PENGARUH KOMITE AUDIT TERHADAP
PRAKTIK MANAJEMEN LABA
(Studi Kasus Pada Perusahaan Manufaktur Di Bursa Efek
Indonesia Tahun 2009 – 2011)
(Studi Kasus Pada Perusahaan Manufaktur Di Bursa Efek
Indonesia Tahun 2009 – 2011)
i
PENGARUH KOMITE AUDIT TERHADAP
PRAKTIK MANAJEMEN LABA
(Studi Kasus Pada Perusahaan Manufaktur Di Bursa Efek
Indonesia Tahun 2009 – 2011)
SKRIPSI
Diajukan sebagai salah satu syarat
untuk menyelesaikan Program Sarjana (S1)
pada Program Sarjana Fakultas Ekonomika dan Bisnis
Universitas Diponegoro
Disusun oleh :
ANDREAN GRADIYANTO
NIM. 12030110151142
FAKULTAS EKONOMIKA DAN BISNIS
UNIVERSITAS DIPONEGORO
SEMARANG
ii
PERSETUJUAN SKRIPSI
Nama Penyusun
:
Andrean Gradiyanto
Nomor Induk Mahasiswa
: 12030110151142
Fakultas/Jurusan
: Ekonomika dan Bisnis / Akuntansi
Judul Skripsi
:
PENGARUH KOMITE AUDIT TERHADAP
PRAKTIK MANAJEMEN LABA (Studi
Kasus Pada Perusahaan Manufaktur Di
Bursa Efek Indonesia Tahun 2009-2011)
Dosen Pembimbing
:
Dr. H. Rahardja, M.Si., Akt.
Semarang, 5 Oktober 2012
iii
PENGESAHAN KELULUSAN UJIAN
Nama Penyusun
: Andrean Gradiyanto
Nomor Induk Mahasiswa : 12030110151142
Fakultas/Jurusan
: Ekonomika dan Bisnis/Akuntansi
Judul Skripsi
:
PENGARUH KOMITE AUDIT TERHADAP
PRAKTIK MANAJEMEN LABA (Studi Kasus
Pada Perusahaan Manufaktur Di Bursa Efek
Indonesia Tahun 2009-2011)
Dosen Pembimbing
: Dr. H. Rahardja, M.Si., Akt.
Telah dinyatakan lulus ujian pada tanggal 23 Oktober 2012
Tim Penguji:
1. Dr. H. Rahardja, M.Si.,Akt.
(……….….)
2. Siti Mutmainah, SE.,M.si.,Akt
(……….….)
iv
PERNYATAAN ORISINALITAS SKRIPSI
Yang bertanda tangan di bawah ini saya, Andrean Gradiyanto, menyatakan
bahwa skripsi dengan judul :
Pengaruh Komite Audit Terhadap Praktik
Manajemen Laba (Studi Kasus Pada Perusahaan Manufaktur di Bursa Efek
Indonesia Tahun 2009-2011), adalah tulisan saya sendiri. Dengan ini saya
menyatakan dengan sesungguhnya bahwa dalam skripsi ini tidak terdapat
keseluruhan atau sebagian tulisan orang lain yang saya ambil dengan cara
menyalin atau meniru dalam bentuk rangkaian kalimat atau simbol yang
menunjukkan gagasan atau pendapat atau pemikiran dari penulis lain, yang saya
akui seolah–olah sebagai tulisan saya sendiri, dan/atau tidak terdapat bagian atau
keseluruhan tulisan yang saya salin itu, atau yang saya ambil dari tulisan orang
lain tanpa memberikan pengakuan penulis aslinya.
Apabila saya melakukan tindakan yang bertentangan dengan hal tersebut
di atas, baik disengaja maupun tidak, dengan ini saya menyatakan menarik skripsi
yang saya ajukan sebagai hasil tulisan saya sendiri ini. Bila kemudian terbukti
bahwa saya melakukan tindakan menyalin atau meniru tulisan orang lain seolah–
olah hasil pemikiran saya sendiri, berarti gelar dan ijasah yang telah diberikan
oleh universitas batal saya terima.
Semarang, 5 Oktober 2012
Yang membuat pernyataan,
v
MOTTO DAN PERSEMBAHAN
“Ilmu dan agama itu selalu sepakat tetapi ilmu dan iman itu selalu bertengkar.”
Kahlil Gibran
“Raihlah ilmu, dan untuk meraih ilmu belajarlah untuk tenang dan sabar.”
Khalifah ‘Umar
“Sesuatu yang belum dikerjakan, seringkali tampak mustahil; kita baru nyakin kalau
kita telah berhasil melakukannya dengan baik.”
Evelyn Underhill
“Apabila di dalam diri seseorang masih ada rasa malu dan takut untuk berbuat suatu
kebaikan, maka jaminan bagi orang tersebut adalah tidak akan bertemunya ia dengan
kemajuan selangkah pun.”
Ir. Soekarno
Sebuah harapan kecil yang kupersembahkan untuk:
vi
ABSTRACT
The audit committee has a very important role to oversee the financial
reporting of a company because one of the important information available to the
public and used by investors to assess the company. The purpose of this study was
to examine the practice of earnings management as measured by discretionary
accruals can be influenced by characteristics of the audit committee, the
independence, size of the audit committee, competence and frequency of meetings.
The data used in this study is a secondary data, the annual financial
statements of a manufacturing company in the years 2009-2011 are listed in the
Indonesia Stock Exchange (www.idx.co.id). The sample used was 53 companies
that reported the audit committee. The treatment method used is multiple linear
regression analysis.
The results showed that the frequency of audit committee meeting
significant effect on earnings management with the negative direction.
Meanwhile, other variables such as the independence of the audit committee, size
of the audit committee and competence have no influence on the practice of
earnings management..
vii
ABSTRAK
Komite audit memiliki peran yang sangat penting untuk mengawasi
pelaporan keuangan suatu perusahaan karena salah satu informasi penting yang
tersedia untuk publik dan digunakan investor untuk menilai perusahaan. Tujuan
penelitian ini adalah menguji praktik manajemen laba yang diukur dengan
discretionary accrual
dapat dipengaruhi oleh karakteristik yang ada pada komite
audit, yaitu independensi, ukuran komite audit, kompetensi dan frekuensi
pertemuan.
Data yang digunakan dalam penelitian ini merupakan data sekunder, yaitu
laporan keuangan tahunan perusahaan manufaktur pada tahun 2009-2011 yang
terdaftar di Bursa Efek Indonesia (
www.idx.co.id
). Sampel yang digunakan
berjumlah 53 perusahaan yang melaporkan komite audit. Metode pengolahan
yang digunakan adalah analisis regresi linier berganda.
Hasil penelitian menunjukkan bahwa Frekuensi Pertemuan komite audit
berpengaruh signifikan terhadap manajemen laba dengan arah negatif. Sementara
itu, variabel komite audit lainnya seperti independensi, ukuran komite audit dan
kompetensi tidak memiliki pengaruh terhadap praktik manajemen laba.
viii
KATA PENGANTAR
Assalamualaikum Wr. Wb.
Puji syukur kepada Allah SWT atas segala rahmat dan karunia–Nya
sehingga penulis dapat menyelesaikam skripsi dengan judul “Pengaruh Komite
Audit Terhadap Praktik Manajemen Laba (Studi Kasus Pada Perusahaan
Manufaktur di Bursa efek Indonesia Tahun 2009-2011.”
Dalam penyusunan skripsi, penulis telah mendapatkan bantuan,
bimbingan, dan dukungan dari berbagai pihak. Sehingga skripsi ini dapat
terselesaikan tepat pada waktunya. Oleh karena itu, pada kesempatan ini penulis
mengucapkan terima kasih kepada:
1. Prof. Dr. Sudharto PH, MES, Ph.D, selaku Rektor Universitas Diponegoro
Semarang,
2. Prof. Drs. H. Muhamad Nasir, M.Si, Akt, Ph.D, selaku Dekan Fakultas
Ekonomika dan Bisnis Universitas Diponegoro Semarang,
3. Prof. Dr. M. Syafruddin, M.Si., Akt, selaku Ketua Jurusan Akuntansi Fakultas
Ekonomika dan Bisnis Universitas Diponegoro Semarang,
4. Dr. H. Rahardja, M.Si., Akt., selaku dosen pembimbing. Terima kasih atas
waktu yang telah diluangkan, perhatian, kesabaran, saran, dan kritik yang
membangun selama proses penyusunan skripsi,
ix
6. Seluruh dosen Fakultas Ekonomika dan Bisnis Universitas Diponegoro
Semarang atas segala ilmu dan pengalaman berharga yang telah diberikan
selama ini kepada penulis,
7. Seluruh staf tata usaha, staf perpustakaan, dan staf keamanan Fakultas
Ekonomika dan Bisnis Universitas Diponegoro Semarang atas segala
bantuannya selama ini,
8. Kedua orang tuaku tersayang, Ibu Semi dan Bapak Sri Purwanto. Terima
Kasih untuk semua usaha, doa, dan semua yang telah diberikan kepada
penulis. Semoga kelak penulis dapat membalas semua jerih payah dan dapat
membahagiakan Ibu dan Bapak dengan membuktikan bahwa penulis pasti
“bisa”. Dad I Love U, Mom I Love U, Forever,
9. Teman–teman reguler 2 kelas Transfer angkatan 2010. Terima kasih telah
menyinari hari–hari penulis sejak semester satu hingga semester empat.
Semoga kelak kita semua dapat mewujudkan mimpi–mimpi yang masih
terpendam,
10. Semua pihak yang telah membantu proses penyelesaian skripsi, yang belum
penulis sebutkan di sini. Tanpa kalian penulis tak lebih hanyalah daun tak
bertangkai,
x
penulis mengharapkan adanya kritik dan saran yang membangun dari semua pihak
agar skripsi ini dapat lebih bermanfaat dan berguna.
Wassalamualaikum Wr. Wb.
Semarang, 5 Oktober 2012
BSTRACT
!
" #" $% &" '" ( )
*+,+-" ("-"&" . /
0+1+" (2" (%)+(" "(% ( % &#" ( 3
4- #% , " #'"% ( +&-"( 5
*!
* " (2"-" ( % 6$
* % 6$%")% (" (
* *
Good Corporate Governance
0* 06 ,#% +2# 7
* 0 %()% $ #" (6,#% +2# 7
* 0*% $" (6,#% +2# 8
=>?> @A B C BDE FECGB HB>>> >>>>>>> >>>>>> >>>>>>> >>>>>> >>>>>>>>>> >>>>>> >>>>>>> >>>>>>> >>>>>>>>> ? I
=>? > @>?JECKELM<BCA B CBDE FECGB HB>>>> >>>>>> >>>>>>> >>>>>> >>>>>>> >>> >>>>> ? I
=>? > @>=A NM < OBP<Q BRB FAB CBD EFECGB HB> >>>>>>> >>>>>> >>>>>>> >>>>>>> > =S
=>? > @> TJN R BABC BDE FE CGBH B> >>>>>>> >>>>>> >>>>>>> >>>>>>> >>>>>>>>> >>>>>>> >>>> = =
=>?>U
Discretionary Accrual
>> >>>>>>> >>>>>> >>>>>>> >>>>>>> >>>>>>>>> >>>>>>> >>>>>> >>>>>>> >> =T=>? >V
Variabel Kontrol ...
25
2.1.6.1 Audit Tenure...
25
2.1.6.2 Ukuran Perusahaan (
size
) ...
26
2.2 Penelitian Terdahulu...
26
2.3 Kerangka Pemikiran ...
29
2.4 Pengembangan Hipotesis...
30
BAB 3 : Metode Penelitian ...
34
3.1 Variabel Penelitian dan Definisi Operasi ...
34
Y Z[ Z\ ZY] ^X_`a ` bcd`e f gaXg Xa f gZZZ ZZZZZZZ ZZZZZZ ZZZZZZZ ZZZZZZ ZZZZZZZZZZ ZZZZZZ ZZZZ h \
Y Z[Z\Z h] ^ Xi ja cd cb `k f gXZZZZ ZZZZZZ ZZZZZZZ ZZZZZZ ZZZZZZZ ZZZ ZZZZZZZ ZZZZZZ ZZZZZZZ ZZZZ hY
Y Z[ZY] ^ X_ Xl ca` g XgZZ ZZZZZZZ ZZZZZZ ZZZZZZZ ZZZZZZ ZZZZZZZZZZ ZZZZZZ ZZZZZZZ ZZZZZZ ZZZZZZZZZZ ZZZZZZZ Z hY
Y Z[ZY Zm] ^ Xnc `oXg X `pq`a `brXp fgX
(goodness of fit test)
ZZZZ ZZZZ h h Y Z[ZY Z \] ^ XsZZZZ ZZZZZZ ZZZZZZZ ZZZZZZ ZZZZZZZ ZZZ ZZZZZZZ ZZZZZZ ZZZZZZZ ZZZZZZ ZZZZZZZZZZ ZZZZZZ Z h hY Z[ZY ZY] ^ XaZZZZZ ZZZZZZZ ZZZZZZZ ZZZZZZ ZZZZZZZZZZ ZZZZZZ ZZZZZZZ ZZZZZZ ZZZZZZZ ZZZZZZZZZZ ZZZZZZ h h
tithu_ivw xyz {zxw| wi{qi{yz }ti_ivi{ZZZZZZZ ZZZZZZ ZZZZZZZ ZZZZZZZ ZZZZZZZZZ h[
hZmvafa X ga Xdq`gdbXlaXoZZ ZZZZZZZ ZZZZZZ ZZZZZZZ ZZZZZZ ZZZZZZZZZZ ZZZZZZ ZZZZZZZ ZZZZZZ ZZZZZZZZZZ ZZZZZZZ Z h[
hZ \]^Xi g jrg Xn k fg XdZZ ZZZZZZZ ZZZZZZ ZZZZZZZ ZZZZZZ ZZZZZZZZZZ ZZZZZZ ZZZZZZZ ZZZZZZ ZZZZZZZZZZ ZZZZZZZ Z [ ~
h Z\Zm]^X{cbrfk Xa f gZZ ZZZZZZ ZZZZZZZ ZZZZZZ ZZZZZZZ ZZZZZZZZZ ZZZZZZZ ZZZZZZZ ZZZZZZ ZZZZZZZZZZ ZZZZ [ ~
h Z\ Z\] ^ X}jka Xd c kX pX `b Xa fgZZZZZZ ZZZZZZ ZZZZZZZ ZZZZZZ ZZZZZZZZZZ ZZZZZZZ ZZZZZZ ZZZZZZZ ZZZZZZ Z [\
h Z\ ZY] ^ X_`a`b cd`efgaXg Xa f gZ ZZZZZZ ZZZZZZZ ZZZZZZ ZZZZZZZ ZZZZZZZZZ ZZZZZZZ ZZZZZZZ ZZZZZZ ZZZ [ Y
h Z\ Zh] ^ Xi ja cd c b`kf gXZZZ ZZZZZZZ ZZZZZZ ZZZZZZZ ZZZZZZ ZZZZZZZZZZ ZZZZZZ ZZZZZZZ ZZZZZZZ ZZZZZZZZZ [ [
hZYi pf kX g X g` b` g XZZ ZZZZZZZ ZZZZZZ ZZZZZZZ ZZZZZZZ ZZZZZZZZZ ZZZZZZZ ZZZZZZ ZZZZZZZ ZZZZZZZZZ ZZZZZZZ ZZZZZ [ [
h ZY Zm}ce ` k `b` g XZZ ZZZZZZ ZZZZZZZ ZZZZZZ ZZZZZZZ ZZZZZZZZZ ZZZZZZZ ZZZZZZZ ZZZZZZ ZZZZZZZZZZ ZZZZ [ [
h ZY Z \]^Xva fa X ga Xd s
ZZZ ZZZZZZZ ZZZZZZZ ZZZZZZ ZZZZZZZ ZZZ ZZZZZZ ZZZZZZZ ZZZZZZ ZZZZZZZ ZZZZZZZZZ ZZZZ [
h ZY ZYnc` oXg X `pq`a ` brXpf g X
(
)
ZZZZZZ ZZZZZZZ ZZZZZZZ ZZZZZZ ZZZZZZZZZZ ZZZZZZ ZZZZZZZ ZZ [hZ hy`p j^Xf p_Xlca `g X gZZZZZ ZZZZZZZ ZZZZZZ ZZZZZZZ ZZZZZZ ZZZ ZZZZZZZ ZZZZZZ ZZZZZZZ ZZZZZZZ ZZZZZZZZZ ZZZ [
hZ[y`rf f gfpZZZZZZ ZZZZZZZ ZZZZZZ ZZZZZZZ ZZZZZZZZZ ZZZZZZZ ZZZZZZZ ZZZZZZ ZZZZZZZ ZZZ ZZZZZZ ZZZZZZZ ZZZZZZ Z m
tit[ u
yz{]|]yZZZZZ ZZZZZZZ ZZZZZZ ZZZZZZZ ZZZZZZ ZZZ ZZZZZZZ ZZZZZZ ZZZZZZZ ZZZZZZZ ZZZZZZZZZ ZZZZZZZ ZZZZZZ ZZZZZZZ ZZ
[ Zmn` g Xr l j kf pZ ZZZZZZZ ZZZZZZ ZZZZZZZ ZZZZZZZ ZZZZZZZZZ ZZZZZZZ ZZZZZZ ZZZZZZZ ZZZZZZ ZZZ ZZZZZZZ ZZZZZZ ZZZZZZZ [ Z \n`a`bfa f gf pZZZZ ZZZZZZZ ZZZZZZZ ZZZZZZ ZZZZZZZ ZZZ ZZZZZZ ZZZZZZZ ZZZZZZ ZZZZZZZ ZZZZZZZZZ ZZZZZZZ ZZZZZZZ Z [ ZYvf bf pZZZZZ ZZZZZZZ ZZZZZZZ ZZZZZZ ZZZZZZZZZZ ZZZZZZ ZZZZZZZ ZZZZZZ ZZZZZZZ ZZZZZZZZZZ ZZZZZZ ZZZZZZZ ZZZZZZ ZZZZZZ
qis |i y]v|iniZZZZZZ ZZZZZZZ ZZZZZZZ ZZZZZZ ZZZZZZZZZZ ZZZZZZ ZZZZZZZ ZZZZZZ ZZZZZZZ ZZZ ZZZZZZZ ZZZZZZ ZZZZZZZ ZZZZ W X
¡ ¢ £¤ ¥ ¦ ¦ §
¨ ¡ £© ª« ¬ ¨
¨ ® £¬¢¯
Variabel Penelitian...
46
Table 4.3
Uji Multikolinieritas...
53
Table 4.4
Uji Heterokedastisitas Model Regresi ...
54
Table 4.5
Uji Autokorelasi Model Regresi ...
55
Table 4.6
Model Regresi ...
56
Table 4.7
Uji F Model Regresi...
57
Table 4.8
Koefisien Determinasi Model Regresi...
58
³´µ¶ ´·¸ ´¹º ´·
» ¼½ ¾ ¼ ¿ÀÁ  ÃÄ ¿ ¼ÅÆǼÈĽ±Ç±¿¼ ÅÈÄ ÅÄ É±Ê±¼ ÅÁÁÁÁÁÁ ÁÁÁÁÁÁÁ ÁÁÁÁÁÁÁ ÁÁÁÁÁÁ ÁÁÁÁÁÁÁÁÁÁ ÁÁÁÁÁÁ ÁÁÁÁÁÁÁ ÁÁ ËÌ
» ¼½ ¾¼¿ÍÁ  ÎÏ ±Ð Ñ¿½¼É±Ê¼ÒÓÔ¼ÉÁ ÁÁÁÁÁÁÁ ÁÁÁÁÁÁ ÁÁÁÁÁÁÁ ÁÁÁÁÁÁÁ ÁÁÁÁÁÁÁÁÁ ÁÁÁÁÁÁÁ ÁÁÁÁÁÁ ÁÁÁÁÁÁÁ ÁÁÁÁÁÁ ÁÁÁ Á ÕÂ
» ¼½ ¾ ¼ ¿ÍÁÀ ÎÏ ±Ð Ñ¿½¼É±Ê¼ÒÒÄÊ ÄÉ ¼Ö½ Ä ÅÆ ÄÉ× ¼ ¿Ç ¼ ÅØ×ÊÉ±Ä ¿Á ÁÁÁÁÁÁÁ ÁÁÁÁÁÁ ÁÁÁÁÁÁÁ ÁÁÁÁÁÁÁ Á ÕÀ
ßàáâ àãä àåæçãàè
éê ë ìí îê ïð ñ òó ôõ ö îí ìõ í
Variabel Penelitian ...
71
Lampiran B1 : Uji Normalitas Awal ...
72
Lampiran B2 : Uji Normalitas Setelah Mengeluarkan Outlier ...
73
Lampiran C
: Uji Multikolinieritas ...
74
Lampiran D
: Uji Heterokedastisitas ...
75
Lampiran E
: Uji Autokorelasi Model Regresi ...
76
Lampiran F
: Model Regresi...
76
Lampiran G
: Uji F Model Regresi ...
77
Lampiran H
: Koefisien Determinasi Model Regresi...
77
1
÷ ø÷ùúû üýø þ ÿ ÿø ü
(
)
!
-
" # $ % #(
$%)
(
& '( ) * '+, -*) &)
!(
!)
# " !
,
"
.
." "
,
(
& '() *' +,-* ) &)
" /.
0!
(
!)
" $
1
(1934),
"
(
2 )3 4532( ,)
!
(
(6 * 47
)
(
( 6 * 4582) +9, *:
).
1 #
!
(
)
" / ! "" !
(
; 1/, 1976).
1!
(
)
/!
(
2* ) < +):(45 *)
! " " "(
& '( ) * '+ -* ) &).
=2
>? @? AB CBB DB E?D CB DFA GDH GF B I J ? A KFB>BD H B IBL MB>NOAM B>NOAPBDEJ ? DQ BC GC BHBA
NG J @ KIPBN?O AG>? B E?DBD
(
RST U VWX YT Z[W).
\C B DPB >? NG CB>H?IB AB HBD N KQKBD C B D >? F?DNG DEBD BDNBA B B E?D CB D FAGDH G FB I
N? AH ? @ K N CB FBN J?DG J @ KI>B D
RST U VW V Z]X CBD
R]W ^TX [_ V _U ` Z[^RX _ ZU
.
a]W^T X[_ V _ U`Z[ ^ RX _ ZU J ? A KFB>BD >?NG CB> H ?GJ @ BDEBD BDNBAB GDM O AJB H G PB DE CG J G IG>G O I?LB E? DCBDFA G DHGFBICBIBJF?DE? IO IBBDF? A KH B LBBD
(
bQGPBDNLOCBDcAB JK>B, 2007).
d?Q BIBD C ?DEBD R ]W^T X[ _V _U ` Z[^RX_ ZU(
deO N N, 2003),
J ?DE?JK>B>BD @BLfB N? ACB FB N CKB NG F? B HG J ?NAG GDM O AJB H G PB G N K:
RghT [ ]T ]T iTVX_ ZU CB D ^ Z[ Ri Y Rj R[ g.
a g hT [ ]T ]TiT VX _ ZU,
J ?AKF B >B D >ODCG H G C GJBDB J BDBQ? J?D J ?J G IG >G GDMOA J BHG I? @GL @BDPB > C B AG F?J G IG>(
k[ _U V_kRi)
N? D NBDE F AO H F?> F? A KH BLB B D,
H?C B DE>B D lZ[ Ri YR j R[ g,
J? A KF B>BD >O DCGH G C GJBDB F ?J G IG>(
k[ _ U V_ k Ri)
NGCB > J? DE? NB L KG B> NGmGNB H PB DE CGIB>K >B D J BDBQ? J?D.
\ CBDPB R ]W^T X[_V _U` Z[ ^RX_ZU N?A H ?@KN J?J @?A G F? I KBDE @B EG J B DBQ ? J? D KDN K> J? IB >K >BD NGDCB>BD JBDBQ?J ?D IB@B(
T R[ U_ US]^RU RS T^T UX) (
nGeLBA CH OD, 1998).
o G DCB>BD TR[ U_U S ] ^RURS T ^T U X PB DE C G IB>K>BD J BDBQ?J ?D N?IBL J ? JG eK
NG J @ KI DPB H >B DCBI CBIBJ F?IB FO ABD >?KBDEB D
(
B > KD NBDH G)
H ? F? A NG p? A e>,
qO AC eO J CBD rDAOD H?ANB @? @ ?AB F B F? A KH BLBBD @?H BA IBGD DPB C G \J? AG>B d? AG>B(Cornett et al., 2006). Berapa kasus besar dalam skandal pelaporan keuangan
perusahaan yang melibatkan perusahaan besar di Indonesia di antaranya adalah
PT. Kimia Farma Tbk, dan Bank Lippo Tbk, PT Kimia Farma Tbk, dan PT.
Indofarma Tbk. PT Kimia Farma Tbk diindikasikan melakukan penggelembungan
laba bersih tahunan senilai Rp 32,668 miliar pada tahun 2004. Sedangkan PT
3
st utuv wx y z{v |}t|~t wt v |t y t|vwx v {ytt |utwt|}t| }sv uyzy|}}y{ t wyt|}
x vzt w x |t
,
xv zy |}}t zt w}t v | t st| tz | v wxvu vwt{y (
tv t, 2004).
{t |t v | v|t
t |t v v |st ut t |} v syu t t| uvu v wt t
vw x tzt t| uv xt w
v| w tw{|
(2005),
vw tt| uv | v wv t t x tt |
stwt| v t|}t | x vzy |} }t y {t v |~vwy | t| | {y x y y|vw t v t |}t |
x v x |}} z |t
.
v| v |t v wt{y|t uvwu t}t y x t|{t s v t|}t | v|t{y u y t xyz
sv t z |t v|v wt t | wt y x v tsy } x v|}y | {y t x yt|
v }t }tst| stwt| v t|}t| v |~ t ty t||t {tst v v| zy vu zt |
y|w tx y t wt v|}} |t|t
.
v | w sy(2004),
u y v| | t | sv t z |t wt y {y |{|vx yt v|}t wt z t {t {v yx yv |x yv u t t |v xt|{tstvw xt ztt|{t| y | {tt|vw xtztt|
.
vw t t|v t|yx vt|}{y v u t |} t |{tst
wt|} t v|y|} t t| y|vwt vw x tzt t | {t| v wy st yzt t |tv v |
.
v uvwt t vt |yx v vsy y v uvwt{t t| y xt wyx y|{v v | {v|,
v uvwt{tt | yv t {y ,
y{t v w {tt |tCEO
¡, tidak terdapatnya
¢ £ (
£ £ )
, dan keberadaan koalisi pemegang saham lainnya
dalam menghadapi
£ £ . Penerapan prinsip
Good Corporate
Governance
yang terdiri dari
independency, transparency and disclosure,
accountability and responsibility, and fairness, ini telah menjadi salah satu isu
yang gencar dikemukakan di seluruh aspek penyelenggara negara pada era
4
Bapepam, 2003). Selanjutnya sawyer
et al.,
(2005) menyatakan bahwa dewan
komisaris telah meningkatkan pengakuan terhadap nilai komite audit sebagai
instrument pengendalian dan sebagai alat untuk memperbaiki kualitas praktik
pelaporan keuangan.
Tugas komite audit berhubungan dengan kualitas laporan keuangan,
karena komite audit diharapkan dapat membantu dewan komisaris dalam
pelaksanaan tugas yaitu mengawasi proses pelaporan keuangan oleh manajemen
(Suryana, 2005). Peran komite audit sangat penting untuk mempengaruhi kualitas
laba perusahaan karena salah satu informasi penting yang tersedia untuk publik
dan digunakan investor untuk menilai perusahaan. Investor sebagai pihak luar
5
(
Å Æ ÇÈÉ ÊËÌÇË Í1993,
É ÊÎ ÊÏÐÑÒ ÓÊËÊ, 2005)
ÔÆÈÕËÍÍÊÖÆÒ Ô Æ ÖÔÕÏÆ Ë ÍÆËÊÕ×ÕË ÆÒØÊ× ÇÏÕÙÆ ÊÑÉÕÙ Ê×ÊË ÏÆÏ ÖÆËÍÊÒ ÑÈÕ ÖÆË Õ ÎÊÕ ÊË ÕËÚÆ ÔÙÇÒ ÙÆ ÒÈÊÉÊ Ö × ÑÊ ÎÕÙÊÔ ÎÊÛÊ
ÖÆ Ò ÑÔ ÊÈÊ ÊË
.
ÜÆ Ô ×ÕÖÑËÉÆ Ï Õ ×ÕÊË
,
ÉÊ ÎÊÏ × ÑÒÑËÝÊ ×ÙÑ
Ô Æ ÖÑ ÎÑÈ
ÙÊÈ ÑË ÙÆÒ Ê×ÈÕÒ
ÆÞÆ ×ÙÕÚÕÙÊÔ ×ÇÏÕÙÆ Ê ÑÉÕÙ ÖÊÉ Ê ×ÇÒ Ö ÇÒ ÊÔÕ É Ê ÎÊ Ï ÏÆ ËÍÊÝÊÔ Õ ÖÒ ÇÔÆÔ ÖÆÎÊ ÖÇÒ ÊË
×ÆÑÊË ÍÊË Ô ÆÒ ÕËÍ É Õ ÖÆ ÒÙÊË ÓÊ× ÊË
(
ßÑÙÒÕ, 2011).
àÆËÍÊË ÛÊË ÓÊ ×ËÓÊ Ô ×ÊË ÉÊ Î É ÊÎÊÏ ÖÆÎÊ ÖÇÒÊË ×ÆÑÊËÍÊË ÓÊË Í Ï ÑË á Ñ Î ×Æ ÖÆÒÏ Ñ×ÊÊË,
ÙÇ ÖÕ× ÏÆ ËÍÆ Ë ÊÕ ×ÆÛÆÒÊÉ Ê ÊË × ÇÏÕÙÆÊ ÑÉ ÕÙÉÊÎ Ê ÏÒ ÊË Í×ÊGood Corporate Governance
ÙÆÎ ÊÈÏÆ ËØÊÉ ÕÖÆ ÒÉÆÛÊÙÊË É Õ ÊËÙÊÒ ÊÖ ÊÒ Ê ÖÆÏÛÑÊÙ×ÆÛÕØÊ ×ÊË,
ÏÊË ÊØÆ Ò,
ÕËÚÆ ÔÙÇÒ É ÊË Ê× ÊÉÆ Ï Õ ×Ê(Vafeas,2005
dalam Putri, 2011). Menurut Ebrahim (2007), runtuhnya beberapa perusahaan
besar di dunia belakangan ini dikaitkan dengan adanya manipulasi dalam
pencatatan akuntansi dan menimbulkan pertanyaan mengenai efektivitas
pengawasan dari jajaran dewan direksi dan komite audit.
Menurut Fan dan Wong 2002, (dalam Sanjaya, 2008), melakukan studi
memfokuskan pada hubungan antara struktur kepemilikan perusahaan dan kualitas
informasi di tujuh Negara Asia Timur termasuk Indonesia. Periset menggunakan
keinformatifan
earnings
akuntansi sebagai ukuran kualitas informasi akuntansi.
Fan dan Wong (2002) membukukan bahwa kepemilikan terkonsentrasi
menciptakan masalah keagenan antara pemegang kendali (controlling owners)
dengan
outside investor. Konsekuensinya, pemegang kendali diduga melaporkan
informasi akuntansi untuk tujuan dirinya sendiri. Konsep
earning management
yang juga menggunakan pendekatan keagenan (agency theory) menyatakan
6
â ã äãåæâæ ä
(agent)
çãä èæâé êé ë(principal)
ìãäí îéâ ïð ê ëã ñæäã òæ îéãè èéóãë ïæ ñ ðòãóã ð äîðë âæ äôãèãé ã îãð âæâèæñ îéâ ïãäíëãä îé ä íëãî ëæ âãëâ ðñã ä ìã ä íç é ëæóæäçãëé äìã
” (Salno dan Baridwan, 2000).
Tindakan manipulasi laba tersebut telah menimbulkan beberapa kasus
skandal pelaporan akuntansi, menurut chairman SEC (Securities Exchange
Commision) Arthur levitt dalam Yullyan (2006) menuding bahwa manajemen laba
adalah salah satu penyebab runtuhnya perusahaan-perusahaan terkemuka di
Amerika. Dari kasus tersebut dapat ditarik suatu pernyataan tentang bagaimana
efektivitas penerapan corporate governance.
Pada definisi
earnings management
juga menyatakan bahwa asimetri
antara manajemen dengan pemilik dapat memberikan kesempatan kepada manajer
untuk melakukan manipulasi kinerja perusahaan yang dilaporkan untuk
kepentingannya sendiri (Bangun dan Vincent 2008). Komponen yang digaris
bawahi disini adalah laba, karena laba banyak digunakan untuk manipulasi kinerja
ekonomi perusahaan.
Laba memiliki potensi informasi yang sangat penting bagi pihak internal
maupun eksternal pada suatu perusahaan (Putri, 2011). Dalam Pernyataan Standar
Akuntansi Keuangan (PSAK) No.1 tentang penyajian laporan keuangan (2007)
informasi laba berfungsi untuk menilai kinerja manajemen, memprediksi laba
perusahaan untuk tahun yang akan datang dan menaksir resiko dalam meminjam
atau dalam melakukan investasi. .
Namun, laba sering dimanipulasi menggunakan komponen discretionary
7
perbankan menemukan bahwa terdapat hubungan negatif antara jumlah pertemuan
komite audit, keahlian tata kelola komite audit dan jumlah pertemuan komite audit
dengan direksi terhadap manajemen laba.
Penelitian oleh Putri (2011) memberikan bukti empiris bahwa ukuran
komite audit memberi pengaruh negatif yang signifikan terhadap manajemen laba.
Ini dapat memberi kontribusi dalam mengendalikan manajemen laba yang diukur
dengan
discretionary accrual. Davis, Soo, Trompeter (2000) dikutip dari Priyanto
(2010) menunjukkan adanya hubungan yang positif antara
audit tenure
dengan
absolute discretionary accrual.
Hal tersebut didukung oleh penelitian Trihartati (2008) yang menguji
pengaruh karakteristik komite audit terhadap manajemen laba. Hasil penelitian ini
adalah bahwa independensi secara signifikan berpengaruh negatif terhadap
manajemen laba.
Efektivitas kinerja dari komite audit dapat diukur melalui karakteristik
yang dimiliki antara lain, independensi, ukuran, kompetensi yang dimiliki komite
audit dan aktivitas dari komite audit. Independensi komite audit berhubungan
8
.
.
.
!
.
,
" ""
discretionary accrual.
# $%
(2011)
2007-2009.
%" "
,
,
,
!,
.
& %(2011)
Big4, Loss
Laverage
2007-2009,
Audit Tenure
%
,
"
,
"2009-2011.
'
,
"
“Pengaruh Komite Audit Terhadap Praktik
Manajemen Laba”
.
%
discretionary accrual.
1.2 Rumusan Masalah
( "
-
",
9
)* + , -. /0* 12-3 45)-3 - )6* 3 /7 6/ ))8+/6* - 49/ 6
,
:-/ 64:
;1 9*0*1 9*17 /,
< )43 - 1=8+/ 6* >49 /6,
=8+0*6*17 / 9- 1 ?3 * ) 4*17 / @* 3 6*+4-1 6* 35-9 -0 A- 1-B*+*1 C-, -.
D. * 5 ) -3*1-/6 4+* 1 /+ ,4.)- 10*36- 1:- -1-
0*36- 1:- -17*, -2- /, * 3 /) 46:
1.
>0- )-5/ 19*0*1 9*17 / )8+/6* -4 9/ 6 ,* 3 0* 12-3 45 6*3 5 - 9- 0
+-1-B*+ *1
.-,-
?
2. Apakah ukuran komite audit berpengaruh terhadap manajemen laba?
3. Apakah kompetensi komite audit berpengaruh terhadap manajemen
laba?
4. Apakah frekuensi pertemuan komite audit berpengaruh terhadap
manajemen laba?
EF G HIJI K LMK LN OPIL KKLQ OL ORS TS KL
Tujuan dari penelitian ini adalah untuk menguji apakah praktik manajemen
laba yang diukur dengan
discretionary accrual
dapat dipengaruhi oleh
karakteristik yang ada pada komite audit, yaitu independensi, ukuran komite audit,
kompetensi dan frekuensi pertemuan.
Berdasarkan tujuan penelitian yang dikemukakan, maka manfaat yang dapat
diperoleh dari penelitian ini adalah sebagai berikut :
1. Bagi Akademisi
Penelitian ini diharapkan menambah khasanah pembahasan untuk penelitian
yang berkaitan dengan peran komite audit dan manajemen laba.
2. Bagi Kalangan Regulator
Penelitian ini diharapkan dapat digunakan sebagai acuan untuk meneliti
10
wko x
V Hasil Penelitian dan Pembahasan, menguraikan deskripsi obyek
penelitian, hasil analisis statistik, serta interpretasi terhadap hasil berdasarkan alat
dan metode analisa yang digunakan dalam penelitian, termasuk didalamnya
pemberian argumentasi dan pemebenarannya.
Bab V Penutup, berisi simpulan dari hasil analisis yang telah dilakukan,
11
(
Agency Theory
)
¡ ¢£ ¤
(1976)
¥ ¤ ¤ ¥¦ § ¡ ¨ ©¦ © ¤ ¡ ¤ (
ª « ¬ ®y
r
¬¯ª
t
°±s
² °³)
¦ ¤£ ¨© ¦ © ¤ ´ ¤ µ£¥¦ © ¢ ¡ § ´ ¡¶µ§ ¡ ´ ¤ £µµ·¡
µ§ ³
r
° ®° ³ª¯ ´ ¤ ¥ ¤ ¤© ¡ ª « ¬t
© µ© ¡ ¥ ¢ ¡ ¡ ¸ ´ ¤ ¥ ¸ £¡· µ£ ¤ ³
r
° ®° ³ª¯ ¢ ¥ ¨¢ µ§¸£ ·¥£¨ ¡·¥£¢£ ¡ ¡¶µ§¶¢· § © ¨
. A
© ¦ µ© ¡ ¡ ¤ ,
´£µ© µ § ¥ ¸§ ·¥¤ ¤ ¨ ¥,
§µ ¨ ©¦ © ¤ µ § ¥ ¸ § · ¥¦ §£ ·£ ¸ ¥
(
¦¶ ¨¶¢ §). A
¤§ ¨ ©¦ © ¤¡¶µ§ ¡µ©¢ ·µ ¦ §¸ ¢ ¢ §
,
¥ ¡ ³r
° ®° ³ª¯ ¡ ¥ ¢¤£¡ ¶µ ¶§£µ· ¥¦ ©µ ¡·©µ© ¡· ª « ¬
t
.
¹ §¡ ¨ © © µ¶§£¡¤ ¥ ¥¦ ¨ µ µ ¤ ´ ¨ ©¦ © ¤¡¤
,
£ ¥ ©µ© ·£ ¨ ¡ µ §µµ©(
³r
° ®° ³ª¯)
¥ ¢¤£¡· ¡ §¸ ¡· ·£¨ ¡¢ £
(
ª« ¬t
)
´ ¤¥ ¢ ¡ © ¡ ·§¸¸£ .
¢ ¨¡¤ ¡ ¥© © ¢¸£ ¡¡· ¥£¢£¡· ¤ ¢¶¢ · §© ¨
£¸ ¢ ¡ § µ §·£¨
(
¹ µ£ º, 2007).
¸ § ´ ¤ ¦ §µ£ ¡ ¦ ¤£· ¤ ¢¶¢ ¢ ¥ ©µ© · § © ¨ £¦ §£ ¡º ¤ © µ© ¡ ¥ ¤© § © ¸ ¢ ´
· § © ¨ ¥ ¤ ¥ ¦ £ ¢ ¡·©µ© µ ¥ · ¥£ ¢£ ¡
.
» ¤ ¡º ¤ ´ ¤£¥£¢£¡£ £ £
,
¥ ¸ § µ£ ¡ ¦ §µ£ ¡ µ§¦ £ ¡ © µ© ¡ ¡· µ£ ¤ · ¥£¢£¡,
¡ §12
½ ¾¿ ÀÁ À ÃÄÅ ÃÆ Çÿ à Äà Ⱦ ¿¾ ÄÉÃÊ ÃË¿¾ÌÃÁ ÍÁ à ÄËÀÄÉÃÁ à ÄÎÃ Ä ÏÆ ÃÄÎÿ¾¿ Å ¾Â À
Á¾ Í ÄËÍ Ä ÏÃ Ä Å ÃÏÀ É À ÀÄÎà о Ä É À À É À ÉÃÐàÁ Ã Ä Ê Ã É Ã ÃÐÍ¿ÐÀ ÎÃ Ä Ï ¿¾ Ä ÎÃË Ã Á Ã Ä Ð¾ËÀÃÊ
ÑÂ Ã Ä Ï ¿ ¾¿ Ê Í Ä ÎÃÀ Ê ¾Â ÀÌÃÁ Í ÎÃÄ Ï ¿ ¾¿ ¾ ÄË À Ä ÏÁ ÃÄ É À À о Ä É À À ÃË ÃÍ
s
ÒÓÔ ÕÖ ×t
Òr
Òst
ÒØÙÒÚ Û
v
ÖÜu
r
.
ݾÀ Ä ÏÀÄ Ã Ä,
¿ Ñ Ë ÀÞÃÐÀ ÉÃ Ä Á ¾Ê ¾ ÄË À Ä ÏÃ Ä ÎÃÄ Ï Ë À ÉÃÁ Ðÿ à à ÄËÃ à ¿ ÃÄà Ⱦ¿ ¾ ÄÉà ÄÊ ¾¿¾ÏÃ Ä ÏÐÃÆ Ã¿
(
ßà à Æ ¿Ã Ç ÃËÀ, 2007).
½ ¾ÂÅ ¾ ÉÃÃÄ Á ¾Ê ¾ÄËÀÄ ÏÃ Ä À Ä ÀÌ ÃÆ ¿ ÃÐÀ ÄÏ
-
¿ ÃÐÀ Ä Ï Ê ÀÆ ÃÁ Å ¾Â ÍÐÃÆà ¿¾¿ Ê ¾Â Å ¾ÐÃÂÁ¾ Í ÄËÍÄ ÏÃ Ä Å ÃÏÀ É À À о Ä É À À
.
ár
Ö×âÖã ÛÓ ¿ ¾ Ä ÏÀ Ä ÏÀÄÁ Ã Ä Ê ¾ Ä Ï¾¿Å ÃÌÀÃ Ä ÎÃÄ Ï Ð¾Å ¾Ðà Â-žÐàÄÎà ÉÃ Ä Ð¾à¾ÊÃËÄ Îà ÃËÃÐ À ÄÞ¾ÐËÃÐÀ ÎÃÄÏ ÐÃÌÃÆ ÐÃË Í Ä ÎÃ É Àà¾Â ¿ À ÄÁÃÄ É¾Ä Ïà Ä
Á¾ Äà ÀÁ Ã Ä Ê ÑÂÐÀ É ¾ÞÀÉ¾Ä ÉàÀ ËÀÃÊ ÐÃÆ Ã¿ ÎÃÄ Ï É À¿ÀÌÀÁ À
.
äåÒ×t
¿ ¾ Ä ÏÀ Ä ÏÀÄÁ à ÄÁ¾Ê ¾ ÄË À Ä ÏÃÄ ÄÎÃ É ÀÃÁ Ñ ¿Ñ É À ɾ Ä ÏÃÄ Ê ¾¿ Å ¾  ÀÃ Ä Á Ñ ¿Ê ¾ ÄÐÃÐÀ ÎÃÄÏ ¿¾ ¿ ÃÉà À Éà Ä
оŠ¾ÐÃÂ
-
Å ¾ÐÃÂ Ä Îà ÃË ÃÐ Á Àľ ÈÃ Ä ÎÃ.
ár
Ö×âÖã ÛÓ ¿ ¾ Ä ÀÌ ÃÀ Ê Â ¾ÐË ÃÐÀ ÛåÒ ×t
Å ¾Â ÉÃÐÃÂÁÃÄÁ¾¿ ÿ Ê Íà ÄÄÎà ¿¾¿ Ê ¾Â Å ¾ÐàÌÃÅ Ã Í ÄËÍÁ É ÀÃÌ Ñ Á ÃÐÀÁ ÃÄ Ê Ã ÉÃ Ê ¾¿Å ÃÏÀÃÄ É¾ÞÀ ɾÄ
.
æÃÁ Ã Ë À Ä Ï ÏÀ Ì ÃÅÃ
,
Æ ÃÂÏà ÐÃÆ Ã¿ ÉÃÄ ¿ÃÁ ÀÄ Å ¾ÐàɾÞÀÉ ¾ Ä,
¿ ÃÁ Ã ÛåÒ ×t
É ÀÃÄ Ï ÏÃÊÅ¾Â Æ ÃÐÀÌ ÉÃ Ä Å ¾Â Á Àľ  Èà Šà ÀÁ Ð¾Æ ÀÄ Ï Ïà ÌÃÎà Á ¿¾Ä ÉÃÊ ÃË À Äо ÄË Àç ÎÃ Ä Ï Ë À Ä Ï ÏÀ
(
èÌéÑr
ÄÀ,
2009).
ê ¾ÅÃÌÀÁ Ä Îà ÛåÒ ×
t
Êu
Ä ¿¾¿ ¾Äu
Æ Àtu
Ätut
Ã Ä ãr
Ö×âÖã ÛÓ Ã ÏÃr
¿¾ Ä É ÃÊ Ãt
Á Ã ÄÁÑ ¿ Ê ¾ Ä
s
Ãs
À ÎÃ Ä Ït
À Ä ÏÏÀ.
ê ¾Æ ÀÄ ÏÏà ŠÀÌÃt
ÀÉÃÁ ÃÉÃ Ê ¾ Ä ÏÃw
Ãs
Ã Ä ÎÃÄÏ ¿ ¾¿ à Éà À ¿ ÃÁ ÃÛåÒ ×
t
ÉÃÊÃt
¿ ¾¿Ã ÀÄÁ à ÄÅ ¾Å ¾r
ÃÊ ÃÁ Ñ Ä É Às
ÀÊ ¾rus
ÃÆ ÃÃ ÄÃÏÃr s
¾Ñ Ì ÃÆ-
Ñ ÌÃÆt
Ãr
Ͼt t
¾r
àÃÊ Ã À(
ëÃtt
Ã Ä É ìÀ¿ ¿¾r
¿Ã Ä, 1986).
½ ¾r
¿ ÃÀ ÄÃ Ät
¾rs
¾Åut
Å Às
à Ãt
Ãs
Êr
ÃÁ Ãs
à ÉÃr
À ãr
Ö ×âÖã ÛÓÃ
t
Ãu
Êu
Ä ÀÄ Às
ÀÃt
Àç ÛåÒ×ây
s
¾ Ä É Àr
À.
æ ÃÁ Ãt
¾r
ÈÃÉ ÀÌÃ Æ ÃÁu
Ät
ÃÄs
À ÎÃÄ Ï ¿¾ Ä ÎÃÌÃÆ À Ãtur
à Ä14
3.
+ ,- . / 0- 1 21 31 4 5-(
67s
8 9:s
;< ;= ;ty
)
4.
>0?, ., 0?, 0- 1(
@:A78 7:A7:By
)
5.
C,D 5E 5 F 50?50C,- ,45F 5 50(
GH ;r
: 7ss
)
1.
IF 50- . 5F 50-1(
tr
H:s
8 Hr
7:By
)
IF50-. 5F 50- 1 J, J1 31 K 1 . F1 0- 1 . ?5-5F L 04LK J, 0E 5 M5 / 2N,K 41 O1 4 5- ?535J
J, 0E 53 50K 50 21 -01-
,
., F L-5P 550 P 5F L- J, 0N,?15K 50 10O / F J5- 1 N5 0 M J54, F1 53 ?50F,3,Q50 ?, 0 M 50 R5 F5 N50 M JL?5P ?1 5K - ,- ?50 ?1. 5P 5J1 /3, P ., J 50K L K , ., 0410 M 50
.
S ,F L-5P 550 P 5 FL- J,0 M 5J 21 3 1 01- 154 1O L 04 LK J,0 ML 0 MK 5.K50 41?5K P 50 N5 J 5- 535P
N5 0 M ?1 1-N5 F54 K 50 /3, P . , F 54 L F 50 .,F L 0?50 M
-
L 0?5 0M50,
4 ,4 5.1 E L M5 P 53 N5 0 M . , 0410 ML04LK .,0 M5J21 3 50 K ,.L4L-50 /3 ,P .,J, M50 M -5P 5J
,
K F,?1 4 L F ?50 ., J 50 MK LK, ., 0410 M 503510 0N5
.
2.
A
K L04521 31 4 5-(
TBB9u
:t
H < ;=;ty
)
A
K L 04 5213 145- J,J13 1K 1 . F1 0- 1 . ?5- 5F 2 5PD 5 .,F L-5P 550 P 5F L- ?5. 54J, J., F4 50 M ML 0 ME 5D52K50 K 1 0, FE 50N5 - ,R5F 5 4F 50- . 5F 50 ?50 D5E5F
.
U04 LK 1 4L., F L-5P 5 50 P 5 FL- ?1 K ,3/3 5 -,R5F5 2, 0 5 F
,
4, F LKLF ?50 -,-L 51 ?, 0 M 50 K ,., 0410 M 50., F L-5P 5 50 ?,0 M50 4,45. J, J., FP1 4 L 0 MK 50 K,., 0410 M50 ., J , M50 M -5P 5J ?50
., J 50MK LK , .,04 1 0 M503510 0 N5
.
3.
+ ,-. / 0-1213 145-(
67s
8 9:s
;< ;= ;ty
)
+ ,- . / 0- 1 21 31 4 5- J, J13 1K1 . F10-1. ?5- 5F 2 5PD 5 .,F L-5P 5 50 P 5 FL- J,J 54 L P1
15
V WXYW Z W[W\ ] W^ _` ^ a[ b ^ aW^ Xcd ` ^ a aW ] We W\ \ c Z e c_`d WZ W [cX`^ WV f b ^ aW^ bXWd W ] W_WV
gW^ a[We W^gW^ a] W^V c^ ] We W\e c^ aW[ b W^X cf W a W`h ii jki
r
lir
mt
nkot
oz
np.
4.
q^ ] cec^ ] c^X `(
rp j nl np j n pky
)
q^ ] ce c^ ]c^X ` VcV`_` [ ` e Z`^X ` e ] WXWZ f WdsW b ^\ b [ Vc_ W^tWZ[ W^ e c_ W[ XW^ WW^
WXWX u vu w e cZ bX WdWW^ d WZ bX ]`[ c_x _ W XctWZ W ` ^ ] ce c^ ] c^ X cd ` ^aaW VWX ` ^ a
-
V WX ` ^ axZ a W^ e cZbXWdWW^ \`]W[ X W_` ^ a Vc^] xV ` ^ WX ` ] W^ \ ` ] W[ ] We W\ ]` ` ^\cZyc^X` x _ cd e` d W[
_W` ^
.
5.
z csWgW ZW^] W^zcXc\WZW W ^(
{mor
pnss
)
zcsWgW Z W^] W^[ cXc\ WZ WW^VcV ` _`[ `e Z` ^X `e] WX WZf WdsW] W_WVVc_ W[ XW^ W[ W^
[ ca`W\W^ ^ YW
,
e cZ bXWd W W^ d WZ bX Xc^ W^\`WX W V cVe cZd W\` [ W^ [ ce c^\ ` ^ aW^ e cV ca W^ aX Wd WV ] W^ e cV W^ a[ b [ ce c^\ ` ^ aW^ _W`^ ^ YW fcZ ] WXWZ[ W^ WXWX [ csWgWZ W^ ] W^
[ cXc\ WZ WW^
.
| }~ }
| }~ } }~
W]W bVbV ^ YW ]csW^ [ xV `XWZ`X V cVf c^\b[ [ xV `\c
-
[ xV `\c ]`f WsWd ^ YWX cXb W` ] c^ aW^[ cf b\bdW^ e cZ bX Wd W W^ ] W^e c ZW\ b Z W ^ e cZ b^ ] W^ aW^ YW ^ a f cZ _ W[ b b ^\b[
V cV f W^\ b ] csW^ [ xV`XWZ` X ] W_WV V c_W[ XW^W[W^ \ W^ a ab ^ agWsWf ] W^ scsc^ W^ a
X ctWZ W cc[ \`
.
z xV` \ c Y W^a ]` fc^\b[ x _ cd ] csW ^ [ xV `XWZ` X \cZXcf b\ W] W_ Wd [ xV `\cWb ]` \
,
[ xV `\c [ cf`gW[ W^ Z`X ` [ x,
[ xV` \ c Z cV b ^ cZWX ` ] W^ ^ xV`^WX `,
[ xV` \ c [ cf`gW[ W^16
,
¡B
:
¢£¤-339/B
£¥/2001,
¦§ ¨©ª ¡ ¦ ¡ §
B
¦ £§ ¡
.
¢ ¦ ¦ ª ¨
¦ ¦ §¦ ¨¦ ¦ © ¦ ¡
.
« ¦ ¦ ¢ ¦ ¢ª© ¬ ®
(2006)
ª ¡¨:
“
¢ ¡ ¦ ¡ ¡ ª ¡ ª¦ © © ¦
-
¦ ¡ ¦¦ ¦© ¡ ¨ ¦ ¦ ¦ ¡ ª ©¨ª ª ¡ ¦ © .
”
Komite audit erat kaitannya dengan penelaahan terhadap risiko yang dihadapi
perusahaan dan ketaatan peraturan yang berlaku. Keberadaan komite audit telah
menjadi sangat penting sebagai salah satu perangkat utama dalam penerapan
¯ ° ° ±²°
r
³°r
´t
µ¯ °µv
r
¶ ´¶ ²µ.
Keberadaan komite audit pada perusahaan publik di Indonesia secara resmi
dimulai sejak bulan Juni 2000 dengan adanya Keputusan Direksi BEJ No:
Ke-315/BEJ/06/2000 perihal: Peraturan Pencatatan Efek Nomor I-A: Tentang Ketentuan
Umum Pencatatan Efek Bersifat Ekuitas di Bursa. Pada hal ini menyatakan bahwa
dalam rangka penyelenggaraan pengelolaan perusahaan yang baik
(
¯ ° ° ±²°
r
³°r
´t
µ¯ °
v
µr
¶ ´¶ ²µ)
, perusahaan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia wajib memiliki
komisaris independen, komite audit, sekretaris perusahaan, keterbukaan, dan standar
17
·¸
.19
¹º» ¼ ½2003
¾º ¿ ºÀ70,
Áº½  à ÄÅºÆ ºÇ È º ½ À ÉÆ Ä » À º ½Å ¼ ¹ úÀº Ê È É¾ ¼ ¹¼ ¿º½B
º¾É¾ º Ê·¸
.29
¹º» ¼ ½2004
¾ º ¿ºÀ2.
ËÉÊÆ É½ ¹¼ Ⱥ ½ ¹ ÉÇ ¿ÉƼ ¹ Æ ÉÇ Èº Ĺº ½ à ɽ  º½r
Ìv
Í Ìw
¿Á¿¹ Éʾ ɽ ɽ úÀĺ ½ Ľ ¹ ÉÇ ½ºÀ ¾ ÉÇ ¼ ¿º» º º ½
,
ÊÉʺ ¿ ¹Ä Ⱥ½ È ¼ºÀĹº¿ Àº¾ ¸ Ç º½ È É¼º ½Â º½,
ú ½Êɽ Ľ Ⱥ ¹È º ½ÉÎÉÈ ¹ÄÏĹº ¿Î¼ ½Â ¿Äº¼ Ã Ä ¹
.
Ð ÑÒ ÑÓ ÑÐÔÕ Ö× ØÙÚ ÛÜ Ý ÕÞß àÜÝ
áɽ ¼Ç ¼ ¹
B
Ç ºÃÆ ¼ÇÁ Ìt
â ã., (
úÀº Ê ä¼ÇÁº ½ º, 2005),
ȸ Ê Ä¹ É º ¼ à Ĺ Æ ÉÇ ¹¼Âº ¿ÊÉÊÆ º ½ ¹¼ à Éåº ½ ȸ Ê Ä ¿ºÇ Ä ¿ ¼ ½ ¹ ¼È Ê Éʸ ½ Ĺ¸Ç ¾ Ǹ ¿ É¿ ¾ ÉÀº¾ ¸ Ç º½ È É¼ º½Â º ½ ¸ÀÉ»
ʺ ½ºÅÉÊɽ ¼ ½¹ ¼ È Êɽ Ľ  Ⱥ ¹È º ½ ÈÇ Éà ÄÆ ÄÀĹº ¿ Àº¾ ¸ Ç º½ È É¼º½ º ½
.
æ ¼ º ¿ È¸Ê Ä¹ É º ¼ à ĹÊÉÀ ľ ¼ ¹Ä Ê É½ÉÀ ºº» È ÉÆ ÄÅ ºÈº ½ º ȼ ½ ¹º ½¿ Ä Áº ½  à Ĺ ÉǺ¾ Ⱥ ½ ¸ ÀÉ» ¾ ÉÇ ¼ ¿ º» ºº½
,
Ê É½ ÄÀ ºÄ¾ ɽ ɽ úÀĺ ½ Ä ½ ¹ÉÇ ½ºÀ
,
Ê É½ ÉÀºº» ¿ Ä¿ ¹ ÉÊ ¾ ÉÀº¾ ¸ Ç º ½ ÉÈ ¿ ¹ÉÇ ½ºÀ ú ½ È É¾ º ¹¼» º ½ ¹ÉÇ » º ú¾¾ ÉÇ º ¹¼Ç º ½
(
ä¼ÇÁº½ º, 2005).
ç Ä ÃºÀº Ê ¾ ÉÀ ºÈ ¿ º ½ºº½ ¹¼Âº ¿½Áº ȸ ÊÄ ¹É ÊɽÁÉ Ã Äº Ⱥ ½ ȸ Ê ¼ ½ ÄȺ ¿Ä θ ÇʺÀ
º½ ¹ºÇ º à Éåº ½
,
ʺ½ºÅÉÊɽ,
º ¼ à Ÿ Ç ÉÈ ¿ ¹ÉÇ ½ºÀ à º½ º ¼ à Ÿ Ç Ä ½ ¹ÉÇ ½ ºÀ(B
Ç º Ã Æ ¼ÇÁ Ìt
âã.,
2004). A
ú½Áº ȸ ʼ ½ ÄȺ ¿ Ä Î¸ Ç ÊºÀ º½ ¹ ºÇº ȸ ÊÄ ¹É º ¼ à Ĺ,
º ¼ à Ÿ Ç Ä ½ ¹ÉÇ ½ºÀ à º ½ º¼ Ã Ä ¹¸ ÇÉÈ ¿ ¹ÉÇ ½ºÀ à ÄÀ ºÈ ¼ È º ½ à ɽ  º½ Æ º ÄÈ
.
ËÇ ¸ ¿É¿ º ¼ ÃÄ ¹ Ä ½ ¹ ÉÇ ½ºÀ à º ½ ÉÈ ¿ ¹ÉÇ ½ºÀ Áº ½ Â Æ º Ä È º È º ½Êɽ Ľ Ⱥ ¹È º ½ º È ¼ Ç º ¿Ä À º ¾ ¸ Ǻ ½ Èɼº ½ º ½ ú ½ È ÉÊ ¼ à ĺ ½ Ê É½ Ä½Â È º ¹Èº ½ È É¾ÉÇèºÁº º ½
¹ÉÇ» º ú¾Àº¾ ¸ Ç º½È ɼº ½  º½
(A
½ à ÉÇ ¿¸ ½Ìt
â ã., 2003).
Ð ÑÒ ÑÓ ÑÓéßêß× Øà× Øë× Øì× ×ÝÔÕÛíÕ ØÝ ßî× ØÙÚ Û ÜÝ ÕÞß àÜÝ
æ ¼Å ¼º ½Ãº½Êº ½Îºº ¹¾ ÉÊ Æ É½ ¹¼ Ⱥ ½È¸ ÊÄ ¹Éº ¼ Ã Ä¹Ê É½ ¼Ç ¼ ¹ïÎ Îɽ à Ä
(2002)
úÀºÊ18
1.
ñ òó ôõ ö ÷ ôøùò ú ôø û ôøü ý÷òþ ÿ ý ôø òôøþö ýÿô÷ý ÿ ò÷ôø û ûú ø ûôôò÷ úôô ôôÿ óôõ ö ÷ôø
þòú ôø û ôø ôø ôú ý ö ÷ òþ ÿ ò÷ ø ôó ò ÷ôø û ûú ø ûôô ôøô ôôÿ ó ôõ ö ÷ ô ø
þòú ôø û ôø ôú ý òþ ÿ ò÷ø
,
þö ýò ôú ý òó ôþ ÿôø ôþôø õ ò ø û ôôÿôøýø òõ òø ò øôôÿõ ÷öÿòÿóôõ ö ÷ ôøþòú ôø û ôø ôøôú ýòþÿò÷ ø
.
2.
ôø ôòòø ýÿ ýþö ôøùö ø÷ ö óü ý÷òþ ÿ ý ôø òôø þöý ÿô÷ýÿ úôô ò÷ôøû ûú ø ûôô ôôÿ
ôø ôòò ø ÷ýÿ ý þö ôø þö ø÷ ö ó
,
þö ýò ôú ý òò÷ý þôø õ ò ø û ôôÿô øýø òõ òø ò øôôÿõ ÷öÿòÿ÷ýÿ ýþö ôøþö ø÷ ö ó
.
r
r
t
v
r
ü ý÷òþ ÿ ý ôø òôø þö ýÿô÷ýÿ ò÷ úôô ò÷ôøû ûú ø ûôô ôôÿ
õ òóôþ ÿôø ô ôø
r
r
t
v
r
,
þöý ò ôú ý òóôþ ÿôø ôþôøõ òøû ôôÿôøýø òõ òø ò øôôÿõ ÷öÿòÿôôþòóö óôõ ò ÷ úÿô ôôø
.
ùòò÷ô ôôø ùö ýò
A
ú ý ýôú ÷ òó ôó úý ú ÷ ô ô÷ ôøB
ôõ òõô öö ÷-03/
ñ/2002
ôûý õ ò÷ úÿô ôôø õ úóý þ ôø ùòõ úúÿôø òøò÷ýB
öö ÷ ùñ-103/
B
2002
ôûýB
(A
óýÿö ø, 2010).
ùö ýòôú ý ò÷ ý÷ý ô÷ýÿò ýþ ý ø ôýû ôö÷ ôø û
,
ý þòú ôý ö óò ùö ýÿô÷ý ÿ ø òõ òø ò ø õ ò÷úÿô ôôø ò ø û ôø ú ô ö ÷ ôø û òþ ÿ ò÷ ø ôóô ø û ýø òõò ø ò ø ÿò÷ô òøûúôÿôý ôø òýóý þ ý ó ôô÷ òó ôþôø û ôþúøôøÿý ôø
þòú ôø û ôø
.
üôó ô õ òóôþ ÿôø ôôø ú û ôÿøô,
þöý ò ôú ý òõ ú øôý ú ø ûÿ ý ÿòôûôýò÷ýþú
:
1.
òôøú òôø þöý ÿô÷ýÿ ú øúþ òøýøûþô þôø þú ôóý ôÿ ó ôõ ö ÷ ô ø19
2.
! "#$ # $ % & ' ( !% ' # ! ) ' #% # *# ) ' # !# " & )+ , # )$ (& !# "#" ,-#' *#! * &!# )#' #% #&! )%.%##! , + ( #/# #
.
3.
)$#"$ # 0 $ " 0 "# ( 0 + )( " , #% # +' "(
1 23)
&# + ! + $ ( " , #%# +' "
,
4.
) ' " 0 $ # ( /#%-
/#% *# ) & & ,% +$ # ! ,/# " # ' 4#$.& (# , (
/
'4 #! )# 4 # (.
5+ )#( ' # "#) )+ ) -# 4#6 $.& " # +' " -+ )# ' "#' # #' # *#
7! + "+ (#
7 "+#
BA
2 82A
9.&.,:
7 !-41/
2/2003
*# )& *6+ "$ # 6#/4 # $.& "# +' "6 , "+ )# ( + "+$ &&6 , $ # ! ' # ! # " $ ! #'# ' 4# $.& (#, ( " ,/#' # ! %# !., #
$ +# )# # "# + /#%
-
/#% *# ) ' (#& !# $ # .% / ' ,$ ( $ !#' # ' 4 # $.& (#, (,
& ) ' " 0 $ #( /#%
-
/# % *# ) & &,% +$ # ! ,/#" # '4 # $.& (#, (,
'#&%#$ (##$ # "+ )# (
-
"+)#(%# *# )6 ,$ # " # ' )# " + )#(' 4 # $.& (# , (.
: ;< ;= >? @ ? A BCB@D ? E ?
: ;< ;= ;<
FB@GBHI J? @
> ? @ ? A BCB@D ? E ?
# #-& % #6# #"# + K L
r
M N MO P LM LO KPKMt
#' # % #/ " ' #$ # #&! + , "# )#&# #-& ' #% #& ! ,.( ( !%# !.,# $ + # )# $ ( " , #% ' )# " +-+# + " +$
& )+ " + )$ # ' , *# ( ' ,
.
QLr
MN MO PL M LO KPKMt
& , + !#$ # (#% #/ (# "+ 0 #$ ".,*# )' # !#"&)+ , # ) $ ,' 6 % "# (%# !.,#$ +#)#
(
1 "*# 4# ", 2000).
7. (! KL
r
M NMO PL M LO KPKMt
& + , + " 1#%. ' #B
#, ' 4#(2000)
& ) )+ #$ # ! ' $ # "# "., $ # ) #
(
LO KMRy t
S KTry)
*# ) & *# " #$ # 6#/4#“
20
(
UVWXt)
Y Z[ \ ]^_ `_ a(
bcX d cb Uer
)
fZ[ g h_^ij ` aZk] [Z l]h_ Z \ \_ mZ a i]kj l Z mZ j [hj a^] [nZ \Z_Zh Zj^]^ \] kh _^iZ [ga Z[h _ [g a Zha] ^Z a ^j kZ [fZ[ gY _a]m] [Y Z a_[fZ
”.
Sedangkan Sugiri (1998), mendefinisikan manajemen laba dalam dua definisi
yaitu:
a. Manajemen laba dalam pengertian sempit
Dalam pengertian ini, manajemen laba hanya berkaitan dengan pemilihan
metode akuntansi dengan menggunakan komponen diskresionari akrual dalam
menentukan besarnya laba yang akan disajikan.
b. Manajemen laba dalam pengertian luas
Dalam pengertian ini, manajemen laba merupakan tindakan manajer untuk
meningkatkan atau mengurangi laba saat ini, tanpa mengakibatkan
peningkatan atau penurunan profitabilitas ekonomi jangka panjang.
Manajemen laba juga memiliki dampak terhadap kredibilitas laporan
keuangan, yaitu
WUr
X c X V oUX UV WoWXt
dapat mengurangi kredibilitas laporan
keuangan apabila digunakan untuk pengambilan keputusan, karena
WUr
X cX VoUX UV WoWX
t
merupakan suatu bentuk manipulasi atas laporan keuangan yang
menjadi sasaran komunikasi antara manajer dan pihak eksternal perusahaan.
p qr qs qptu v w
v
xs
wyx zx {tx | x } ~{ ~| x xMenurut Scot (2003) beberapa motivasi yang mendorong manajemen
21
1.
,
.
2.
,
t
u
t
.
3.
A
,
.
4.
¡
.
5.
¡ CEO (
¢ £x
u
t
v
¤ r)
CEO yang akan pensiun biasanya akan berusaha untuk meninggikan laba
untuk mendapat bonus yang lebih tinggi. Meninggikan laba juga terjadi
pada CEO yang memiliki kinerja buruk. Hal ini digunakan guna
menghindari pemecatan.
6. Penawaran saham perdana (IPO)
Manajer perusahaan go publik melakukan
r
¥ ¦ ¥ ¦t
untuk
22
§ ¨©ª «¬ «® «© ¯ ¨°¬ ± © ¬ «°« ¯ ²«© ³ ¬ ±° ´ ´ µ ¨¯¶«ª «¬ ¬ ¨¯«§«·« © ·« ¸« °¨¸ «³«´
° ´ © ²«·ª «¯´©´· «´¬ ¨¯¹° « ¶ «« ©
.
7.
º±´ »«° ´¬ «° «¯§±ª «·º ´° «· © ²« ¹© ¹® §¨© ³¹© ³® «¬ ® « © ´ ©µ ± ¯§«° ´ ¬ ¯´»« ²«© ³ ª ´ §´ ·´ ® ´
¬ ¨¯¹° « ¶« « ©® ¨¬ «ª «´ © » ¨° ± ¯ª « ©® ¯ ¨ª ´ ± ¯
.
º «©«¼¨§¨©· « ¸«¼¹³«ª « ¬ «ª ´· «®¹® « © ¹¼ ¹« © ¨¯ ¨© ¹
,
§ ´° «· © ²«ª «·«§¯ « © ³® «§ ¨©ª «¬ « ®« ©¸ ± ©¹°¸ ¨¯¸ «° ´°· «¸«
,
¹© ¹®§¨© ³¶´ ©ª « ¯´¬ ¨·« © ³ ³« ¯« ©® ± © ¯«®¹«© ³,
ª «©§ ¨© ³¶´©ª «¯´¸´ «²«¬ ±·´´ °
(
½ ¾ ¿ Àt
ÀÁ¿Á¾st)
¬ «ª «Ã« ® ¹¬ ¨¯¹° « ¶« « ©§ ¨©ª «¬ « ·« ¸« ²« © ³´©³ ³´
.
Ä ÅÆ ÅÇ ÅÈÉÊ Ë ÌÍ ÌÎÌÏ Ð ÑÐÎÒÌÓÌ
º ¨©¹¯¹ Ô Õ±
(2003)
¸ ¨¯ ¸«³«´ ¬ ±·« °¨¯´© ³ ª ´· «®¹® « © §« ©«¼¨¯ ª «· «§§« ©«¼¨§ ¨© · « ¸«
,
²«´ ¹ ÖÂ×ÀØ Ù Â ÚÂt
Û,
Ü ØÁ¾ÝÀØ Ù ÞÀØÀÝÀz
Ât
À¾Ø,
Ü ØÁ¾Ýß ÞÂx
ÀÝÂt
À¾Øª« ©Ü ØÁ¾Ýßàݾ ¾
t
ÛÀØ Ù.
á â ÖÂ×ÀØ ÙÂÚÂ
t
Ûã ¨¯¼«ª´ «¬ « ¸´· « ¬¨¯¹° « ¶ « « © ¶«¯¹° §¨·«¬ ± ¯® « © ·«¸« ²« © ³ ´ © ³ ³´
,
§« ©«¼¨ ¯ª ´¬ «® ° « ¹© ¹® § ¨·«¬ ± ¯® «© ·« ¸« ²« © ³ ´ © ³ ³´
.
ä ±©°¨®¹¨©° ´ ²«© ³ ¸´ ° «ª ´· «®¹® « © § «©«¼¨¯ «ª «· «¶ª ¨© ³« © § ¨© ³¶«¬¹° «® ´»«ª ¨© ³« © ¶«¯«¬ «© ·« ¸«
²«© ³«® « ©ª «« © ³§¨©´ © ³® «
.
å â Ü ØÁ¾ÝßÞÀØÀÝÀ
z
Ât
À¾Øæ «ª « ¬ ±·« ´ ©´ §« © «¼¨¯ §¨©ª «¬ « ® « © · « ¸« ´© ³ ³´ ª ¨© ³« © §¨§¬¨¯ Õ ¨¬ «
23
ç èé êè ëì íî íé
-
ç è é êè ëì íî íé ï èð í êíñ ðñ íòí.
óíô í ï ííõ ç îö ÷ñ õ íðñ ëñõíïç èî ìïíøí íé ïíé êíõ õñé ê êñ ô è é ê íé ùíúïìô íêíî õñô íú ùè éô íç íõ ç è îøíõ ñ íé
ï èûíî í ç öëñõ ñï
,
úè ðñ ü íúíé òí é ê ô ñ íùðñë ô íç íõ ð èîìç í ç è é êøíç ìï íé íõíïð íî íé êùöô íëô íéíúõñýíõíúðèîþì üìô
,
ðñíòíñúë í éô íéç è é êè ëì í î íéì éõ ìúç èéè ëñõ ñ íéô íéç è é êèùð í é êíé
,
øíï ñ ëíúì éõ íéï ñì éõìúðñí òíèúïç ë ö îíï ñ.
ÿ
x
t
ñ éô íúíé ñ éñ ðèîõìü ì íé ì éõ ìú ùèë íç ö îúíé
t
òíéê õñéê êñ ì éõ ìúõ ì ü ì íé ð ö é ìï òí é ê ëèðñø ðèï íî
.
ó èîè é ûíéí íé ð ö é ìï òí é ê ô ñô ïíîúíé ç íôíô íõí íúì éõíéïñ ùè éô öî ö é ê ùíé íüè î ì éõ ìú ùèùíéñç ì ë íï ñ ô íõ í íúì éõ íéï ñ
õè îïè ð ìõ êì é í ùè é íñú úí é ëíð í ìéõìú ùè éñé êúíõúíé ç èùð íòí î íé ð ö éìï
õ íøì é íé
.
ñéô íúíéñ éñô ñ ë íúìúíéç íôíïííõëíð íç è î ìïíøíéùèé ì î ì é.
t
íë ñ éñ ô ñ ëíúìúíé ô èé êí é ùèî íõ íúíé ëíð í òíé ê ô ñ ë íç öîúíé ô è é êíé õì üì íé
ì éõ ìú çè ë íç ö î íé èúï õè î é íë
,
õ è îìõíùí ð í êñ ñéýèï õ ö î,
úíîè é í ç íô í ìùìùé òíñ éýèï õ ö îëè ðñøùèé òìúíñë íð íòíé êî èë íõñ÷ï õ íðñë
.
Discretionary Accrual
íé íüèùèé ëíð í ô íçíõ õ èî ü íô ñ ô è é ê íé ûíî í ç èé òì ïì é íé ë íç ö î íé úè ì íé êíé
ùè é ê êì é íúíé ô íïíî íúî ì íë
.
ñï õèù íúì éõ íéï ñ íúî ì íë òí é ê õ è îôíç íõ ç íô í ç îñéïñ çíúì éõíéï ñ òíéê ðè îõ èîñùí ìùìù ùèùðè îñúíé úèï èùç íõ íé ð í êñ ùíé íüèî ì éõìú
24
.
! " # # $ % & $ " % '( )r
*t
( + , -ry
-))
ru
-.(
/% $ #, 2001).
0 " % % #1 "
(1985)
2 "A
"(1986)
% # "! $ #3"#
(2006)
& " % $"$ % $ ".
4 $ " ' ( )r
*t
( + , -ry
-))
ru
-. , + , 5' (s
)r
*t
(+, -ry
- ))ru
-..
4 $ " ' (s
)r
*t
(+ , -ry
- ))ru
-. $"%6 % # $ % & "! $ 7 "
.
1 # " & "6 % # " $ 7"$"$ "$ $% % #% $ " # $7 " "
.
3" $ ",+ ,5' ()
r
*t
(+ , -ry
- ))ru
-. #" #% "! 8 #-
8 # % & " " # & " $# % " $ # #"! " 7 % & " # 8 #
-
8 # # # #"!! $ 7"
.
9(s
)r
*( + , -t
ry
- ))ru
-.s
# " % #,
" %6 &
(
:u
tu
r
*w
-rr
-,ty
*xt
*,s
*)
& "# $(
)-; (t
-.(z
-t
( +, -ss
*ts
)
< 07"$"% $ 7" $ " 6 % #% $ "= # # " #
" $ % & %
-
% #" &"6 % #.
" " #% 9(
s
)r
*t
( + , -ry
>))ru
-.s
# "& "6 % # " $ &% % #% $ "# % $" % % 6 $"% # $ 7"$ " 6
(
*-r
, ( ,?s
@- , -?*@*,t)
<1 & " " # A "#
., (2006)
$ " % 7 % 6 ! B $ $" %$ 7"$" 6
,
" % &! $" 6 =""% $" % % #%"! " # & "#
,
&" "% &! $" % % 6 =" " %$" % 6 "% % # % "! " # &"#
.
/% $ #
(2001)
$" % 7% 6 ! B# " # $ 7 "$ " 6 $"% " % & ! & "6 "% $ ?+ ;
u
C.( ) " $" % %25
D EF G GHFIJ IFIJK H IL MIF G DEF IN J J IF LIO I
,
D IJ I IJ IF PNP IQ IR JIF S IK G IT I S ID MIF GKELIRNURN F G GNQ IP IVIJR HQ EF EK ON R IFT IS ID
.
B
ILT IDERIL., (2003)
D EF ED H J IFO ISVIQ EK H T ISIIF MIF GPN IH PN RW LESIH PN R W KTQ ETN ILNT N F P H TR KN D EDQHF MIN X Y
s
Zr
[Y \ ] ^t
ry
^ Z Z^ _ru
s
LEON S K EF P IS P IF J W EUNTN EFKET Q WF LIO I L EONS R N F G GN PNO IF PN F G J IF P EF GIF QEK H T ISIIF MIF G PNIHPNR W LES IH PN R W K
F WF
-
T Q ETNILNT.
`ED H IFN F ND EF HFaH J J IFO ISVIJ W DQ ER EF TNIH PN R W KMIFGRNF G GNP ILIDNF P H T RKN MIF G PNIH PNR P IQ IR D EF G H K IF GN DIF IaEDEF LIO I DEFN F G J IRJ IF JHILN R IT LIO I
PIFDEF ID O ISD IFUIIRNFUW KD ITNLIO I
.
b cd ce f ghi g j klmn o phn l
qEF ELN RN IFN F ND EF G G HF I J IFr IKN IO EL J WF RK W L MINRHr IKNIO ELL INFMIF GD HF G JNF
OEK Q EF GI K H SRE K S IP IQDIF IaEDEF L IO I
.
Variabel kontrol yang digunakan,
^ Yy
tu
su
XYt
t[]
u
r
[dan Ukuran Perusahaan.
b cd ce cd
Audit Tenure
Penelitian ini menggunakan variabel kontrol yaitu variabel lain yang mungkin
berpengaruh terhadap kualitas laba. Davis, Soo, Trompeter (2000) dalam Priyanto
(2010) menyatakan bahwa adanya hubungan yang positif antara
^u
X Yt
\r t
[]u
r
[dan
manajemen laba yang signifikan. Hal ini disebabkan oleh semakin lama hubungan
auditor klien maka auditor semakin kehilangan independensinya yang berakibat pada
penurunan kualitas audit. Kualitas audit yang tinggi ketika auditor mampu
26
u vw x yz{ z|w }~ ~ v{ | v z ~ z| yzz v z z |w }~x w v{ z{ }v{ |wz w }z ~ |
wz zy v|~ | z{ v{ ~v } v |z{z{ x
.423/
6/2002
~v{ ~z{ z z z |{ ~z{| }
.
v|~ | z{ yv{ ~v } yvy z~z} yz z v z z |w }~x z }{ z yz ~ } z ~ z |{|{ ~| }v{ z{ z yz
,
vyv{ ~zz |{ ~ | z{ ~x z |{ ~z{ | }(
u)
x v zyz } } yz~z |{
.
u v yz~z z{}{ }w }yz|w z{z zz |w}~x~ }w z~ v z |w v z~w v { z{ }v{v }{ zw zz~yv{vz ~ v zw }{zz{wzz | { ~ z{ }
.
(
size
)
z~x | | z{ v | z zz{ w }v } z z{ z z{ yv y|{z} xv }}v{ v v}
x}~ } w z{ } { } }z{
.
u v{ v }~ }z{ v v~ z., (2003),
yv{ |{ | z{ z z z ~ x| | z{v | z zz{w v{z {}{ w }z~x ~ x~ zz ~ }¡zyvy }} }v{ z | x}~ }
.
u v{ z |}{ } w }~|{ | z{ w v{ z{ v yz }{ vz { }z } z ~ }¡ z v |z zz{
,
yz z vy z }{ v z | zyz{ z v yv{z z
.
u v | z zz{v zw }w |zz z{yv{ z~ z~z |zz{ v } vzwz{ ~z }w }z{ w }{ z{w v{ z{v |z zz{v }
.
¢£ ¤£ ¥¦ ¢
u v{v}~}z{ yv{ v{ z } v v ~ }¡ }~ z x y}~v z|w }~ ~vz z{z w }z | z{ w }
v| | w |{ }z
. B
v v zzv{ v}~}z{ ~v w z | |v z} yv y |~ } z{v~ v z}~z{ z{ ~z zz z ~v } ~ } wz } x y }~vz |w }~ w v{ z{ |z }~z z zzw zv | z zz{
.
§|z{ z(2005)
yv{ |} v{z | v v zw zz{ xy }~ v z |w }~ ~ v zw z |z}~ z z z
.
¨ z} v{ v}~}z{yv{ |{ | z{ xv }}v{ vx{ z z zw z v | z zz{ z { yv yv{ ~ | x y }~ v z|w }~