PENERAPAN AUDIT BERBASIS RISIKO
DI BANK MUAMALAT
SKRIPSI
Diajukan Kepada Fakultas Syariah dan Hukum
Untuk memenuhi Syarat-Syarat Mencapai Gelar
Sarjana Ekonomi Syariah (SE.Sy)
Oleh:
YANA FEBRINA
KONSENTRASI PERBANKAN SYARIAH
PROGRAM STUDI MUAMALAT (EKONOMI ISLAM)
FAKULTAS SYARIAH DAN HUKUM
PENERAPAN AUDIT BERBASIS RISIKO
DI BANK MUAMALAT
SKRIPSI
Diajukan Kepada Fakultas Syariah dan Hukum
Untuk memenuhi Syarat-Syarat Mencapai Gelar
Sarjana Ekonomi Syariah (S.E.Sy)
Oleh:
YANA FEBRINA
NIM. 107 04610 2325Di Bawah Bimbingan
Pembimbing I Pembimbing II
Drs. H. ABDUL MALIK, MM. ERIKA AMELIA, SE. M.Si.
NIP. 150183066 NIP. 197711092009122001
KONSENTRASI PERBANKAN SYARIAH
PROGRAM STUDI MUAMALAT (EKONOMI ISLAM)
FAKULTAS SYARIAH DAN HUKUM
KATA PENGANTAR
Segala puji bagi Allah SWT, penulis panjatkan kehadirat-Nya, atas limpahan
rahmat, nikmat, pertolongan serta keajaiban-keajaiban dari-Nya. Shalawat beserta
salam selalu tercurah kepada suri tauladan seluruh umat Nabi Muhammad SAW,
yang telah mencerahkan alam semesta ini dengan bergelimang ilmu pengetahuan.
Penulis merasa bahagia dan sangat bersyukur dengan selesainya studi dan
skripsi ini tetapi kebahagian ini tidak akan tercapai tanpa do’a, dukungan dan
ketulusan yang penuh dari berbagai pihak, oleh karena itu penulis menyampaikan
banyak terima kasih dan apresiasi yang setinggi-tingginya kepada:
1. Bapak Prof. Dr. H. Muhammad Amin Suma, MA, SH, MM, selaku Dekan
Fakultas Syariah dan Hukum UIN Syarif Hidayatullah Jakarta.
2. Ibu Dr. Euis Amalia, M.Ag, Ketua Program Studi Muamalat dan Bapak
Mu’min Rauf, M.A, Sekretaris Program Studi Muamalat yang telah
banyak membantu dan meluangkan waktu hingga penulis dapat
menyelesaikan skripsi ini.
3. Bapak Drs. H. Abdul Malik, M.M, Dosen Pembimbing I, serta Ibu Erika
Amelia, SE. M.Si, Dosen Pembimbing II, yang telah banyak meluangkan
waktu, pikiran dan tenaga serta sabar dalam memberikan bimbingan,
pengarahan, nasehat dan motivasi kepada penulis dalam menyelesaikan
4. Ibu Sunarti selaku Kepala Bagian Riset Muamalat Institute, kepada para
auditor Bank Muamalat dan Bapak Hapsari Nazli yang turut membantu
dan membimbing penelitian penulis.
5. Bapak Mohammad Hassan, Ak. MAFIS selaku Direktur Pengembangan
Yayasan Pendidikan Internal Audit.
6. Para dosen yang telah mendidik penulis hingga menyelesaikan studi di
Program Studi Muamalat, UIN Syarif Hidayatullah Jakarta.
7. Terutama untuk kedua orangtua tercinta yang luar biasa. Makasi banyak
yo ama jo apa ku nan tacinto.... yang tiada bosan dan henti-hentinya
mendidik penulis dengan penuh kasih sayang dan mendoakan penulis
dengan segenap ketulusan hati di setiap ayunan tangan dan langkah kaki
penulis dalam kehidupan ini. Banyak keajaiban yang penulis alami berkat
doa-doa beliau. Semoga Allah SWT selalu memberikan kebahagian,
kedamaian, kesehatan dan keselamatan di dunia dan di akhirat.
8. Kepada adik-adikku tersayang, Ryan yang gagah lagi rajin, Irvan yang
ganteng lagi baik hati, Viola yang cantik lagi cerdas. Kalian semua sangat
berarti bagi penulis.
9. Kepada sahabat-sahabatku PSA07 Disfa Lidian Handayani, Sisil, Wawa,
Ima, Tia, Uus, Netty, Fika, Tika, Nur dan para penghuni young executive
class lainnya yang tak dapat disebutkan satu persatu. Terima kasih atas
10.Untuk teman-teman KKN penulis yang super unik, Fena, Puput, Bunda
Helda, Dewi, Elok Nandra, Pak Tua Ishaq, Yudi, Ferly, Hamim, Bedul,
Ahda, Wandi, Ridwan, Rizki. Sungguh kehadiran kalian semua, membuat
perjalanan kehidupan penulis semakin manis.
11.Kepada Grup Magic Mujahidah (GM2) Desti, Riri, Husnul, Mata dan
Atiqoh. Terimakasih untuk segala keceriaan, canda tawa yang telah
menemani penulis dalam menjalani hari-hari dikosan.
12. Teruntuk Keluarga Mahasiswa Minangkabau (KMM) Ciputat yang begitu
memberikan kesan mendalam bagi penulis. KMM tak bisa dilepaskan dari
kisah hidup penulis selama diperantauan. Gelak, tawa, air mata, bahagia,
marah, senang, cemas, peduli, cemburu, semangat, semuanya terlalu
lengkap untuk dituliskan. Penulis tak mampu menuliskan satu nama pun,
karena semuanya begitu berarti, begitu berkesan, begitu indah, penuh
warna-warni. Love U ALL...
Penulis mengucapkan terima kasih kepada semua pihak yang telah membantu
dan memberikan dukungan dan semangat dalam penyelesaian skripsi ini. Harapan
penulis semoga skripsi ini bermanfaat bagi penulis khususnya dan bagi para pembaca
umumnya.
Ciputat, 1 Juni 2011
DAFTAR ISI
KATA PENGANTAR i
DAFTAR ISI iv
BAB I PENDAHULUAN
A. Latar Belakang 1
B. Pembatasan Masalah 7
C. Perumusan Masalah 7
D. Tujuan dan Manfaat Penelitian 7
E. Metode Penelitian 8
F. Review Studi Terdahulu 10
G. Sistematika penulisan 12
BAB II LANDASAN TEORI
A. Pengertian Audit 13
B. Audit dalam Perspektif Islam 13
C. Risiko dan Jenis Risiko 14
D. Manajemen Risiko 20
E. Pengendalian Intern 22
F. Internal Audit 27
BAB III GAMBARAN UMUM PERUSAHAAN
A. Sejarah dan Profil Bank Muamalat 34
B. Tujuan Pendirian Bank Muamalat 37
C. Produk dan jasa Bank Muamalat 37
D. Manajemen Risiko Bank Muamalat 48
BAB IV PEMBAHASAN
A. Audit Internal Bank Muamalat 51
B. Kebijakan Manajemen Risiko Bank Muamalat 55
C. Gambaran Tahapan dalam Menerapkan Audit Berbasis Risiko 61
D. Penilaian Divisi Internal Audit Dalam Mengevaluasi 66
Pengendalian Intern
E. Peran Divisi Internal Audit BMI dalam Manajemen Risiko 76
Bank Muamalat
F. Perbedaan Audit Konvensional dengan Audit Berbasis Risiko 77
G. Kelebihan dan Kelemahan dari Audit Berbasis Risiko 79
BAB V KESIMPULAN DAN SARAN
A. Kesimpulan 82
B. Saran 84
DAFTAR PUSTAKA 85
BAB I
PENDAHULUAN
A. Latar Belakang Masalah
Perkembangan teknologi, transportasi, globalisasi, pertumbuhan pasar,
regulasi, persaingan, dan restrukturisasi telah mendorong persaingan usaha yang
semakin kompetitif, termasuk dalam industri perbankan. Saat ini industri perbankan
berkembang dengan pesat dan memiliki kegiatan usaha yang semakin beragam. Hal
ini menyebabkan perbankan dihadapkan pada risiko yang semakin kompleks
khususnya perbankan syariah. Dan oleh karena itulah perbankan syariah dituntut
untuk meningkatkan kebutuhan tata kelola bank yang sehat serta manajemen risiko
yang baik bagi kegiatan usaha perbankan syariah.
Risiko dalam konteks perbankan merupakan suatu kejadian potensial, baik
yang dapat di perkirakan (anticipated) maupun yang tidak dapat diperkirakan
(unanticipated) yang berdampak negatif terhadap pendapatan dan permodalan bank.
Risiko-risiko tersebut tidak dapat dihindari, tetapi dapat dikelola dan dikendalikan.
Oleh karena itu, sebagaimana lembaga perbankan pada umumnya, bank syariah juga
memerlukan serangkaian prosedur dan metodelogi yang dapat digunakan untuk
mengidentifikasi, mengukur, memantau dan mengendalikan risiko yang timbul dari
kegiatan usaha atau yang biasa disebut sebagai manajemen risiko.1
1
Bank Syariah yang saat ini sedang berkembang pesat, mulai dari
bertambahnya Bank Umum Syariah, Unit Usaha Syariah, dan BPRS yang semakin
banyak dari segi kuantitas. Data perkembangan Bank Syariah di Indonesia dapat
dilihat pada tabel di bawah ini.
Indikator Desember 2009 2010
2007 2008 Sep Des Jan Feb Mar Apr Mei
Bank Umum Syariah (BUS)
Jumlah Bank 3 5 5 6 6 7 8 9 10
Jumlah Kantor 401 581 660 711 820 852 934 918 970
Unit Usaha Syariah (UUS)
Jumlah Bank 26 27 24 25 25 25 25 25 24
Jumlah Kantor 196 241 264 287 288 294 299 312 298
BPR Syariah
Jumlah Bank 114 131 137 138 140 142 143 144 144
Jumlah Kantor 185 202 220 225 262 265 266 271 271
Total Kantor 925 1187 1310 1392 1541 1585 1675 1679 1717
Sumber:Statistik Perbankan Syariah (Islamic Banking Statistics) Bank
Data yang disajikan menunjukan perkembangan perbankan syariah di
Indonesia sangat menjanjikan bagi para investor dalam negeri dan luar negeri. Data
statistik menunjukkan semakin positifnya respon masyarakat serta perusahaan untuk
menyimpan dana komersil dan dana sosialnya melalui bank-bank syariah untuk
pengembangan sektor industrial dan usaha kecil.
Perbankan syariah di Indonesia akan terus berkembang dan dapat terus
meningkatkan sharenya terhadap perbankan nasional, jika segala risiko yang melekat
di dunia perbankan syariah dapat di antisipasi dengan baik.
Namun, beberapa kasus yang muncul belakangan ini seperti kasus City Bank,
kredit macet di Bank Mandiri, pembobolan Bank BCA, serta permasalahan intern
Bank Indonesia yang dapat mempengaruhi citra dan kualitas dunia perbankan yang
mengandalkan kepercayaan publik. Pada dasarnya kasus-kasus tersebut bersumber
dari lemahnya kontrol yang ada terhadap sistem yang berjalan. Jadi bukannya
sistemnya yang tidak bagus, melainkan kontrol atas sistem tersebut yang dirasakan
sangat minim.
Berdasarkan kasus-kasus di atas, maka sebagaimana lembaga perbankan pada
umumnya, bank syariah juga memerlukan serangkaian prosedur dan metodologi yang
dapat digunakan untuk mengidentifikasi, mengukur, memantau, dan mengendalikan
risiko yang timbul dari kegiatan usaha atau yang biasa disebut sebagai manajemen
risiko.
Selain itu, diperlukan juga sebuah audit untuk memastikan sebuah perusahaan
Pelaksanaan manajemen risiko diuraikan dalam Peraturan Bank Indonesia No
5/8/2003/ tanggal 19 Mei 2003, dimana mulai Januari 2005 Bank Umum diwajibkan
menerapkan manajemen risiko dalam pengelolaan banknya.
Penerapan manajemen risiko sangat diperlukan karena bank berada dalam
bisnis berisiko tinggi, dimana bank dalam menjalankan usahanya melakukan
penawaran jasa-jasa keuangan, bank juga harus mengambil atau menerima dan
mengelola berbagai jenis risiko keuangan secara efektif agar dampak negatifnya tidak
terjadi. Selain itu para banker juga mengakui bahwa krisis moneter 1997 terjadi
sebagai karena belum terciptanya manajemen risiko.
Oleh karena itu dalam terciptanya kondisi bank yang sehat dan baik maka
perlu diterapkannya manajemen risiko dengan melakukan audit yang dilaksanakan
oleh auditor internal, auditor internal yang objektif memerlukan alokasi sumber daya,
sumber daya yang dimaksud mencakup sumber daya anggaran, sumber daya manusia,
dan hari kerja efektif auditor internal yang mengalami keterbatasan. Maka perlu
pendekatan audit yang dapat membantu kegiatan operasional dengan sumber daya
yang tersedia.
Pendekatan audit berbasis risiko merupakan alternatif untuk melakukan fungsi
audit internal bank berjalan secara efektif dan efisien. Dengan kata lain pelaksanaan
audit internal bank berbasis risiko merupakan konsekuensi dari penerapan manajemen
risiko.
Dengan audit berbasis risiko maka proses audit akan dilaksanakan dengan
Evaluasi pada risiko-risiko ini kemudian di tanggulangi dengan menerapkan kontrol
yang efektif.2
Aktivitas penaksiran risiko yang harus dilakukan oleh fungsi audit internal
dalam rangka penyusunan jadwal pekerjaan audit. Penaksiran risiko didefinisikan
sebagai proses penaksiran dan pengintegrasian pertimbangan-pertimbangan
professional (professional judgements) tentang kemungkinan timbulnya
kondisi-kondisi dan atau peristiwa-peristiwa yang merugikan. Pertimbangan-pertimbangan
tersebut menjadi urgensi bagi fungsi audit internal akan perlunya suatu pendekatan
audit yang memasukkan proses penaksiran risiko sebagai centerpiece dari
keseluruhan tahapan audit. Pendekatan inilah yang kemudian dikenal dengan sebutan
audit berbasis risiko.3
Audit berbasis risiko bukanlah suatu metodologi yang menggantikan secara
total pendekatan audit konvensional yang selama ini telah digunakan dalam
pelaksanaan audit, melainkan merupakan suatu pendekatan, dan pemahaman atas
risiko yang harus diantisipasi, dihadapi, atau dialihkan oleh manajemen dalam
mencapai tujuan organisasi.4
Berdasarkan paparan diatas, penggunaan audit berbasis risiko ini merupakan
salah satu solusi bagi pemerintah untuk memperbaiki dunia perbankan yang ada di
2
Anjar Priandoyo, “ Audit Sist em Inform asi Berbasis Risiko Unt uk Usaha Kecil dan M enengah” , 3-4 m ei 2006. Inst it ut Teknologi Bandung, Hal:142
3
St atement s on Int ernal Auditing St andards (SIAS) No. 9 t entang Risk Assessm ent
4
Indonesia. Dalam hal ini penulis akan fokus pada perbankan syariah. Ada beberapa
alasan yang menjadi latar belakang penulis dalam melakukan penelitian ini.
Pertama, bagi perbankan nasional, audit berbasis risiko ini baru mulai
diterapkan dan dimaksimalkan pada tahun 2009. Hal ini diperkuat lagi dengan
adanya pernyataan dari Direktur Eksekutif Banker Association for Risk Management,
Pardi Sudrajat mengatakan bahwa dewasa ini perbankan telah menerapkan
manajemen risiko lebih baik yang posisinya sejajar dengan dengan pertumbuhan
bisnis sehingga proses pemantauan risiko dalam operasional dan inovasi produk telah
diterapkan lebih sistematis. Untuk itu, proses audit terhadap suatu bank tidak perlu
lagi dilakukan pada seluruh cabang, tetapi cukup memilah beberapa sektor saja yang
dianggap berisiko, karena pemetaannya sudah dilakukan bagian manajemen risiko,
sehingga bank akan menjadi semakin efisien. Atas dasar ini penulis berharap dapat
membuahkan kesimpulan yang tepat terkait penerapan dan pengaruh audit berbasis
risiko ini pada perbankan syariah.
Kedua, penulis memilih bank syariah sebagai objek penelitian karena bank
syariah dalam melaksanakan fungsi auditnya di landasi oleh audit sistem berlapis.5
Selain itu pada bank syariah banyak hal yang harus di perhatikan termasuk
kepatuhan atas aturan dan prinsip-prinsip syariah dalam keseluruhan aspek
operasional bank syariah. Hal inilah membuat penulis lebih tertarik untuk mengamati
audit berbasis risiko pada bank syariah, dan dalam hal ini penulis memilih Bank
5
Muamalat sebagai bank syariah pertama di Indonesia dan fokus pada manajemen
risiko operasionalnya.
Oleh karena itulah, dalam penulisan skripsi ini penulis mengambil judul
penelitian “Penerapan Audit Berbasis Risiko di Bank Muamalat”.
B. Pembatasan Masalah
Untuk menjaga agar penulisan skripsi lebih terarah dan menghindari
kemungkinan pembahasan yang menyimpang dari pokok permasalahan yang diteliti,
maka skripsi ini memilih Bank Muamalat yang merupakan salah satu perusahaan
perbankan terkemuka sekaligus yang pertama dalam sektor perbankan syariah di
Indonesia sebagai objek penelitian. Penulis akan membandingkan implementasi audit
internal pada perusahaan tersebut dengan teori-teori secara umum audit internal
berbasis risiko. Selain itu, hal lain yang akan dibahas adalah bagaimana peranannya
terhadap manajemen risiko yang ada di perusahaan tersebut dan keunggulan serta
kelemahan dari penerapannnya.
C. Perumusan Masalah
Adapun rumusan masalah yang diangkat adalah:
1. Apakah Bank Muamalat menerapkan audit berbasis risiko?
2. Bagaimanakah gambaran umum penerapan audit berbasis risiko pada
Bank Muamalat?
3. Bagaimanakah peranannya terhadap manajemen risiko Bank Muamalat?
4. Bagaimanakah perbedaannya dengan audit konvensional serta kelebihan
D. Tujuan dan Manfaat Penelitian
Setelah menyelesaikan penelitian ini, dan berdasarkan rumusan masalah
diatas, tujuan yang hendak dicapai adalah untuk mengetahui bagaimana penerapan
audit internal berbasis risiko guna meningkatkan efektivitas dan efisiensi audit
internal dalam perusahaan tersebut. Selanjutnya dengan tercapainya tujuan tersebut
diatas, diharapkan dari hasil penelitian ini dapat diperoleh manfaat antara lain,
sebagai berikut :
1. Bagi perusahaan, dapat dijadikan bahan pertimbangan untuk menentukan
bagaimana menerapkan audit berbasis risiko yang baik sebagai upaya
mengevaluasi implementasi audit internal dalam meningkatkan efektivitas
dan efisiensi pada perusahaan guna meningkatkan kinerja perusahaan.
2. Bagi akademika, hasil penelitian ini dapat dijadikan sebagai pedoman
atau referensi yang berguna dalam melakukan penelitian lebih lanjut dan
juga dapat menambah wawasan dan khasanah pustaka bagi yang berminat
mendalami pengetahuan dalam pendekatan audit berbasis risiko.
3. Bagi penulis, penelitian ini diharapkan akan menambah pengetahuan,
wawasan dan pengalaman tentang audit internal dengan pendekatan audit
berbasis risiko pada perbankan nasional khususnya perbankan syariah,
serta dapat mengaplikasikan ilmu dan pengetahuan yang pernah penulis
E. Metodologi Penelitian
Metodologi penelitian yang dilakukan dalam penyusunan skripsi ini adalah
sebagai berikut:
1. Jenis Penelitian
Penulisan skripsi ini menggunakan metode penelitian kualitatif deskriptif
yaitu pemecahan masalah yang aktual dengan jalan mengumpulkan data,
menyusun, menganalisa dan menginterpretasikannya.6
2. Jenis Data dan Metode Pengumpulan Data
Sumber data yang digunakan penulis dalam penyusunan penelitian ini adalah:
a. Data primer yaitu data yang diperoleh dengan penelitian lapangan.
Data penelitian diperoleh dengan penelitian langsung ke perusahaan
sebagai sumber data melalui observasi dengan mengamati dan
manganalisis catatan-catatan dan laporan-laporan yang berhubungan
dengan masalah yang diteliti. Selain itu, metode data yang diperoleh
melalui wawancara dan memberikan kuesioner kepada pihak-pihak
terkait, terutama ke Divisi Internal Audit.
b. Data Sekunder yaitu kajian kepustakaan. Metode ini dilakukan untuk
mendapatkan data dan teori yang berhubungan dengan auditing, audit
internal, bank syariah dan manajemen risiko serta audit berbasis risiko
melalui buku bacaan, jurnal, makalah seminar, hasil penelitian
terdahulu dan artikel-artikel yang berkaitan dengan penelitian. Dan
6
yang paling penting dari data yang telah diberikan oleh Bank
Muamalat.
3. Metode Analisa Data
Peneliti mengolah data yang bersumber dari bahan dokumentasi, bahan
pustaka, hasil wawancara dan kuisioner yang kemudian di analisis dengan
menggunakan metode deskriptif komparatif, yaitu membandingkan antara
teori-teori yang ada dengan kenyataan atau fakta yang terjadi dalam kegiatan
perusahaan selanjutnya disimpulkan guna memberikan saran atau
rekomendasi yang dianggap perlu. 7
F. Review Studi Terdahulu
Penelitian terdahulu mengenai audit berbasis risiko ini belum banyak
ditemukan karena pada dasarnya pendekatan audit berbasis risiko tergolong masih
sangat baru di Indonesia apalagi untuk objek penelitian di bank syariah.
Namun demikian, audit berbasis risiko ini erat sekali kaitannya dengan
manajemen risiko yang ada pada perusahaan. Adapun penelitian terdahulu yang
terkait dengan penelitian ini, diantaranya adalah:
7
No. Peneliti Judul Hasil
Hambatan manajemen risiko operasional
adalah kesulitan mengumpulkan data risiko
operasional dan kepekaan karyawan dalam
manajemen risiko operasional. Dan untuk
kesimpulan sementara, urutan jenis risiko
operasional yang sering terjadi adalah
risiko akibat SDM, risiko akibat kegagalan
system, kegagalan proses internal dan
risiko eksternal.
Dengan menerapkan Risk Based Audit pada
proses audit jaringan ternyata mampu
mencover risiko operasional lebih efektif
dan efisien. karena dengan pendekatan ini,
audit tidak perlu di semua jaringan yang
tersebar melainkan cukup dengan
mengaudit jaringan yang memang
memiliki risiko berdasarkan hasil dari
manajemen risiko.
Salah satu bentuk upaya mewujudkan
Good Corporate Governance yang salah
satunya adalah melibatkan peran ganda
audit internal. Peran ganda audit internal
terjadi pada perkembangan dalam peran
yang dibawakannya, yaitu dari sekedar unit
yang mengecek kepatuhan, menjadi sebuah
bagi manajemen yang mendukung
pada aktivitas pendanaan ternyata sangat
berpengaruh terhadap kinerja perusahaan.
Pengaruh yang diberikan pun bersifat
positif yakni semakin efektif dan
Divisi Internal Audit dalam melaksanakan
pemeriksaan terhadap proses risk
management sudah sesuai dengan
perencanaan audit berbasis risiko.
Pelaksanaan audit dan pelaporannya telah
dilakukan sesuai dengan Standard
Pelaksanaan Fungsi Audit Intern Bank
yang ditetapkan oleh Bank Indonesia dan
memberika dampak yang positif.
Jika dilihat dari penelitian di atas, maka terlihat jelas perbedaannya, penelitian
yang akan dilakukan oleh penulis adalah bagaimana implementasi audit berbasis
risiko di Bank Muamalat yang diterapkan oleh auditor internal serta pengaruhnya
G. Sistematika Penulisan
Secara garis besar skripsi ini terdiri dari 5 (lima) bab dengan beberapa sub
bab. Agar mendapat arah dan gambaran yang jelas mengenai hal yang tertulis, berikut
ini sistematika penulisannya secara lengkap:
BAB I PENDAHULUAN
Pada bab ini membahas latar belakang masalah, pembatasan dan
perumusan masalah, tujuan penelitian, manfaat penelitian, metodologi
penelitian, studi review terdahulu, dan sistematika penelitian.
BAB II LANDASAN TEORI
Bab ini berisi teori-teori tentang bank syariah, risiko operasional, auditor
internal, pengendalian internal dan audit berbasis risiko.
BAB III GAMBARAN UMUM PERUSAHAAN
Bab ini menjelaskan sejarah dan perkembangan perusahaan, visi dan misi
Bank Muamalat, produk dan jasa perusahaan Bank Muamalat
BAB IV PEMBAHASAN
Bab ini berisi tentang pembasan dan menganalisa data-data yang diperoleh
dalam penelitian sehingga didapat hasilnya, yang kemudian dilakukan
BAB V PENUTUP
Bab ini berisi kesimpulan-kesimpulan yang didapat dari hasil penelitian
BAB II
LANDASAN TEORI
A. Pengertian Audit
Alvin A. Arens dan James K. Loebbecke (1981) mendefinisikan audit yaitu:
“Auditing adalah satu set prosedur yang sesuai dengan norma
pemeriksaan akuntan yang memberikan informasi sehingga akuntan yang
memberikan informasi sehingga akuntan dapat menyatakan suatu pendapat
tentang apakah laporan keuangan yang diperiksa disajikan secara wajar
sesuai dengan Prinsip Akuntansi yang berlaku”.
Pengertian auditing adalah suatu pemeriksaan yang dilakukan secara kritis dan
sistematis, oleh pihak yang independen, terhadap laporan keuangan yang telah
disusun oleh pihak manajemen beserta catatan-catatan pembukuan dan bukti-bukti
pendukungnya, dengan tujuan untuk dapat memberikan pedapat mengenai laporan
kewajaran laporan keuangan tersebut menurut Sukrisno Agoes (1996:1).
Sedangkan pengertian auditing menurut PSAK - Tim Sukses UKT Akuntansi
2006 adalah suatu proses sistematik yang bertujuan untuk memperoleh dan
mengevaluasi bukti yang dikumpulkan atas pernyataan atau asersi tentang aksi-aksi
ekonomi dan kejadian-kejadian dan melihat bagaimana tingkat hubungan antara
pernyataan atau asersi dengan kenyataan dan menkomunikasikan hasilnya kepada
Secara umum pengertian di atas dapat disimpulkan bahwa audit adalah proses
secara sistematis yang dilakukan oleh orang berkompeten dan independen dengan
mengumpulkan dan mengevaluasi bahan bukti dan bertujuan memberikan pendapat
mengenai kewajaran laporan keuangan tersebut.
B. Audit dalam Perspektif Islam
Banyak sekali pesan tentang audit dan control dalam ajaran Islam. Berikut ini
adalah beberapa nash Al-Qur’an dan hadits yang dapat dijadikan renunangan oleh
para banker dan praktisi keuangan.8
1. Al-Qur’an
“Hai Orang-Orang Yang Beriman, Jika Datang Kepadamu Orang
Fasik Membawa Suatu Berita, Periksalah Dengan Teliti Agar Kamu Tidak
Menimpakan Suatu Musibah Kepada Suatu Kaum Tanpa Mengetahui
Keadaannya Yang Menyebabkan Kamu Menyesal Atas Perbuatanmu
Itu”(Al-Hujuraat:6)
Dari ayat diatas terlihat jelas, bagaimana kita diminta untuk memeriksa
sesuatu dengan teliti, selain itu kita juga di minta untuk adil, sebagaimana ayat
dibawah ini:
“Hai orang yang beriman, hendaklah kamu menjadi
orang-orang yang selalu menegakkan (kebenaran) karena Allah, menjadi saksi
dengan adil…” (Al-Maa’idah:8)
8
“Demi masa, sesungguhnya manusia itu benar-benar berada dalam
kerugian, kucuali orang-orang yang beriman dan mengerjakan amal saleh,
dan nasehat-menasehati supaya menaati kebenaran dan nasihat-menasihati
supaya menetapi kesabaran,” (al-Ashr: 1-3)
2. Al-Hadits
“Katakanlah kebenaran itu sekalipun pahit.” (al-Hadits)
“Barangsiapa di antaramu melihat kemungkaran, hendaklah ia mengubahnya
dengan tangan (kekuasaan)-nya. Apabila tidak sanggup, dengan ucapannya.
Apabila tidak sanggup, dengan hatinya, dan itulah selemah-lemahnya iman.”
(Al-Hadits)
C. Risiko dan Jenis Risiko
1. Definisi Risiko
Menurut Robert ada beberapa definisi mengenai risiko, tergantung
jenis keperluan risiko tersebut9. Dan menurut Peraturan Bank Indonesia
No.5/8/PBI/2003 tentang Penerapan Risiko bagi Bank Umum, risiko
didefinisikan sebagai potensi terjadinya suatu peristiwa (event) yang dapat
menimbulkan kerugian bank.
9
David Mc. Namee dan Georger Selim memberikan definisi tentang
risiko (risk) sebagai suatu konsep yang digunakan untuk mengekspresikan
ketidakpastian tentang kejadian dan/atau dampaknya yang dapat memiliki efek
atas pencapaian tujuan organisasi.10
Ringkasnya risiko bank dapat didefinisikan sebagai kombinasi dari
tingkat kemungkinan sebuah peristiwa terjadi disertai konsekuensi (dampak)
dari peristiwa tersebut pada bank. Setiap kegiatan mengandung potensi sebuah
peristiwa terjadi atau tidak terjadi dengan konsekuensi atau dampak yang
memberi peluang untuk untung (Upside) atau mengancam sebuah kesuksesan
(Downside).
Untuk melihat peran Risk Based Internal Auditing , risiko
didefinisikan sebagai sebuah konsep untuk menunjukkan tingkat ketidakpastian
yang berdampak secara material terhadap tujuan usaha sebuah organisasi.
Apabila disederhanakan, risiko adalah berbagai peristiwa atau situasi yang
dapat menghambat/menggagalkan sebuah organisasi mencapai tujuan-tujuan
yang telah ditetapkan.11
2. Jenis – jenis risiko
Secara umum, risiko-risiko yang melekat pada aktivitas fungsional bank
syariah dapat diklasifikasikan ke dalam tiga jenis risiko, yaitu risiko
pembiayaan, risiko pasar; terdiri dari forex risk, interest rate risk, liquidity risk
10
David M c Nam ee and Georgers Salim PhD. Inst itut e Int ernal Audit or, “Risk M anagement , Changing t he Audit or Paradigm” Decem ber 1988.
11
dan price risk, serta risiko operasional; terdiri dari transactional risk,
compliance risk, strategic risk, reputation risk dan legal risk.12 :
a. Risiko Pembiayaan
Risiko pembiayaan adalah risiko yang disebabkan oleh adanya
kegagalan counterparty dalam memenuhi kewajibannya. Dalam bank
syariah, risiko pembiayaan mencakup risiko terkait produk dan risiko
terkait pembiayaan korporasi.
b. Risiko Pasar (Market Risk)
Risiko pasar adalah risiko kerugian yang terjadi pada portofolio yang
dimiliki oleh bank akibat adanya pergerakan variabel pasar (Adverse
Movement) berupa Suku Bunga dan Nilai Tukar.
Risiko pasar ini mencakup empat hal, yaitu risiko tingkat suku bunga
(interst rate risk), risiko pertukaran mata uang (foreign exchange risk),
risiko harga (price risk), dan risiko likuiditas (liqudity risk).
c. Risiko Operasional (Operational Risk)
Risiko operasional adalah risiko yang antara lain disebabkan oleh
ketidakcukupan atau tidak berfungsinya proses internal, human error,
kegagalan sistem, atau adanya problem eksternal yang mempengaruhi
operasional bank. Ada tiga faktor yang menjadi penyebab timbulnya risiko
ini, yaitu:
12
1) Infrastruktur, seperti Teknologi, kebijakan, lingkungan, dan
sebagainya,
2) Proses, dan
3) Sumber daya.
Risiko ini mencakup lima hal, yaitu risiko reputasi (reputation
risk), risiko kepatuhan (compliance risk), risiko transaksi (transactional
risk), risiko strategis (strategic risk), dan risiko hukum (legal risk).
1) Risiko Reputasi
Risiko Reputasi (Reputation Risk) adalah risiko yang antara lain
disebabkan oleh adanya publikasi negatif yang terkait dengan kegiatan
bank atau adanya persepsi negatif terhadap bank.
Hal-hal yang sangat berpengaruh terhadap reputasi antara lain :
a) Manajemen
b) Pemegang saham
c) Pelayanan yang di sediakan
d) Penerapan prinsip-prinsip syariah
e) Publikasi
Bila manajemen dalam pandangan para stakeholder dinilai baik maka
risiko reputasi menjadi rendah, demikian juga bila peruahaan dimiliki oleh
pemegang saham yang kuat maka risiko reputasi juga rendah. Dalam hal
pelayanan, bila pelayanan kurang baik maka risiko reputasi menjadi tinggi.
konsekuen agar tidak timbul penilaian negatif terhadap penerapan sistem
syariah tersebut yang dapat mengakibatkan timbulnya publikasi negatif
sehingga akan menaikan tingkat risiko reputasi.
2) Risiko Kepatuhan (Compliance Risk)
Risiko Kepatuhan adalah risiko yang di sebabkan oleh tidak
dipatuhinya ketentuan-ketentuan yang ada, baik ketentuan internal maupun
eksternal.
3) Risiko Strategik (Strategic Risk)
Risiko Strategik adalah risiko yang antara lain disebabkan oleh adanya
penepatan dan pelaksanaan strategi bank yang tidak tepat, pengambilan
keputusan bisnis yang tidak tepat atau bank tidak mematuhi / tidak
melaksanakan perubahan perundang-undangan dan ketentuan lain yang
berlaku. Pengelolaan risiko kepatuhan dilakukan melalui penerapan sistem
pengendalian internal secara konsiten.
Indikasi dalam risiko strategi ini dapat dilihat dari kegagalan dalam
mencapai target bisnis yang telah ditetapkan, baik target keuangan maupun
non-keuangan.
4) Risiko Transaksi (Transactional Risk)
Risiko transaksi adalah risiko yang disebabkan oleh permasalahan
dalam pelayanan atau produk-produk yang disediakan. Penyebab timbulnya
a) Kekeliruan
b) Kecurangan
c) Sistem teknologi dan informasi
d) Pos-pos terbuka
5) Risiko Hukum (Legal Risk)
Risiko Hukum adalah risiko yang disebabkan oleh adanya kelemahan
aspek yuridis, seperti: adanya tuntunan hukum, ketiadaan peraturan
perundang-undangan yang mendukung atau kelemahan perikatan
(perjanjian) seperti tidak terpenuhinya syarat keabsahan suatu kontrak atau
pengikatan agunan yang tidak sempurna.
Dalam kaitan dengan risiko hukum ini, hal-hal yang di perhatikan
adalah:
a) Kaharusan memiliki kebijakan dan prosedur secara tertulis
b) Keharusan melaksanakan prosedur analisis aspek hukum terhadap
produk dan aktivitas baru
c) Keharusan memiliki satuan kerja yang berfungsi sebagai “legal
watch”, tidak saja terhadap hukum positif tetapi juga terhadap fatwa
DSN dan ketentuan-ketentuan lainnya berdasarkan prinsip syariah
d) Keharusan menilai dampak perubahan ketentuan/peraturan terhadap
risiko hukum.
f) Keharusan untuk melakukan kajian secara berkala terhadap akad,
kontrak dan perjanjian-perjanjian bank dengan pihak lain dalam hal
efektivitas dan enforceability.
Dampak dari risiko operasional yang mencakup risiko reputasi, risiko
kepatuhan, risiko strategis, risiko transaksi dan risiko hukum ini dapat
berupa:
a) Penarikan besar-besaran terhadap Dana Pihak Ketiga;
b) Timbul masalah likuiditas;
c) Ditutup oleh Bank Indonesia;
d) Kebangkrutan.
D. Manajemen Risiko
1. Definisi Manajemen Risiko
Konsep manajemen risiko mulai banyak dibicarakan di Indonesia,
khususnya setelah tahun 2003 Bank Indonesia mengeluarkan peraturan
mengenai manajemen risiko bagi semua bank umum (commercial bank).
Peraturan Bank Indonesia No. 5/8/PBI/2003 yang diuraikan lebih rinci
dalam lampiran Surat Edaran Bank Indonesia No. 5/21/DPNP tanggal 29
September 2003 mendefinisikan Manajemen Risiko sebagai:
“Prosedur dan metodologi yang digunakan untuk mendeteksi, mengukur,
memantau dan mengendalikan risiko yang timbul dari kegiatan usaha bank”.
Sasaran kebijakan manajemen risiko adalah mengidentifikasi, mengukur,
risiko yang wajar secara terarah, terintegrasi, dan berkesinambungan. Dengan
demikian, manajemen risiko berfungsi sebagai filter atau pemberi peringatan
dini (early warning system) terhadap kegiatan usaha bank.
2. Ruang Lingkup Manajemen Risiko
Menurut Peraturan Bank Indonesia No. 5/8/PBI/2003 tentang penerapan
Manajemen Risiko Bank Indonesia, Bank wajib menerapkan manajemen risiko
secara efektif. Penerapan manajemen risiko sekurang-kurangnya mencakup :
a. Pengawasan aktif dewan komisaris dan direksi
b. Kecukupan kebijakan, prosedur, dan penetapan limit
c. Kecukupan proses identifikasi, pengukuran, pemantauan dan
pengendalian risiko serta sistem informasi manajemen risiko
d. Sistem pengendalian intern yang menyeluruh
Penerapan manajemen risiko wajib disesuaikan dengan tujuan,
kebijakan usaha, ukuran dan kompleksitas usaha serta kemampuan bank.
3. Karakter Manajemen Risiko Dalam Bank Syariah
Manajemen risiko dalam bank syariah mempunyai karakter yang berbeda
dengan bank konvensional, terutama karena adanya jenis-jenis risiko yang khas
melekat hanya pada bank-bank yang beroperasi secara syariah. Dengan kata
lain, perbedaan mendasar antara bank syariah dan bank konvensional bukan
terletak pada bagaimana cara mengukur (how to measure), melainkan pada apa
proses manajemen risiko operasional bank syariah yang meliputi identifikasi
risiko, penilaian risiko, antisipasi risiko dan monitoring risiko.13
Perkembangan manajemen risiko sebagai proses tata kelola kunci yang
masih berada pada tahap awal di Indonesia merupakan peluang bagi profesi
Audit Intern untuk segera mengubah fokus pemeriksaannya yang semula lebih
pada pengendalian dan kepatuhan menjadi fokus ke risiko.
Penerapan manajemen risiko membutuhkan profesi Audit Intern yang juga
harus memiliki paradigma baru, karena manajemen risiko bukanlah sebuah alat
yang secara otomatis akan membebaskan sebuah organisasi dari risiko.
Manajemen risiko bukan sebuah bola kristal yang dapat mengidentifikasi semua
risiko. Oleh karena itu manajemen risiko tidak dapat berfungsi dengan
sendirinya, tanpa dukungan profesi lain sepertinya halnya Audit Intern.14
E. Pengendalian Intern
“Where there are risk to the achievement of objective, which mean failure is a
strong possibility, controls have to be put in place to address these risks”15. Kutipan
tersebut mencoba menjelaskan bahwa kegiatan pengendalian, contohnnya
pengendalian intern, dapat membantu perusahaan untuk mencapai tujuannya dengan
cara mengendalikan risiko-risiko yang menghambat pencapaian tujuan tersebut.
13
Adiw arman Karim. Bank Islam:Analisis Fiqih dan Keuangan, h.256
14
Robert Tam pubolon. Risk and Syst em Based Int ernal Audit , h.9
15
COSO (Commitee of Sponsoring Organizations) mendefinisikan pengendalian
intern sebagai suatu proses, yang dipengaruhi oleh manajemen, karyawan, serta pihak
yang terkait, yang didesaian untuk menyediakan keyakinan yang memadai dalam
rangka pencapaian tujuan-tujuan berikut16:
1. Memfasilitasi terciptanya efektivitas dan efisiensi kegiatan operasi dengan
memberikan respon yang tepat terhadap risiko usaha, risiko operasi, risiko
keuangan, risiko kepatuhan dan risiko-risiko lainnya yang bersifat signifikan
untuk mencapai tujuan dari perusahaan. Hal ini termasuk menjaga
penggunaan aset dari kegiatan penyalahgunaan atau kehilangan, dan
memastikan kewajiban tersebut telah diidentifikasi dan dikelola dengan baik.
2. Membantu menjamin kualitas dari laporan baik internal maupun eksternal.
Tujuan ini membutuhkan pengelolaan semua proses dan pencatatan, sehingga
menghasilkan informasi yang handal, relevan dan tepat waktu.
3. Membantu menjamin kepatuhan terhadap hukum dan peraturan; dan juga
kebijakan-kebijakan internal perusahaan.
COSO (1994) juga menyatakan tentang elemen-elemen pengendalian internal
(Pickett, 2005, hal.91-92), terdiri dari:
a. Control Environment
Control Environment terdiri dari tindakan, kebijakan dan prosedur yang
mencerminkan sikap menyeluruh dari manajemen puncak, komisaris, direksi dan
pemilik perusahaan. Faktor-faktor Control Environment meliputi integritas,
16
nilai etika dan kompetensi orang-orang di dalam entitas; filosofi manajemen dan
gaya operasional; manajemen cara dalam menugaskan otoritas dan tanggung
jawab, dan mengorganisir dan mengembangkan orang-orangnya; dan perhatian
dan petujuk yang dihasilkan oleh dewan direksi.
b. Risk Assesment
Setiap entitas menghadapi berbagai macam risiko dari sumber-sumber
eksternal maupun internal yang harus diperkirakan. Prekondisi untuk melakukan
Risk Assesment adalah membangun tujuan-tujuan, yang terhubung di level-level
yang berbeda dan konsisten secara internal. Risk Assesment adalah identifikasi
dan analisis atas risiko-risiko yang relevan untuk pencapaian tujuan, yang
membentuk sebuah basis untuk menetukan bagaimana risiko sebaiknya dikelola.
c. Information and Communication
Informasi yang tepat harus diidentifikasi, ditangkap dan dikomunikasikan
dalam sebuah form dan kerangka waktu yang memungkinkan orang-orang untuk
melaksanakan tanggung jawabnya. Komunikasi yang efektif juga harus muncul
dengan perasaan yang meluas, yang mengalir turun, melewati dan naik dalam
organisasi. Semua personil harus menerima pesan yang jelas dari manajemen
puncak, yang mengendalikan tanggung jawab, yang harus dijalankan secara
serius.
d. Control Activities
Control Activities adalah kebijakan dan prosedur yang membantu untuk
meyakinkan bahwa tindakan-tindakan penting diambil untuk menempatkan
risiko-risiko ke dalam pencapaian fungsi-fungsi.
e. Monitoring
Sistem pengendalian internal perlu untuk dimonitor. Monitoring adalah
sebuah proses untuk memperkirakan kualitas dari kinerja sistem sepanjang waktu.
Hal ini dicapai melalui aktivitas monitoring secara terus-menerus dalam jalur
operasional.
Bank Indonesia sendiri, melalui Surat Edaran Bank Indonesia no.5/22/DPNP
tanggal 29 September 2003, mendefinisikan pengendalian intern adalah suatu
mekanisme pengawasan yang ditetapkan oleh manajemen bank secara
berkesinambungan (on going basis), guna:
a. Menjaga dan mengamankan harta kekayaan Bank
b. Menjamin tersedianya laporan yang lebih akurat
c. Meningkatkan kepatuhan terhadap ketentuan yang berlaku
d. Mengurangi dampak keuangan/kerugian, penyimpangan termasuk kecurangan
(fraud) dan pelanggaran aspek kehati-hatian
e. Meningkatkan efektivitas organisasi dan meningkatkan efesiensi biaya
Prinsip pengendalian intern oleh Bank Indonesia ini mengadaptasi prinsip
Internal Control yang ada dalam Bank for International Settlement (BIS). Adapun
tujuan dari pengendalian intern tersebut menurut SE no.5/22/DPNP tanggal 29
a. Kepatuhan terhadap peraturan dan perundang-undangan yang berlaku.
Tujuan kepatuhan adalah untuk menjamin bahwa semua kegiatan usaha Bank
telah dilaksanakan sesuai dengan ketentuan dan peraturan
perundang-undangan yang berlaku, baik ketentuan yang dikeluarkan oleh pemerintah,
otoritas pengawasan Bank maupun kebijakan, ketentuan dan prosedur intern
yang ditetapkan oleh Bank.
b. Tersedianya informasi keuangan dan manajemen yang benar, lengkap dan
tepat waktu (Tujuan Informasi)
Tujuan informasi adalah untuk menyediakan laporan yang benar, lengkap,
tepat waktu dan relevan yang diperlukan dalam rangka pengambilan
keputusan yang tepat dan dapat dipertanggungjawabkan.
c. Efisiensi dan efektivitas dari kegiatan usaha Bank (Tujuan Operasional)
Tujuan operasional dimaksudkan untuk meningkatkan efektivitas dan efisiensi
dalam menggunakan aset dan sumber daya lainnya dalam rangka melindungi
Bank dari risiko kerugian.
d. Meningkatkan efektivitas budaya risiko (Risk Culture) pada organisasi secara
menyeluruh.
Tujuan budaya risiko dimaksudkan untuk mengidentifikasi kelemahan dan
menilai penyimpangan secara dini dan menilai kembali kewajaran kebijakan
Terselenggaranya sistem pengendalian intern yang handal dan efektif menjadi
tanggung jawab semua pihak yang terlibat dalam organisasi Bank.
F. Internal Audit
Menurut Arens dan Loebbecke17, terdapat empat jenis auditor yang dikenal
umum. Jenis-jenis tersebut adalaah akuntan publik, akuntan pemerintah, internal
revenue agents (audit ini dikenal di Amerika Serikat dengan tanggung jawab
memeriksa pajak penghasilan), dan audit intern. Arens dan Loebbecke juga
mengatakan bahwa audit intern juga terbagi menjadi dua fungsi, yaitu sebagai
financial auditing dan operational auditing.
Di dalam financial auditing, internal auditor bertanggung jawab untuk
mengevaluasi apakah pengendalian intern perusahaan telah berjalan efektif dan
apakah laporan keuangan telah disampaikan dengan wajar. Sementara itu didalam
operational auditing, internal auditor bertujuan untuk menguji efektivitas dan
efisiensi dari seluruh bagian organisasi.
The Institute of Internal Auditors (IIA), yang mana adalah asosiasi profesional
dari auditor intern. The IIA’s Standards for the Professional of Internal Auditing
mendefinisikan audit internal, yaitu: “an independent appraisal function established
within an organization”, yang kemudian pada tahun 1999 disempurnakan menjadi
sebagai berikut:
17
“an independent, objective assurance and consulting activity designed to add
value and improve an organization’s operations. It helps an organization accomplish
it objectives by bringing a systematic, disciplined approach to evaluate and improve
the effectiveness of risk management, control and governance processes.”
Dari definisi tersebut, dapat dijelaskan bahwa tujuan dari audit intern adalah
untuk membantu perusahaaan mencapai tujuan yang telah ditetapkan. Agar tujuan ini
tercapai, IIA juga menegaskan bahwa aktivitas audit intern sebaiknya melakukan
evaluasi dan memberikan kontribusi kepada peningkatan manajemen risiko, kontrol
dan proses-proses tata kelola dengan menggunakan sebuah pendekatan yang
sistematis dan disiplin.
Aktivitas audit intern sebaiknya mengevaluasi pengungkapan risiko yang
terkait dengan tata kelola, operasional dan sistem informasi perusahaan dengan
memperhatikan18:
1. Reliability dan integritas dari informasi keuangan dan operasional
2. Efektivitas dan efisiensi operasional
3. Safeguarding atas aset
18
4. Kepatuhan terhadap hukum, regulasi dan kontrak
Bank Indonesia, melalui Peraturan Bank Indonesia no.1/6/PBI/1999 tentang
Penugasan Direktur Kepatuhan (Compliance Director) dan Penerapan Standar
Pelaksanaan Fungsi Audit Intern Bank Umum, menyatakan dalam rangka menjaga
dan mengamankan kegiatan usaha bank, diperlukan adanya pelaksanaan fungsi audit
intern bank yang efektif. Ukuran minimal yang harus dipatuhi dan diwajibkan bagi
semua bank dalam melaksanakan fungsi audit internal adalah Standar Pelaksanaan
Fungsi Audit Intern Bank (SPFAIB). Berdasarkan SPFAIB tersebut, bank wajib
untuk menyusun Piagam Audit Intern (Internal Audit Charter), membentuk Satuan
Kerja Audit Intern (SKAI) dan menyusun panduan audit intern. SKAI bertugas dan
bertanggung jawab untuk:
a. Membantu tugas direktur utama dan dewan komisaris dalam melakukan
pengawasan dengan cara menjabarkan secara operasional baik
perencanaan,pelaksanaan maupun pemantauan hasil audit;
b. Membuat analisis dan penilaian di bidang keuangan, akuntansi,
operasional dan kegiatan lainnya melalui pemeriksaan langsung dan
pengawasan secara tidak langsung;
c. Mengidentifikasi segala kemungkinan untuk memperbaiki dan
meningkatkan efesiensi penggunaan sumber daya dan dana;
d. Memberikan saran perbaikan dan informasi yang objektif tentang kegiatan
Selain itu, menurut Sofyan S. Harahap, ada beberapa hal yang diatur dalam
etika profesi audit internal seperti sikap independent, perlunya menjaga kerahasiaan,
pengaturan tentang publikasi dan promosi, aturan tentang surat penugasan, aturan
tentang pergantian akuntan, penentuan fee/honorium, kewajiban kepada pihak ketiga,
perilaku yang tidak dibolehkan kepada langganan, kewajiban manajemen dan auditor
seta hubungan istimewa dengan langganan.19
G. Audit Berbasis Risiko
1. Definisi Audit Berbasis Risiko
Perkembangan bank yang pesat, baik dalam peningkatan jenis produk,
peningkatan efektivitas, sampai pada peningkatan jumlah cabang umumnya
sulit dikejar oleh penyediaan tenaga auditor baik dalam kuantitas maupun
kualitas. Karena keterbatasan itu, memfokuskan dan memprioritaskan
pengendalian khususnya audit pada aspek dan area yang berisiko tinggi akan
mudah disesuaikan dengan jumlah tenaga.
Risk Based Auditing adalah audit yang difokuskan dan diprioritaskan pada
risiko bisnis dan prosesnya serta pengendalian terhadap risiko yang dapat
terjadi.20
Dengan demikian audit berbasis risiko berfungsi mulai dari saat penetapan
tujuan perusahaan sampai kepada upaya untuk mencapai tujuan tersebut dengan
memberikan fokus lebih kepada risiko (termasuk kontrol) yang telah
19
Sofyan S. Harahap, Auditing Dalam Perspekt if Islam, h.225-226.
20
diidentifikasi oleh Manajemen, khususnya risiko yang dapat menggagalkan
pencapaian tujuan perusahaan.
Dalam konsep audit berbasis risiko, semakin tinggi risiko suatu area, maka
harus semakin tinggi pula perhatian dalam audit area tersebut. Untuk
mengidentifikasi suatu risiko bisnis, auditor harus memahami aspek
pengendalian dari bisnis termasuk memahami risiko dan pengendalian dari
system dalam mencapai sasaran atau tujuan organisasi.21
2. Tujuan Audit Berbasis Risiko
Tujuan audit berbasis risiko secara umum adalah dalam rangka mengurangi
risiko, mengantisipasi risiko potensial yang dapat merugikan operasi perusahaan serta
melindungi perusahaan dari kejadian tak terduga yang diantisipasi sebelum kejadian
tersebut benar-benar terjadi.22
Secara lebih rinci, Amin Widjaja menjelaskan tujuan audit berbasis risiko
adalah untuk memberikan keyakinan atau kepastian (assurance) kepada Komite
Audit atau dewan komisaris dan direksi, bahwa:
a. Perusahaan telah memiliki proses manajemen risiko, dan proses tersebut telah
dirancang dengan baik.
b. Proses manajemen risiko dimaksud telah diintegrasikan oleh manajemen
perusahaan kedalam semua tingkatan organisasi mulai dari tingkat korporasi,
21
Amin Widjaja Tunggal, Pokok-pokok Audit Int ernal, h.95
22
divisi, sampai satuan kerja terkecil dan telah berfungsi sebagaimana yang
diinginkan.
c. Kerangka kerja kontrol (internal control framework) dan tata kelola yang baik
(governance) yang ada telah tersedia secara cukup dan berfungsi secara baik
guna mengendalikan risiko-risiko yang ada.
d. Manajemen mampu mengidentifikasi dan menilai risiko yang ada secara baik,
serta telah memberikan tanggapan terhadap risiko-risiko tersebut secara cukup
dan efektif, guna menurunkan dampak serta kemungkinan terjadinya risiko ke
tingkat yang dapat diterima oleh dewan komisaris dan direksi.
3. Perbandingan Audit Berbasis Risiko dengan Audit Konvensional
Pendekatan audit berbasis risiko bukan berarti menggantikan pendekatan audit
konvensional yang selama ini dilakukan audit internal melainkan suatu metodologi
audit yang dapat dijalankan melalui pendekatan dan pemahaman atas risiko yang
harus diantisipasi, dihadapi, atau dialihkan oleh manajemen guna mencapai tujuan.
Berikut disajikan perbandingan pendekatan audit secara konvensional dan
No Audit Konvensional Audit Berbasis Risiko
1. Perhatian auditor dititikberatkan pada
risiko manajemen dalam kaitannya
akan melakukan analisis risiko
manajemen yang mempengaruhi
tujuan auditnya. Semakin memadai
pengendalian intern, maka pengujian
dan pembuktian audit (besarnya
sampel pengujian) yang harus
dilakukan akan berkurang.
Perhatian auditor lebih jauh lagi
dititikberatkan pada penilaian atas
risiko (risk assessment). Auditor
melakukan penilaian risiko bukan
hanya semata-mata untuk audit
namun lebih difokuskan pada risiko
atas kelangsungan dan
tetapkan dengan tujuan untuk menilai
tingkat kewajarannya.
Auditor mencoba membuat scenario
risiko di masa kini dan di masa
3. Laporan audit merupakan informasi
yang disampaikan kepada pihak-pihak
yang berkepentingan dan pengguna
laporan sesuai tujuan audit yang sudah
ditetapkan.
Dalam laporan audit, auditor lebih
menitikberatkan pada pengungkapan
proses yang memiliki risiko selain
dari berfungsi atau tidaknya
BAB III
GAMBARAN UMUM OBJEK PENELITIAN
A. Sejarah dan Profil Bank Muamalat
PT Bank Muamalat Indonesia Tbk didirikan pada 24 Rabius Tsani 1412 H atau
1 November 1991, diprakarsai oleh Majelis Ulama Indonesia (MUI) dan Pemerintah
Indonesia, dan memulai kegiatan operasinya pada 27 Syawwal 1412 H atau 1 Mei
1992. Dengan dukungan nyata dari eksponen Ikatan Cendekiawan Muslim
se-Indonesia (ICMI) dan beberapa pengusaha Muslim, pendirian Bank Muamalat juga
menerima dukungan masyarakat, terbukti dari komitmen pembelian saham Perseroan
senilai Rp 84 miliar pada saat penandatanganan akta pendirian Perseroan.
Selanjutnya, pada acara silaturahmi peringatan pendirian tersebut di Istana Bogor,
diperoleh tambahan komitmen dari masyarakat Jawa Barat yang turut menanam
modal senilai Rp 106 miliar.
Pada tanggal 27 Oktober 1994, hanya dua tahun setelah didirikan, Bank
Muamalat berhasil menyandang predikat sebagai Bank Devisa. Pengakuan ini
semakin memperkokoh posisi Perseroan sebagai bank syariah pertama dan terkemuka
di Indonesia dengan beragam jasa maupun produk yang terus dikembangkan.
Pada akhir tahun 90an, Indonesia dilanda krisis moneter yang
perbankan nasional tergulung oleh kredit macet di segmen korporasi. Bank Muamalat
pun terimbas dampak krisis. Di tahun 1998, rasio pembiayaan macet (NPF) mencapai
lebih dari 60%. Perseroan mencatat rugi sebesar Rp 105 miliar. Ekuitas mencapai
titik terendah, yaitu Rp 39,3 miliar, kurang dari sepertiga modal setor awal.
Dalam upaya memperkuat permodalannya, Bank Muamalat mencari pemodal
yang potensial, dan ditanggapi secara positif oleh Islamic Development Bank (IDB)
yang berkedudukan di Jeddah, Arab Saudi. Pada RUPS tanggal 21 Juni 1999 IDB
secara resmi menjadi salah satu pemegang saham Bank Muamalat. Oleh karenanya,
kurun waktu antara tahun 1999 dan 2002 merupakan masa-masa yang penuh
tantangan sekaligus keberhasilan bagi Bank Muamalat. Dalam kurun waktu tersebut,
Bank Muamalat berhasil membalikkan kondisi dari rugi menjadi laba berkat upaya
dan dedikasi setiap Kru Muamalat, ditunjang oleh kepemimpinan yang kuat, strategi
pengembangan usaha yang tepat, serta ketaatan terhadap pelaksanaan perbankan
syariah secara murni.
Melalui masa-masa sulit ini, Bank Muamalat berhasil bangkit dari
keterpurukan. Diawali dari pengangkatan kepengurusan baru dimana seluruh anggota
Direksi diangkat dari dalam tubuh Muamalat, Bank Muamalat kemudian menggelar
rencana kerja lima tahun dengan penekanan pada (i) tidak mengandalkan setoran
modal tambahan dari para pemegang saham, (ii) tidak melakukan PHK satu pun
memotong hak Kru Muamalat sedikitpun, (iii) pemulihan kepercayaan dan rasa
percaya diri Kru Muamalat menjadi prioritas utama di tahun pertama kepengurusan
Direksi baru, (iv) peletakan landasan usaha baru dengan menegakkan disiplin kerja
Muamalat menjadi agenda utama di tahun kedua, dan (v) pembangunan
tonggak-tonggak usaha dengan menciptakan serta menumbuhkan peluang usaha menjadi
sasaran Bank Muamalat pada tahun ketiga dan seterusnya, yang akhirnya membawa
Bank kita, dengan rahmat Allah Rabbul Izzati, ke era pertumbuhan baru memasuki
tahun 2004 dan seterusnya.
Saat ini Bank Mumalat memberikan layanan bagi lebih dari 2,5 juta nasabah
melalui 275 gerai yang tersebar di 33 provinsi di Indonesia. Jaringan BMI didukung
pula oleh aliansi melalui lebih dari 4000 Kantor Pos Online/SOPP di seluruh
Indonesia, 32.000 ATM, serta 95.000 merchant debet. BMI saat ini juga merupakan
satu-satunya bank syariah yang telah membuka cabang luar negeri, yaitu di Kuala
Lumpur, Malaysia. Untuk meningkatkan aksesibilitas nasabah di Malaysia, kerjasama
dijalankan dengan jaringan Malaysia Electronic Payment System (MEPS) sehingga
layanan BMI dapat diakses di lebih dari 2000 ATM di Malaysia. Sebagai Bank
Pertama Murni Syariah, bank muamalat berkomitmen untuk menghadirkan layanan
perbankan yang tidak hanya comply terhadap syariah, namun juga kompetitif dan
aksesibel bagi masyarakat hingga pelosok nusantara. Komitmen tersebut diapresiasi
oleh pemerintah, media massa, lembaga nasional dan internasional serta masyarakat
Terakhir. Penghargaan yang diterima antara lain sebagai Best Islamic Bank in
Indonesia 2009 oleh Islamic Finance News (Kuala Lumpur), sebagai Best Islamic
Financial Institution in Indonesia 2009 oleh Global Finance (New York) serta sebagai
The Best Islamic Finance House in Indonesia 2009 oleh Alpha South East Asia
(Hong Kong).
B. Tujuan Pendirian
Tujuan pendirian Bank Muamalat tercermin dalam visi dan misi Bank
Muamalat itu sendiri. Adapun visi dan misi Bank Muamaat adalah:
Bank Muamalat Indonesia mempunyai visi menjadi bank syariah utama di
Indonesia, dominan di pasar spiritual, dikagumi di pasar rasional
Bank Muamalat Indonesia mempunyai misi menjadi role model Lembaga
Keuangan Syariah dunia dengan penekanan pada semangat kewirausahaan,
keunggulan manajemen dan orientasi investasi yang inovatif untuk memaksimumkan
nilai bagi stakeholder.
C. Pruduk dan Jasa
1. Produk Penghimpunan Dana
a. Shar-e
Shar-e adalah tabungan instan Investasi syariah yang memadukan
kemudahan akses ATM, Debit dan Phone Banking dalam satu kartu dan
seluruh Indonesia. Hanya dengan Rp. 125.000, langsung dapat diperoleh
satu paket kartu Shar-e dengan saldo awal tabungan Rp. 100.000.
Shar-e adalah sarana menabung dan berinvestasi di Bank Muamalat
dan diinvestasikan hanya untuk usaha halal dengan bagi hasil kompetitif.
Shar-e memiliki fasilitas Tarik Tunai bebas biaya di seluruh jaringan ATM
BCA/PRIMA dan ATM Bersama, akses di seluruh merchant Debit
BCA/PRIMA dan fasilitas SalaMuamalat (Phone banking 24 jam untuk
layanan otomatis cek saldo, informasi history transaksi, transfer antar
rekening sampai dengan Rp 50 juta dan berbagai fitur pembayaran). Shar-e
juga sudah terhubung dengan jaringan ATM Malaysia yang tergabung
dalam MEPS (Malaysian Electronic Payment System) : Maybank, Hong
Leong Bank, Affin Bank dan Southern Bank.
Shar-e memiliki beberapa pengembangan produk bekerja sama dengan
perusahaan-perusahaan asuransi di Indonesia, yaitu :
1) Shar-e fulPROTEK, berkerja sama dengan PT Asuransi Takaful
Keluarga
2) Shar-e Sharia Mega Covers, bekerja sama dengan PT Asuransi Jiwa
Mega Life
3) Shar-e Taawun Card, bekerja sama dengan PT Asuransi Bintang
b. Tabungan Ummat
Merupakan investasi tabungan dengan akad Mudharabah di kantor
layanan Bank Muamalat di seluruh Indonesia yang penarikannya dapat
dilakukan secara bebas biaya di seluruh counter Bank Muamalat, ATM
Muamalat, jaringan ATM BCA/PRIMA dan jaringan ATM Bersama.
Tabungan Ummat dengan Kartu Muamalat juga berfungsi sebagai akses
debit di seluruh merchant Debit BCA/PRIMA di seluruh Indonesia. Selain
itu, nasabah tabungan Ummat akan memperoleh bagi hasil yang kompetitif
perbulannya.
c. TabunganKu
Merupakan tabungan bebas biaya administrasi bulanan yang dapat
diakses dengan mudah dan murah. Nasabah cukup menyediakan dana Rp
20.000 untuk dapat memiliki rekening TabunganKu. Nasabah TabunganKu
dapat menyetor di seluruh kantor cabang dan menarik di kantor cabang
Bank Muamalat secara bebas biaya.
d. Tabungan Haji Arafah dan Arafah Plus
Merupakan tabungan yang ditujukan bagi nasabah yang berencana
untuk menunaikan ibadah haji. Produk ini akan membantu nasabah untuk
merencanakan ibadah haji sesuai dengan kemampuan keuangan dan waktu
pelaksanaan yang diinginkan. Dengan fasilitas asuransi jiwa secara
cuma-cuma nasabah akan mendapat penggantian sebesar selisih nilai biaya
meninggal dunia. Tabungan haji Arafah juga menjamin Nasabah untuk
memperoleh porsi keberangkatan karena Bank Muamalat telah terhubung
on-line dengan Siskohat Departemen Agama.
Tabungan Haji Arafah Plus diperuntukkan bagi nasabah premium yang
memiliki perencanaan haji singkat. Dengan menjadi nasabah Tabungan
Haji Arafah Plus, nasabah juga akan mendapat perlindungan cacat, rawat
inap dan layanan darurat medis.
e. Deposito Mudharabah
Merupakan jenis investasi syariah bagi nasabah perorangan dan badan
hukum yang memberikan bagi hasil yang optimal. Dana nasabah yang
disimpan pada Deposito Mudharabah akan dikelola melalui pembiayaan
kepada berbagai jenis usaha sektor riil yang halal dan baik saja, sehingga
memberikan bagi hasil yang halal. Tersedia dalam jangka waktu 1, 3, 6,
dan 12 bulan dengan pilihan mata uang dalam rupiah dan USD. Deposito
Mudharabah dapat diperpanjang secara otomatis (Automatic Roll Over)
dan juga dapat dijadikan jaminan pembiayaan di Bank Muamalat.
f. Deposito Fulinves
Merupakan jenis investasi yang dikhususkan bagi nasabah perorangan,
dengan jangka waktu 6 dan 12 bulan. Deposito Fulinves memiliki
keunggulan perlindungan asuransi jiwa secara cuma-cuma dan dapat
dipergunakan sebagai jaminan pembiayaan di Bank Muamalat. Deposito
Fulinves memberikan bagi hasil setiap bulan yang optimal.
g. Giro Wadi’ah
Merupakan titipan dana pihak ketiga berupa simpanan giro yang
penarikannya dapat dilakukan setiap saat dengan menggunakan cek, bilyet
giro dan aplikasi pemindahbukuan. Diperuntukkan bagi nasabah pribadi
maupun perusahaan untuk mendukung aktivitas usaha. Fasilitas khusus
giro perorangan, nasabah akan mendapat kartu ATM dan Debit, tarik tunai
bebas biaya di seluruh jaringan ATM BCA/PRIMA dan ATM Bersama
serta akses di seluruh merchant Debit BCA/PRIMA.
h. Kas Kilat
Muamalat kas kilat-i (mk2) adalah layanan pengiriman uang yang
cepat, mudah, murah dan aman dari Malaysia ke keluarga di tanah air
melalui rekening tabungan Shar-e. Layanan kas kilat bekerja sama dengan
Bank Muamalat Malaysia Berhad membantu nasabah mengirimkan uang
secepat kilat dari Malaysia ke Indonesia.
i. Dana Pensiun Muamalat
DPLK Muamalat dapat diikuti oleh mereka yang berusia 18 tahun,
atau sudah menikah, dan pilihan usia pensiun 45-65 tahun dengan iuran
sangat terjangkau, yaitu minimal Rp. 50.000 perbulan dan pembayarannya
dapat didebet secara otomatis dari rekening Bank Muamalat atau dapat
UMAT, dimana selama masa kepesertaan akan dilindungi asuransi jiwa
sesuai ketentuan berlaku. Dengan asuransi ini, keluarga peserta akan
memperoleh dana pensiun sebesar yang diproyeksikan sejak awal jika
peserta meninggal dunia sebelum memasuki masa pensiun.
2. Produk Pembiayaan
Pembiayaan adalah penyediaan dana atau tagihan yang dipersamakan dengan
itu berdasarkan persetujuan atau kesepakatan antara Bank Muamalat dan pihak lain
yang mewajibkan pihak yang dibiayai dan/atau diberi fasilitas dana untuk
mengembalikan dana tersebut setelah jangka waktu tertentu dengan imbalan ujroh,
tanpa imbalan, atau bagi hasil. Pembiayaan yang diberikan dapat digunakan untuk
kebutuhan Modal Kerja, Investasi atau Konsumtif.
Penyalurannya dapat dilakukan secara bilateral yaitu oleh satu bank syariah
kepada satu pihak maupun secara multilateral/sindikasi yaitu oleh lebih dari satu bank
syariah/ unit usaha syariah/lembaga keuangan kepada satu pihak.
a. Pembiayaan Jual Beli
1. Murabahah
Adalah jual beli barang pada harga asal dengan tambahan keuntungan
yang disepakati. Harga jual tidak boleh berubah selama masa perjanjian.
2. Salam
Adalah pembelian barang yang diserahkan di kemudian hari dimana
pembayaran dilakukan dimuka secara tunai. Konsep Salam cocok untuk
pembiayaan di bidang pertanian.
3. Istishna’
Adalah jual beli dimana produsen (shaani’) ditugaskan untuk membuat
suatu barang pesanan dari pemesan (mustashni’). Istishna’ mirip dengan
Salam yaitu dari segi obyek pesanannya harus dibuat atau dipesan terlebih
dahulu dengan ciri-ciri khusus. Perbedaannya, pembayaran Istishna’ dapat
dilakukan di awal, di tengah atau di akhir pesanan. Konsep Istishna’ cocok
untuk pembiayaan pembangunan property dan penyediaan barang atau aset
yang memiliki kriteria spesifik.
b. Pembiayaan Bagi Hasil
1. Musyarakah
Adalah kerja sama antara dua pihak atau lebih untuk suatu usaha tertentu,
dimana masing-masing pihak memberikan kontribusi dana, pekerjaan atau
keahlian dengan kesepakatan bahwa keuntungan dan risiko akan ditanggung
bersama sesuai dengan kesepakatan. Konsep ini cocok untuk pembiayaan
