BAB 10:
BAB 10:
MENGANALISIS
MENGANALISIS
LAPORAN KINERJA
LAPORAN KINERJA
KEUANGAN
KEUANGAN
Muhammad
Muhammad
Tarmiji
Tarmiji
(14214010!EA"#$
(14214010!EA"#$
KELOMPOK %
KELOMPOK %
L&'i R)i*a'i
L&'i R)i*a'i
(1421402%0!EA"
(1421402%0!EA"
#$
#$
KELOMPOK %
KELOMPOK %
MENG+ITUNG ,ARIANS
MENG+ITUNG ,ARIANS
1
1
••Mengidentifk
Mengidentifkasi aktor-aktor penyebab kunci yang
asi aktor-aktor penyebab kunci yang mempengaruhi laba.
mempengaruhi laba.
2
2
••
Merinci varians laba
Merinci varians laba keseluruhan
keseluruhan berdasarkan
berdasarkan aktor
aktor penyebab k
penyebab kunci
unci
tersebut.
tersebut.
3
3
••Fok
Fokus pada dampak laba dari va
us pada dampak laba dari variasi dalam setiap aktor
riasi dalam setiap aktor penyebab.
penyebab.
4
4
••Mencoba untuk menghitung dampak yang spesifk dan dapat dipisahkan.
Mencoba untuk menghitung dampak yang spesifk dan dapat dipisahkan.
••Menambahkan kompleksitas secara bertahap.
Menambahkan kompleksitas secara bertahap.
!
!
•
•
Menghentikan pr
Menghentikan proses tersebut k
oses tersebut ketika k
etika kompleksitas
ompleksitas yang ditambahkan di
yang ditambahkan di
tingkat yang baru dibuat
JENIS"JENIS ,
JENIS"JENIS ,
ARIANS
ARIANS
••
#
#arians
arians $arga %en"ualan
$arga %en"ualan
••
#arians &auran dan #olume
#arians &auran dan #olume
••
#
#arians
arians &auran
&auran
••
#arians #olume
#arians #olume
••
%enetrasi %asar dan
%enetrasi %asar dan #
#olume
olume
'ndustri
'ndustri
•
•
&iaya (etap
&iaya (etap
••
&iaya
&iaya #
#ariabel
ariabel
#)*')+,
#)*')+,
%+)%)()
%+)%)()
+
+
#)*')+,
#)*')+,
&&)+
&&)+
,
,
AR
AR
IA
IA
NS
NS
PE
PE
N-
N-
AP
AP
A
A
T
T
AN
AN
,
,aria') .aura'
aria') .aura' dari /um&
dari /um&
/
/ 0#
0#olume ak
olume aktual-#
tual-#olume ya
olume yang
ng
dianggarkanontribusi per unit dianggarkan
dianggarkanontribusi per unit dianggarkan
,aria') hara
,aria') hara
&'juaa'
&'juaa'
dihitung
dihitung
dengan mengalikan
dengan mengalikan
selisih antara harga
selisih antara harga
aktual dan harga
aktual dan harga
standar dengan volume
standar dengan volume
aktual.
aktual.
1
1
,aria') /um&
,aria') /um&
diakibatkan dari
diakibatkan dari
men"ual lebih banyak unit
men"ual lebih banyak unit daripada
daripada
yang dianggarkan. ,edangkan
yang dianggarkan. ,edangkan
/aria') .aura'
/aria') .aura'
diakibatkan dari
diakibatkan dari
men"ual proporsi produk yang
men"ual proporsi produk yang
berbeda dari yang diasumsikan
berbeda dari yang diasumsikan
dalam anggaran.
dalam anggaran.
2
,ARIANS PEN-APATAN
,ARIANS PEN-APATAN
,aria') .aura'
,aria') .aura' / 0(otal volume pen"ualan aktual %roporsi
/ 0(otal volume pen"ualan aktual %roporsi
yang dianggarkan 5 0#olume pen"ualan aktual6
yang dianggarkan 5 0#olume pen"ualan aktual6
ontribusi per unit yang dianggarkan
ontribusi per unit yang dianggarkan
%
%
,
,aria') /
aria') /um&
um&
/ 0(otal volume pen"ualan aktual 0%ersentase
/ 0(otal volume pen"ualan aktual 0%ersentase
yang dianggarkan6 5 0%en"ualan yang
yang dianggarkan6 5 0%en"ualan yang
dianggarkan 0ontribusi per unit yang
dianggarkan 0ontribusi per unit yang
dianggarkan6
dianggarkan6
4
,
,
AR
AR
IA
IA
NS
NS
PE
PE
N-
N-
AP
AP
A
A
T
T
AN
AN
,aria') P&'&3ra)i Pa)ar da' ,um& I'du)3ri
,aria') P&'&3ra)i Pa)ar da' ,um& I'du)3ri
,alah satu perluasan dari analisis laba adalah untuk memisahkan
,alah satu perluasan dari analisis laba adalah untuk memisahkan
varians bauran dan volume men"adi "umlah yang disebabkan oleh
varians bauran dan volume men"adi "umlah yang disebabkan oleh
perbedaan dalam volume industri. %ersamaan berikut ini digunakan
perbedaan dalam volume industri. %ersamaan berikut ini digunakan
untuk memisahkan dampak penetrasi pasar dan volume industri
untuk memisahkan dampak penetrasi pasar dan volume industri
untuk varians bauran dan volume 7
untuk varians bauran dan volume 7
,aria') a')a a)ar
,aria') a')a a)ar
/ 0pen"ualan aktual - 0volume industri6 8 penetrasi
/ 0pen"ualan aktual - 0volume industri6 8 penetrasi
pasar yang dianggarkan 8 kontribusi anggaran per unit
pasar yang dianggarkan 8 kontribusi anggaran per unit
,
,aria') /um&
aria') /um& i'du)3ri
i'du)3ri
/ 0volume industri aktual 5 0volume industri
/ 0volume industri aktual 5 0volume industri
dianggarkan 8 penetrasi pasar
#)*')+, &&)+
#)*')+, &&)+
Bia*a T&3a
Bia*a T&3a
#arians antara biaya tetap aktual dengan yang dianggarkan didapat
#arians antara biaya tetap aktual dengan yang dianggarkan didapat
dari pengurangan9 karena biaya-biaya ini tidak dipengaruhi baik oleh
dari pengurangan9 karena biaya-biaya ini tidak dipengaruhi baik oleh
volume pen"ualan maupun volume produksi.
volume pen"ualan maupun volume produksi.
Bia*a ,aria.&
Bia*a ,aria.&
)dalah biaya yang bervariasi secara langsung dan proporsional
)dalah biaya yang bervariasi secara langsung dan proporsional
dengan volume. #olume yang digunakan untuk menyesuaikan beban
dengan volume. #olume yang digunakan untuk menyesuaikan beban
produksi variable yang dianggarkan adalah volume produksi9 bukan
produksi variable yang dianggarkan adalah volume produksi9 bukan
volume pen"ualan9 yang digunakan dalam menentukan varians
volume pen"ualan9 yang digunakan dalam menentukan varians
pendapatan.
pendapatan.
1
1
2
2
,ARIASI -ALAM PRAKTIK
,ARIASI -ALAM PRAKTIK
%eriode :aktu dari %erbandingan
%eriode :aktu dari %erbandingan
Fok
Fokus pad
us pada Margin
a Margin
otor
otor
,tandar valuasi
,tandar valuasi
,istem &iaya %enuh
,istem &iaya %enuh
;umlah *incian
;umlah *incian
&iaya
PERIO-E 5AKTU -ARI PERBAN-INGAN
PERIO-E 5AKTU -ARI PERBAN-INGAN
%erbandingan
antara
anggaran
tahunan
%erbandingan
antara
anggaran
tahunan
dengan perkiraan saat ini akan kiner"a aktual
dengan perkiraan saat ini akan kiner"a aktual
untuk
satu
tahun
penuh
menun"ukkan
untuk
satu
tahun
penuh
menun"ukkan
seberapa
dekat
mana"er
unit
bisnis
seberapa
dekat
mana"er
unit
bisnis
memperkirakan akan memenuhi target laba
memperkirakan akan memenuhi target laba
tahunan. &ila kiner"a untuk tahun tersebut
tahunan. &ila kiner"a untuk tahun tersebut
sampai dengan tanggal tertentu lebih buruk
sampai dengan tanggal tertentu lebih buruk
dibandingkan dengan anggaran untuk tahun
dibandingkan dengan anggaran untuk tahun
tersebut sampai tanggal itu9 adalah mungkin
tersebut sampai tanggal itu9 adalah mungkin
bah<a defcit yang ter"adi akan dapat diatasi
bah<a defcit yang ter"adi akan dapat diatasi
di bulan-bulan yang tersisa.
6OKUS PA-A MARGIN KOTOR
6OKUS PA-A MARGIN KOTOR
i banyak perusahaan9 perubahan dalam biaya atau
i banyak perusahaan9 perubahan dalam biaya atau
aktor-aktor lainnya diperkirakan akan mengarah kepada perubahan
aktor lainnya diperkirakan akan mengarah kepada perubahan
dalam harga "ual9 dan tugas dari mana"er pemasaran adalah
dalam harga "ual9 dan tugas dari mana"er pemasaran adalah
untuk memperoleh margin kotor yang dianggarkan yaitu
untuk memperoleh margin kotor yang dianggarkan yaitu
penyebaran yang konstan antara biaya dan harga "ual. )nalisis
penyebaran yang konstan antara biaya dan harga "ual. )nalisis
varians dilakukan dengan mensubtitusi =margin kotor> untuk
varians dilakukan dengan mensubtitusi =margin kotor> untuk
=harga "ual> dalam persamaan pendapatan. Margin kotor
=harga "ual> dalam persamaan pendapatan. Margin kotor
adalah selisih antara harga "ual aktual dengan biaya produksi
adalah selisih antara harga "ual aktual dengan biaya produksi
standar.
STAN-AR E,ALUASI
STAN-AR E,ALUASI
•
• &ila dipersiapkan dan dikoordinasikan secara hati-hati9 maka&ila dipersiapkan dan dikoordinasikan secara hati-hati9 maka merupakan standar yang unggul. ,tandar ini merupakan dasar merupakan standar yang unggul. ,tandar ini merupakan dasar terhadap mana kiner"a aktual diperbandingkan di banyak terhadap mana kiner"a aktual diperbandingkan di banyak perusahaan. perusahaan.
S3a'dar
S3a'dar
A'ara'
A'ara'
*a'
*a' T
T&ah
&ah
-i3&3a7a'
-i3&3a7a'
S&.&um'*a
S&.&um'*a
•
• 'ni merupakan catatan dari kiner"a aktual yang telah le<at. $asil'ni merupakan catatan dari kiner"a aktual yang telah le<at. $asil dari bulan ber"alan dapat dibandingkan dengan hasil bulan dari bulan ber"alan dapat dibandingkan dengan hasil bulan sebelumnya9 atau dengan hasil dari bulan yang sama di tahun sebelumnya9 atau dengan hasil dari bulan yang sama di tahun sebelumnya. sebelumnya.
S3a'dar
S3a'dar
+i)3ri)
+i)3ri)
•• 'ni adalah standar yang diturunkan dari kiner"a pusat tanggung'ni adalah standar yang diturunkan dari kiner"a pusat tanggung "a<ab
"a<ab lain lain atau atau perusahaan-perusahaan perusahaan-perusahaan lain lain dalam dalam industri industri yangyang sama. sama.
S3a'dar
S3a'dar
E7)3&r'a
E7)3&r'a
•• #arians antara kiner"a aktual dan standar adalah bermakna hanya#arians antara kiner"a aktual dan standar adalah bermakna hanya "ika diturunkan dari standar yang
"ika diturunkan dari standar yang valid.valid.
K&3&r.a3a)a'
K&3&r.a3a)a'
STa'dar
STa'dar
SISTEM BIA8A PENU+
SISTEM BIA8A PENU+
;ika
;ika perusahaa
perusahaan
n memiliki
memiliki sistem
sistem biaya
biaya
penuh 0ull-cost system9 baik biaya
penuh 0ull-cost system9 baik biaya
overhead
variabel
maupun
tetap
overhead
variabel
maupun
tetap
dimasukkan
dalam
persediaan
pada
dimasukkan
dalam
persediaan
pada
biaya standar per unit. ;ika persediaan
biaya standar per unit. ;ika persediaan
akhir lebih tinggi dibandingkan dengan
akhir lebih tinggi dibandingkan dengan
persediaan a<al9 sebagian dari biaya
persediaan a<al9 sebagian dari biaya
overhead tetap yang ter"adi di periode
overhead tetap yang ter"adi di periode
tersebut tetap akan tinggal di persediaan
tersebut tetap akan tinggal di persediaan
dari bukannya mengalir ke harga pokok
dari bukannya mengalir ke harga pokok
pen"ualan.
JUMLA+ RIN9IAN
JUMLA+ RIN9IAN
#arians pendapatan dianalisis pada beberapa tingkatan7
#arians pendapatan dianalisis pada beberapa tingkatan7
pertama9 secara total? kemudian berdasarkan volume9 bauran9
pertama9 secara total? kemudian berdasarkan volume9 bauran9
dan harga? lalu menganalisis varians volume dan bauran
dan harga? lalu menganalisis varians volume dan bauran
berdasarkan volume industri dan pangsa pasar. %ada setiap
berdasarkan volume industri dan pangsa pasar. %ada setiap
tingkatan ini9 varians tersebut dianalisis berdasarkan produk
tingkatan ini9 varians tersebut dianalisis berdasarkan produk
individual. %roses dari satu tingkat ke tingkat lainnya ini sering
individual. %roses dari satu tingkat ke tingkat lainnya ini sering
disebut dengan =mengupas ba<ang>9 yaitu9 lapisan demi
disebut dengan =mengupas ba<ang>9 yaitu9 lapisan demi
lapisan dikupas9 dan proses tersebut akan terus berlan"ut
lapisan dikupas9 dan proses tersebut akan terus berlan"ut
selama rincian tambahan masih dianggap berharga.
BIA8A TEKNIK -AN BIA8A -ISKRESIONER
BIA8A TEKNIK -AN BIA8A -ISKRESIONER
#arians dalam biaya teknik dipandang
#arians dalam biaya teknik dipandang
dengan
cara
yang
berbeda
secara
dengan
cara
yang
berbeda
secara
mendasar dari varians dalam biaya
mendasar dari varians dalam biaya
kebi"akan.
#arians
yang
kebi"akan.
#arians
yang
=menguntungkan> dalam biaya teknik
=menguntungkan> dalam biaya teknik
biasanya merupakan indikasi dari kiner"a
biasanya merupakan indikasi dari kiner"a
yang
baik?
yaitu9
semakin
rendah
yang
baik?
yaitu9
semakin
rendah
biayanya maka semakin baik kiner"anya.
biayanya maka semakin baik kiner"anya.
$al ini bergantung pada kualifkasi bah<a
$al ini bergantung pada kualifkasi bah<a
kualitas dan pengantaran tepat <aktu
kualitas dan pengantaran tepat <aktu
dinilai memuaskan.
KETERBATASAN ANALISIS ,ARIANS
KETERBATASAN ANALISIS ,ARIANS
K
Keterbatasan yang
eterbatasan yang paling penting
paling penting
adalah bah<a <alaupun
adalah bah<a <alaupun
analsis ini mengidentifkas
analsis ini mengidentifkasi di
i di mana varians ter"adi9 tetapi tidak
mana varians ter"adi9 tetapi tidak
mengatakan mengapa varians ini ter"adi atau apa yang dilakukan
mengatakan mengapa varians ini ter"adi atau apa yang dilakukan
mengenainya.
mengenainya.
Masalah kedua
Masalah kedua
dalam analisis varians adalah untuk menentukan
dalam analisis varians adalah untuk menentukan
apakah suatu varians adalah signifkan.
apakah suatu varians adalah signifkan.
Keterbatasan ketiga
Keterbatasan ketiga
dari analisis varians adalah bah<a ketika
dari analisis varians adalah bah<a ketika
laporan kiner"a men"adi lebih teragregasi9 varians yang saling
laporan kiner"a men"adi lebih teragregasi9 varians yang saling
meniadakan dapat menyesatkan pembacanya.
meniadakan dapat menyesatkan pembacanya.
TIN-AKAN MANAJEMEN
TIN-AKAN MANAJEMEN
1
1
••
@aporan laba bulanan sebaiknya tidak berisi hal-hal yang tak terduga.
@aporan laba bulanan sebaiknya tidak berisi hal-hal yang tak terduga.
'normasi yang signifkan harus
'normasi yang signifkan harus dikomu
dikomunikasikan secepatnya.
nikasikan secepatnya.
2
2
•
•
Aunakan laporan ormal dari sumber resmi. @aporan dari sumber tidak
Aunakan laporan ormal dari sumber resmi. @aporan dari sumber tidak
resmi mungkin tidak lengkap atau disalahpahami oleh pembacanya.
resmi mungkin tidak lengkap atau disalahpahami oleh pembacanya.
%
%
•
•
)danya diskusi atasan dan ba<ahannya untuk
)danya diskusi atasan dan ba<ahannya untuk men"elaskan varians
men"elaskan varians
yang signifkan9 tindakan perbaikan yang dilakukan9 dan <aktu yang
yang signifkan9 tindakan perbaikan yang dilakukan9 dan <aktu yang
diperlukan untuk tindakan perbaikan tersebut.
diperlukan untuk tindakan perbaikan tersebut.
4
4
•
•