C H A P T E R 17 INVESTASI

(1)

17-1

(2)

17-2

C H A P T E R

17

INVESTASI

Intermediate Accounting

IFRS Edition

(3)

17-3

Akuntansi untuk Aset Keuangan

LO 1 Describe the accounting framework for financial assets.

Aset Keuangan

 Kas.

 Investasi ekuitas di perusahaan lain (misal saham biasa atau saham preferen ).

 Adanya kontrak untuk menerima kas dari pihak lain (pinjaman yang diberikan , piutang , dan obligasi).

IASB mengatur bahwa perusahaan mengklasifikasikan aset

keuangan menjadi 2 katagori pengukuran- kos dan fair value—

(4)

17-4

Basis Pengukuran

IFRS menetapkan perusahaan mengukur aset financial berdasarkan dua kriteria:

 Model perusahaan dalam pengelolaan aset keuangannya; dan

 Karakteristik kontraktual Kas flow dari aset keuangan.

Hanya investasi dalam utang seperti piutang, pinjamanan yang

diberikan , dan investasi obligasi yang memenuhi 2 kreteria tersebut di atas dan dicatat berdasarkan kos yang diamortisasi . Investasi dalam utang lainnya dicatat dan dilaporkan sebesar fair value.

(5)

17-5

Accounting for Financial Assets

Investasi dalam ekuitas biasanya dicatat berdasarkan fair value.

Summary of Investment Accounting Approaches

Illustration 17-1

(6)

17-6

Akuntansi Investasi Surat Utang

LO 4 Describe the accounting for the fair value option. Illustration 17-14

(7)

17-7

Investasi-Utang

LO 2 Understand the accounting for Investasi utang pada kos yang diamortisasi.

Investasi Utang dikatagorikan sebagai kontrak pembayaran pada tanggal tertentu dari:

 pokok

 Bunga dari sisa pinjaman .

Perusahaan mengukur investasi dalam utang pada:  Kos yang diamortisasi atau

(8)

17-8

Illustration: Pada tanggal 1 Januari 2011 Robinson Company

membeli obligasi Evermaster Corporation dengan nominal $100,000 bunga 8%. Harga beli obligasi $92,278. Obligasi jatuh tempo 1 Januari 2016 dan memiliki hasil 10%; bunga dibayar setiap tanggal 1 Juli dan 1 Januari. Robinson

mencatat investasi sebagai berikut: Januari 1, 2011

Investasi-obligasi 92,278

Kas 92,278

Investasi Utang – Amortisasi Kos

(9)

17-9 _{LO 2}

(10)

17-10

Juli 1, 2011

Kas 4,000

Investasi-Obligasi 614

Pendapatan bunga 4,614

(11)

17-11

Desember 31, 2011

Piutang Bunga 4,000

Investasi – Obligasi 645

Pendapatan Bunga 4,645

(12)

17-12

Pelaporan investasi obligasi pada nilai kos yang diamortisasi Illustration 17-3

(13)

17-13

Illustration: Bila Robinson Company menjual obligasi

Evermaster pada tanggal 1 November 2013, pada kurs 99.75 plus bunga berjalan .

Jurnal November 1, 2013

Investasi- Obligasi 522

Pendapatan bunga 522

$522 x 4/6 = $783

(14)

17-14 _{LO 2} Perhitungan laba-rugi penjualan .

Kas 102,417

Pendapatan Bunga (4/6 x $4,000) 2,667

Investasi- Obligasi 96,193

Laba Rugi penjualan investasi utang 3,557 Illustration 17-4

(15)

17-15

Investasi utang pada fair value pencatatan sama dengan

Investasi Utang held-for-collection yaitu kos yang diamortisasi.

Namun demikian pada saat tanggal pelaporan

 Menyesuaikan kos yang diamortisasi menjadi fair value.

 Adanya laba atau rugi yang belum direalisasi

dilaporkan sebagai bagian dari laba bersih (fair value method).

Investasi Utang—Fair Value

(16)

17-16

Illustration: Pada tanggal 1 Januari 2011 Robinson Company

membeli obligasi Evermaster Corporation dengan nominal $100,000 bunga 8%. Harga beli obligasi $92,278. Obligasi jatuh tempo 1 Januari 2016 dan memiliki hasil 10%; bunga dibayar setiap tanggal 1 Juli dan 1 Januari.

Pencatatan sama dengan kos yang diamortisasi

Investasi Utang – Fair Value

(17)

17-17 _{LO 3}

Investasi Utang—Fair Value

Jurnal tanggal 1 Jan 2011

Investasi-obligasi 92,278 Kas 92,278 Jurnal tgl 1 Juli 2011 Kas 4,000 Investasi-Obligasi 614 Pendapatan bunga 4,614 Jurnal tgl 31 Des 2011 Piutang Bunga 4,000 Investasi – Obligasi 645 Pendapatan Bunga 4,645

(18)

17-18

Illustration: Pada tanggal 31 Desember 2011 nilai investasi

obligasi mempunyai the fair value $95,000

Investasi Utang—Fair Value

Penyesuaian nilai pasar sekuritas 1,463

Laba rugi yang belum direalisasi —Laba 1,463

(19)

17-19

Laporan posisi keuangan/neraca

Investasi Utang—Fair Value

(20)

17-20

Illustration: Pada tanggal 31 Desember 2012, fair value

obligasi Evermaster $94,000.

Investasi Utang—Fair Value

Laba rugi yang belum direalisasi —Income 2,388

(21)

17-21

Laporan posisi keuangan

Investasi Utang—Fair Value

(22)

17-22

Illustration: Bila 1 November 2013 Robinson menjual investasi obligasi Evermaster dengan harga 99 ¾ plus bunga berjalan.

Robinson membuat jurnal untuk mengeliminasi rekening penilaian

Investasi Utang—Fair Value

Penyesuaian nilai pasar sekuritas 925

Laba rugi yang belum direalisasi 925

(23)

17-23

Income Effects on Debt Investment (2011-2013)

Investasi Utang—Fair Value

(24)

17-24

Illustration (Sekuritas Portfolio ): Webb Corporation

membunyai investasi dalam 2 surat utang yang dicatat

menggunakan fair value. Berikut ini data dari investasinya:

Investasi Utang—Fair Value

(25)

17-25

Jurnal 31 Desember 2011

Laba rugi yang belum direalisasi -Laba 9,537

Penyesuaian nilai wajar sekuritas 9,537

Investasi Utang—Fair Value

(26)

17-26

Illustration (Penjualan Investasi Utang): Webb Corporation

menjual obligasi Watson pada tanggal 1 Juli 2012, dengan harga $90,000, pada saat itu nilai bukunya $94,214.

Kas 90,000

Rugi penjualan investasi - Obligasi 4,214

Investasi Obligasi 94,214

Investasi Utang—Fair Value

(27)

17-27

Illustration (Penjualan Investasi Utang): Webb melaporkan

rugi di pendapan lainnya

Investasi Utang—Fair Value

(28)

17-28

Pencatatan Webb pada tanggal 31 Desember 2012.

Penyesuaian nilai sekuritas 4,537

Laba yg belum direalisasi -laba 4,537

Investasi Utang—Fair Value

(29)

17-29

Penyajian laporan laba rugi

Investasi Utang—Fair Value

(30)

17-30

Perusahaan mempunyai opsi untuk melaporkan aset finansial dengan fair value. Opsi ini:

 Diterapkan untuk setiap jenis sekuritas dan

 Biasanya diterapkan pada saat pembelian aset finansial

Opsi Fair Value

LO 4 Describe the accounting for the fair value option. Bila perusahaan memilih menggunakan opsi fair value

harus dilakukan secara konsisten sampai kepemilikan tidak ada.

(31)

17-31

Illustration: Hardy Company membeli obligasi yang

dikeluarkan oleh German Central Bank. Hardy berencana untuk memegang obligasi sampai tanggal jatuh tempo selama 5

tahun. Pada tanggal 31 Desember 2011, nilai yang diamortisasi €100,000; dan mempunyai fair value €113,000. Bila Hardy

memilih untuk menggunakan opsi fair value, maka pencatatan tanggal 31 Desember 2011:

Debt Investment—German Bonds 4,537

Laba Rugi yang belum direalisasi-Ekuitas—Income 4,537

Fair Value Option

(32)

17-32

Investasi Ekuitas

Equity investment represents ownership of ordinary, preference, or other capital shares.

 Cost includes price of the security.

 Broker’s commissions and fees are recorded as expense.

The degree to which one corporation (investor) acquires an interest in the common stock of another corporation

(investee) generally determines the accounting treatment for the investment subsequent to acquisition.

(33)

17-33

Investasi Ekuitas

LO 5 Understand the accounting for Investasi Ekuitas at fair value.

Levels of Influence

(34)

17-34

Investasi Ekuitas

Accounting and Reporting for Investasi Ekuitas by Category

(35)

17-35

Investasi Ekuitas dengan Fair Value

LO 5 Understand the accounting for Investasi Ekuitas at fair value. Investasi sekuritas jangka pendek untuk diperjual

belikan disebut FVTPL(Fair Value Through Profit or Loss).

Pencatatannya:

 Investasi dicatat berdasarkan fair value.

(36)

17-36

Investasi Ekuitas dengan Fair Value

Investasi sekuritas yang tidak segera dijual disebut AFS (Available fo Sale).

Pencatatan:

 Investasi dicatat sebesar fair value.

 Mencatat laba rugi yang belum direalisasi dan

(37)

17-37

Investasi Ekuitas dengan Fair Value

Illustration: Tanggal 3 November 2011, Republic

Corporation membeli saham biasa 3 perusahaan.

(38)

17-38

Investasi

Ekuitas dengan

Fair Value

LO 5 Understand the accounting for Investasi Ekuitas at fair value. Republic mencatat investasi:

Investasi Ekuitas 718,550

Kas 718,550

Pada tanggal 6 Desember 2011, Republic menerima deviden tunai sebesar €4,200 dari Nestlé.

Kas 4,200

(39)

17-39

Investasi Ekuitas at Fair Value

LO 5 Understand the accounting for Investasi Ekuitas at fair value. Pada tanggal 31 Desember 2011, nilai buku dan fair value

investasi Republic sebagai berikut:

(40)

17-40

Investasi Ekuitas at Fair Value

LO 5 Understand the accounting for Investasi Ekuitas at fair value. Illustration 17-17

Laba Rugi yang belum direalisasi-Ekuitas—Income 35,550

(41)

17-41

Investasi Ekuitas dengan Fair Value

LO 5 Understand the accounting for Investasi Ekuitas at fair value. Pada tanggal 23 Januari 2012, Republic menjual saham Burberry dengan harga €287,220.

Kas 287,220

(42)

17-42

Pada tanggal 10 Februari 2012, Republic membeli saham biasa Continental Trucking dengan harga €255,000 (20,000 lembar €12.75 per lembar), ditambah komisi broker €1,850. Investasi Republic pada tanggal 31 Desember 2012:

Investasi Ekuitas dengan Fair Value

(43)

17-43

Investasi Ekuitas dengan Fair Value

(44)

17-44

Contoh: Investasi Ekuitas (OCI/Other

Comprehensive Income-Laba Komprehensif

Lainnya)

Investasi Ekuitas dengan Fair Value

Pencatatan untuk investasi ekuitas non-trading sama dengan investasi ekuitas trading, kecuali untuk pencatatan lab rugi

yang belum direalisasi.

Pelaporan laba rugi yang belum direalisasi di pendapatan komprehensif lainnya.

(45)

17-45

Investasi Ekuitas dengan Fair Value

Illustration: Pada tanggal 10 Desember 2011, Republic

Corporation membeli 1,000 lembar saham Hawthorne Company dengan harga €20.75 per lembar (total €20,750). Investasi

kurang dari 20%.

LO 5 Understand the accounting for Investasi Ekuitas at fair value. Investasi Ekuitas 20,750

(46)

17-46

Investasi Ekuitas dengan Fair Value

Illustration: Pada tanggal 27 Desember 2011, Republic menerima deviden tunai of €450.

Kas 450

(47)

17-47

Investasi Ekuitas dengan Fair Value

Illustration: Pada tanggal 31 Desember 2011, informasi yang berkaitan dengan nilai buku dan nilai pasar sebagai berikut:

LO 5 Understand the accounting for Investasi Ekuitas at fair value. Penyesuaian nilai pasar sekuritas 3,250

Laba Rugi yang belum direalisasi—Ekuitas 3,250

(48)

17-48

Investasi Ekuitas at Fair Value

LO 5 Understand the accounting for Investasi Ekuitas at fair value. Penyesuaian Nilai Pasar Sekuritas 3,250

Laba Rugi yang belum direalisasi-Ekuitas 3,250

(49)

17-49

Investasi Ekuitas at Fair Value

Illustration: Pada tanggal 20 Desember 2012, Republic menjual semua saham Hawthorne Company dengan harga €22,500.

LO 5

Kas 22,500

Laba penjualan investasi sekuritas 1,750 Laba Rugi yang belum direalisasi -Ekuitas 3,250

Penyesuaian Nilai Pasar Sekuritas 3,250

(50)

17-50

Bila investasi sebesar 20% atau lebih (langsung maupun tidak langsung ) dimana mempunyai pengaruh yang

signifikan terhadap investee.

Pencatatan menggunakan metode equity

LO 6 Explain the equity method of accounting and compare it to the fair value method for Investasi Ekuitas.

(51)

17-51

Metode Ekuitas

Mencatat investasi pada kos dan selanjutnya melakukan

penyesuaian untuk:



Bagian investor dari laba atau rugi investee, dan



Deviden yang diterima investor

Bila investee mengalami kerugian yang lebih besar dari

nilai buku investasi dari investor, maka investor

menghentikan menggunakan metode ekuitas

.

LO 6 Explain the equity method of accounting and compare it to the fair value method for Investasi Ekuitas.

(52)

17-52 _{LO 6}

Metode Equity

Transaksi PT Maxi:

1 Pada tanggal 2 Januari 2011 PT membeli 48.000 lembar saham PT Mini dengan harga $10 per lembar

2 Pada tahun 2011 PT Mini melaporkan laba bersih $200.000 3 Pada tanggal 31 Des 2011 harga pasar saham PT Mini $12

4 Pada tanggal 28 Jan 2012 PT mini mengumumkan dan membagi deviden 100.000 5 Tahun2012 PT Mini melaporkankerugian $50.000

(53)

17-53

Pencatatan PT Maxi

1 Investasi saham 480.000 Investasi saham 480.000

Kas 480.000 Kas 480.000 2 Tidak ada pencatatan Investasi saham 40.000

Pendapatan Investasi 40.000 3 Peny. nilai pasar sekuritas 96.000 Tidak ada pencatatan

Laba rugi belum direalisasi-laba 96.000

4 Kas 20.000 Kas 20.000

Pendapatan deviden 20.000 Investasi saham 20.000 5 Tidak ada pencatatan Rugi Investasi 10.000

Investasi saham 10.000 6 Laba rugi belum direalisasi-laba 48.000 Tidak ada pencatatan

Peny.nilai pasar sekuritas 48.000

(54)

17-54

Konsolidasi

Memiliki pengendalian – Bila entitas memiliki hak suara lebih

dari 50% terhadap entitas lain, maka:  Investor disebut parent

 Investee disebut subsidiary.

 Investasi di subsidiary dilaporkan di laporan parent sebagai investasi jangka panjang.