Mengenal Lebih Dekat dengan PSAK baru 71, 72, 73 | Dwi Martani

(1)

(2)

Agenda

Pengertian Sewa

PSAK 30

PSAK 73

(3)

(4)

Penyewa

• _Menggunakan

Pesewa

• _Meminjamkan

SEWA

• _{Sewa adalah suatu perjanjian dimana}

_lessor

_{memberikan hak kepada}

lessee

untuk

menggunakan suatu aset

selama periode waktu yang

disepakati.

(5)

Sewa

• _{Aset tetap selain dibeli dapat disewa dari pihak}

lain:

–

_{Sewa operasi / operating lease}

–

_{Sewa pembiayaan / capital lease}

• _{Sewa sebagai alternatif pembiayaan}

_

menghemat kas entitas.

• _{Sewa operasi disajikan off balance sheet (tidak}

(6)

Sewa Operasi

• _{Sewa jangka pendek}

• _{Alat dapat digunakan oleh penyewa namun aset dimiliki}

oleh pihak yang menyewakan.

• _{Tidak terjadi transfer ownership di akhir masa sewa.}

• _{Pemeliharaan alat biasanya oleh yang menyewakan}

• _{Penyajian dalam laporan keuangan}

–

_{Diakui dan disajikan sebagai beban sewa dalam laporan}

laba rugi komprehensif.

–

_{Tidak ada pencatatan aset, utang dan beban depresiasi (}

_off

(7)

Keuntungan dan Kerugian Sewa Operasi

Keuntungan

• _{Memperoleh pendanaan dengan rate tetap} • _{Untuk aset yang cepat sekali berubah}

teknologinya akan tepat karena investasinya lebih murah  fleksibel.

• _{Keuntungan dari pajak (beban menjadi lebih} besar)

• _{Tidak disajikan dalam laporan posisi keuangan} sebagai aset dan utang sehingga rasio

efisiensi (sales/total aset; sales/fixed aset) dan rasio leverage (debt/equity; laba

operasi/interest) terlihat lebih bagus  off balance sheet.

• _{Entitas tidak perlu memelihara aset}_

seringkali maintenance dilakukan oleh pihak yang menyewakan.

• _{Menghemat kas dan pendanaan di masa} sekarang karena biaya yang dikeluarkan sebesar biaya sewa.

Keuntungan

• _{Memperoleh pendanaan dengan rate tetap} • Untuk aset yang cepat sekali berubah

teknologinya akan tepat karena investasinya lebih murah  fleksibel.

• _{Keuntungan dari pajak (beban menjadi lebih} besar)

• _{Tidak disajikan dalam laporan posisi keuangan} sebagai aset dan utang sehingga rasio

efisiensi (sales/total aset; sales/fixed aset) dan rasio leverage (debt/equity; laba

operasi/interest) terlihat lebih bagus  off balance sheet.

• _{Entitas tidak perlu memelihara aset}_

seringkali maintenance dilakukan oleh pihak yang menyewakan.

• _{Menghemat kas dan pendanaan di masa} sekarang karena biaya yang dikeluarkan sebesar biaya sewa.

Kerugian

• _{Entitas tidak memiliki aset untuk}

operasi yang disajikan dalam laporan keuangan

• Keberlanjutan entitas dapat terganggu jika sewa di masa akan datang tidak diperoleh  untuk aset utama entitas cukup berisiko jika menggunakan sewa operasi

• _{Untuk alat-alat khusus sulit diperoleh} • _{Seringkali lebih mahal daripada}

membeli aset

• Tidak dapat dimanfaatkan optimal jika cepat terjadi perubahan teknologi

• _{Penggunaan terbatas}__tergantung perjanjian sewa

• Tidak dapat dijadikan jaminan bank Kerugian

• _{Entitas tidak memiliki aset untuk}

operasi yang disajikan dalam laporan keuangan

• _{Keberlanjutan entitas dapat terganggu} jika sewa di masa akan datang tidak diperoleh  untuk aset utama entitas cukup berisiko jika menggunakan sewa operasi

• _{Untuk alat-alat khusus sulit diperoleh} • Seringkali lebih mahal daripada

membeli aset

• _{Tidak dapat dimanfaatkan optimal jika} cepat terjadi perubahan teknologi

• _{Penggunaan terbatas}__tergantung perjanjian sewa

(8)

Sewa Pembiayaan

• _{Sewa pembiayaan / capital lease / finance lease}

• _{Merupakan bentuk pendanaan jangka panjang}

_

pembelian secara angsuran

• _{Sewa pembiayaan}

_

_“

_{transfer risiko dan manfaat aset}

kepada pihak leasse

”



kriteria umum sesuai dengan

PSAK 30: sewa dan ISAK 8 Transaksi yang Mengandung

Sewa.

• _{Aset dicatat oleh leasse :}

– Pencatatan aset

(9)

Sewa

Data

• Entitas melakukan leasing 1 Januari 2010

• Masa Manfaat aset 5 tahun, aset didepresiasi

5 tahun dengan metode garis lurus.

• Sewa merupakan bentuk kontrak yang dapat

dibatalkan dengan jangka waktu 5 tahun.

• Kontrak tahunan yang dibayarkan 2.505 setiap

akhir tahun.

• Bunga 8 % per tahun

Data

• Entitas melakukan leasing 1 Januari 2010

• Masa Manfaat aset 5 tahun, aset didepresiasi

5 tahun dengan metode garis lurus.

• Sewa merupakan bentuk kontrak yang dapat

dibatalkan dengan jangka waktu 5 tahun.

• Kontrak tahunan yang dibayarkan 2.505 setiap

akhir tahun.

(10)

Sewa - Lease

Skedul Leasing

Tahun

_{awal tahun}

Pokok

Bunga dan Pokok dari MLP

_{Utang Akhir}

Tahun

Bunga

Pokok

Total

2010 10.000 800 1.705 2.505 8.295

2011 8.295 664 1.841 2.505 6.454

2012 6.454 517 1.988 2.505 4.466

2013 4.466 358 2.147 2.505 2.319

2014 2.319 186 2.319 2.505 (0)

(11)

Jurnal - Lease

• _{Operating Lease}

Biaya sewa

2.505 Kas

2.505

• _{Capital / Finance Lease}

Aset leasing 10.000

• _{Capital / Finance Lease}

(12)

Jurnal - Lessor

• _{Capital / Finance Lease}

Piutang Leasing10.000

Aset

10.000 Kas

2.505 Piutang Leasing

1.708 Pendapatan bunga

800 Kas

• _{Capital / Finance Lease}

Piutang Leasing10.000

Aset

10.000 Kas

2.505 Piutang Leasing

1.708

(13)

Sewa

Perbandingan Sewa Operasi dan Sewa Pembiayaan

Sewa Operasi

Sewa Pembiayaan

Tahun

Sewa per

_tahun

Bunga dan Pokok dari MLP

Bunga

Depresiasi

Total

(14)

Sewa

Dampak pada Laporan Keuangan Lease

Tanggal

Cash

Lease Aset

_Liability

Lease

Equity

01/01/2010

- 10.000

10.000 -

31/12/2010

(2.505)

8.000 8.295

(2.800)

(15)

Sewa

Dampak pada Laporan Keuangan Lessor

(16)

(17)

Ruang Lingkup

 _{PSAK 30 diterapkan dalam akuntansi untuk semua jenis sewa kecuali:}

 _{Sewa dalam rangka eksplorasi atau penambangan mineral, minyak, gas}

alam dan sumber daya lainnya yang tidak dapat diperbarui; dan

 _{Perjanjian lisensi untuk hal-hal seperti film, rekaman video, karya}

panggung, manuskrip (karya tulis), hak paten dan hak cipta

 _{Pernyataan ini tidak diterapkan untuk pengukuran:}

 _{Properti investasi yang diserahkan oleh lessor yang dicatat sebagai}

sewa operasi (PSAK 13: Properti Investasi)

 _{Properti investasi yang dikuasai oleh lessee yang dicatat sebagai sewa}

operasi (PSAK 13: Properti Investasi)

 Aset biologis yang dikuasai oleh lessee yang dicatat sebagai sewa pembiayaan

 _{Aset biologis yang diserahkan oleh lessor yang dicatat sebagai sewa}

(18)

Definisi Sewa

• _{PSAK 30 (Revisi 2011)}

(19)

Awal Sewa vs Awal Masa Sewa



_{Awal Sewa}

₍

_{Inception of the lease}

_{) adalah}

_{tanggal yang lebih awal}

antara tanggal perjanjian sewa dan tanggal pihak-pihak menyatakan

komitmen terhadap ketentuan-ketentuan pokok sewa. Pada tanggal

ini:

 _{Sewa diklasifikasikan sebagai sewa operasi atau sewa pembiayaan}  _{Untuk sewa pembiayaan , jumlah yang diakui pada awal masa sewa}

ditentukan



_{Awal Masa Sewa}

₍

_{commencement of the lease term}

_{) adalah tanggal}

saat lessee mulai berhak untuk menggunakan aset sewaan.

 _{Tanggal ini merupakan tanggal pertama kali sewa diakui (yaitu}

(20)

Klasifikasi Sewa



_{Lease = Sewa}



_{Sewa Pembiayaan}

₍

_{Finance Lease}

_{) adalah sewa yang}

mengalihkan secara substansial seluruh

risiko

dan

manfaat

yang terkait dengan kepemilikan suatu aset. Hak milik pada

akhirnya dapat dialihkan, dapat juga tidak dialihkan (par. 8)



_{Sewa Operasi}

₍

_{Operating Lease}

_{) adalah sewa yang tidak}

mengalihkan secara substansial seluruh risiko dan manfaat

yang terkait dengan kepemilikan aset (par. 8)

Klasifikasi sebagai sewa pembiayaan atau sewa

operasi didasarkan pada

substansi

transaksi

(21)

Indikator-indikator Klasifikasi (Par.10)

a) Sewa mengalihkan kepemilikan aset kepada lessee pada akhir masa sewa

b) Lessee mempunyai opsi untuk membeli aset pada harga yang cukup rendah dibandingkan nilai wajar pada tanggal opsi mulai dapat

dilaksanakan, sehingga pada awal sewa dapat dipastikan bahwa opsi memang akan dilaksanakan

c) Masa sewa adalah untuk sebagian besar umur ekonomis aset meskipun hak milik tidak dialihkan

d) Pada awal sewa, nilai kini dari jumlah pembayaran sewa minimum secara substansial mendekati nilai wajar aset sewaan

(22)

Indikator Tambahan (Par. 11)

• _{Jika lessee dapat membatalkan sewa, maka rugi lessor}

yang terkait dengan

pembatalan ditanggung oleh lessee

• _{Laba atau rugi dari}

_{fluktuasi nilai wajar}

_residu

dibebankan kepada lessee

• _Lessee

_{memiliki kemampuan untuk melanjutkan sewa}

untuk periode kedua dengan nilai rental yang secara

substansial lebih rendah dari nilai rental pasar

(23)

Sewa Tanah dan Bangunan

• _{IAS 17 mengatur}

_{transaksi sewa atas tanah}

_&

bangunan sebagai sewa pembiayaan atau sewa

operasi sesuai klasifikasi yang ada

• _PSAK

_menyesuaikan

_{pengaturan dengan}

(24)

Sewa Tanah dan Bangunan

• _{Perjanjian sewa}

_{mengandung elemen tanah dan}

bangunan



diklasifikasikan sebagai

sewa pembiayaan

atau

sewa operasi

.

• _{Dalam menentukan klasifikasi}

_

_{pada umumnya tanah}

memiliki umur ekonomik yang tidak terbatas.

• _{Pembayaran sewa dialokasikan antara elemen tanah dan}

bangunan

secara proporsional

sesuai nilai wajar relatif

bagian perjanjian sewa pada awal kontrak.

• _Apabila

_{tidak dapat dialokasikan}

_{, seluruh sewa}

(25)

Sewa tanah dan bangunan

• _{Tanah dianggap tidak material}

_{, maka tanah dan bangunan}

dapat diakui sebagai unit tunggal untuk tujuan klasifikasi

sewa dan diklasifikasikan sebagai sewa pembiayaan atau

sewa operasi.

• _{Umur ekonomik bangunan}

_{dianggap sebagai umur}

ekonomik seluruh aset sewaan.

• _{Pengukuran elemen tanah dan bangunan secara}

_terpisah

tidak diperlukan

apabila bagian lessee atas tanah dan

bangunan diklasifikasikan sebagai

properti investasi

PSAK

13 dan

metode nilai wajar diadopsi

.

(26)

Kasus – Klasifikasi Sewa (1)

PT XYZ menyewa mobil selama 5 tahun. Masa manfaat

mobil tersebut adalah 7 tahun. PT XYZ diberikan opsi untuk

membeli mobil tersebut pada akhir masa sewa seharga

50% dari nilai pasar mobil ditambah 0.5% dari nilai pasar

mobil pada tanggal opsi dilaksanakan. Nilai pembayaran

tersebut adalah untuk menutup biaya penjualan mobil.

Sewa ini akan diklasifikasikan sebagai …..?



_{Sewa Pembiayaan, karena terdapat opsi untuk}

(27)

Kasus – Klasifikasi Sewa (2)

Pada tanggal 1 Januari 2009, PT ABC menyewakan sebuah peralatan kepada PT XYZ. Peralatan tersebut dibeli seharga $ 20,000 (Nilai wajar peralatan). Perjanjian sewa mengandung klausul – klausul berikut ini:

 _{Masa Sewa 8 tahun}

 Pembayaran tahunan setiap tanggal 1/1 setiap tahunnya sebesar $ 4,500

 _{Masa manfaat peralatan adalah 10 tahun}

 _{Estimasi nilai sisa pada akhir masa sewa adalah $ 3,000}

Sewa ini bisa dibatalkan, dan PT XYZ akan dikenakan penalti yang tidak

signifikan. PT XYZ akan mengembalikan peralatan kepada PT ABC pada akhir masa sewa. PV dari pembayaran sewa minimum (dihitung dengan

menggunakan tingkat bunga implisit 11.65%) adalah sebesar $ 18,271

(28)

Kasus – Jawaban

• _{Apakah kepemilikan aset akan berpindah pada akhir}

masa sewa?

PT XYZ akan mengembalikan aset pada akhir masa sewa

• _{Apakah ada opsi untuk membeli aset pada harga yang}

cukup rendah dibandingkan nilai wajar?

Tidak ada cukup informasi

• _{Apakah masa sewa adalah untuk sebagian besar umur}

ekonomis aset?

Masa sewa adalah 8 tahun, sama dengan 80% dari masa

manfaat aset

• _{Apakah aset sewaan bersifat khusus?}

Tidak ada cukup informasi

χ

?

√

(29)

Kasus – Jawaban

• _{Apakah nilai kini dari jumlah pembayaran sewa minimum}

secara substansial mendekati nilai wajar aset sewaan?

PV pembayaran sewa minimum $ 18,271

FV peralatan $ 20,000

→ PV pembayaran sewa minimum = 91.4% dari FV peralatan



_{Apabila lessee membatalkan sewa, apakah kerugian}

lessor akan ditanggung oleh lessee?

PT XYZ dikenakan pinalti yang tidak signifikan

√

(30)

Kasus – Jawaban



_{Apakah laba atau rugi dari fluktuasi}

nilai wajar residu akan dibebankan

kepada lessee?

Tidak ada cukup informasi

• _{Apakah lessee memiliki kemampuan untuk}

melanjutkan sewa untuk periode kedua dengan

nilai rental yang secara substansial lebih

rendah dari nilai rental pasar?

Tidak ada cukup informasi

PT XYZ akan mengembalikan peralatan pada akhir

masa sewa

χ

(31)

Kasus – Jawaban

• _Kesimpulan

–

_{Tes masa sewa dan tes masa kini hanya menunjukkan}

bahwa sebagian besar manfaat akan dialihkan pada

awal masa manfaat aset.

–

_{Sewa dapat dibatalkan dengan penalti yang tidak}

signifikan.

–

_{Kurangnya informasi yang tersedia, sehingga tidak}

dapat dilakukan analisa yang mendalam.

(32)

(33)

Pengakuan Awal (Par. 16)



_{Aset dan kewajiban diakui sebesar}

_{nilai wajar aset sewaan}

atau sebesar

nilai kini dari pembayaran sewa minimum

,

jika nilai kini lebih rendah dari nilai wajar.



_{Tingkat diskonto yang digunakan adalah}

_{tingkat suku}

bunga implisit dalam sewa

, jika dapat ditentukan secara

praktis; jika tidak, digunakan tingkat suku bunga pinjaman

inkremental lessee.



_{Biaya langsung awal}

_{yang dikeluarkan lessee}

ditambahkan

ke dalam jumlah yang diakui sebagai aset,

termasuk biaya sehubungan dengan aktivitas sewa

(34)

Pengukuran setelah Pengakuan Awal (Par.

21)

• _{Pembayaran sewa minimum harus dipisahkan}

antara bagian yang merupakan beban keuangan

dan bagian yang merupakan pelunasan

kewajiban.

• _{Beban keuangan harus dialokasikan ke setiap}

(35)

Penyusutan dan Penurunan nilai



_{Penyusutan (Par. 23 – 24)}



_{Kebijakan penyusutan untuk aset sewaan harus}

konsisten dengan aset yang dimiliki sendiri,

berdasarkan PSAK 16 dan PSAK 19.



_Jika

_{tidak terdapat kepastian yang memadai}

_bahwa

lessee akan mendapatkan hak kepemilikan pada

akhir masa sewa, maka aset sewaan disusutkan

selama periode yang lebih pendek antara masa

sewa dan umur manfaat aset sewaan.



_{Penurunan Nilai (Par. 26)}



_{Untuk menentukan apakah suatu aset sewaan}

(36)

Penyajian dan Pengungkapan

 _{Selain harus memenuhi ketentuan PSAK 50, hal-hal berikut ini harus diungkapkan}

oleh Lessee (Par. 27):

• Jumlah neto nilai tercatat untuk setiap kelompok aset pada tanggal neraca • Rekonsiliasi antara total pembayaran sewa minimum di masa depan pada

tanggal neraca, dengan nilai kininya untuk setiap periode berikut: o Sampai dengan satu tahun

o Lebih dari satu tahun sampai lima tahun o Lebih dari lima tahun

 _{Rental kontijen yang diakui sebagai beban periode tersebut}

 _{Total perkiraan penerimaan pembayaran minimum sewa lanjut di masa depan}

dari kontrak sewa lanjut tidak dapat dibatalkan pada tanggal neraca.

 _{Penjelasan umum isi perjanjian sewa yang material:}

o Dasar penentuan utang rental kontinjen o Opsi perpajangan atau pembelian

o Pembatasan-pembatasan yang ditetapkan dalam perjanjian sewa,

(37)

Ilustrasi – Lessee

• _{PT ABC (Lessee) menandatangani perjanjian sewa pembelian peralatan}

dengan PT XYZ (Lessor) pada tanggal 1 Januari 2015.

• _{Nilai wajar aset adalah Rp 100 milyar}

• _{Masa sewa selama lima tahun. Umur ekonomis peralatan lima tahun.} • _{Angsuran sewa, dibayar setiap 1 Januari dimulai saat perjanjian}

ditandatangani, sebesar Rp 25,98miliar per tahun

• _{PT. ABC membayar semua biaya perolehan sewa kecuali pajak property}

sebesar Rp 2miliar, yang dimasukkan sebagai komponen dari pembayaran sewa.

• Tingkat suku bunga incremental PT. ABC 11%, depresiasi dengan metode garis lurus.

• _{PT. XYZ menetapkan rate of return atas investasi tersebut 10% dan PT.ABC}

mengetahui hal tersebut.

• _{Kontrak leasing tidak mengandung klausal untuk melakukan pembaruan}

(38)

Ilustrasi – Lessee

• _{Analisis kontrak sewa:}

–

_{Tidak ada transfer ownership}

–

_{Tidak ada pilihan untuk membeli di akhir masa sewa}

–

_{Masa sewa meliputi seluruh umur aset}

–

_{Nilai kini pembayaran minimum sama dengan nilai}

wajar aset

(39)

Ilustrasi – Lessee

• _{Perhirungan sewa :}

–

_{Pembayaran sewa}

_25,981

–

_{Property tax}

₂

–

_{Pembayaran sewa minimum}

_23,981

–

_{Nilai kini (i=10%, n=5)}

_4,16986

–

_{PV dari pembayaran sewa minimum 100}

• _{Bunga yang digunakan 10% (bunga implisit) karena}

–

_{PT. ABC mengetahui hal tersebut}

(40)

Ilustrasi – Lessee

Tanggal Pembayaran Biaya Bunga

Pengurangan

Utang

Saldo

Utang

100 1/1/2015

25.981

2

0.00

23.98

76.02 1/1/2016

25.981

2

7.60

16.38

59.64 1/1/2017

25.981

2

5.96

18.02

41.62 1/1/2018

25.981

2

4.16

19.82

21.80 1/1/2019

25.981

2

2.18

21.80

0.00

(41)

Pengakuan dan Pengukuran

• _{Pembayaran sewa diakui sebagai beban dengan}

(42)

Penyajian dan Pengungkapan

 _{Selain harus memenuhi ketentuan PSAK 50, hal-hal berikut ini harus diungkapkan} oleh Lessee (Par. 31):

• Total pembayaran sewa minimum di masa depan dalam sewa operasi yang tidak dapat dibatalkan untuk setiap periode berikut:

o Sampai dengan satu tahun

o Lebih dari satu tahun sampai lima tahun o Lebih dari lima tahun

• Total pembayaran sewa lanjut minimum masa depan, yang dihitung pada tanggal neraca.

• Pembayaran sewa dan sewa lanjut yang diakui sebagai beban periode berjalan, dengan pengungkapan terpisah untuk masing-masing jumlah pembayaran

minimum sewa, sewa kontinjen dan pembayaran sewa lanjut • Deskripsi umum perjanjian sewa lessee yang signifikan:

o Dasar penentuan utang rental kontinjen

o Persyaratan untuk memperbarui kembali perjanjian sewa atau adanya opsi pembelian

(43)

(44)

LESSOR – SEWA PEMBIAYAAN

• _{PENGAKUAN AWAL}

–

_{Lessor mengakui aset berupa piutang sewa pembiayaan di}

neraca sebesar jumlah yang sama dengan investasi sewa neto

aset tersebut (par 32).

–

_{Investasi sewa neto adalah investasi sewa bruto yang}

didiskontokan dengan tingkat bunga implisit dalam sewa.

–

_{Investasi sewa bruto adalah penjumlahan agregat dari:}

• _{Pembayaran sewa minimum yang akan diterima lessor, dan}

• _{Nilai residu yang tidak dijamin, yang menjadi hak lessor.}

–

_{Investasi sewa neto = PV (MLP +}

_{unguaranteed residual value}

_).

–

_{Nilai investasi sewa neto ini biasanya sama dengan nilai wajar}

aktiva pada awal sewa (

inception of the lease

)

–

_{Selisih antara nilai Investasi sewa bruto dan nilai Investasi sewa}

(45)

LESSOR – SEWA PEMBIAYAAN

• _{PENGAKUAN AWAL}

–

_{Untuk sewa pembiayaan selain yang}

melibatkan lessor pabrikan atau dealer, biaya

langsung awal diperhitungkan sebagai bagian

dari pengukuran awal piutang sewa

pembiayaan dan mengurangi penghasilan yang

diakui selama masa sewa (par 34).

–

_{Tingkat bunga implisit dalam sewa ditentukan}

(46)

LESSOR – SEWA PEMBIAYAAN

• _{PENGUKURAN SETELAH PENGAKUAN AWAL}

–

_{Penerimaan pembayaran dari piutang sewa}

diperlakukan sebagai pembayaran pokok dan

penghasilan pembiayaan (par 33).

–

_{Pengakuan penghasilan pembiayaan didasarkan pada}

suatu pola yang mencerminkan suatu tingkat

(47)

LESSOR – SEWA PEMBIAYAAN

• _{PENGUNGKAPAN DALAM LAPORAN KEUANGAN} – _{Pengungkapan yang dipersyaratkan dalam PSAK 50}

– _{Rekonsiliasi antara investasi sewa bruto dan nilai kini piutang} pembayaran sewa minimum pada tanggal neraca

– _{Klasifikasi investasi sewa bruto dan nilai kini piutang pembayaran sewa} minimum:

• Kurang dari 1 tahun

• 1 – 5 tahun

• Lebih dari 5 tahun

– _{Penghasilan pembiayaan tangguhan}

– _{Nilai residu yang tidak dijamin yang diakru sebagai laba lessor}

– _{Akumulasi penyisihan piurang tidak tertagih atas pembayaran sewa} minimum

(48)

LESSOR – PABRIKAN/DEALER

• _{Lessor pabrikan atau dealer mengakui laba atau}

rugi atas penjualan pada suaru periode sesuai

kebijakan entitas atas penjualan biasa.

• _{Biaya-biaya yang dikeluarkan oleh lessor}

pabrikan atau dealer sehubungan dengan

negosiasi dan pengaturan sewa diakui sebagai

beban ketika laba penjualan diakui.

(49)

LESSOR – SEWA OPERASI

• _{Lessor menyajikan aset untuk sewa operasi di neraca sesuai sifat}

aset tersebut (par 46)

• _{Pendapatan sewa dari sewa operasi diakui sebagai pendapatan}

dengan garis lurus selama masa sewa, kecuali terdapat dasar

sistematis lain yang lebih mencerminkan pola waktu dimana

manfaat penggunaan aset menurun (par 47)

• _{Biaya Langsung Awal yg dikeluarkan oleh lessor ditambahkan ke}

jumlah tercatat aset sewaan dan diakui sebagai beban selama

masa sewa dengan dasar yang sama dengan pendapatan sewa

(par 49)

• _{Kebijakan penyusutan untuk aset sewaan harus konsisten dengan}

kebijakan penyusutan normal untuk aset sejenis, dan dihitung

sesuai PSAK 16 dan PSAK 19 (par 50)

(50)

LESSOR – SEWA OPERASI

• _{Hal yang dipersyaratkan dalam PSAK 50}

• _{Jumlah agregat pembayaran sewa minimum di masa}

depan dalam sewa operasi yang tidak dapat dibatalkan

untuk setiap periode berikut:

–

_{Sampai dengan satu tahun}

–

_{Lebih dari satu tahun sampai lima tahun}

–

_{Lebih dari lima tahun}

• _{Total rental kontinjen yang diakui sebagai penghasilan}

dalam periode berjalan

(51)

LESSOR – SALE & LEASE BACK

• _{Dicatat sebagai SEWA PEMBIAYAAN (par 56)}

– _{Selisih lebih hasil penjualan dari nilai tercatat tidak dapat diakui segera}

sebagai pendapatan oleh lessee

– _{Selisih tersebut akan ditangguhkan dan diamortisasi selama masa sewa}

(52)

LESSOR – SALE & LEASE BACK -

OPERASI

• _{Apabila harga jual = nilai wajar aset, maka laba}

atau rugi harus diakui segera.

• _{Apabila harga jual < nilai wajar aset,}

–

_{Rugi tersebut dapat segera diakui, atau}

–

_{Rugi tersebut dikompensasikan dengan pembayaran}

sewa di masa depan yang lebih rendah dari harga

pasar, maka rugi tersebut harus ditangguhkan dan

(53)

LESSOR – SALE & LEASE BACK -

OPERASI

• _{ILUSTRASI pencatatan sebagai SEWA OPERASI}

–

_{Apabila harga jual < nilai wajar aset,}

• _{Terdapat Rugi penjualan aset sebesar Rp1milyar}

• _{Perlu dicari informasi apakah pembayaran sewa tahunan}

dilakukan pada harga pasar atau lebih rendah dari harga pasar

• _{Apabila Rp500juta per tahun memang sudah harga pasarnya,}

maka kerugian akan langsung diakui

• _{Namun apabila Rp500juta tersebut lebih rendah dari harga pasar,}

(54)

LESSOR – SALE & LEASE BACK -

OPERASI

• _{Dicatat sebagai SEWA OPERASI (par 58) cont..}

– _{Apabila harga jual > nilai wajar, maka selisih lebih dari nilai wajar tersebut}

ditangguhkan dan diamortisasi selama periode penggunaan aset.

– _{Apabila nilai wajar aset < nilai tercatat, maka kerugian sebesar selisih}

(55)

(56)

PSAK 73 SEWA

• _{menetapkan prinsip pengakuan, pengukuran, penyajian, dan}

pengungkapan atas sewa dengan memperkenalkan model akuntansi tunggal khususnya untuk penyewa.

Tujuan Standar

• _{Penyewa disyaratkan untuk mengakui aset hak-guna (}_right-of-use

assets) dan liabilitas sewa. Pengecualian: • sewa jangka-pendek dan

• _{sewa yang aset pendasarnya (}_{underlying assets}_{) bernilai-rendah.}

• Pesewa mengklasifikasikan sewanya sebagai sewa operasi atau sewa pembiayaan dan mencatat kedua jenis sewa tersebut secara berbeda.

(57)

PSAK 73 SEWA

• PSAK 30 Sewa

• _{ISAK 8 Penentuan Apakah suatu Perjanjian Mengandung suatu}

Sewa

• _{ISAK 23 Sewa Operasi – Insentif}

• _{ISAK 24 Evaluasi Substansi Beberapa Transaski yang Melibatkan}

Bentuk Legal Sewa

• _{ISAK 25 Hak atas Tanah}

PSAK yang digantikan

(58)

STRUKTUR STANDAR

• Tujuan; Ruang Lingkup

• Pengecualian Pengakuan

• Mengidentifikasi Sewa

• _{Masa Sewa} • _Penyewa • _Pesewa

• _{Transaksi Jual dan Sewa Balik}

STANDAR

• _{A. Daftar istilah, B. Pedoman Penerapan, C. Tanggal Efektif}

dan Ketentuan Transisi, D. Amandemen terhadap PSAK

LAMPIRAN

CONTOH ILUSTRASI

(59)

RUANG LINGKUP SEWA

• _{Mengatur seluruh sewa termasuk sewa aset hak-guna}

dalam subsewa masuk dalam ruang lingkup PSAK 73,

kecuali:

• _{sewa dalam rangka eksplorasi atau penambangan mineral,}

minyak, gas alam, dan sumber daya serupa yang tidak dapat diperbarui;

• _{sewa aset biologis (PSAK 69);} • perjanjian konsesi jasa (ISAK 16);

• _{lisensi kekayaan intelektual (PSAK 72)}

• Hak yang dimiliki oleh penyewa dalam perjanjian lisensi (PSAK 19) untuk item seperti film, rekaman video, karya panggung, manuskrp, hak paten dan hak cipta.

(60)

PENGECUALIAN PENGAKUAN

• sewa jangka-pendek; dan

• _{sewa yang aset pendasarnya bernilai-rendah (sebagaimana} dideskripsikan dalam paragraf PP03–PP08).

Penyewa dapat memilih untuk tidak menerapkan

persyaratan dalam paragraf 22–49 untuk: (par 6)

• _{terdapat modifikasi sewa; atau}

• terdapat perubahan masa sewa (sebagai contoh, penyewa mengeksekusi opsi yang sebelumnya tidak termasuk dalam penentuan masa sewanya).

Jika paragraf 06 diterapkan untuk sewa jangka pendek,

maka penyewa mempertimbangkan sewa tersebut

(61)

PENGECUALIAN PENGAKUAN

Pemilihan sewa jangka-pendek dibuat berdasarkan

kelas aset pendasar yang terkait dengan hak guna.

Kelas aset pendasar adalah pengelompokan aset

pendasar dengan sifat dan penggunaan yang serupa

dalam operasi entitas.

(62)

IDENTIFIKASI SEWA

• Suatu kontrak merupakan, atau mengandung, sewa jika kontrak tersebut memberikan hak untuk mengendalikan penggunaan aset identifikasian selama suatu jangka waktu untuk dipertukarkan dengan imbalan (PP09-PP31).

Identifikasi Sewa

Jangka waktu dapat dideskripsikan sebagai jumlah

penggunaan aset indetifikasian misal unit produksi.

(63)

MEMISAHKAN KOMPONEN SEWA

• _{untuk kontrak yang merupakan, atau}

mengandung, sewa, entitas mencatat

masing-masing komponen sewa dalam kontrak sebagai

sewa secara terpisah dari komponen nonsewa

dari kontrak, kecuali cara praktis.

• _{Pedoman cara pemisahan komponen kontrak}

(64)

Penyewa

• _{Untuk kontrak yang mengandung komponen sewa dan tambahan komponen}

sewa atau nonsewa  penyewa mengalokasi imbalan dalam kontrak ke komponen sewa berdasarkan harga tersendiri relatif komponen sewa dan harga tersendiri agregat dari komponen nonsewa.

• _{Harga tersendiri ditentukan berdasarkan harga yang akan dibebankan oleh}

pesewa, atau pemasok serupa, kepada entitas, secara terpisah.

• Jika harga tersendiri yang dapat diobservasi tidak tersedia,  penyewa mengestimasi dengan memaksimalkan penggunaan informasi yang dapat diobservasi.

• _{Cara praktis, penyewa dapat memilih, berdasarkan kelas aset}

• _{pendasar, untuk tidak memisahkan komponen nonsewa dari komponen sewa,}

dan memilih mencatat sebagai komponen sewa tunggal.

• _{Penyewa tidak menerapkan cara praktis untuk derivatif lekatan yang memenuhi}

kriteria PSAK 71.

• _{Kecuali cara praktis dalam paragraf 15 diterapkan, penyewa mencatat}

(65)

Pesewa

• _{Untuk kontrak yang mengandung komponen sewa dan}

tambahan satu atau lebih komponen sewa atau nonsewa,

pesewa mengalokasi imbalan dalam kontrak dengan

(66)

Masa Sewa

• _{Entitas menentukan masa sewa sebagai periode sewa}

yang tidak dapat dibatalkan, dan juga:

(a) periode yang dicakup oleh opsi untuk memperpanjang

sewa jika penyewa cukup pasti untuk mengeksekusi

opsi tersebut; dan

(b) periode yang dicakup oleh opsi untuk menghentikan

sewa jika penyewa cukup pasti untuk tidak

(67)

Masa Sewa

• _{Entitas merevisi masa sewa jika terdapat perubahan dalam periode}

sewa yang tidak dapat dibatalkan.

• _{Sebagai contoh, periode sewa yang tidak dapat dibatalkan akan}

berubah jika:

–

_{penyewa mengeksekusi opsi yang sebelumnya tidak termasuk}

dalam penentuan masa sewa;

–

penyewa tidak mengeksekusi opsi yang sebelumnya termasuk

dalam penentuan masa sewa;

–

suatu peristiwa terjadi yang secara kontraktual mewajibkan

penyewa untuk mengeksekusi opsi yang sebelumnya tidak

termasuk dalam penentuan masa sewa; atau

–

_{suatu peristiwa terjadi yang secara kontraktual membatasi penyewa}

(68)

Akuntansi Penyewa

• _{Penyewa mengakui}

_aset

_dan

_liabilitas

_untuk

seluruh sewa dengan masa sewa lebih dari 12

bulan, kecuali aset pendasarnya bernilai-rendah.

• _Penyewa

_{mengakui aset hak-guna yang}

merepresentasikan haknya

untuk menggunakan

aset pendasar sewaan dan

liabilitas sewa yang

merepresentasikan kewajibannya

untuk

membayar sewa.

(69)

Akuntansi Penyewa

• _{Penyewa mengukur aset hak-guna dengan cara}

yang serupa dengan aset non-keuangan lain

(seperti aset tetap) dan liabilitas sewa dengan

cara yang serupa dengan liabilitas keuangan

lainnya.

• _{Penyewa mengakui penyusutan aset hak-guna}

dan bunga atas liabilitas sewa, dan juga

mengklasifikasi pembayaran kas untuk liabilitas

sewa menjadi bagian pokok dan bagian bunga

dan menyajikannya dalam laporan arus kas

dengan menerapkan PSAK 2: Laporan Arus Kas.

(70)

Biaya Perolehan

• _{jumlah pengukuran awal liabilitas sewa}

_{, sebagaimana dideskripsikan}

dalam paragraf 26;

• _{pembayaran sewa}

_{yang dilakukan pada atau sebelum tanggal}

permulaan,

dikurangi dengan

insentif sewa

yang diterima;

• biaya langsung awal

yang dikeluarkan oleh penyewa; dan

• estimasi biaya

yang akan dikeluarkan oleh penyewa dalam

membongkar dan memindahkan aset pendasar

, merestorasi tempat

di mana aset berada atau merestorasi aset pendasar ke kondisi yang

disyaratkan oleh syarat dan ketentuan sewa, kecuali biaya-biaya

(71)

Akuntansi Penyewa

• _{Aset dan liabilitas yang timbul dari sewa pada}

awalnya diukur berdasarkan nilai kini.

• _{Pengukuran tersebut termasuk pembayaran sewa}

yang tidak dapat dibatalkan (termasuk

pembayaran terkait-inflasi), dan juga termasuk

pembayaran yang akan dilakukan pada periode

opsional jika penyewa cukup pasti untuk

mengeksekusi opsi perpanjangan sewa atau tidak

mengeksekusi opsi penghentian sewa.

(72)

Pengakuan Awal

• _{mengakui aset hak-guna dan liabilitas sewa}

• _{mengukur aset hak-guna pada biaya perolehannya.}

• _{mengukur liabilitas sewa pada}

_{nilai kini pembayaran sewa}

yang belum dibayar pada tanggal permulaan

. Pembayaran

sewa didiskontokan dengan menggunakan

suku bunga

implisit

dalam sewa jika suku bunga tersebut dapat

ditentukan. Entitas dapat menggunakan

suku bunga

pinjaman inkremental

penyewa jika suku bunga implisit

dalam sewa tidak dapat ditentukan (par 26)

(73)

Pembayaran sewa

• _{pembayaran tetap}

_{(termasuk pembayaran tetap secara-substansi}

sebagaimana dideskripsikan dalam paragraf PP42),

dikurangi dengan

piutang insentif sewa

;

• _{pembayaran sewa variabel}

_{yang bergantung pada indeks atau suku}

bunga yang pada awalnya diukur dengan menggunakan indeks atau

suku bunga pada tanggal permulaan (sebagaimana dideskripsikan

dalam paragraf 28);

• jumlah yang diperkirakan akan dibayarkan oleh penyewa dalam

jaminan nilai residual

;

• harga eksekusi opsi beli

jika penyewa cukup pasti untuk

mengeksekusi opsi tersebut (dinilai dengan mempertimbangkan faktor

yang dideskripsikan dalam paragraf PP37–PP40); dan

• _{pembayaran penalti}

_{karena penghentian sewa, jika masa sewa}

(74)

Akuntansi Penyewa

• _{mengukur aset hak-guna dengan menerapkan model}

biaya, kecuali entitas menerapkan model pengukuran

lain; dan

• _{mengukur liabilitas sewa untuk merefleksikan bunga}

atas liabilitas sewa, sewa yang telah dibayar, dan

penilaian kembali atau modifikasi sewa atau

pembayaran sewa tetap secara-substansi revisian

serta mengukur kembali liabilitas sewa untuk

merefleksikan perubahan pembayaran sewa

(75)

Pengukuran selanjutnya aset

• _{Untuk menerapkan model biaya, penyewa mengukur aset}

hak-guna pada biaya perolehan:

–

_{dikurangi dengan}

_{akumulasi penyusutan}

_dan

_{akumulasi kerugian}

penurunan nilai (PSAK 48)

; dan

–

_{disesuaikan dengan pengukuran kembali liabilitas sewa yang}

ditetapkan dalam paragraf 36(c)



revaluasi/fair value.

• _{Penyewa menerapkan persyaratan penyusutan dalam PSAK 16:}

_Aset

Tetap

dalam menyusutkan aset hak-guna, dengan mempertimbangkan

persyaratan dalam paragraf 32.

– _{jika biaya perolehan aset hak-guna merefleksikan penyewa akan}

mengeksekusi opsi beli, maka penyewa menyusutkan aset hak-guna dari tanggal permulaan hingga akhir umur manfaat aset pendasar.

– _{Jika tidak, maka penyewa menyusutkan aset hak-guna dari tanggal}

(76)

Pengukuran selanjutnya liabilitas sewa

• _{Setelah tanggal permulaan, penyewa mengukur liabilitas sewa}

• _dengan:

–

_{meningkatkan jumlah tercatat untuk merefleksikan bunga atas}

liabilitas sewa;

–

mengurangi jumlah tercatat untuk merefleksikan sewa yang

telah dibayar; dan

–

mengukur kembali jumlah tercatat untuk merefleksikan

penilaian kembali atau modifikasi sewa yang ditetapkan dalam

paragraf 39–46, atau untuk merefleksikan pembayaran sewa

tetap secara-substansi revisian (lihat paragraf PP42).

• _{Bunga atas liabilitas sewa pada masing-masing periode selama masa}

(77)

Penilaian kembali liabilitas sewa

• _{Penyewa mengakui jumlah pengukuran kembali liabilitas sewa sebagai}

penyesuaian terhadap aset hak-guna. Akan tetapi, jika jumlah tercatat

aset hak-guna berkurang menjadi nol dan masih terdapat pengurangan

dalam pengukuran liabilitas sewa, maka penyewa mengakui sisa

jumlah pengukuran kembali dalam laba rugi.

• Penyewa mengukur kembali liabilitas sewa dengan mendiskontokan

pembayaran sewa revisian menggunakan tingkat diskonto revisian, jika:

– _{terdapat perubahan masa sewa, sebagaimana dideskripsikan dalam}

paragraf 20–21. Penyewa menentukan pembayaran sewa revision berdasarkan masa sewa revisian; atau

– _{terdapat perubahan pada penilaian atas opsi untuk membeli aset pendasar,}

dinilai dengan mempertimbangkan kejadian dan keadaan yang

(78)

Akuntansi Penyewa

• Sewa mensyaratkan agar penyewa mencatat modifikasi sewa

sebagai sewa terpisah jika 2 kondisi terpenuhi

Modifikasi Sewa

• _{Sewa mencakup persyaratan pengungkapan untuk penyewa.}

• _{Penyewa perlu menerapkan pertimbangannya dalam}

menentukan informasi yang akan diungkapkan untuk

mencapai tujuan dalam menyediakan dasar bagi pengguna

laporan keuangan untuk menilai dampak sewa terhadap

posisi keuangan, kinerja keuangan, dan arus kas penyewa.

(79)

Akuntansi Pesewa

• _{Sewa secara substansial melanjutkan persyaratan akuntansi untuk} pesewa yang telah diatur sebelumnya dalam PSAK 30: Sewa.

• Pesewa tetap mengklasifikasikan sewanya sebagai sewa operasi atau sewa pembiayaan dan mencatat kedua sewa tersebut secara berbeda.

Prinsip pengakuan

• _{Sewa mensyaratkan agar aset pendasar sewa operasi disajikan} dalam laporan posisi keuangan sesuai dengan sifat aset pendasar tersebut

• Mensyaratkan pengungkapan informasi yang memberikan dasar bagi pengguna laporan keuangan untuk menilai dampak sewa terhadap laporan keuangan pesewa, khususnya pengungkapan tambahan bagi pesewa tentang eksposur risiko pesewa terutama terkait risiko nilai residual.

(80)

TRANSAKSI JUAL DAN SEWA-BALIK

• _{Jika entitas (penjual–penyewa) mengalihkan aset}

kepada entitas lain (pembeli–pesewa) dan menyewa

aset tersebut kembali dari pembeli–pesewa, maka baik

penjual–penyewa maupun pembeli–pesewa mencatat

kontrak pengalihan dan sewa

• _{Entitas menerapkan persyaratan penentuan kapan}

kewajiban pelaksanaan dalam PSAK 72:

Pendapatan

(81)

TRANSAKSI JUAL DAN SEWA-BALIK

• _{Jika pengalihan aset memenuhi PSAK 72, maka:}

–

_{penjual–penyewa mengukur aset hak-guna yang timbul}

dari sewa-balik pada proporsi jumlah tercatat aset

sebelumnya yang terkait dengan hak guna yang

dipertahankan oleh penjual–penyewa.Penjual–penyewa

mengakui hanya jumlah untung atau rugi yang terkait

dengan hak yang dialihkan ke pembeli–pesewa.

–

_{pembeli–pesewa mencatat pembelian aset dengan}

(82)

TRANSAKSI JUAL DAN SEWA-BALIK

• _{Jika nilai wajar imbalan untuk penjualan aset tidak sama dengan}

nilai wajar aset, atau jika pembayaran untuk sewa tidak sama

dengan harga pasar, maka entitas melakukan penyesuaian di

bawah ini untuk mengukur hasil penjualan pada nilai wajar:

– _{jika di bawah harga pasar, maka dicatat sebagai pembayaran sewa}

dibayar di muka; dan

– _{jika di atas harga pasar, maka dicatat sebagai tambahan pembiayaan}

yang diberikan oleh pembeli–pesewa kepada penjual–penyewa.

• _{Entitas mengukur kemungkinan penyesuaian berdasarkan mana}

yang lebih dapat ditentukan dari:

– _{selisih antara nilai wajar imbalan penjualan dan nilai wajar aset; dan} – _{selisih antara nilai kini pembayaran kontraktual sewa dan nilai kini}

(83)

TRANSAKSI JUAL DAN SEWA-BALIK

• _{Jika pengalihan aset oleh penjual–penyewa tidak memenuhi}

persyaratan dalam PSAK 72, maka:

– _{penjual–penyewa melanjutkan pengakuan aset alihan dan mengakui}

liabilitas keuangan sebesar hasil pengalihan. Penjual-penyewa mencatat liabilitas keuangan dengan menerapkan PSAK 71:

Instrumen Keuangan.

– _{pembeli–pesewa tidak mengakui aset alihan dan mengakui aset}

(84)

(85)

(86)

86

Dwi Martani - 081318227080 [email protected] atau d

[email protected]

http://staff.blog.ui.ac.id/martani/ Dwi Martani - 081318227080

[email protected] atau d

[email protected]

http://staff.blog.ui.ac.id/martani/