Bo, Pokok: 0if7910653 FAKOLTAS EKGKOttI UJIV£RSX11AS AlHLAtfGGA

(1)

HSXOSS PEIUUXAfl P&&S&DIAAN DPdi PJSiGAEUMYA

LAP0RAT3 KE0AliGAtt, KHUSUSUYA -PADA PETOT TO AH PlaNDAPATAlI

(incOuE i&ftazrjRAVZon)

SKRIPSI

Eiajukaa untuk *1omj«rlen£kapl Syarat-Syarai dalau nouporoleh

Golar Sarjana Ekono&i Juruoan Akuntaaui

olein

SCflDABTO Plfrrano

Bo, Pokok: 0if7910653

FAKOLTAS EKGKOttI UJIV£RSX11AS AlHLAtfGGA

ADLN - PERPUSTAKAAN UNIVERSITAS AIRLANGGA

(2)

Surabaya, //??**•• Dioctujui dan ditcrica balk

oleh :

Dooon PonbiDbiafi:

0,

Ketua Juruean:

(3)

Surabaya, .. ?.$rr. *... Dlsetujul dan diterlma balk untuk dl-ujl»

olah:

Doeen remblmbing:

J f r v ^

(Bra*\Ekl\By. Hariati Haasens, kk*

(4)

BoolnJLloh F ir a o n Tuhcn:

J o n g c o lc h p ro n g blJofcsen a b u rocgah Igarcna fcebi jc k o o n o en n yo, jonganl& ft ftgisnq kuafc borsiooGft k o r c n o kckuotorv-n y o , jckckuotorv-nvjokckuotorv-nioh o r c kckuotorv-n a koy.a b o ra c o c h k o r c kckuotorv-n o kckayookckuotorv-n kckuotorv-n yo T o t c p i e ia p o ycn g © cu bcraoQ tth, b o i k i e h berflOQOh k cr© no ycn g b o r i k u t i Bahuu i a a r a a h c s i

dm

o c n o c n a l ARU,*-boftwa A xu ich Tuhcn ycr*u acn u n ju k kcn k e o lh o c t i o , k e o » d i i c n don k cb cn u re n c i b i » i f ou n g a u h ,aca u cn yo i t u Ku~ o tf*& i, c s o a ik ic n lc li f i r a c n Tuhoo.

(5)

KATA PENOAKTAR

Untuk memenuhi eebagian dari syarat-s^arat dalam me ayeleeaikan studi di Universitas Airlangga adalah dalao— bentuk penulisan akripai dan imtuk tujuan inilah akripsi-ini ditulle*

Dalam okripei ini penuliB nencob^ menerapkan seba-gian toorl yang telah dlterioa selaisa masa studi untuk ae me cahkan maaalah yang ada dalam praktek sehubungan dengan teori tercebut.

Diharapkan agar para pembaca, khuausnya yang berg© rak dlbidang ucaha apotik, skripsi ini dapat membantu — • inenecahkan nasalah ponilalan persediaan.

Penulie menyadari, bshwa dalam akripsi ini naBih -banyak kekurangannya, dan untuk itu penulie akan menerioa dengan senang hati eegale caran yang diberikan deal pe — nyeapurnaan akripsi ini.

Ban a k h i m y a penults menyampaikan terima kaeih ke-pada Ibu Dra. EK. Ky. Hariati Hanzene, Akuntan, yang te— lah ©esbimbing penulie dalam aenyelesaikan tugae akhir — ini.

i

(6)

DAFTAR

l&l

H a X a s a n fca pQngexn t a r • • » « • * # * » • * • • • • * • » • • # * « « « « • • * * • * • « • « • i

Bsftar x&X*«• i»**•«•**• «*«•«««•*#*#**••*•• «* * • * •»«• * ii DaftaJr sambai**

B A B

P o & d u h u l u & Q •«*•#*•**'••**••»«*«*««•#»•* X X* Ptilifisifl £?SJ1 UtftUD •»*••*»«•* • 4#«#•••**•**##* X

2* P@&^qXq o&& JuduX *»»•*•»•«**»#•««#««•*«*« 2

3 * A l a e a n P o j o l l i h t u i *JuduX » * * * * » * « * • * * * * * » • > *

4* Tujuim P o n y i i c u n a n S k r i p a i « * • • * • • • • » • • * * • 5

3* is&ofcjLjjiat&lia Skripd «.»•*•»•**«****«4««'«•** 6

6* MbtodoXo^i **«#*#*••«*•••»••*#••••••*•*•* 8

6*X« PcrnaoaXaftan •«•»««**•«•+«*•»••*•»*• 8 6*2* Hipot@S£i korjA ***#•»**#«■*#**«• • #* • 9

6 * 3 * -Scope sualioa 9

6*4, Hetode pengumpuXaa dan pengoXafcan data 9

(7)

o

B A B Halaoan

2. Tujuan AKuntansi pereediaan ... ... .. 12

3. Tu^uan Inventory Valuation ... .. 14

4. Hetode penilaian pereediaan... .. 15

4.1. 0 o s t ... ,... .. 16

4.2* Penyimpangan dari penilaian atao daear coot ... ... ... 24

5. Pertirabanganpertimbangan Dalasi Pemilihan -Ketode penilaian Persediaan .... ... .. 28

6. Konsep L I f 0 ... .. 50

6*1. U m u is... .. 30

6*2. Xeuntungan dan kelemahan L I F O ... .... 32

6*3. Eeberapa hal yang pexlu diperhatikan -dal am oeoutuokan pen^gunaan eietim — LIFO ... 33

7* Bentuk Dan Suounan Laporan Keuangan ... 34

7.1. Bentuk dan susunan neraca 35 7.2. Bentuk dan eueunan laporan rugi/laba.. 36

8. Maksud Dan Tu^uan Penyusunan Laporan Keuang an ... ... 37

9. Sifat Dan Keterbatasan Laporan Keuangan ... 38

10. Income Determination ... ... .. 39

10.1. Uraum ... ... ... .. 39

10.2* Metode penentuan pendapatan (income -deteraination) ... ... 39

11. LIFO Dan Pengaruhnya lerhadap Laporan Keu -angan Khueusnya Terhadap Incooe Deterraina * tion ... ... .. 41

11.1. Pengcruh LIFO torhadap neraca.... .... 41

11*2. Pengaruh LIFO terhadap laporan rugi/ laba ... ... 42

(8)

B A S Halamaa III* Metode Pencatatan Ban penilaian Persediaan — «*■

Perusahaan ... ... *.... *... .. 44

1. Garabaran Umua Perusahaan ... .... .. 44

1.1. Kedudukan H u k u m ... ***** 44

1*2. Struktur modal *■*... ... 44

1*3. Bid an g Usaha... ... 44

1.4* Struktur Organieaei ... ... .. 45

1.5. Kegiatan Operasi Perusahaan ... 46

2* Metode Pencatatan Dan Penilaian Persediaan. 48 2.1. Metode Pencatatan... ... 48

2*2. Jenis Persediaan yang ada di Perusaha an ... ... *... .. 49

2.3, Metode Penilaian Persediaan ... .. 51

2.4. Si&tin akuntansi yang dijalankan dalan Perusahaan ...* * 52

2.5* Proses Akuntansi... .. 58

3. Pengaruh KBOP 15 Dan InfIasi Dari Tabun ke-Tatiun Terhadap Harga Persediaan ... 63

4. Campur Tangan Peserintah Dalacs tfengendali -kan H a r g a .... ... ..*..••••**••«.. 65

5. Penyajian Pereediaan Dalam Laporan Keuangan 65 5.1. Penyajian Persediaan dalam Ueraca .... 65

5*2. Penyajian Persediaan dalam laporan ru gi/laba ... ... ... 65

IV* peraecahan Macalah Dan Pengujian Hipotesa.... .. 70

(9)

B A B Halaaan

2*1, Penyajiaa Pereediaen Pada Neraca.... *. 79

2*2. Peny&jian PGraediaan Balaro Laporan rugi/ l a b a ... ... ... ... 81

3* Pengaruh p«rubahan Metode penilaian Terhadap-Laporan Keuangan... 84

V* Kesimpulan dan Saran . * *... ... ., * 86

!• Keeimpulan... 86

2. S e r a n ... ... 89 Daftar Xepustakaan

I>atnplraa 1* Lamplran 2,

I

v

(10)

B A D X

1, kantltxarjw JDcma

PorkeEboncoa dual* uooha docaoo ini, apala^i do -ngon adanya pucioaban antara pcollik codal (ownero) de-nt;an pihok yaa# tootolola purucahaan, ceniebulkan kobutuh an ckan adanya laporan kouancan yang dapat diporcaya guns Eiocenuhi kobutuhan plbak cana£0&tmt caupun pihak-pihnk dl luar ^orucohaGn tcroobufc#

Bag! pihak oonngotioat, laporan keuangan aorupakan-permijudan darlpada portangguagjawaban kopada para poci-— lik uodal atao kaparcayaan ya.«u diberikao kopadmtya untuk aengolola p©rueabaannya• Bagl pihak pcsillk codal* lapor an kouangoa diporgunakon aeba^al alat untuk ccnilai effi-oionai canapecont, deals Mmilal koCiacpuas tiouporoloh la ba dari perucahaon ytag dikulolottya* cuupun aobagai pogung an pokok delo e peogaiLbllcn koputuaao-koputuaan ekonooi un

tuk poriode dlaaoa cumdntang.

Suatu laporan fceuuntjan dikatakan wajar tan pa cya~-rat bila tolah aeuonafai ko ten tuau-ko t «i tuan oobsgai bari-kut;

I, Tldak ada poo-poo ytng ovor/underatatod cocera-oaterlal,

(11)

-2

koucncan toraubut tldck ounyccatkan pocbacoaya* • (nioloadin#) toloh dicantuokaru

3* Pwnyojian laporan koutm^aa toracbut e«touai do -ngaa prinoip'-prinoip aiiuntanoi Indaaeola*

4# **rtaaip~printfip AkuntunBt Indon&oia aitoropkan-occcra koaui&toat doagan t^hun oobolucnya*

Poroodioan corupataro oalah oatu poo yuag ada dida* lao fioraca dan corupaJioa ballon dari pcrbituncan barea po kofc barans yoag dijuol dalon loporaa rugl/laba, yaag da * lea praktoknya aoailifei borwacac^nscaa cotode penllaicn -y*-iHj ci-boaarium oloh prinoip-priooip akuntonal Indonesia yU3g uaaa ootiap cotodo tcraobut &$&puayal ptmâruh terha dap laporan &©uo3canp fchiicucnyo pada ©act diuaaa barca i.orcodiaca barfluktuuoi- UctuAt iai ôrlu adoayu kobijekaa naan untuk tenontukon cotodo yang oaao yaa$ akaa Clpurû* nakan.

2# fcgjaJplftcafr,.^ufltfl

JuduX akripci ini adaXab; itotodo penlXalaa porooai aaa dan pcn^rubaya terftotiap loporaa &©ucacfcng kbueucnya-pada panoafcuaa pcncapataxi (lacoce i>eter_,iaation)*

a# ^oraodiaon# i>alau akripoi iaif parcodiacn coliputi ba-roiic-baraag yauc ayata diudaiton untuk dijual iio&baii * oticara l2.n£auog i-aupun diolah tcrloblh duhulu bcrdaoar

kao koapocioi yaa^ tertura oala^ roaap dokfcor* Foraodi

(12)

3

aan ini dililiki untuk dijual dalaa kogiataa usaha ce-hari-hari*

b. Cotodo penilaian persediaan. Metode diartikan uobacai: "A manner of procedure* ©specially a oyctieatic or — clearly defined way of accomplishing an end* plani — eyatem or ordor in thought ar action; tho plan of — procedure characteristic of a discipline; logical or-scientific arrangement"**

Dalam prinoip-prlneip akuntanci Indonesia dikenal ada nya metode penilaian persediaan berdasurkan: coat, pcnyiapangan dari penilaian atae da oar coot dan lower -of cost or market, Jadi metode penilaian persediaan di nrtikan ceba^i cara yan^ dipergunakan untuk aonilai persediaan, eengingat persediaan feerfungei gandti, — -yaitu:

1. Soba^ai auatu j ualah yun& dicaoukkan dalam per-hitungan poriodik atac rugi/laba.

Z* Sebagai euatu ju$lah yang dinyatakan dalam

per-hitungan pos.ici fXnanciil (dalam neraca).

c, Laporan keuangan. Laporan keuangan adslah basil okhir-daripada proues akuntansi ouatu kesatuan okuntanoi uoa ha (business accounting entity), frooca akuntanei ini-dimulai dari kociatan: ticri£ui*pulkan bukti-bukti tran « ecksi, tiwngan&liea dan n.ea^olo£ipokkan pada rekoning — yang tepat, ucnjournul* corin^as ko dala-i bukubbeear-dan akhirnya monyucun la-oran kouangan*

(13)

d« Pcnantuou pondcpatau (Xncocs dotoruination). Pondapafc-an diaini bukPondapafc-anlah dalati pon^ortiaft rovonuo * totapi eo lioiU antora revonuo donjon oxpcn aoo* Incono dotcrainn.

tion byrhubunfltxn cocara iaacoung d&ncan poniloion dari

pada aooot, kareno oaat peagakuan irovcrtuo dan oxpcnoeidcatik dongan oaat pongakuan porubahan ycnc torjadi -pada horta dan utong* Pcn^ortiau yang lobih jauh atom-dijabarkaa dalcti bab-bab uralan ckripai ini*

Konglncat bahua uclao okripai iai cotodo pcnilaian poroetiiann di ti tik«boratkan pada pengarubnya terhadap po* ayajian dan pcubacaan laporan keaangaat caka oocara koao-Xuruban judul ekripoi ini diarshkan pada pcncortian pcni-lihan Dotode ponilaian porucdioan ya>u£ oeoual doncan kca-diion ekonoci, ccdoLdkioa rups oehinsga Xaporan kauangan *-tldak umyeootkau pecbcconya*

3- dufltA

Pixmllo nonilih JuduX "Hotoda penilaian poroediasn dan pcagcruhnya terbadap luporcn kouon&ant khuouanya pada pcnantuon pendopataa (incouo dotcraiaation)" dcn^an por -ticban^aa^partiabangtm ooba^ci borikut;

stm Pora©diaan wOJru^akan aaXcb oatu oloncnt yang ckfcif

<5clac oporaci pcruuthocn, yaac diporoloh, disiupan den -dijual kembali oocara kontinuo*

b* Sobacian boocr cumber dona puruoahaon pada ucaunya tor

(14)

taoaa di-barcne-bcrvns yang diailiki untuk dijual kea-baXi utaU barunc-bar^tiG yaug diprotiukcinya.

c* Ponjualan daripaclo pcreediaan eerupokan ouafcor p^ncha-silan (revenue) pokok/utcoa dari ootiap peruaohaan pa da ur.asnyo* (Ini berleku autuk pcrua&haan da&tsn£ dan -indaotri)*

d* Alokaai barga pokok puruodioun atmduduki porcnan pen -ting daloD pengukuran basil uoalia pericdik* Koaelahtio-dalocs aoutfalokuuikan bar to pokok porccdiaan akan moncokibatkau p^nyitpcni^ua yu*e catorial daloa pooisi fi -ncuxoi.il cuatu laporan kouanfean*

o* Pada cant har^a por&edicaa ctiiUorung borfluktuuoi, di-pcrlukan adanya kobijekoaaaau yang tepat doloo peeilih an uetode penilaian ^eraodiatuw

f , Piraiiik codal oaupun pihak car.agoccnt coccrlukan in for

oaoi dapat diporceya untuk u>abuatVS£eputuoan-k0pu

tucan ekonoai*

Qm Dalaa prinoi p-prioaip akuatcnai Indonesia

dikecukakan-boborppa notode piailaian p e r a e d i a a a * yoo« c a n a sotiap

cotodo fcerpengarub torhadap income determination*

4* l u j u a o JU t a .y a o u n r t a ff f e r i ^ c l

Skripci ioi cerupakan oplikaci daripada tcori-teo-ri yaut, diporolob pcnulie &elaca rutoa otudi# itonean uon

(15)

ponulio-iiencadakan ponolltian, ponulio bcruooba ceccropkan teorl

ytxnc ccncocokkan teorl den&m konyataan ya^g cda oor

to mocGcebkan caualoh yatig ditonukan dalaa pone lit tan tor oobut.

Bag! para poubaca, dihar option agar okripei ini con bantu dalaa cocaboiii t-otodo p^uilolan pereodiacn,

aplika-atuytx poda seat har#a borfluktucoi aorta pca&aruh daripa~

da nutodo ponilaian yau(j dipilih terbadup laporan kouang-an*

5* giatli ftlikn B k r ±m l

Skripoi ini dibatfi dalasi 5 Bab uobc0cl berihut;

Bafiion ini boriol tentang pasdangaa unuc, peajoloo an judul skripai, olaoati p o d 11 ban Judul torcobut, tujuan penulioan okripei* olatioatika okripai dan natodoloci* — -iiotodolocl tordlri dari* poruaaalaban* hi pot can korja, *»** ocopo anaHaa dan procedure ponguopulon dan ptnfiolafaan da ta*

B a b II t itoaargdaimg.. t o n m r t ln n t oarUia.

Baclan ini bcriai uraiun aocara tcorltio ctcngenai; Pengertlan peraediaan dalaa hubungcnnya dencan prims ip — prinoip ckuntonal Indoaooioj tu ju e n akuntannl poroodican,

aatcdo ponilaian pereodiaon* kotentuan dalan princip-prin oip ckuntauoi Xndoncul^ tentanc pcrtiubancan-porticbanLan

(16)

? dalan poailintin d otodo ponlluiaa porscdiaon, ftsnoop LXFG, bontuk dcja auouuua laporan kouancan, cakcud/tujuon penyu-eiman laporan kouang&ni bifat dan ketorbotooan laporan ko u&accn, pucontuan peadapatui (Incoco dotwr^ination) don -oitbiraya LIFO & pongarubnya torhadap laporan kouangan, — khuouonyu pada ponontuan pendapatan (incona dotermination)

a a b xii: Par^axna.JInufl frygwar&flnu

Bu£tGn ini boric 1 ton tangs Kcdudukao hukua

pcrucabaan tc&pat ^.onuXio coj^dakon ponolltian, bidaac uoaho -nya, otruktur nodal, kogiatan opora&i porucahaon, proooa~ ahuatccol, Jcnio poraodiaan yang ada, penilaian dan ponya

jinn porcodiacn dulacs laporan kouangan*

B a b xv : fcoMcrAan.ifofinlafa Paa.Eftfirn Jifift. t o

Bahian ini b^rloi tonton& poaocahan L-aual^h dan — * pongujlan hipoto^a, don£an cora coneontjtntoiiian na&alah -yang ada dl porucahann tcupc*t ponullc cengadakan pcnoliti an dongon toori-toorl uohubuacan dvn^en pccbdaaaan dan * penocahan caaalah torcobut* Dongan docikian diharapkaa -agar c*acalU^-socalali yca^ ada dalaa praktok dapat tar&ola calk an ciolalui cudut pandanjoa tyoritia*

^ ^ b v :

(17)

diha-a

dapl daXao prakfcvk uau*un torbadap pcnyinpancan dari too-* rl yeng ado*

&*

Ealca banian Ini dikcnukoknn bal-hal yanc dipcrcu-nakaa aoba&ci alat dalaa pcnyuaunan skripoi lni«

Hol-bol yang tereal:up dalan acfcodologl Ini adalab; 6*1, Porcaealahan.

Porocdiaan c^ruâkan calab natu poc dulan noraca -ya&C eacara longaun& juea ne^pcn^ruhl laporoa rucl/laba« Didaiar. koadcan b&rga yang rolatif etcbil, tidak odo caoa lab dula- peullihan cotodo pi»nllalan êrccdlaan, Jâoalah-akan tinbul apabila hsrâ porolohan (coat) persediaan bar fluktuaci tcjan. I.oiialah pcnlloiui pcrosdiacn i d tisbul-dalat* purucQ&ucLR dlâno pcnulic Loacadakon punciitlan. Pa da oaat hasrQu perolohan purtcdim.n condoruag nalk, poruun

haan utmerapktn nlotiu ponllolcn barga puroleban yang pa* Xin& akhir (Cwat o f tha latwut purchauo) untu& coluruh - *

pt-rccdiaan yen# ads pada afcbir pcriodo ekuntcncl* Sobacol akibttnya tli_bul "unrealised inventory profit*1. Eoc&lahan dalaa saontfalokaeikan haren pokok pcroodiocn caupan hargc-pokok barony ya^c dijunl ukcsi ^.oiâdlbctkan oialeadiog — dalnt* poubacaon layor&n koucn^&n, îhu&unnya daXoc incoco-dotorulnation (ualau tckacan Xaporan keuuaûn pada lnpor-an rugi/luba)*

(18)

9

6*2* ttlpotcGc fccrja*

Berdaourkaa peruaoaXahon diatao, poaulie conyuaun-hipoteaa kerja cubical bcrikut:

Pada oaat har&a portsodiaan cenderung ncik, penorap an cotodo LIFO untuk porccdiaan di cudaflG dan coot of the latect purch^ou untuk pcraadioon di Xuar cudon# okan coc-berika** i^b&ran ya-0 rcaliotio torhadap Xuporcm rugi/Xa-bc*

6*3* Scope unaliua.

Arah dan Jalur po^bahcoon ckripsi ini dititifc N> -ratkempada penilaian percediaon akhir pada poruoahaau Apo tik den poujaruh penilaian don ten cotodo y..u<j diucul<iaQ * t~rfak,aap laporan keutafiun# kbuojunya laporcn rugi/laba« *>.**# Lotodo pcn^u^pulan don pangolahen data*

6«i*»X« Preliminary nurvoy

i-'roli^inary ourvey dicdakan dcng^n tujuan conot-ukan poraacaXaban y-nc ada#

6*^#«U Studi kopuotuknan

Studi kepuatakaan diXakutten untuk wmda^ctkan — laporan VI* Incoeie dotorcina

-tion*

iho Valuation (indiroct)-uothod of incoco detor -* oination*

Vho eothod of income detor&inution

(19)

Xitcratur y a d i p o r l u k a n o«ba$JL podoaaa Xandao&an toori dale- pocbchaoan okrIpsi lai.

6#£f*3« Data coXXoctinc

Prooedur poacucpuloa data diXakukan don&on cara — vra&anc&ra don can pJ.L.piuan/p«nGoIoXa apotik, coXibat corta ceapoXajari oiotia akuntenoi yanjj ada( forcuXir-forLuXir-yan^ dlporgunakan dan coc£ikuti proaoduro poncatataa per-ccdiaaa accora Xaagaun#*

6* <»***• Analioa dan ponyucunan

Data yang tolah diporoXoh aobEjgai haoil ponolitlan dibandin&kan dangan dasar toori aehuban&an denGan puroaoa Xnhan yang ad a. Dari, perbsndingon lai ditarik

keoiupulan-dan aaran daXac bentuk keraugka daocr Xaporan* 6»4»2* K o n a u X t o a i dea^n d o « ;e a puobiobinc

Koaaultotii diXauuk&n untuk perbeika^i-por beikan ’«*— yacw dipandong purlu.

6*^«6* Ponyusunan Xaporan ekhlr

Dalasi t-hcp iai Xa*orca diououn da lac bentuk okrig oi.

10

(20)

B A B 11

DASAE-Dfi*AK k,L30l$Tl&tt TEOHITIS

1 . £ f l a r a r & l m u i t e g ^ a f l ..

latllob poruodioan tilpcrfluaakcn untuk couyotakon -ou&tu jualfih baranc borwujud yeng dicillkl parusnbann un

talc dijual dalaa iso platan usaha/pordagangnn norcal, bo -

t . d c yung ada dalaa proses produkai untuk diselooaikan ko

cudlan dijual aaa^un bar&ne-barang ynnc akan diporeunakan dnla£3 procoa produkoi bur^ns-baronc Jtdi*

Socera nornal ponjuolnn daripada porcedioan &crupa kon aunbor rovcnuu torboaor dari porucnhaati* Dengaa penccr

tlon ini dapat dibuot klcoiflkaoi pornodioen oobagai bold kut:

1*1* Uorcbandlse inventory (Porcodioan bar nc dacaagon)* Iotiloh Lorchaadizo inventory pada ucucnya dipurcjj nakan untuk barcnc~bnrcn& yoag diailikl oloh punzGnbaan -pordnganaan* balk wbolooclor ecupun retailor* Barcng- bo ron g tcrcebut dipurolah dnlau koodlni oiop untuk dijual * ko&boli*

1*2, Kaw notarial (Bab&n baku) *

Ictilob rcxt oatcriOl diporcunafcen untuk bar.

n£-ba-rrng yaug akan accuk dalao prosco vrocluitci, B&v

cot^riel-dapot dip^rolob aoonra lcuiGaunu dari number aladab nau * pun produk doripodu poruoahoai, Inin, y^nc unna m o c-atori

(21)

yang co^produfeoinya*

KocUlpua ictllaii bab&n buku fccncokup oeluruh m t o -rial yaiic diperguaakan dalan prooco produHoi, totapi po ~ ngcrtiaa raw material dioini dibataci pada catorial yanc** occara ficiit btrhubunccn lcackuaj doa^aa haail jadi bn

-ru n e yang diprodukai* Xotllah factory cup^lico ctau

canu-facturlng ouppliea dipurguuafcaa untu^ bahoa-bahan p&no — loag, yaitu cutwrial, yang c.eoiiipun dibutuhkan dalau pro-ooa prodtussl totapi tidok cocaro laagounc coayatu dencaa-produk akhir at. u baaya uerupakaa bagion yany hocil aaja. Factory dupplioo bcadafcnya di&idakaa deacâ aupplioa oohu bunân dcagu* ôajualaa dan biayc-biaya ucua & adxiiniotrn ci lair.nya* Ual twrafchir iai cobcJLUnya dilaporhaa oobaccl propaid oxpcaaoo*

1*3* Cood io procLea (Bar^at; dalcu proooa),

XotiJtah iai dip^rtfUa*— a^ uatuli material yang baru-diprocoo ccbaciaa uaja dan c u u h seoorlulum procea lobih-lanjut a^ar dapat dij&al. Uacur-uaaumya: Cir^ct oatorial diroct labor daa factory ovorhoad coot# Factory overheadooliputi pula factory oupplioo dun indirect labor, yang -tldak coapongaruhi prodiutai uccara lcn^unc*

l,i*« tfioishod goods (Bsrang-^barung jadi)*

Ictiloh ini diporgu^ahaa uatuh barang^barang faaoil proaukai yeflg eudab aiap untuk dijual*

2 . Sudaatt

(22)

"Tujuaa yOkak dari accounting peraodicaa adalah -paoetapan acccra layak boa^rnya hacil uoaka doagaa cara «— ■ coc.bandlntkaa biaya bora&nijkutan daagan pcndapataanyaw*

i'croouiaan uokpunyai artl fiaaaaiil yang panting ™-oloh karena panda^taa yant; dipuroXah dari panjuaXaanya cc rupckan auLbcr rovcuuo terbouar bagi porusahaan (dagang — daa induotri)# BiXai-aaa bar^ar»**barcac yaa^ diboXi atau di* proaaa daa dijual daXa~* pariode yan0 aa&a* noka

ponontuaa-Xaba kotor atac pcnJuaXan akaa cudah ditontukan* tetapi cituo-oi aoaacau ini jan.,ag dijuupai daXaa praktek* Secara

nornal-au^ ba^iaa dari poru&diaan yuag totap ecbat^i otock pada *

akhir pcriodo ukanUiiai, Dta^an douikiaa ada ouatu aiXai -yan^; haruo dibobankan pada poruediaas toxvobut* Jadi perco diaaa p-da tanggul noruca adalah aaldo coot daripada poroo diaaa yang caaih ada pada taajgal torucbut ooaudah diada -kan catching oatura coat dongon revenue yang bwoaagkutaiu

Peroodioori acal

(+) Produkai/pcoboliaa

Sr.Xdo rcrcodiaem ol&ir eocnra cajar dipindchkno k©** periods bcrikutaya, acalitcn ti& k noXobihi ouatu juulah — ■

h k c tu n Wtuatrn lafionoat,

Dlfu. cotnknn ku lllt f t Ichtier Uaru-Ven Uoovc,

(23)

Ik

yang layak yaoc dapat dlfcabcnknn kapada pandnpatan yaatf dibar^pkan dapat dipcroloh dari penjualan barcagbatanc -tarcobut ooXurubnyn*

3. a«,iuflfl in.wMQr.r .ynlMUiBa

Peraodican oacpunyai kodudukon gcnda, yaknl aeboccl cuatu juulab yang diucoukkan dalaa porhituncan ru&i/laba~ pcriodik dan aoba£ol ouatu jUnXcfa yang dinyatoknn daXai* -porhitunica poaiai finonoiai dan norcca kluumcnya#

Sujuan darlpada inventory valuation laXnh:

3*1# £enentukaa Incau© layck donjeo aeopwrtcukan — -(&atcblnG) ontavs cost yan^ dibobankan (applicable coot)-doncan ruvanue paraaahuan*

Ketodo ponllaicn pcruoaioun aeapcc£aruhi Xaporan rugl/Xabai ocbab itu porXu cotporhatikan kotontuan y: ng

-a d u d -a l -a o prlnaip-prinolp aUuct^noi Indonesia dalan coal*;';

11 h cotode o a o a y a a ^ alum dipertunaiiani y^cc paling balk**

dalau con^acubarkan pendapaten cuotu period©#

3,2. Lonyata*tan dongaa topat poo iai kcuangcn (kondlol ko* uanens dalac pcruaahaan y^ug going coacorn, bukan daInc * Xikcidiioi),

Tujuan ini na^paknya kurong pontine jika dibonding kan dangon incoco dotoroiuction, ctbob nilai inventory — yoae oebvn^rnya tidak dapat ditcntukan hingca caat penju-ulan atao peraodiaan torcobut diraaiioir daXan pcrlodo

(24)

opcraoi cs&o yano ak^n detune* Lotlh Ianjut nocpak cuanya kocondoruDGua bahca incoco ct.toccnt lobih pontine dorlpn da balance uheot.

"tho subject of Inventory valuation not only a oo~ lection of tho pro^or booio and cafchod of valuation, b u t -a l-a o u deamination co to what io included in tho coot"2

Purnyataan ini tlcbul karona banyannya

pertaayaan-yanO tl»bul dulau tionen tuii^u elegant daripada coat porcc**

dican, ulcslnya; opakah biaya yanfi dikolucrkan oloh baci-on peubeliaa juga cx*rupek u uneur dari pa da cost pcr^odie* an, bo^-iDcna htvlnya doagcw biaya yanu fcicbul karcua idlo capacity dan aobcficlaya*

Ada 2 cotodo poncot ton poruedinan yoitui O* Sictlu p-riodik*

P,.da ulotiu ini dip^rlukon porhltua^an o.caro fl * oik pada akhir tahun bukuf untift sfimonfcukan Jualoh poroo-diacn yan^ c d ; . di peruochocn*

b« ^icti;. propctual.

uictlu ini ; :oearl jkcu ^njadoan yu a ccta tu n ^orccdi

nan yan^ turuo txnwru^ turhadap outawi purwOUiaon* ^ohing

% c c k o r t cnO C U c o n ,

(25)

16

g a o o t i a p b n m x g / i t o & c e G p u n y a l a c c o u a t toroondiri* Solau

poo dezJaiian piirhituagcn fl&ik caaih diporlukan dnicua -ccitali dal&u 1 tuhun* untuk cenegaokftn kyboncran oaldo ~-ada. Frckccmcl p w r h it u u g a a ficik pvroedlccm b©rv&rl~

aoi, te*gaatun& pada oifat 'barczx&> turnover ratenya aorta

tin&kat internal control*

Untuk Dtnontukan bcoornyo d i a l pv,rcodiaan pada — atfhir period© oaupuu coat yang dlcaoukktm dalan harea po-kOJi b a rin g yaa& dijual, ada bobcrapa cetodc ponilaian

yang tcrcantuu dalaa priaeip-piinalp Akuntcjiai Indonesia#

It* 1* Coat*

wttaoar utasa akuntaaal ptrcodlaan adalah coot, yonc-cocarc u~uo dlruruckcn oobag^l hcrâ (prico) yam; •diboyar* atau yea*; 1 diporticbancitcn* untu^ ô^pcrolch oaatu cistivc* JDalnu por^trapennya tcrbadap -peroodiaaa, coot diartikan aobacai pcajuolahan biaya biaya ya-*; diptrûnakcn C. n bobcn-bcbcn ynuc

toearc-luniûni; atui tidak laaôunc torjodi dalai* wen da pa titan baring itu ko keadsan dan tonpct oufcaiîcana -cdaaya11^,

"In vi«vin£ tho Inventory in its dual position «• no (1) a vrlue reported oo the incoco ctatouout ropro canting chwr£CO properly applicable to current rovo*^ auo and (2) a value* rc^ortod on tfeo balance choct representing thi chr^oo properly assignable to -futuro revenue, tbe profession hao accopted coot-* ao tho primary bee la for iavcatory valuation”***

^Ikatan .flkuntcn InJoaocia, j£iL£ii* hal. 50*

JVcy Im 3^ith, Jr dan E Fred iikouscn, Inti-rr naiato Accounting. fiiaULSSlUfia* ttouth ucotorn Publlahint Co, -Cincinnati» OSiio, 1977, hal* 135#

(26)

I?

Porubaban harca yang conyolofe ontaro harea poroedi a on pada eoct di*eroloh den pada eaat pcrbituocan flcifr * diadakan cenicbul&au eaaalab* Jika barge nuikt akunfcan pa da u&unnya Genderung i^crpondapat bahca peugakuan pendaput an yanjj diccbabkan karona fcenaikau hsrga Ini hzrut* ditang

cuhkan/ditunda hin^£a porbedlacn t©rt*cbut bonar-bonur di-jual. Pada oaat hsr&a porcodiaan turun ditcrupkcn east or narfeot uhichcvor iu loser* Dalau kocdaen tortontu dapat * pula ditura,-ULn pouyi-jpangcn a too daoar coat baaio#

Dale~ z^ao~*tukan coot dari pa (la por-odiaon bukanlah hal y~nw cudch. Ada 2 hal y&i-o toicckup didala^nya yaitus

ii, licscntufcu^ aacai'-ui*jur coat duripadu por^odiaon yau^ di^ilihi.

b* i& n ervjk ^ a L~todu turtcntu djlax* -eztt,fcuiimn —

cost diripauu po*^odiauu y,.;**, torjual (yan0 dipcrclah pa da ywriadc ti&u hc*rua j0no oci Uidatoda) deacon rcvonua

-yan*, dihcoilfcaanya*

Bct&rapa coat tcrtuutu ochubuncun titmt;un pt'^ilikcm pwrt^cdiaan atau dalai r^proclu^al pcru&diaan dioni&ap ab~ uomiX dux hw.riu» dLUwIuurittm dalac coat d^ripada pcr&atii**

(27)

1C

£6a 3 ctftodo ôallolon parvodioon dcnân aocuc&i -nya tôin^-’Cauina uium dijoiccli&o dnlau tuliecn borii;ut. 4*1*1# F I F O (Firut~in First-out) f&thod

M5.ho flrot-in# firot-out citthod {FI *0 cot hod) io -bcoud on tho ttocuuption that contchould bo ch&r^od to rc-vonuo in tho ordor in cbleb incurred* Inventories arg **• thuo ctotod in tcr-o of coot rocont cooto*^

"'Thc^procoouion1 procoduro io bcood upon tho co * caption Uict c^odo cold v r citharccn cro aioo^o t.iico *

froc tho oldoot in otocfc or* la tho othor oorcov that — Gsodo oa hi.ad conoiot of thu coot rocontly ccquircd lota”^

Iliuctmii cibt.ccii ini carupcu;an kutipan dari

Jay-l\ iicith# Jr d m & Frod toouoen dalau bufcunya loton-odloto

IlCCOU&tiaS”?*

Jon* 1 Inventory...£00 unite at G10,** # C 2>OU3 ?urchauo#»#»*«*tG0 uni to at &l£tv**tt ^,600 26 Purchu;o...**«30u unite at 3,300

3 0 ^urchcooc«* * • *100 uni to at C12****3 1 ,2 0 3

i'otal* #ii«« • 1^000* iMici******* •«r#Cll|^C0

eeasa **s$s«a«sa

5Joy £iclthf Jr dan ft Frotf *&ouocnt oa nit. *«*•■ hal* lCy#

^tliXlno &* i^ton den oiXliao A* Pi-ton Jr, /(m^trr

/ccmnfclEL.. STuo r^cUlllaa Co^i^say, Jco Voris (t*th^f— hal# t>3*

>^3W w # uuitb* Jr den K Frud ukouocn, lqqclt* •«*

(28)

iy Jika podo ckhir Jtmycrl diadokan parhitunccn fioik dan diperoloh poroodiucn b 300 unit, oeka coat pcrcodiacn teruebut odal&hs

100 unit at $ 12 * 0 1#2C0 200 unit at $ 11 q 0 2|£00

300 3»40C

Jadl harca pokok persediaan yanc dljual adalah $ 11,300 - 0 3»40u a $ 7,900* i>loinl diporgunakan

oictio-poriodik*

Apabila diporguncisan olotiu propotual, diporlukan-foraulir coporti yang tordapat dulau halccan bcrikut,

Don^cn L.acbandin^kzm coot dcrlpada poraodiaan yan£ tcrdapot padu akhir tahun buku caupua harco pokok peroedi

co n y i-ng tor jual balk denci.^ aiefcic. prupotual csupun ole*

tin periodlk dapat ditarik kcoicpulan bahca poracdiaan yau c casporgunafcaa cetode fifo dalaa ponilaian cootnya, *

alum no«bcrikaii faciei 1 akhir yans saca*

"Chcro tho rat© of turnover io high* in other cordis tho flrat-lug lirat-cut procedure approaioatco tho uoo of tho latest coat, or coot of nuplacocont*1^*

^•1*2* Weighted Average ftothod

"tho coightod average cotUod io baaed on tho co —

outption that &oodo cold ohould bo charflod at an

(29)

(30)

a x

coot, such uTorogo boina Influenced by tho cuabor of -u&its acquired fit each prlcc* Invontorioc are otatcd at the uaco i?ci£ht©d a verage coot1*^.

Boncaa contoh yanc utua acperti yztic tortiapat pada

haXa-uia 1 6 , kito ancsap **»ruodiaan *;cda akhir fcahun (ooto

lah dicdoftaa ^crhituucan floik) 9 3 0Q unit, Coi£ht«d avar agv coot « 3 11,300 : IOCO = $ 1 1.3 0# Poro^dlaen akhir a 3U0 uait a S XX*30 = 3 3*390f caka coat of goods eold 3

I IX,300 - 5 3 13 5 0 a S 7,5 10 * Porbituii&xn iai dibuat d o

-da&ar c o a t untuk yeriodo X bulan# l.otcdc

poacatatanpercodlaaa yuij ciipjrwunodca ud&Xah *,uriodic eyoteu* Do -ncan cara j o n „ ooLa dc.j?at puls diiiouban^kaa uatuk

per-quarter, por tahaa*

u^bilu */cruoanaaui ^cat^ut aiutio prsjpotual* iota

pX coat duri^adu ytuxoaiaui yu*^ Ui».cluc*r*:cn tiLak

dica«-tat hlniâ p^riodo ^c-bukucn borûhir, oafca average ~— Lui£fttod coct uatuii ^riodc yau^ beroanûtan dapat dihi — -tuat pada oaat diuUa&u poihituit-n flutk dan perktraon ptsr GGdlucn dlkroult ao ju^loh coat pwX'aodlaaa yang dikoXuarkaa* 3oriajkaXI porusuhaon t-c.,cut t puXa cuct dari pada

pcraodl-tiSui uetiap uali utuai yc.4; torjadi, diciui diporXukan —

holâiowi i,oi&£tod avoraô coot y; ^ baru aetiap kali a da porûdiasui yâa âuak* I.ctodo Iai diaobut dca^n usviac -averaô i-othod. «d_fcvanaon uotado tcruobut dapat dXiûti

(31)

pads halae&a borikut,

Pada tu u & jx l ₁₂ Januari, unit coot y a n s baru $11.33

didapafc donc&a &cnba£i total coat $6*600 dougan Jvi&lah «*•

poroudiaaa ycag ada pada akhir tebun, yaitu 600« Pada — tanccai 16 Jaauari, caldo 01,13i> eorupakan oaldo tordahu-lu, yaitu 36,800 dikuran&L 95(663 yaitu coot yang diboban

k m pada 300 unit p^rcodiaon yang dikoluarkan/dijual. Oait

coct ^ont> baru dihitun^ peda tfxn cca l 26 dan 30 Januari di

caoa ado j>enacbahan quantity portiodiaan. Dongan ceubao *-dingkan huîl alibi.r kodua ulotic poacataten turuebut nac-pak adaaya perbodaaa yang aetorial* Porlu dipcrftatikan •— bahwa coot yang dibabcnkan pada unit/quantity poreodiaan — * yaac dikoluarkaa pada ouatu tan*£al donân coving avorago oothod borboda doacan jiko porueahaan oeaggunakan ooi^htod average uothod. ttioals pada toncâl 16 Jonuuri dikoluarkaa 500 unit, unit coot nonurut coigfcted averaco cethod adalah $1 1.3 0, codaa£kaa Jika dlporgunakan coving avorate cot hod

8 11*33* Makia loco poriodo ponbobsnan cout pada troichtod-avoro£ 0 cot hod, ca b in booar porbcdaaa yai«^ diakibatteaoaya#

Hal ini dicobobkan karona fluktucci harga poda pcriodo tor* ocbut* (Dainti contob diatco, poriodosl bulan),

4«1«3* JLI FO (Lcet-i.i, Firot~out) Method

!*lhe lcct*ic, firot-out cethod (lifocothod) ie — baaed on tho aoausption that tho latoat costa of a opocl fic cood be charged to coot of coodc eold (opocific goodo

22

(32)

(33)

24

cothod)* Inveatorico or© thuo otatod at oorlioot cooto1**® Pct.bahacan loblb ion Jut dapat diikuti pada banian-terocndiri dalaa bab ini*

4*2# Penyicparigendari ponilaian atao dtoar coot,

Kookipun penilaian inventory pada daoarnya adalahcoatf totapi ada bobcrapa koadaan tortontu yont; cencaki -batkan poayiiapaiiGaa-yoayicpangan dari daear cost toroebut* 4#2*1* Coot or aarhet whichever io lower {c*o*£i#t7*i*l)

Caleb catu koadoan diaana ponyiopongan dari cost ~ terjadi ialah bile roplacocenfc coat untuk poreodiaan yang ada pada taucgal naraca dibatwh acquisition cootnya? Da lac ha! ini prinoipprinoip dcuntanci Indonesia taonUeri -kon kotentuan oobacai bori&ut i

"Ponyiapatigan dari penilaian atuu dtoar coot (coot ba oio of pricing) dari por^aulaon, dapat dilckuka. bila nanfoat dari barong-baranc i*u tidok logi uo;>aden do-* aeon cotitnya. Jika tvrbukti c&jifaat dari bar^ng-ba — rang itu ualan penjualannyo/yocakaiennya (dalau

koci-atau pfcrdacanotua oohari-huri) bvrkurenc dari coctoya* apciuxh kareoa otabab-aebab koruoakan floih, kcououtan* pcrubahitn tic^^t h^rga* atcu oobab*uobab lainnyu, <— ccka ijolloih-colioih itu tajruo dicngeap oobagul

kcru-ij.u x dari periode yt-ng bcrjalan; bal ini ucuuiya aico

leoaii.Gii dcngan ct*ra tonccntu^kan baron^bar^ag Itu -den^an h*.rga y«-nt l<*bih rondah biaoanya dinyatckan dg ncca harca puearnya*Tfli

Pencakuaa pen unman ailai pcraedicon tonun jukkon *

10jfly |1# saith, Jr dan K Prod Skoueen» q p ell, hoi* 191.

^Ikaton Akuotan Indonesia, on clt. hal* 60,

(34)

25

adcaya kerusian ycm^ di&kui dolau tihun borjalan*

Eopiucac.ont coat pada ur.u^nya c.oXiputi harga boll-ditenbafa biaya pengangkutan* korajifcan-kc t/ajibaa dan biayabiaya lainaya aobubungon deacon pocillkan poroodiaan -tcraebut*

Prlnaip-prinoip akuctanoi Indonesia ce^bcrlkan ko-tcntuao oobagal bcrikut;

" Mia confcguaakan locor of coot or carkot, yang dicuk cud carkct adclah uilci gcmti pada aaat itu (current* roplacc^ont cost} yang didapat donten caru catbo11 — a-tui tiaL.produkoi conurut kocdaan* torkccuali:

a# barca paoar (carkut) tidak boloh celcbifci nilai — borcihnya yan*, dapat dlroalioaolJmn (aioalnyas po-nakiiiran burâ JuaX dalaa koîatan pordecaasan uo-h^ri-hari dikurenci biaô-biaya y~cc Oapat diperki rakan t_rlebib dchulu untuk ônyoluaaionnya atau Z

untiu poajualannya), dan

b* carkot tidak boloh lobih rondch dari pada nilai — bcrcihaya y^nw da;.at dircnliaiJSlkan cptudoh diku -rang! den&an kountuasan y^at, norcal”1^*

Dat^o atau (=a) ditoropken iiQar pcroodiaan tidak *

dlniloi oolobibi not realizable valuonyc * riccafiolan cela-kukaa pecbat;.can ini ak&n berakibat dalaa pc^bobofian atca rovonuo yenj akaa datung yaa& colccpaui nilai ket^inacn -por^odiaan y tdip i a d a h J u m ko periodo torcobut dan koru-fiiaa atau p*njuclan puruouiaan*

batLQ bcwah (»b) ditorapkaa at*cr porocdiaon tidak*

diuilal kur^nc dari not realisable valuonya sotoloh diku* rongi don can no real profit* Pcacguaaan batae bawab ini ~ coaccgah dofinibi c^rkot yon*; akaa bcrakibat ponuruaan —

(35)

Iberet-5QQ Tab

T g l . P . B . F . m K s K e t ,

I C I / 1 1 — _ — _{3 0 0} _{P i n d a h a n}

1 0 / 1 1 - - _{1 0 0} _{2 0 0} S t o c k l u a r

3 / 1 - - - 2 0 0 St. o p n a m e

2 9 / 1 " U n i L i o n F a r m a 2 0 0 - 4 0 0 —

2 / 5 - - 1 0 0 3 0 0 S t o c k l u a r

1 5 / 7 - 1 0 0 2 0 0 S t o c k l u a r

2 9 / 8 Uni L i o n F a r m a 1 0 0 - 3 0 0

9 / 1 2 - - _{1 0 0} _{2 0 0} S t o c k l u a r

7 / 1 - . - - 2 0 0 S t o c k opn.

2 7 / 2 1 0 0 1 0 0 S t o c k l u a r

(36)

A P O T I K "AA"

Jl.

J E FI B E R

N a m a Barang: I b e r e t - 5 0 0 Tab.

T g l. K e t e r a n g a n n a s u k K e l u a r S i s a

2 8 / 1 0 P i n d a h a n _ _ 84

9 / 1 1 r/ ••••«* - 10 74

2 / 1 2 R /... - 20 54

7 / 1 2 r /• • • • • • - 15 39

9 / 1 2 g u d a n g 1 0 0 - 139

2 7 / 1 2 R/ • • • • • • - 1 0 129

7/1 r /• • « • • • - 2 0 109

7/1 S t o c k o p n a m e - - 109

24/1 r / « » • « « • - 15 94

ia / 2 R /... - 2 0 74

2 2 / 2 r /• • • • • • - _{2 0} 54

(37)

26

nilai percodlaan pada cuatu pcrlodo untuk cenclpt&tean Io ta yang tuolaupaui bn tea norool dicaca yang akun dutan&*

IliuGtrcoi ptd*. hoXasan borlkut ckaa c-o^por jolaa * ponjoleann dlatco# lilculkon hcrca jual ouatubaronG # 1 —

biaja penjualan 0 0*20, no real profit $ 0*25# Market prico tidols bolah Lclcbiiii bates ateanya (coiling limita tion nytx) yaitu 8 0*60 dan tidck bolob kurang dari batcc**

ba©ahnya <floor liuitation nya) yaitu 8 0*55*

Kotantuon prinaip-princip akuntanoi indonocia pada point a. kata frls^^ny^ dalao () oehcrucnya dicunti Myoltu" oobab dalam teko aaliaya kata Ini cdalab i*e,

Pcaera^n cout or market vrblchovor la 1 oser dapctdilokcuiakaii atcc ootiay cacao barants* ootiap golongan baraag atau pcruodiaan aeluruhnyu. Jlka cotodo lal dlto -rapkoa untuk egllap poroodiaan ouc&fca individull, ocka * akan coa^h^cllkan nilai porcudicoa yang torondah jlka dl-baadin&kan dGutan yaa^ lainnya (catlap colongan atau — porcodiean go car* ko~uluruhan) * i.otodo ini dapat diterapUan dougan tepat apa d la o^nfaat dari catlap yoroodiaan -cucum# nyuta-ay^ta labib rendah dari coutnya* Cara yang * dipillh untuk toaora^itao **etodo ini b^rua diloksanakon — occara koaolatont da.* hi-run didioclocu dala^ laporan keu** angon*

/**£*£• Penilaian p^rucdiacn tion^n h r&u diat^o coat

"Hanya d_lou bobora^a hal caja aubecai pGngocuulien • porae^laan baring oap.t dinyutakan dongan ailai yan£~

(38)

(39)

lobih tincfji daripada harga pokofcnya, oioalnya dalan-hal peroedlo&n locoa-logac aulio yang aonptmyctl nilai uaaii totap too pa biaya-biaya penjualan y^ng berorti;-pcccocuQXlcn-4,ont,ocualicn lain hanya dapat

diteriua,-apebila harâ pokokaya tidok dapat dltokoir eecara -Icyck sedan# di*ibak Iain dapat dijual outiap oaat do nân harga pcoaran burta dan aatuan~oatuan poroodicaH dapofc oalin*, ditukor* Jika puraodlaen dinyatafcan do-ngaa nilai diatto har£a pokok, naka harca jualnya haruc dihuranci donân biayabiaya yen*; naoih ohan dl -porlukan untuk penjualannyaf penilaian poraedioan do njon nilai dlaten barâ pokok horue dinyatakan aaeera

Joloo dalau lu^oran hcuencan y.cf, boraaai^tutan,tti^ 5* ^crtinbantan*portiL,b>_n0un daiao peuilihan cotodo

ponl-lalaa porz-odiaaa.

Bolaa keadaon dicana h^rga paruodlnan rolstlf sia* Ml, tidcfc ada cucalah dalau *ocillhaa ootodo penilaian -poraodiaan, to tap! pudsx aaat di&ana hargaharca borubnh -acncac copat, pamlliban cotodo ponil.^ian poracdiaan akan-i*o-paayal pencaruh y;nt, pontiatf dlao incoco datcriJlna -** tion*

^©rtiubcasan^pcrti-btatsaa dnlan *ioailihau cotodo-cotodo pcnilcicn umCwhup bobcrapa co£i. ^rlaaip-prinoip-akuntanoi Indonesia t&^borlkaa podocan coporti dlba&ah — ini;

'Vcrtluban^un-^orti-.bun^^n dalao po*JLlihan cctode^no-todc penilaianz

Ddala^ koadaaa harga uoauajukkan cojala yanc koao tac tidak ada peubedaan uuclXih aalah a&tu dari koti£a-cara dintun;

2)dalau koadaan okoaocl tcrdapat konaikan hares t^rus cenoruof hi lit u— btri*:cn gacbaran yutiQ iobih roullo tio pada porhituacaa incoco dan co -berikan j^aiJbarats

^Ikatun Akuntan Inaonooia, on cit. hai 35*

(40)

£9

yang ceayliapun# dari keadaaa aefecaeraya, p&da acre* ey; bila pcrhituttgan iacou) ycn£> dlutaootan* £ako -dalan i&Q&d&m dcui&lan, LIFQ yaag paling aocuai;

3)daIo^ keadaaa akono^i tcrdapat peauruimn harga to *» rua m n e r m $ caka FIFO co£bfcrikan gcobaran coa&onai

peracdioaa pada Jieraca cendekati keadaaa yoag c,obe aaraya pada waktu itu, aadaaj; pada perhitungan ruel loba ce:~berikaa ijaafceran lebih daripado hargo yaas ~ cobeaarnya pt.du ffaktuitu, To tap! kartma pengoluaran uatuk &eXobihan ltu audab ben^r-bonur dilaiiukar* cia-ka sebaltenya dibobencia-kaa pada perhitunean m g i laba-hingga don^aa dot*Iklcn FTIX) yang paling oocuai1***1*

Norton Backer (editor) dalao bukuoye "Handbook of-Accounting Jtethods” ©o&berikca pcrtir-baafcca-porticbcfiGoa-aebagai borikutt

”Xa casing a docielon ao to which particular pricinc-technique to use ia any £>ivoa cace, tho accouatoat io guided by cocaidorationo ouch m tho follosriac:

U ) la *?hat way uooc the product actually (physically) floe into production and sales; that is* are tho-oldest units diopoaod of first, or are tho noocat ualta diu£fO£Qd of firct* or are tho ito&a acquir ed at different tiuoo u lx o d tofiothor in auch a way

(2) ®hich t-ethod* or t.otbotio, havo tendency to •coooth out* the reported periodic pro&reao figure a for tho iadividut.1 buciaeoa fire? Thia inportaat to -pic io treated at creator lua^th ia a la tor acct-itm of this cbaptcr*

(3) Caleb ccthod provides tho uoat coaeorvutivc (low-oat ia dollar ar-ouat) inventory figure for tho *— ©«d**of-pcrio3 balaico uhoot?

(4) fchich ucthed provideo the coot uaoful type of coot of production and coat of aaleo figures for coa-^ trjl and iat raal uanufiocaat purposica7

(5) tf.iich t-othod provides tho laoot ucoful figure for did ia deter^a!*^* uollia^ prices, iaoofar as — aolliag pricea uoy be influenced by expired cocto

i.ad oxpeacoo?

(6) Which method couea ciouect to c-rryin# out tho — concept of hiotorical accvuatiag?

•a

(41)

initenLJ^cmiiat-30

6. fesfija-fci£ 0 .

6.1, Ocua*

Jotodo ixlIX) dldaoarkazi pada aocuaci scporti yon# tordapat pada halocon 22 bob ini, yaitu babwa cost yang -ditmaukkan ccbacai harca pokok burung yaoc clijual adalali-faar^'Q vc*’olehan torakhir* Ja&i poroodiaan dalam nera ca tordiri dnri caut-coot pwroediaan yens dtniliki torda-hulu.

Jtoncan contoh yang oa&a cohort! puda faalaaan 16, « nicalkan ptroedioon pada a*thir tahun eotolah diadakan per hltungan fioik = 300 unit. Apabila poruoahaon ncnccnut — oietin ^ncat&taa poriodik, cafoa purtiodiaan akhir toroo -but okaa diailai 0 3**00, yaitu 200 unit at 8 10 ditonbah doncan XOu unit at % 12, t-oliineca fturcu poiiok

porocdiaon-yaas dijual o $ 8,100 (e0 11,500 ~ $ 5#£Ou)* Dio ini rovo-nuo diketeuikan dongaa coot poruodiaan yang paling akhir* iiiltuauo purutohccn ccjcgunukcn oiatic propotual -dan ^otiap kali cda poncoluaran p^rscdiaca h^nya dicatat-quoutity nya oajo, i-oiu uatuk CvB£hituac coot of ccoda oold oaca deagan cara dlatco* Akan totap! bilacana aotlap kali ada pengolaar^n to.ik quantity oaupun coct purocdican toraobut dicatatf noka uatuk -cn^hituuc coat of goods sold depot diikuti pada b c lc u x u borikut.

Dari ili.uatraoi tcrccbut depot ditarik kocicpulon-fcaUsa haoll okUir ycag dibv;ri£an ole a oiatlc poncc.t^tan ** propotucl den pcriodik borboda, yaitu boda t> 100

(83»300-ADLN - PERPUSTAKAAN UNIVERSITAS AIRLANGGA

(42)

(43)

52

$ 3»20G). Perbodotm lui tiabul karena dalam oiotia prop©-** tual dongac edanyo poacaluornn tcn&^ai 16 Januari eobtnyok 100 unit deacon coat 8 10 (notock aval), oaks banian stock ocal yang ocn^udi p^roodlaon akhir hanya bcrcaldo 100 unit

d o n j o n c o s t $ 10**

6*2. keuatuncon dc.n bolouaban U.F0* 6*2.1* EountuaCi.n LIFO

a. fictode LIFO ccuburikan laporan rugi/laba yans ro olietic* oebab rovor.uo yan^ dipcrolch dalac suatu periods*

tiikctecukan dcagnn coot ycng paline akhir.

b* ^CQ^an sotode Ini dapat dihindorkan terjadinya -unrealized inventory profit*

"I*ifo by charging ro venae with latest coots, — avoido tho rocoqaition of ’paper Cain or loos4 on cn inven tory that tho company c-iat continue to hold as lone os it* oporotco cc a Going concern”^ .

c. Keuun^isinui cc»*perolch pen^hesctan ct„o pajok » pada oaat inflaai* Hal ini dicobobkan karena pada oaat har go condoning naik, ganbaran in coco yanc dioajikan lobih r« aliotio*

d* Colon kendoan inflaoi, Lotodo ini cocberikcn sao boron incoco ya n c louih nuluo (smooth), dolan art! ceuporkocil fluktucsi incouo dari periods ko periods# Ini akan

-■^^Jay o. i>oitb, Jr dan K Frod i>kouocn» OttJellf hsl» 195*

(44)

d ib a h c G a a ton bagtan teroendiri dalaa bub lai* 6* e ! * 2 * K o l o ~ a a a a U f Q

a* ApablXa bcr^a pokok poroadiaan Lioaurun, uctode-ini okoa eonicck^tkan pajak.

b. Fade oaat inflaei, current ratio peruoabaan aeaborikan eaubarcfl yang kuraa# roolictlo.

c, Soteleh beberapa tahun, nilai poreudlnaa dalac-neraca akaa cengat rondub, apalati Jika pcrueuhaaii nun^a-dakan pereedla&n boat*

4* Lotodo iai cun^akibatkan loba yan^ lobife kecil, aohiag^a laba par l^nbar oabau akaa turun, aklbatsya uatuk perueahaan ycn& oO publlk, niX&i oaban juga dopat

boroki-bat turun pula.

f* IiIFO con^uadaa^ Uccuackiiiaa oantpuicai lc.bat ci ccinya; puubolian pada c&hlr period© dituada rocordingnya oehiac^a coat pada periode yc.+itS condabuiuinya yang uioacuk

kan cobacui coot of cooda aolu, acbelikaya poobolian diada kan pada ckbir porioJo bar afl bcXuu diturica« tetapi coot-nyc autiah dlbukukaa dan diaaoukkan daXam coat of goods cold

•

o»3# beberapa hal yun^ pvrXu dipirh;itifean dalats ccautuakan

paa^uncaa aiotic LIFO*

a* i.yupcrbatikcn fct*unt.»ngan dvu kalo^ahon diatao,

b. Harca po&ok p^rccdiaau dlh&rcp&an tldak akoa co-nurun*

(45)

c. tiejcuh v&na peadangcui conoorvatioco depat

lodo-rlua Inventory valuation pada ncroca ycnc concDpakkan ni-Ici yang underctatccunt okibat pcuggummn cotodo LIFO pa-da etmt barca-har^ condemn^ nnlk.

7 * \ Bentuic D a n S u s i m a n L L a p o r a n K e u a n g a r Q

Prlnolp-prinoip Akunt&noi Indcneuio oondofinioikan laporen fcouongaii oobagol boiikuts

"Loporan Rou&ngan lalah ncroca dan ptrhitun&an

ru-&L l a b a oorta c*igala kotcrantfen-kotcrnncan yan^ diuuat da

l&u ln^piranlo^pirannya antarc. lain lapjren uutbor don -pcn^fiUJLacn denn-dono"^#

Pada ucucnya Jfcaporan kounn^an t-rdiri d&ri:

a* Balance shoot, yon*, wvl&porhau posioi kouaa^ui-poruosha~n p^dn oact tortentu,

b* Incoco ot. tcoont, ycjj*, ^onyujikan h ^il operaoi puruanhocn dalou p^riodc tortontu,

c. Lupornn porubahen poo ini financial, corineknli-dln^but don&cn Fund &t-.teoents icinya; bogsioana p^ruoaha

on uoiabioyci aktivitoanya dan bejjaiuana ou bor-aut/bor da-no itu uibolanjaiton/dialokoolk^n, ba^aicnua p^rubahannya-dorl poriodo ynns ootu ko periodo lain*

d« k.poran toub&h&n loionya, oiool; laporan poru ** bchon uodal (uutuk pjruualxoun yororun^mi) otau laporan —

3*

Iknton Akunt&n Indoneoia, op citt hol« 11«

17

(46)

55

laba ?aag bolun dibagi (udtuk peraaro&n tcrbotcc). 7*1* fientuk dan cueunan noracn,

Dalaa praktek buntuk balance ehaet borvariaci* Lon tuk norcca pada ucuonya dioajlkan dalam bentuk account — fora den roport fora.

7.1-1* Account fora

Pada ben tuk ini acaoto dilnporkan pada eiei noraca Godangtean llabilitieo dan otrnor equities pada ©iai kanan-norcca. Bontuk lnl palinc aorin& dijuapai dalnia pratetok*

P? »ABCM N e r o c a

per 3 1 Secocber ,•«

Aktiva Paoiva

_ - ... - - - - 1 -

Ir-T-Aaoets xxxx }

i i

_____ *

XXZSC !

s s s a 1

7.1*2. Export forD

Ada boborapa varical dalaa bentuk ini, aioalkas — llabilitieo dui avnoro1 equity ditacbabkan uctuk eoncapoi

junloh yuac ooiobanc dcn^on total cocotc* i>alac varianl y^au lain total accots dikunngi total liabilities coba -fiai ht-Uilnya adalan occcro equity. Bontuk-bontuk tore e but adalaa uobacai borlkut;

Liabilities xxxx Ownera Equity xxxx

x x x x

(47)

36

S a a & p k - L t

A m a t o xxxx. Acoeta zxxx

0 8 8 2

Liabilitioc x m

Liabilitioo xxxx

Owners* Equity m x

Crjccro* equity xxxx «»=**

m x CS9S

Vari&ei yen*, lain atialnh ucb&gal b-rifcut; .Sa a t .a iL .1* .

Current aooets• • *suuut

L e a m Current Liabilities* * ••«»*•*.* *xxxx Working capital*»#•*•«,*,*... m x

Add: Mon Cur rent Aaaet&«*.*»#.,*«rx3nc Total ccoota loou current liab*•••,•*xxxx p^du^ta U>uq tcrai llautlltioa«»i.xxxx

Hot OOGOtO *X£XX

c a s e

Gtmcra* equity/otockholdera*equity* * .xxxr s s s e

7*2# Dontuk don cucuncn icpor«*tt ru^i/laba*

Ikmurut cera penyajiamiya ada £ tiacao, yaitu;

a. Currant op a^tin^ performance Income Statonont-Vunc dicajikan dclui. Itiporon ini ftonya haril opcreoi nor-oal peruujhacn* ijetrcordincry itcoa daa pe^yeauaiofl terha dap poiiodo ycn^ Xalu Uina^pakk&u dalats laporcn laba yang beluu dibuci (Stato&ent of i-otainod Eamincc)*

b« All inclusive iuco^o oti.toaont» Dieini extra or diuary itoa akan aai-pak ped la^oran rucl/lcba ootolah ha

(48)

57

oil operaei norcal poruaaiiaan* Cura Ini ooring dipokoi da laa prnktek.

Lnporcn rugi/laba yada umucnya diuajik&n daian ben

Dalaa bon tuk ini revenue den expenses dikeloBpofc *» kan agar do pat coayajikan laporan rugi/laba untuk kop*>r -luan cnolioci» miaal: untuk coa£otchui grooo profit on * sales* operating ©xpennco, operating incono dan ocbaLai * nya* Urut-urutannyc adalah aebagai bo^iliut:

Penjualan, coat of ^oodc ooXdt oporating cxponeca* oporat Xng incoL.of other revenue don oxpcnocc, incono before tax income before extra ordinary ituco d u i nkhirnyo Hot in —

cono* Contoh rlil dapal dii^uti daXac Xa^piran* 7*2*2# SingXe-ctep fora ,

DaXaw prtuitoknya bentuk ini uatsih coaioabkan ontara ordinary dan extontara ordinary itece* Secua revenue dua -expense dikeXo&pokkan tcupa cc^inahkan untuk coat of goode yoXd, groao profit (ion other rovenue end expense itexo*

r \

8. i'-alumd _Da^Ja iuan. Po.nyuBonnii X- paraa..K«aan/an

Dalaa APB Sttocont Ho* if chapter i* tujuaa ini

(49)

Socara gjrio bom.rnyc, tujuim penyuounon la^oran * fcouancan adaloh*

0, ttonborikun lo forced untuk cunc&Dbll

keputusen-oecuai dcncan kobutubaa pcaakai*

b* Sobacai bontuk portangguntfjawaban pihak oanags-cont ntao jaX&nnya poruochuan*

9*

1* Laporan kouon^ua corupakan laporan ot&o poricti wa yang tolah locat, dicaau daoar poncat^tcn data hiotorla aya adelah ccut. Karen# aifct iniXah oaka apabiXa ada per ubaban dalac daya boll uuatl, tuxka bcfji pihak iavoetor da-* ta yafib t^raodia oudah out off date,

Z% Laporan kcuongcn bor^ifat konoervctivo daloo — *

conshedcpi kcticiakp^otiaa, aioclnyas koru^lan yca $ cun£kln aiukfi torjcdi den boXim dlroalloir dlekui, ucdaa^kan biXa-laba tiitaneguhka? hin££*a ada realiscoin/a*

3* IJaXoi- poacatatoa tranoekoi, torXibat didalacaya uncur puroojaX judccr^oct p cloalnya pon&fcoircn ucur aktiva, -ocncad.n^koa kt,ru0ltni piutcn^, pccilihaa cctodo pcnXXetcn purucdicon dan aobecaiaya*

i»* La.oran kcuaucau borcifat ucuu dun bukon dibuafc untuk t-occauhi koporluan poca^tol tcrtcntu,

% Laporcn kcua.-^cn c-rupoiian infceriu report, ai~

onXayu fcon^ah tuhuocn, tchunan don oobaeainya* jadi bakan corux^iiiou Xa*oraa Xikwidaoi.

38

(50)

39

10* Incono Jtoteraination 20*1# Caua#

Incoue dotcraltiatioa oorupakan hal yane penting da

la u protsoQ pon£anhilan keputuson oloh para poaafcai

lapor-on koulapor-ongan* ttafiainlapor-ona uuutu laloran koucnglapor-on, khuouanya-Incoue ttatoceat aoccnuhl kofcutuhan ponakainya sangat di~ panearuhi olob kotorbatuean laporan keuancan itu oandirif codangkan. dilain pihak, para peoakai Itiporan keuangan oe-ringkali cocpyrgunakan luporan keimngan torcobut untuk eo ticaoi terbadap earning pov»er puruuahaaa dicaoa iwndataiig* 10»£« i'.otodo pcnentuao p^ndapatcn (incono ceterdnation). Ada 2 cutoda ponontuan pcndapaion yano akan dikocu kakan dieini, yaitu;

10*2*1* ibe valuation (Indirect) tuathod of incono dotor -oin&tion

(51)

k O

bahan yanc torjccii dcrt net asuot dal&a 2 *crlodc. Jlka -h~oil yenc dip^rolch duri porubohon torcobut pocitif, ma te dieIni terjadi Incoco dodkian pula jlko nocatif’ go rum

dekcn tcrjodi korucica (looo). ttotodo ini diccbut tho va luation oothod ot&u Indirect cuthod of incoco dotornina -tion, karona pcndapotein ditcatukon denôn joIon ccaban — diafikan not aoooto p^da duo coot yonc borboda* liotodo ini i-ouiob-liiQD kooulitan dalao aonilai not aoooto yaufl akon* diperbandinckan tcroobut, tdcalnyat apakah historical coat doiipada oui tu not on-otu porlu dikuranyi deafen ouatu — Jucloh turtontu yaiij coouai donjon punj'kuiuiannyo pada pe riod© y*..nc iJoroanûtcn, bagiiuna ailat not cccoto diton tukcn opokah donân rcplaccênt valuo, jika tinjfcat bar go bembah opokah dip-rlukan pcnyocuU.cn don cobacainya# 10#2#2„ iho catching (diroct) cothod of iacone

dototuino-tion,

flctodu yanG loin yon*, dipcrcuncasan untuk pencntuan peadapatan odalnh tho &atchi&£ atcu direct cothod of in

-c o l i -c daUrsiaotion* Uotodc ini couportocukcn total rove *

nuo denâa total coot cohubua&an dcnôn rovonuo yanc diha allkiin t«raobut* Porbod&an pooitif diantora koduanyo dia-kui soboiâi income* Lcncan dczikicn coat porui&kttan torha* dap rav-nuo dan oxônaeo Ju£a ocrupa^ctn oaat ditant pvru-bahan dalao not oowoto terjedi#

11. LIFD J)an. Pitar. ^uhnyn Iflxhailtm I^coran Kowmr.tm _Khuoug ADLN - PERPUSTAKAAN UNIVERSITAS AIRLANGGA

(52)

as'fl.ygrtadao.iasacfl.A.t^raantlaa 11,1, Penceruh LI TO t^rhedap fJorcca,

Coot doripudc poroodiaan yen*; casakoi natodo LIK)-biaonnya jauh bcrboda dongan hargu yang berlaku cekarang. Coot ae&acaa iallah yant cccuk delaa Ho race, oohinggo pong ukurcn torhadap vorkino capital cengalaci banyak ponyio pangan congingat pooioi percodiaan oonogang poranan pen -ting. Denman uytocio ini porcodiaan ycng torccntun daloo n© raca diauou^yikan turdiri dari ctock-ctoek Xaca yang diî Xlki puruoahean (Xaca daiou ptnêrtlnnscoot y ng tcrdahu-Xu)# Ini borarti bahtta porcodiaon ciniauo dcngan hi*x*ga por olohan y~n0 t*uXc~cuXa oolclu naopak dalaa noraca. ApabiXa-pcrUcabaan tiCiiggimajtuin oiotiD iai untuk ueniXal pgroodiaan nya, ccka uisoat h^rgo pcrcediaaa cenderunc naik nilai por Dociaaii t^raobut , cnunjukkan niXri yang Xoblb kcciX diban dlngUtin Ccngan rcyXaccccat atau tu.rkot vaXuonyo. Sohagai-ccntoh: ou^tu p*ruoaha~n dingcn r.o-purûnakan notodo LIFO cccbeXi barang dcgt ngan 1,000 unit donân b^rgo 20>~« * Ditetapkaa b^hta pcn.odlaan ainiuun 1,000 unit juga* So -oodalnja p^rêdiaan pada akbir tahirn oolb doagan peroodic-an Linicus don barga pokok jatuh coajedi £ 5,- Laka yperoodic-an£y- yan£y-naupwk daXac x;oraca adaXab 20.000, (X.000 at 20 rph)» -eodsnij&aa harga cant ini (currcnt veluenya) adaXob £5,000* bukanfcah hal ini oorupakoa ôayajian yang o * o r o t « t e D c n t , -

(53)

nonjadi !K5|-, norcca oonunjukkan 20,OCX), aedangkan -current c o s t p^rtjodiaan t«raefcut uohrruonya 5 0*000,- bu

fcankah ponyajian denlki&n adalah undorototocont ?. 11.2# Pcn^aruh LIFO t^rhadap laporcn rugl/laba*

LIFu cokpuaycl penwaruh yunc pooitif turbadap lc-poran ru&l/laba# Denman cotodo Ini h rca pokok yang paling akhir dlbobunkac kopoUa rovonuo dala^ poriodo turjadinya-rovoaua turaebut* Hal ini p&atln& oekali didalou pcriodo-citcano harfia por^udiunn bwrfluktucai,

Pada oaot hortfa noik, kcnalkuo yon# terjadi dalao -fcar^a JuuX ditcsukan d e n b a r e a po&ok y~ n c tinjgl pula,

donlkian pula Jika harg^ tarun*

liIFO L,oayatckoa bohwa inventory profit yang ditim-bulkoa k^rcna poubt>rian htarta pokok torakbir peda ueluruh puroudicon yiing cda tcapa aoupcrdulikan kapan terjudinyo-pccbulian, odalah tidok riil (unreal oaraingo)*

Velah dijelcofcan diL.uka bahca apabila torjodi por~ ubaban ytng coayplok tcrhi-dap harca pokok pcroodican Dokn

isotiap cotodo pcnilaian ii©;_punyai pcnccruh yun*., cetorial, Don^n dipcr£urja^aunyu cotodo LIFO, dlb^rapkon agar jxm&-aruh yotit ditiubulkan alob fluktuani barga tcraobat dapat diporkocil, uchinfjsa lncoao d ri por.odo ko poriodo nan -pak rol tlf xvta (osooth). Contoh rill dapat dlikuti gada halocca uebolaiu (kutipan dcrl S^itb 6 Skomion, Intorcodl at© accounting*

<*2

(54)

43

• FIFO .WEIGHTED AVERAGE1 UFO ; 1 9 7 5 :: ;r

Sates, 5 00uhhs:@ 59-. $4,500 ^ •.."Inventory,200;uhit3 • @ $5 ,$1,000 lnvonlory.,200 unils .

Purchases,.500units '$6 $1,200'$ 6 4,000 $5,400

■Totals in the Illustration are calculated to the nearest dollar.

FIFO

'GrOTs'Pr^ftl'^n Salos -■ $1,113

$1,604

200@$5i_25(§$o| $4,550 1,200 3,350