang?;-
Apakah bagian utang terpisah dengan bagian kasa?
Apakah bagian akuntansi terpisah dengan fungsi penerima kas ?
Apakah bagian penyimpanan terpisah dengan bagian akuntansi?
Apakah ada pemeriksaan internal dalam siklus pengeluaran oleh pimpinan perusahaan pada semua bagian ?
OTORISASI DAN PROSEDUR PENCATATAN Apakah setiap pengeluaran kas mendapat persetujuan dari pejabat yang berwenang ?
Apakah setiap bukti kas keluar mendapatkan persetujuan pejabat yang berwenang?
Apakah setiap pengeluaran cek mendapatkan otorisasi dahulu oleh pihak yang berwenang ?
X
X
X
X
X
X X
X
X
4.
5.
6.
1.
2.
3.
4.
5.
1.
2.
tagihan diotorisasi oleh fungsi pengeluaran kas ? Pembukuan dan penutupan rekening harus mendapatkan persetujuan dari pejabat yang berwenang?
Apakah pencatatan dalam jurnal pengeluaran kas harus didasarkan bukti kas keluar yang mendapat otorisasi dari pejabat yang berwenang dan disertai dokumen pendukung yang lengkap?
PRAKTEK YANG SEHAT
Apakah bukti kas keluar dan dokumen pendukung transaksi pengeluaran kas dibubuhi cap ”lunas”
oleh bagian bagian pengeluaran kas?
Apakah semua pembayaran yang dilakukan menggunakan cek atas nama perusahaan penerima pembayaran?
Apakah diadakan pencocokan jumlah fisik kas di tangan dengan jumlah kas menurut catatan akuntansi secara periodik
Apakah disediakan lemari brankas untuk mencegah terjadinya pencurian?
Apakah semua nomor cek harus dipertanggungjawabkan oleh bagian kasa?
KARYAWAN YANG CAKAP
Apakah perusahaan mengadakan training secara periodik untuk meningkatkan SDM?
Apakah perekrutan karyawan baru setiap bagian disesuaikan dengan latar pendidikannya ?
Apakah perusahaan memberlakukan masa X
X
X
X X
X
X
X
X
X
X
Hanya ada satu yang tidak
disertai dokumen
lengkap
3.
4.
percobaan pada karyawan baru ?
Apakah perusahaan memberikan penghargaan terhadap karyawan yang berprestasi ?
X
X
Keterangan :
¾ Beri tanda silang (X) pada kolom jawaban Ya atau Tidak.
¾ Berikan keterangan bila dianggap perlu.
Lampiran II
KERTAS KERJA LANGKAH I PEMERIKSAAN BUKTI KAS KELUAR Nama Perusahaan : PT. Global Engineering Technology Jakarta Alamat : Gedung Setiabudi II, Lantai II Ruang 201B/C Jumlah Sampel : 50 buah bukti kas keluar
No urut
Nomor Voucher
Tanggal
Voucher 1 2 3
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
JV011-09/GET JV037-09/GET JV047-09/GET JV117-09/GET JV055-09/GET JV019-09/GET JV131-09/GET JV105-09/GET JV184-09/GET JV082-09/GET JV191-09/GET JV155-09/GET JV160-09/GET JV243-09/GET JV238-09/GET JV283-09/GET JV294-09/GET JV312-09/GET JV321-09/GET JV097-09/GET JV064-09/GET JV075-09/GET JV384-09/GET JV367-09/GET
10/01/09 24/01/09 28/01/09 13/03/09 02/02/09 15/01/09 24/03/09 04/03/09 27/04/09 23/02/09 29/04/09 04/04/09 12/04/09 20/05/09 19/05/09 23/06/09 29/06/09 07/07/09 10/07/09 27/02/09 12/02/09 21/02/09 20/08/09 11/08/09
V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V
V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V
V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V ATRIBUT
No urut
Nomor Voucher
Tanggal
Voucher 1 2 3
25.
26.
27.
28.
29.
30.
31.
32.
33.
34.
35.
36.
37.
38 39.
40.
41.
42.
43.
44 45 46 47.
48.
49.
50.
JV380-09/GET JV198-09/GET JV174-09/GET JV545-09/GET JV541-09/GET JV543-09/GET JV025-09/GET JV013-09/GET JV042-09/GET JV017-09/GET JV438-09/GET JV447-09/GET JV008-09/GET JV421-09/GET JV246-09/GET JV435-09/GET JV225-09/GET JV248-09/GET JV592-09/GET JV571-09/GET JV271-09/GET JV487-09/GET JV528-09/GET JV197-09/GET JV143-09/GET JV152-09/GET
19/08/09 29/04/09 23/04/09 09/11/09 05/11/09 06/11/09 20/01/09 11/01/09 28/01/09 15/01/09 11/09/09 30/09/09 07/01/09 09/09/09 28/05/09 11/09/09 14/05/09 29/05/09 20/12/09 08/12/09 17/06/09 07/10/09 03/11/09 29/04/09 07/08/09 03/04/09
V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V
V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V
V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V ATRIBUT
KERTAS KERJA LANGKAH II (LANJUTAN) PEMERIKSAAN BUKTI KAS KELUAR
Nama Perusahaan : PT. Global Engineering Technology
Alamat : Gedung Setiabudi II, Lantai 2, Ruang 201B/C Jumlah Sampel : 50 buah Bukti Kas Keluar
No urut
Nomor Voucher
Tanggal
Voucher 1 2 3
50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73
JV148-09/GET JV080-09/GET JV054-09/GET JV098-09/GET JV372-09/GET JV431-09/GET JV285-09/GET JV262-09/GET JV420-09/GET JV437-09/GET JV598-09/GET JV572-09/GET JV060-09/GET JV265-09/GET JV485-09/GET JV459-09/GET JV492-09/GET JV474-09/GET JV585-09/GET JV562-09/GET JV145-09/GET JV112-09/GET JV359-09/GET JV383-09/GET
29/03/09 22/02/09 02/02/09 27/02/09 11/08/09 10/09/09 27/06/09 10/06/09 09/09/09 11/09/09 29/12/09 08/12/09 10/02/09 11/06/09 07/10/09 01/10/09 09/10/09 06/10/09 15/12/09 04/12/09 28/03/09 11/03/09 06/08/09 20/08/09
V V V V V V V V V V V V V V V X V V V V V V V V
V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V
V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V ATRIBUT
No urut
Nomor Voucher
Tanggal
Voucher 1 2 3
74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99
JV347-09/GET JV436-09/GET JV446-09/GET JV549-09/GET JV563-09/GET JV525-09/GET JV527-09/GET JV529-09/GET JV311-09/GET JV339-09/GET JV597-09/GET JV472-09/GET JV371-09/GET JV310-09/GET JV224-09/GET JV244-09/GET JV322-09/GET JV375-09/GET JV597-09/GET JV230-09/GET JV249-09/GET JV340-09/GET JV381-09/GET JV445-09/GET JV296-09/GET JV273-09/GET
30/07/09 11/09/09 30/09/09 10/11/09 04/12/09 03/11/09 03/11/09 03/11/09 07/07/09 21/07/09 29/12/08 05/10/09 11/08/08 07/07/09 14/05/09 23/05/09 10/07/09 12/08/09 29/12/09 15/05/09 29/05/09 21/07/09 19/08/09 30/09/09 29/06/09 17/06/08
V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V
V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V
V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V ATRIBUT
Keterangan Kertas Kerja Hasil Pemeriksaan : V = Tidak ada penyimpangan
X = Ada penyimpangan
NO KETERANGAN ATRIBUT KERTAS KERJA 1. Kelengkapan dokumen pendukung bukti pengeluaran kas yang sah.
2. Otorisasi pengeluaran kas dan ketepatan oleh pejabat yang berwenang.
3. Ketepatan pencatatan di buku jurnal dengan di buku transaksi
Dikerjakan oleh
( Umi Maria Ulfa)
Lampiran III
Tabel Penentuan Besarnya Sampel:Keandalan, 95%
Upper Precison Limit: Percent Rate of Occurrence, 95%
Expected Percent Rate of
Occurrence 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 0,25 650 240 160 120 100 80 70 60 60 50 0,50 * 320 160 120 100 80 70 60 60 50 1,00 600 260 160 100 80 70 60 60 50 1,50 * 400 200 160 120 90 60 60 50 2,00 900 300 200 140 90 80 70 50 2,50 * 550 240 160 120 80 70 70 3,00 * 400 200 160 100 90 80 3,50 * 650 280 200 140 100 80 4,00 * 500 240 180 100 90 4,50 * 800 360 200 160 120 5,00 * 500 240 160 120 5,50 * 900 360 200 160 6,00 * 550 280 180 6,50 * 1000 400 240 7,00 * 600 300
7,50 * * 460
8,00 * * 650
8,50 * *
9,00 * 9,50 PERHATIAN :
Upper precison limit umumnya harus lebih sebesar 5% atau kurang jika kepercayaan terhadap Pengendalian intern cukup besar
* Besarnya sampel adalah lebih dari 1.000.
Sumber : Mulyadi, Auditing Edisi 6, 2002
