1
KELOMPOK II
1.
Ahmad Yusuf
(02)
2.
Eka M. Muqorrobien
(11)
3.
Indra Ahmad Wijaya
(20)
4.
Zain Farosdaq
(29)
2
BAB I PENDAHULUAN
Dalam ilmu akuntansi dikenal dua basis pencatatan keuangan yang dapat diterapkan pada sektor pemerintahan, yaitu basis kas dan basis akrual. Basis kas mengakui transaksi pada saat kas diterima atau dibayar, sedangkan basis akrual mengakui transaksi pada saat terjadi. Laporan keuangan dalam basis akrual terdiri dari aset, kewajiban, ekuitas, pendapatan dan belanja. Perbedaan dari penerapan kedua basis ini dapat dilihat dari laporan keuangan yang dihasilkan. Basis kas menghasilkan laporan arus kas yang memberikan informasi mengenai penerimaan dan pengeluaran kas. Sedangkan basis akrual akan menghasilkan laporan realisasi anggaran dan Neraca.
Pada awalnya, berbagai negara menerapkan basis kas untuk pancatatan dan penganggaran suatu negara. Penggunaan basis kas dianggap lebih mudah diterapkan dalam pemerintahan karena fokus pada kas yang masuk dan keluar. Akan tetapi, pada awal tahun 1990 pemerintah Selandia Baru menggunakan akuntansi basis kas untuk melakukan pencatatan keuangan negara. Beberapa tahun kemudian, terjadi perubahan besar terhadap pencatatan keuangan negara. Negara-negara anggota Organization for
Economic Cooperation and Developtment (OECD) beralih mengunakan akuntansi
basis akrual untuk pencatatan keuangan negara.
Penerapan akuntansi berbasis akrual biasanya dikaitkan dengan penerapan New
Public Management (NPM). NPM menuntut pengelolaan keuangan negara yang lebih
transparan, akuntabel dan dapat mengungkapkan informasi-informasi yang relevan sehingga dapat digunakan untuk pengambilan keputusan dan mempertanggungjawabkan amanat rakyat. Akuntansi basis akrual diyakini dapat memberikan pengukuran yang lebih baik, pengakuan yang tepat waktu dan pengungkapan kewajiban di masa mendatang. Informasi keuangan yang dihasil kan dari basis akrual dapat menyajikan informasi mengenai efisiensi dan efektivitas organisasi dan mengurangi kesempatan atas kecurangan dalam kaitannya dengan pengukuran kinerja. Akuntansi berbasis akrual akan mendukung terwujudny transparansi dan akuntabilitas sektor publik. Manfaat sistem berbasis akrual antara lain (Van Der Hoek, 2005 dalam Irvan 2012):
1. Mendukung Manajemen Kinerja;
2. Menfasilitasi Manajemen keuangan yang lebih baik; 3. Memperbaiki pengertian akan biaya program;
4. Memperluas dan meningkatkan informasi alokasi sumber daya; 5. Meningkatkan pelaporan keuangan;
6. Memfasilitasi dan meningkatkan manajemen aset (termasuk kas).
3 entitas bisnis. Selain itu sulitnya mencapai efisiensi dalam sektor publik karena penyediaan layanan yang beraneka ragam dan banyak.
4
BAB II PEMBAHASAN
A. PENERAPAN AKUNTANSI BERBASIS AKRUAL PADA BEBERAPA NEGARA
1. SELANDIA BARU
Latar belakang penerapan akuntansi berbasis akrual
Selandia Baru merupakan negara di barat daya Samudera Pasifik yang termasuk dalam wilayah Persemakmuran Britania (Commonwealth Realm) dan menganut pemerintahan demokrasi parlementer. Masyarakat Selandia Baru hidup dalam standar kehidupan yang tinggi pada era 1950-an. Pada era 1970-an, Selandia Baru mengalami keterpurukan ekonomi yang diperparah dengan terjadinya krisis minyak dan masuknya Britania Raya ke dalam Komunitas Ekonomi Eropa. Kemunduran ekonomi tersebut menjadi titik balik Selandia Baru untuk mengubah manajemen pemerintahannya. Pada tahun 1980-an terjadi perubahan besar terhadap sistem perokonomian Selandia Baru yang dahulu menganut ekonomi proteksionistis menjadi ekonomi perdagangan bebas yang liberal.
Kemunduran ekonomi Selandia Baru pada era 1970-an memaksa pemerintan untuk mereformasi sistem pemerintahan termasuk sistem akuntansi pemerintahannya. Pemerintah Selandia Baru mengubah pengelolaan keuangannya dengan menggunakan pengukuran kinerja yang lebih sesuai dan spesifik, penentuan kembali tujuan penggunaan sistem akuntansi, penerapan sistem akuntansi berbasis akrual penuh, dan perubahan dalam penyajian laporan keuangan.
Sebelum penggunaan sistem akuntansi berbasis akrual, manajemen keuangan pemerintah Selandia Baru didominasi oleh kontrol input yang terdesentralisasi. SIstem lama ini mengatur masalah perbendaharaan dan pelayanan publik yang kaku dan mendetil. Selain itu, pengadaan barang dan jasa diharuskan menggunakan suplier tertentu. Pencairan dana untuk mendanani kegiatan lembaga/ departemen dilakukan dengan mengajukan voucher ke Departemen Perbendaharaan, kemudian Kantor Perbendaharaan mengorganisasikan pembayaran dan melaporkan transaksi tersebut pada laporan keuangan.
Pengelolaan keuangan negara yang lama lebih fokus pada batasan alokasi anggaran. Alokasi anggaran mengunci informasi mengenai penerimaan anggaran, aktifitas pemerintah, dan jenis pengeluaran. Pengaturan tersebut dianggap kaku dan membuat pengambil keputusan seperti pegawai, pejabat, atau menteri tidak mempunyai fleksibilitas dalam mengambil kebijakan.
Keadaan tersebut melatarbelakangi pemerintah Selandia Baru untuk mengembangkan sistem tata kelola keuangan negara yang terintegrasi dan komprehensif, yaitu:
1. menerjemahkan strategi pemerintah ke dalam keputusan dan tindakan; 2. menginformasikan pengambilan keputusan oleh pemerintah;
5 Tahapan dalam implementasi
Kesuksesan Selandia Baru dalam menerapkan sistem akuntansi berbasis akrual dapal pengelolaan keuangan negara dilakukan melalui tahap-tahap sebagai berikut:
1. Dukungan Perubahan
Keberhasilan penerapan sistem akuntansi baru dalam pemerintahan dapat terwujud karena adanya dukungan dan komitmen bersama antara pemimpin dalam sektor publik baik dalam parlemen maupun para eksekutif. Komitmen bersama ini melahirkan undang-undang keuangan publik baru pada tahun 1989. Selandia Baru menggunakan penganggaran berbasis output dan mensyaratkan semua poenganggaran dan pelaporan keuangan publik menggunakan metode akrual. Pengaturan dalam undang-undang ini dapat diibaratkan sebagai berikut, pemerintah dan lembaga-lembaga negara sebagai produsen barang (output) yang kemudian parlemen memutuskan untuk melakukan pengadaan.
2. Manajemen Risiko
Transisi dari sistem lama ke sistem baru pasti mempunyai potensi munculnya risiko-risiko yang dapat berdampak besar ataupun kecil dalam proses peralihan. Pemerintah Selandia Baru sadar bahwa pengelolaan risiko yang baik dalam masa transisi merupakan salah satu faktor penentu keberhasilan suatu perubahan. Pemerintah Selandia Baru melakukan komunikasi secara intensif dengan departemen/lembaga sehingga tiap elemen pemerintah paham mengenai apa yang sedang dilakukan dan mengerti kunci-kunci dasar dalam reformasi. Dibentuk fungsi Financial Management Assurance di dalam perbendaharaan sebagai auditor internal dan pelayan konsultasi kepada departemen selama masa transisi. Selain itu, pemerintah membuat aturan-aturan baru sebagai aturan pelaksanaan yang menggantikan aturan lama.
3. Penerapan di Departemen
Setiap departemen membuat persetujuan untuk berpindah ke sistem yang baru. Perpindahan ke sistem baru dilakukan secara serentak antara penganggaran akrual, proses apropriasi, dan proses pelaporan. Perubahan tersebut mencakup:
a. spesifikasi oleh setiap departemen/lembaga (konsultasi dengan treasury) ataskelas-kelas output secara luas, yang akan menjadi basis untuk apropriasi berbasis akrual;
b. setiap departemen/ lembaga mengembangkan sistem akuntansi berbasis akrual yang dapat menyediakan pelaporan bulanan kepada menteri dan treasury dan laporan tahunan kepada parlemen (dan publik). Laporan bulanan meliputi satu set laporan keuangan dan juga laporan mengenai realisasi belanja terhadap apropriasi (anggaran).
c. pengembangan sistem alokasi biaya (cost) sehingga memungkin alokasi seluruh biaya input departemental ke output. Alokasi biaya termasuk biaya
overhead, penyusutan dan biaya modal.
d. pengembangan sistem manajemen kas, termasuk pembukaan rekening bank departemental; dan
6 Departeman diberikan waktu selama dua tahun untuk mengembangkan sistem akuntansi berbasis akrualnya. Dalam kenyataannya, sebagian besar departemen telah menyelesaikan pengembangan sistem akuntansinya dalam waktu satu tahun, dan dalam waktu delapan belas, semua departemen telah siap dengan sistem akuntansinya. Departemen Trea sury memainkan peranan kunci selama proses perubahan berlangsung di departemen-departemen, antara lain:
a. mengkomunikasikan aktivitas-aktivitas sebelumnya;
b. melakukan pengendalian mutu melalui spesifikasi kelas-kelas output;
c. penetapan sistem manajemen kas pusat dan menetapkan kontrak untuk pelayanan bank pemerintah;
d. pengembangan satu set parameter kebijakan akuntansi, menyesuaikan dengan konstrain-konstrain kebijakan akuntansi departemental (tugas ini disederhanakan dengan penggunaan GAAP yang memberikan rerangka untuk pengembangan parameter kebijakan akuntansi spesifik);
e. memberikan persetujuan kepada departemen yang siap untuk berpindah ke sistem baru (keyakinan/assurance diberikan oleh Financial Management
Assurance).(Mulyana, Tanpa Tahun)
4. Standard Akuntansi Pemerintahan
Pembuatan standard akuntansi pemerintah yang bertujuan sebagai pedoman penyusunan laporan keuangan yang berlandaskan pada prinsip-prinsip akuntansi yang berterima umum. Pedoman ini memberikan pedoman bagi departemen dan pemerintah dalam menerapkan sistem akuntansinya. Selain itu, dukungan dari sumber daya manusia yang terlatih, perangkat lunak, dan inftastruktur teknologi informasi juga disediakan pemerintah. Dukungan dari The New Zealand Society of Accountants juga berperan dalam mendukung reformasi dan membantu dalam pengorganisasian konvensi-konvensi dan pelatihan-pelatihan.
5. Penyediaan Sistem Akuntansi
Pemerintah Selandia Bari bekerja sama dengan perusahaan-perusahaan akuntansai dalam menyediakan perangkat lunak untuk mendukung sistem informasi dan manajemen keuangan. Penggunaan sistem akuntansi berbasis akrual memberikan keuntungan untuk mengintegrasikan aktivitas-aktivitas akuntansi dan transaksi seperti pemesanan pembelian, penggajian, aset tetap, kreditor, dan debitor dalam satu sistem sehingga mengurangi proses ganda dan mempermudah rekonsiliasi.
Lingkungan yang mendukung dan menghambat implementasi
Selandia Baru merupakan negara yang pertama kali menerapkan sistem akuntansi berbasis akrual. Saat ini Selandia Baru merupakan salah satu negara yang sukses menerapkan sistem akuntansi berbasis akrual. Penggunaan sistem ini mempercepat Selandia Baru dalam mengembangkan manajemen sektor publik dengan cepat dan inovatif. Dalam Public Finance Act 1989 dapat dilihat bahwa Selandia Baru mereformasi seluruh bagian pemerintahan baik dari sistem yang digunakan, sumber daya manusia, hingga budaya dan nilai-nilai organisasi yang dianut di setiap lembaga negara.
7 1. Key people, adalah orang-orang yang berperan penting dalam proses reformasi keuangan yang dilakukan. Orang-orang tersebut terdiri dari politisi di dewan, bendahara negara di kementerian (treasury), dan pejabat penyusun laporan keuangan (financial management support service).
2. Axial principles, mencakup pemikiran konseptual dan penerapan ide-ide dan pengetahuan teoritis ke dalam prinsip yang disepakati dan digunakan dalam praktik. Komitmen dalam menjalankan panduan yang telah disepakati membuat proses yang dijalankan menjadi lebih komprehensif dibandingkan di negara-negara lainnya. Komitmen tersebut berupa peniadaan intervensi politis selama adopsi sistem akuntansi akrual dilakukan serta pemberian insentif yang tepat dan sesuai bagi pelaksana keuangan negara untuk memacu kinerja dan tercapainya efektifitas di sektor publik.
3. Communicating ideas, merupakan penggunaan beragam sarana dalam
penyampaian ide, informasi, dan rencana agar memperoleh timbal balik yang positif dari semua pelaksana keuangan negara selama proses reformasi keuangan dilakukan. Interaksi yang terjadi selama prosesnya juga semakin meluas tidak hanya melibatkan orang-orang dalam suatu atau antar organisasi pemerintah, tetapi juga telah melibatkan orang-orang di tataran international level (seperti OECD, IMF, dan Bank Dunia), national level (seperti antar kementerian dan antar partai di parlemen), community level (seperti organisasi formal dan informal di masyarakat), organizational/ institutional level (seperti lembaga pengawas keuangan negara dan organisasi akuntan), dan sub-organizational/ sub-institutional level (seperti antar unit-unit kerja di berbagai lembaga negara).
4. Contextual determinants, adalah kondisi atau peristiwa yang relevan dan berpengaruh dalam proses reformasi yang dilakukan di Selandia Baru. Peristiwa-peristiwa tersebut antara lain:
a. Krisis ekonomi di periode 1970an.
b. Pemilihan umum 1984 yang mengangkat David Lange sebagai Perdana Menteri dengan membawa gagasan ekonomi baru di tengah krisis keuangan yang menerpa Selandia Baru.
c. Political will para politisi yang mendukung reformasi yang dilakukan.
d. Sistem politik di Selandia Baru yang dijalankan dengan sistem satu kamar (one legislative chamber) sehingga segala rencana yang disusun pemerintah dan dimasukkan ke dewan untuk disetujui tidak memerlukan waktu yang relatif lama, sehingga sering diartikan bahwa proses yang dijalankan antara legislatif dan pemerintah essentially non-negotiable.
8
6. Knowledge, mencakup theoritical knowledge, experiential knowledge, dan
precedents.
a. Theoritical knowledge, merupakan filosofi managerial dan pemahaman
ekonomi yang diperoleh dari beragam literatur. Sebagai contoh, pemerintah membuat keseimbangan antarakebijakan ekonomi makro dan mikro yang berasal dari beragam literatur sebagai asal muasal reformasi sistem dan manajemen yang dilakukan.
b. Experiential knowledge, mengacu kepada pengetahuan dan pengalaman yang
diperoleh dari beberapa orang. Sebagai contoh, pemahaman mengenai masalah yang dihadapi oleh para pegawai pemerintah dan tata kelola yang dijalankan diperoleh melalui akumulasi pengalaman dari lembaga-lembaga pemerintah dari beberapa periode yang lalu.
c. Precedents, merepresentasikan waktu dan kebergunaan di masa lalu.
Contohnya adalah penerapan akuntansi akrual bukan pertama kalinya diterapkan di Selandia Baru di periode 1980an tersebut. Hal tersebut pernah dipakai dalam penyusunan neraca keuangan pemerintah di tahun 1922-1940. Penelusuran lalu dilakukan dan ditemukan bahwa masalah yang terjadi dalam pelaporan keuangan saat itu adalah akuntansi berbasis kas yang digunakan tidak dapat merefleksikan keuntungan atau kerugian dari suatu aktivitas yang dilakukan, dan terdapatkeragaman praktik akuntansi di berbagai organisasi pemerintah saat itu.
7. Innovation, merupakan ukuran terhadap metode atau pendekatan baru yang
digunakan. Dalam konteks Selandia Baru, tekanan yang diperoleh pemerintah akibat krisis keuangan di tahun 1970an mengharuskan adanya inovasi yang belum pernah dilakukan guna mengatasi krisis tersebut dalam waktu singkat, dan berhasil dilakukan dalam kepemimpinan perdana menteri David Lange.
8. Information, diperoleh dari data hasil penelitian dan pengalaman yang relevan. Contohnya adalah dalam laporan keuangan yang baru dengan menggunakan basis akrual menyediakan gambaran yang lebih komprehensif mengenai pengelolaan sumber daya oleh pemerintah, yang berujung pada akuntabilitas dan transparansi, serta terfasilitasinya penilaian kinerja pemerintah secara keseluruhan.
9. Concequences, merupakan respon yang diterima akibat perubahan tata kelola sektor publik yang diperoleh melalui akumulasi pengetahuan dan pengalaman serta keinginan untuk menyediakan informasi yang lebih baik dalam pengambilan keputusan pemerintah. Konsekuensi yang diterima pemerintah Selandia Baru adalah akuntansi berbasis akrual yang dijalankan pemerintah secara penuh, serta dengan dukungan dari berbagai faktor di atas, telah berhasil meningkatkan kinerja pemerintah. (Ghulam, Tanpa Tahun).
Permasalahan yang dihadapi dalam implementasi dan penyelesaiannya
9 tidak dapat digunakan, penilaian aset dapat dilakukan dengan pendekatan lain dengan konsep depreciated replacement cost untuk aset bersejarah.
Kriteria pengakuan pendapatan pajak memerlukan kajian yang lebih dalam. Secara umum, kewajiban pajak dapat diakui ketika muncul kewajiban dari Wajib Pajak seperti dikeluarkannya surat ketetapan atau pengkonsumsian barang kena pajak. Kesulitan dalam pelaksanaan pengakuan ini disebabkan karena tidak ada/sulitnya mendapatkan informasi yang andal dan relevan sehingga pengakuan pendapatan pajak tidak tepat waktu. Oleh karena itu, terutama untuk masalah pajak dalam jangka panjang, kadang-kadang diperlukan kompromi atas waktu pengakuan di kemudian hari ketika informasi andal telah tersedia.
Pendekatan yang diambil untuk memecahkan masalah pengakuan beban bantuan dan subsidi adalah apabila pembayaran bantuan dan subsidi itu masih bersifat
discretionary sampai pembayaran dilakukan, maka beban akan diakui ketika
pembayaran dilakukan. Pilihan lain yang dapat dilakukan adalah mengakui beban ketika kriteria tertentu telah dipenuhi dan pemberitahuan telah disampaikan kepada pemerintah.
2. AUSTRALIA
Latar Belakang Penerapan Akuntansi berbasis Akrual
Tren penerapan basis akrual untuk akuntansi (pelaporan keuangan) dan penganggaran berkembang diawali oleh negara-negara anggota OECD, salah satunya adalah Australia. Banyak hal yang melatarbelakangi perkembangan penerapan basis akrual ini. Penggunaan basis akrual yang sedang menjadi tren di negara-negara OECD dan negara-negara berkembang tidak terlepas dari manfaat yang diperoleh negara yang menerapkannya.
Negara-negara OECD, termasuk Australia tentunya, menilai bahwa penggunaan basis akrual akan dapat meningkatkan kuantitas dan kualitas informasi laporan keuangan yang kemudian berguna dalam pengambilan keputusan dan akuntabilitas publik. Dengan semakin berkualitas informasi yang didapat, maka pemerintah akan dapat mengambil keputusan yang efisien dan efektif dalam pengelolaan keuangan negara.
Australia sudah sejak belasan tahun lalu menerapkan basis akuntansi akrual di negaranya. Akuntansi akrual untuk individual departemen/lembaga diimplementasikan sejak tahun 1995. Laporan konsolidasian akrual diterapkan sejak tahun 1997, dan penganggaran akrual dilaksanakan sejak tahun 2000.
Pengaruh Inggris terlihat pada struktur akuntansi Australia. Australia merupakan negara persemakmuran dan tumbuh sebagai hasil dari migrasi warga inggris pada tahun 1800-an. Oleh karena itu, praktik akuntansi Australia lebih fokus pada informasi yang diperlukan oleh investor dibandingkan dengan keperluan pajak negara tersebut.
Pada tahun 1991, The Australian Securities & Invesment Commission dibentuk untuk membantu peraturan dan menyelenggarakan hukum perusahaan untuk melindungi konsumen, investor dan kreditor. Standar akuntansi dibuat oleh Australian Accounting Standards Board (AASB). Aslinya, ASSB bekerja sama dengan Public
Sector Accounting Standards Board untuk membuat standar Australia. Urgent Issues
10 dalam bidang akuntansi kebanyakan seperti Emergency Issues Task Force (EITF) di Amerika Serikat.
Pada tahun 1999, pengaturan standar Australia mereorganisasi ulang melalui
The Corporate La w Economic Reform Progra m Act. Reorganisasi ini membuat
Financial Reporting Council (FRC) mengatur tindakan AASB. FRC dapat
memberikan AASB pengarahan tapi tidak akan bisa mempengaruhi isi dari standar akuntansi. AASB sekarang mempunyai tanggung jawab untuk membuat standar baik sektor publik maupun sektor pribadi dan bebas untuk mencari tim dan staf. Di samping itu, UIG terus memberikan panduan mengenai isu akuntansi yang mendesak. Australia mengadopsi IFRS pada tahun 2005.
Seperti halnya dengan Selandia Baru, adopsi akuntansi akrual di Australia untuk sektor publik terjadi selama periode reformasi ekonomi. Meskipun pertumbuhan ekonomi Australia lebih konsisten dari Selandia Baru, tekanan muncul pada awal 1990-an untuk meningkatkan efisiensi pemerintah dan meningkatkan kinerja. Reformasi komprehensif pada akhirnya dilakukan dengan cara melaksanakan dua inisiatif yaitu Financial Management Improvement Program dan Program Management and Budgeting.
Tahapan dalam Implementasi
a. Periode sebelum 1989
Sebelum tahun 1989, Australia menggunakan basis kas untuk pelaporan akuntansi sektor pemerintah. Hal-hal yang terjadi masa ini seperti :
Buku besar kas yang tersentralisasi
Agency mencatat transaksi penerimaan dan pembayaran dalam buku besar pusat
Department of Finance and Deregulation Australia menyiapkan Laporan Penerimaan dan Pembayaran (Anggaran versus Realisasi) oleh Agency untuk setiap item apropriasi. Laporan ini diaudit penuh.
Agency tidak disyaratkan untuk menghasilkan laporan keuangan berbasis kas sendiri sampai 1989-1990. Laporan kas telah dimasukkan dalam laporan tahunan agency dan telah diaudit.
b. Periode tahun 1989 s.d. 1992
Dalam periode ini, pemerintah Australia mulai menerapkan akuntansi modifikasi kas. Hal-hal yang terjadi masa ini seperti:
Setiap agency disyaratkan untuk mempersiapkan satu set laporan keuangan basis modifikasi kas untuk pertama kalinya
Sebagai bagian dari laporan keuangan tahunan masing-masing agency, Pernyataan informasi tambahan keuangan meliputi debitur, kreditur, aktiva tetap dan kewajiban tertentu diperlukan
Tidak semua aset dan kewajiban, seperti long service leave, annual leave dan dana pensiun, diminta untuk diungkapkan.
Dampak transaksi atau peristiwa non tunai terus diabaikan, termasuk penyusutan.
c. Periode tahun 1992 s.d. 1994
11 Tahun 1992, Menteri Keuangan mengumumkan tiap departemen untuk melaporkan dengan basis akuntansi akrual penuh pada tahun yang berakhir pada 30 Juni 1995.
Tahun 1993, Menteri Keuangan mengeluarkan pedoman baru untuk laporan berbasis akrual, yang diterapkan secara progresif mulai 1993. Tiga laporan keuangan yang dipersyaratkan adalah :
1) Laporan Penerimaan dan Pembayaran (Kas) 2) Laporan Aset dan Kewajiban Tertentu (Akrual) 3) Laporan Apropriasi (Diterima dan Digunakan)
Permasalahan yang diidentifikasi dalam menyiapkan laporan keuangan berbasis akrual adalah :
1) Aset terdaftar tidak lengkap dan tidak up-to-date 2) Menetapkan penilaian untuk aset
3) Memperoleh informasi akrual dari sistem IT keuangan berbasis kas 4) Staff tidak familiar dengan persyaratan laporan keuangan, dan 5) Kekurangan dalam akuntansi/ sistem IT manajemen keuangan.
d. Periode tahun 1995 dan setelahnya
Proses memindahkan agency Pemerintah Australia dari akuntansi kas ke akuntansi akrual berlangsung stabil dan terukur. Implementasi akuntansi akrual penuh ditetapkan untuk tahun berakhir 30 Juni 1995. Sebuah program pilot terhadap sepuluh agency menyiapkan laporan berbasis akrual untuk tahun 1992 hingga 1993. Sepuluh agency berikutnya pindah ke format akrual untuk 1993-1994, dan sisanya melaporkan untuk pertama kalinya di 1994 dan 1995. Laporan Akrual Penuh Agency dimasukkan dalam laporan tahunan mereka dan diaudit. Tahun 1995 Laporan Akrual Konsolidasi Percobaan dibuat oleh
Department of Finance and Deregulation (DOFAD). Tahun 1996 dan 1997, Laporan Akrual Konsolidasi dipublikasikan dan diaudit.
DOFAD menetapkan kerangka kebijakan dan kerangka waktu, tetapi agency
memutuskan tentang bagaimana menerapkan pelaporan akrual dalam kerangka kerja itu, termasuk :
Penilaian kebutuhan informasi keuangan / keterampilan.
DOFAD mensyaratkan agency untuk menggunakan akuntansi akrual penuh untuk laporan tahun 1995. Dalam penerapan akuntansi akrual tersebut, agency
dibantu dengan peraturan-peraturan sebagai berikut:
12 dasar akuntansi dan pelaporan keuangan, bagaimana informasi keuangan dapat menjadi relevan dalam pengambilan keputusan, mengapa laporan agency berbeda dengan sektor privat, dan interpretasi laporan keuangan.
Lingkungan yang Mendukung Implementasi
Lingkungan yang mendukung penerapan akuntansi akrual di Australia, diantaranya:
1. Sumber Daya Manuasia yang kompeten. Australia memiliki SDM yang mempunyai kapasitas dan kapabilitas yang memadai dalam mengawal transisi menuju sistem akuntansi pemerintah berbasis akrual. Dalam hal-hal tertentu para pegawai pemerintah ini bekerja sama dengan dengan pihak swasta dalam hal ini konsultan (Ernst and Young serta Coopers and Lybrant).
2. Komitmen eksekutif pemerintah. Sebagaimana diketahui bahwa perubahan menuju basis akrual ini merupakan bagian dari reformasi ekonomi dan pemerintahan yang dilaksanakan oleh Australia. Konflik yang terjadi antar para politikus terkait dengan hal ini juga minimum, karena partai politik di australia di dominasi oleh dua partai besar yaitu Australian Labor Party (ALP) dan Coalition
(Federal Party).
3. Jumlah instansi pemerintah yang tidak terlalu banyak. Berdasarkan data yang diperoleh dari australia.gov.au jumlah departemen di Australia sebanyak 18 Departemen dan memiliki Agency sebanyak 203 Agencies.
Sedangkan untuk accounting entities yang ada di Consolidated Financial Statement commonwealth of Australia adalah sebagai berikut:
• General Government Sector : 182 Entities
• Public Non-Financial Corporations : 17 Entities
• Public Financial Corporations : 18 Entities Total : 217 Entities
13 government, and local government authority. Contohnya: Departemen of Finance, Australian Sport Commision, Australian Taxation Office.
b. Public non-financial corporations sector: Fungsi utamanya untuk menyediakan barang dan jasa yang utamanya: bersifat komersial, non-regulatory, dan non-financial in nature. Sektor-sektor ini didanai utamanya dari penjualan barang dan jasa ke konsumen. Contohnya: Australian Postal Corporation, Airservice Australia.
c. Public financial corporations sector: mempunyai beberapa karakteristik utama dalam melakukan kegiatannya, yaitu:
Melaksanakan fungsi bank central;
Menerima permintaan time or saving deposits; or
Mempunyai otoritas untuk memperoleh financial asset atau liability di pasar atas nama mereka sendiri.
Contohnya: Reserve Bank of Australia, Medibank Private Limited, Export Finance and Insurance Corporations.
Setiap Universitas Publik di Australia didirikan berdasarkan peraturan/legislasi yang memberikan kapasitas untuk memiliki Asset, menimbulkan Liabilitas, dan bergerak di kegiatan ekonomis sendiri. Oelh karena itu Universitas mempunyai kualifikasi sebagai Institutional Unit yang terpisah.
Meskipun universitas-universitas ini didanai dari pajak, tapi mereka mempunyai tingkat independensi yang tinggi dalam kapasitas memperoleh revenue dan mempunyai otoriotas untuk menentukan bagaimana pendapatan tersebut digunakan.
Permasalahan yang Dihadapi dalam Implementasi
Diperlukan waktu yang cukup lama untuk menjadikan accrual budgeting and accounting di Australia dapat dikatakan baik. Proses adopsi penerapan basis akrual ini memakan waktu yang sangat lama dan meminta adanya dukungan yang kuat dari sistem informasi manajemen, sumber daya manusia, komitmen kepemimpinan, kapasitas parlemen dan eksekutif, serta diperlukannya implementasi yang bertahap. Hal-hal inilah yang menjadi prasyarat kesuksesan implementasi accrual budgeting and accounting.
Dalam proses transisi menuju akuntansi berbasis akrual penuh, pemerintah Australia mendapati persoalan-persoalan dan kendala selama implementasi. Berikut ini adalah persoalan-persoalan yang dihadapi :
I. Pengakuan Pendapatan Pajak
Pendapatan pajak diakui ketika pemerintah Australia memperoleh kontrol dan dapat menghitung atau mengestimasi Future Economic Benefits yang mengalir dari dari pajak. Di Australia sistem pengakuan pendapatan pajak nya terbagi 2 yaitu Economic Transactions Method dan Taxation Libility Method.
a. ETM: Ketika reliable, pendapatan pajak diakui pada periode pelaporan dimana Wajib Pajak memperoleh penghasilan dari transaksi yang menjadi objek pajak. Contohnya adalah GST (Goods and Service Tax) atau Luxury Car Tax. Pajak dari penjualan mobil mewah ini diakui pada saat terjadinya transaksi penjualan di dalam periode pelaporan.
14 II.Pengakuan aset dan kewajiban
Pencatatan aset dan kewajiban pada harga pembelian adalah metode paling mudah, namun permasalahan yang ditemui adalah :
Aset similar dinilai pada jumlah yang berbeda hanya karena mereka mempunyai tanggal pembelian yang berbeda
Nilai aset dan kewajiban dapat naik dan turun di pasar seperti hutang dan bangunan.
Penilain yang paling baik menggunakan metode current valuation, namun pendekatan ini juga menemui masalah yaitu:
Nilai berubah-ubah
Saran profesional dibutuhkan untuk menentukan nilai
Beberapa aset seperti warisan budaya, pertahanan dan infrastuktur sulit untuk dinilai.
Berdasarkan Notes of Financial Statements point 1.9:
“Where available, the fair value of property, plant and equipment is determined by reference to market-based evidence, for example, the market value of similar properties. If there is no market-based evidence of fair value because of the specialised nature of the item of property, plant or equipment and the item is rarely sold, fair value is estimated using an income (net present value/discounted cash flows) or a depreciated replacement cost approach.”
Secara garis besar, pengakuan untuk asset diatur sebagai berikut:
a. Pengakuan aset dan kewajiban – Warisan
Warisan ( heritage assets ) meliputi bangunan bersejarah, monumen, situs purbakala, museum, galeri dan kumpulan koleksi. Pengakuan dan penilaian warisan tesebut menemui kesulitan karena:
Menekankan pada nilai pasar untuk sesuatu yang mempunyai nilai budaya dan bukan nilai moneter
Warisan memilik siklus hidup yang lama, kadang-kadang ratusan tahun. Nilainya tidak jatuh dari waktu ke waktu sehingga konsep depresiasi tidak relevan.
15 Pemerintah Australia dalam pengakuan aset warisan ini dengan menerapkan hal-hal berikut:
Agency diperlukan untuk mengelola aset-aset warisan sehingga aset warisan
tidak jatuh nilainya.
Tidak semua warisan atau item budaya akan memenuhi definisi akuntansi aset walaupun walaupun mempunyai nilai warisan. Apabila suatu aset warisan dan budaya
Tak tergantikan dan tidak memiliki harga pasar, tidak mungkin nilainya dapat diukur secara andal dan dicatat sebagai aset.
Aset warisan dinilai pada nilai wajar, yaitu dimana harga pasar tidak dapat digunakan, metode penilaian lain digunakan seperti pendekatan pendapatan atau nilai pengganti yang didepresiasi.
b. Pengakuan aset dan kewajiban - Senjata Pertahanan
Australia baru-baru ini mengadopsi metode kapitalisasi untuk akuntansi senjata pertahanan setelah sebelumnya memperlakukannya sebagai biaya. Amerika Serikat mengadopsi pendekatan serupa. Aset militer seperti rumah sakit dasar, sekolah militer dan perguruan tinggi dikapitalisasi. Namun demikian, masih ada masalah yang tidak terselesaikan:
Sulit untuk mengkapitalisasi penelitian, terutama bila dilakukan in-house Sulit untuk menilai kelebihan aset yang dihentikan, penggunaan eksklusif
militer atas spektrum untuk komunikasi dan penggunaan wilayah udara eksklusif.
Pada 13 Juli 2010 pemerintah Australia mengakui senjata pertahanan sebagai asset (dikapitalisasi), dimana sebelumnya senjata pertahanan ini dibebankan sebagai beban (expense) saat sejata pertahanan tersebut diperoleh. Saat ini senjata pertahanan ini dinilai dengan menggunakan metode cost (harga perolehan).
c. Pengakuan aset dan kewajiban - Aset Infrastruktur
Aset infrastruktur terutama terdiri dari jalan raya dan aset jaringan lainnya. Isu-isu yang terjadi meliputi:
Aset ini memiliki masa manfaat yang panjang. Oleh karena itu muncul pertanyaan apakah mereka harus disusutkan
Beberapa negara tidak melakukan depresiasi aset tersebut atas dasar bahwa pengeluaran pemeliharaan mempertahankan nilai mereka
Pemerintah Australia menilai aset infrastruktur pada nilai wajar sebagai contoh bila harga pasar di mana tidak dapat digunakan, metode penilaian lain seperti pendapatan atau pendekatan biaya pengganti terdepresiasi akan digunakan.
d. Pengakuan aset dan kewajiban - Komitmen Sosial
Komitmen sosial dari pemerintah meliputi skema asuransi sosial, kesehatan dan program pendidikan. Haruskah komitmen seperti dicatat sebagai kewajiban? Skema pensiun untuk pegawai pemerintah jelas merupakan kewajiban pemerintah dan harus dicatat.
16 dibayarkan di masa depan, hal ini akan berakibat tidak adanya tidak lain untuk pengadilan mencari kerusakan untuk kehilangan manfaat.
Perlakuan pemerintah Australia pada komitmen sosial adalah:
kewajiban manfaat karyawan, seperti untuk gaji atau pensiun yang belum dibayar, akan diakui sebelum :
Bila pelayanan disediakan oleh karyawan, atau
Waktu kewajiban yang ditentukan dalam kesepakatan pekerjaan tersebut Manfaat Karyawan yang diperlukan untuk diukur dan diungkapkan sesuai dengan AASB 119 Employee Benefits, yaitu kewajiban upah dicatat sebesar nilai yang tidak didiskontokan dan penentuan aktuaria untuk pensiun dan hak lainnya.
III. Perubahan Budaya
Perubahan budaya diperlukan untuk menerima akuntansi akrual dan reformasi yang terkait untuk meningkatkan pengambilan keputusan pemerintah. Di Australia model sektor swasta diterapkan dan tema-tema kunci seperti:
Pengenalan bisnis yang lebih seperti pemerintah menggunakan informasi akrual
Agency harus memenuhi tuntutan pemerintah sebagai pembeli dan pemilik
Budaya yang diterapkan di pemerintah yang menyerupai bisnis seperti: Pembagian tanggung jawab dan akuntanbilitas kepada manager Budaya kinerja
Peningkatan akuntabilitas eksternal
Informasi akrual yang lebih komprehensif untuk pengambilan keputusan dan reformasi terkait
Operation Sunlight pada tahun 2005 bertujuan untuk meningkatkan
transparansi dan akuntabilitas anggaran dengan cara :
Meningkatkan definisi outcomes dan informasi apropriasi untuk parlemen. Meningkatkan definisi output atas pelaporan khususnya oleh badan-badan
dan untuk pengambilan keputusan oleh pemerintah.
Melengkapi outocmes dan output dengan fokus program untuk respon terhadap tekanan politik dan masyarakat
Meningkatkan presentasi dalam makalah anggaran melalui satu set laporan menurut AASB1049 yang sejalan dengan Australian Accounting Standards and Government Finance Statistics (GFS).
Apropriasi kas bersih sehingga lembaga hanya mendapatkan uang tunai yang dibutuhkan. Hal ini mencegah terjadinya gunggungan kas di instansi dan penciptaan inefisiensi uang tunai.
Biaya bersih layanan yang menggeser fokus dari keuntungan dan kerugian (hal tidak masuk akal dalam pemerintahan) menjadi dana apa yang dibutuhkan oleh pemerintah.
IV. Keahlian (skills)
17 Pengaturan ini tidak melibatkan konsultan tetapi pengaturan kontrak on-going
untuk memastikan ketentuan layanan berkualitas tinggi.
Kemitraan ini memberikan on-the-job training untuk staf dan pelatihan internal tambahan untuk membangun kapasitas dalam DOFAD.
Pegawai pemerintah bertanggung jawab untuk produk final.
DOFAD memiliki program pascasarjana sangat diakui hingga menarik lulusan yang terampil dan mengurangi ketergantungan pada kontraktor.
Strategi pelatihan DOFAD dalam memberikan dukungan untuk pengenalan untuk pelaporan akrual penuh adalah sebagai berikut:
Program dasar akuntansi akrual disampaikan kepada semua lembaga termasuk staf di wilayah regional.
Pengembangan serangkaian seminar pelatihan berfokus pada peran akuntansi akrual dalam akuntabilitas dan manajemen.
Membantu dalam pengembangan pelatihan berbasis komputer.
Keterlibatan dalam seminar profil tinggi menggunakan pejabat di tingkat yang sesuai.
Mensponsori serangkaian kelompok diskusi pada lembaga pilot Menpublikasikan bahan panduan dan teknikal
Selain diatas, terdapat juga peran konsultan dalam implementasi basis akrual di Australia. Sebagai contoh peran konsultan dalam implementasi basis akrual di salah satu negara baian Australia yaitu New South Wales sebagai berikut: Andersen (Australia) menyelenggarakan kunjungan ke Amerika Serikat bagi
pegawai treasury NSW tuntuk mendiskusikan implementasi akrual sistem pada Februari tahun 1988
Andersen (Australia) menyediakan seorang partner (Ian Plater) untuk
mempresentasikan paper berjudul “The United States Experience” dalam
sebuah seminar yang diselenggarakan NSW Public Accounts Committee.
Ernst & Whinney (Australia) menyiapkan laporan yang merekomendasikan penggunaan akuntansi akrual di pemerintahan lokal.
Ernst & Young (Australia) mereview strategi dan manajemen Departemen Treasury pada tahun 1989 dan mengusulkan dibuatnya sebuah cabang baru (Accounting Policy) dengan posisi untuk mengimplementasikan reformasi akuntansi.
Coopers & Lybrand (Australia) dan Ernst & Young (Australia) dikontrak oleh NSW Trea sury untuk menyediakan dua orang konsultan yang memberikan
pelayanan “Help Desk” untuk menjawab permasalahan tentang akuntansi
akrual pada tahun 1989 dan 1990
Coopers & Lybrand (Australia) menyelenggarakan program pendidikan tentang akuntansi akrual pada tahun 1990 bagi para pegawai NSW Treasury.
V.Sistem IT Informasi Keuangan
18 Dengan menghentikan sistem kas, DOFAD kehilangan kemampuannya untuk menghasilkan informasi kas yang tepat waktu sebagaimana kas berasal dari data akrual.
Pelajaran yang muncul jelas dari negara-negara berbasis akrual adalah untuk memilih perangkat lunak dan untuk menyesuaikan proses internal dalam pemerintahan untuk sistem mereka. Masalah muncul dengan sistem DOFAD yang telah dibangun dengan spesifikasinya dan tidak ada rasionalisasi proses. Terlalu banyak fungsi khusus dalam sistem tersebut.
Backbone utama dari IT pada sistem penganggaran dan treasury di Federal Government of Australia adalah CBMS (Central Budget Management System). Modul utama dalam CBMS termasuk Budget Estimates and Actuals Management (BEAM), Appropriation and Cash Management (ACM), dan Budget Policy and Co-ordination Database (BPCD). BEAM berfungsi utama untuk keperluan budgeting, termasuk annual estimates updates dan monthly estimates profile. ACM merupakan IT untuk mendukung kegiatan cash management. BPCD sebagai mode utama untuk mencatat berbagai policy terkait dengan penganggaran.
Hal yang menarik dengan sistem IT keuangan publik di Australia adalah bahwa masing-masing kementrian/institusi pemerintah membangun sistem IT-nya sendiri, terpisah dari CBMS. Hal ini sejalan dengan kebijakan desentralisasi pengelolaan keuangan di Australia, termasuk pula dalam proses pengakuntansian transaksi keuangannya.
Dengan pendesentralisasian sistem pengelolaan keuangan, pengembangan CoA diserahkan pada masing-masing institusi/kementrian. Guna konsolidasi laporan keuangan, masing-masing kementrian/lembaga harus melakukan mapping CoA-nya dengan standar CoA dari DoFAD. Kegiatan konsolidasi tersebut masih dilakukan tidak menggunakan CBMS tetapi dengan pengiriman softcopy data dari masing-masing institusi pemerintah ke DoFAD sesuai standar/software yang dikeluarkan oleh DoFAD.
VI. Komunikasi
Memastikan komunikasi yang memadai atas informasi akrual antara Pemerintah, Parlemen dan pengguna data keuangan.
Pengalaman di negara-negara yang telah pindah ke akrual telah mengungkapkan kesenjangan komunikasi dengan media, dan dengan ekstensi masyarakat umum, yang mengarah pada salah tafsir jumlah akrual.
Memastikan komunikasi yang memadai atas perubahan untuk membantu mencapai perubahan budaya yang diinginkan dalam pengambilan keputusan pemerintahan.
Pelajaran yang Dapat Diambil untuk Penerapan di Indonesia
Adapun untuk menyukseskan penerapan basis akrual di Indonesia, beberapa langkah yang patut ditiru dari negara Australia yaitu:
a. Menyiapkan sistem akuntansi dan IT based system yang andal; b. Komitmen kuat dari pimpinan;
c. Menyediakan SDM yang kompeten;
d. Mengantisipasi resistensi terhadap perubahan;
19 Pembagian tanggung jawab dan akuntanbilitas kepada manager
Budaya kinerja
Peningkatan akuntabilitas eksternal
Informasi akrual yang lebih komprehensif untuk pengambilan keputusan dan reformasi terkait
g. Memastikan adanya komunikasi yang memadai, baik di internal pemerintahan maupun dengan pihak eksternal.
3. NEPAL
Latar belakang penerapan akuntansi berbasis akrual
Nepal merupakan salah satu negara termiskin di dunia yang sebagian besar perekonomiannya sangat bergantung kepada pertanian. Ekonomi Nepal sangat bergantung dari ekspor hasil pertaniannya serta dari kunjungan para wisatawan asing ke pegunungan Himalaya. Namun, nilai ekspor negara ini jauh lebih kecil daripada nilai impor, misalnya di tahun 2008 nilai ekspor Nepal sebesar $907 juta jauh dari nilai impor yang mencapai $33,25 milyar, yang menyebabkan negara ini menjadi sangat rentan terhadap gejolak ekonomi di dunia.
Seperti negara-negara berkembang lainnya, Nepal juga dilanda krisis keuangan setelah berakhirnya Perang Dunia II, utamanya pada rentang waktu 1950 hingga 1960an. Ketergantungan pemerintah dari bantuan dan pinjaman luar negeri, baik itu dari negara-negara donor atau lembaga internasional lainnya, menjadi sangat tinggi karena banyak sumber daya di dalam negeri yang belum dikelola dengan layak. Di awal tahun 1960, Pemerintah Nepal memperoleh pinjaman luar negerinya dari United States Agency for International Development (USAID). Lembaga tersebut bersama Perserikatan Bangsa-bangsa (PBB) membawa misi perbaikan ekonomi ke negara-negara berkembang, khususnya yang sedang mengalami krisis keuangan seperti Nepal.
Tahapan dalam implementasi
Agenda yang dibawa oleh USAID dan PBB adalah pengimplementasian program and performance budgeting (PPB) di lingkungan pemerintah Nepal. Pelaksanaan PPB diharapkan kemudian dapat menjadi alat yang digunakan oleh pemerintah dalam mengelola pinjaman dan bantuan luar negerinya dengan lebih efektif dan efisien. Langkah awal yang dilakukan adalah memperkenalkan dan melembagakan akuntansi berbasis kas di lingkungan pemerintah pusat. Hal ini menjadi kunci dari reformasi yang dilakukan selama periode 1960an di Nepal.
Lingkungan menghambat implementasi
20 pelaksanaan PPB tersebut. Upaya yang coba dilakukan adalah melakukan desentralisasi administrasi keuangan di seluruh instansi pemerintahan di Nepal dengan membuat Bendahara Wilayah untuk memfasilitasi transfer anggaran ke instansi-instansi pemerintah di daerah terpencil serta proses pelaporannya ke kementerian yang terkait. Tetapi tetap saja masih ditemukan kesulitan terutama untuk implementasi akuntansi berbasis kas dimana masalah yang sering muncul adalah bagaimana perlakuan untuk provisi terhadap pendapatan, layanan sosial, serta deposito yang dimiliki pemerintah.
Permasalahan yang dihadapi dalam implementasi dan penyelesaiannya
Guna mengatasi banyak kelemahan dalam pelaksanaan PPB, Kementerian Keuangan Nepal memberikan arahan kepada seluruh instansi pemerintah untuk mengevaluasi dan menganalisis biaya dan manfaat yang potensial dari setiap program dan proyek pembangunan yang akan maupun telah dijalankan. Namun, arahan tersebut terkesan menjadi kurang relevan karena sistem akuntansi yang digunakan oleh pemerintah tidak mendukung untuk dilakukan evaluasi dan analisis full cost secara teliti terhadap seluruh biaya yang dikeluarkan. Hal ini kemudian menimbulkan klaim dari beberapa pihak bahwa akuntansi berbasis kas yang digunakan pemerintah tidak bisa menyediakan informasi yang memadai guna mengidentifikasi seluruh biaya dari proyek dan program pembangunan yang dijalankan, serta memberikan ukuran kinerja dan hasil sebenarnya yang telah dicapai oleh pemerintah saat itu. Di saat tersebut, muncullah pemikiran untuk beralih ke sistem akuntansi berbasis akrual yang dibawa oleh Bank Dunia agar pelaksanaan PPB dapat berjalan dengan lancar, yang kemudian saat itu pula menjadi awal dari era akrualisasi akuntansi di Nepal.
Proses institusionalisasi akuntansi berbasis akrual diawali di tahun 1987 dimana pemerintah mulai menyusun kode, klasifikasi, dan format untuk pelaksanaannya di seluruh instansi pemerintah dan mulai diberlakukan di tahun 1989 pada beberapa proyek pembangunan yang didanai oleh bantuan dan pinjaman internasional. Namun dari catatan pemerintah, tidak ada bukti bahwa proyek yangdijalankan tersebut telah selesai dan memberikan hasil, tetapi fakta yang ditemukan bahwa uji coba sistem akuntansi akrual tersebut dihentikan beberapa bulan kemudian, yang menjadi penanda dari ketidakberhasilan upaya akrualisasi yang coba dilakukan.
21 Di awal tahun 1990, pemerintah lalu mencanangkan upaya perbaikan terhadap sistem akuntansi di negara tersebut. Dengan bantuan dari Bank Dunia dan Asian Development Bank (ADB), pemerintah mengeluarkan tiga rekomendasi perbaikan: penggunaan peralatan teknologi informasi, pengadopsian standar internasional, dan perubahan menuju akuntansi berbasis akrual secara menyeluruh. Namun upaya tersebut kembali mendapat sandungan karena ketidak coba dan pelaksanaannya. Kondisi tersebut tersebut tentunya telah menelan biaya yang begitu besar dan telah menguras dana pemerintah yang sebagian besar di danai dari pinjaman luar negeri. Selain itu, di saat yang sama terjadi konflik dalam negeri (Konflik Maoist) yang juga turut memperparah kondisi keuangan pemerintah karena konflik tersebut telah menghambat penarikan pendapatan pemerintah dari beberapa daerah. Klimaks dari berbagai kejadian tersebut adalah semakin membengkaknya jumlah pinjaman pemerintah dari luar negeri, dari sebesar 56% (dari total penerimaan pemerintah) di awal tahun 1990, hingga mendekati 70% di awal milenium baru.
Semakin besarnya jumlah utang yang harus ditanggung pemerintah membuat pemerintah saat itu menjadi semakin tidak independen terhadap lembaga-lembaga donor internasional sehingga tidak memiliki kemampuan untuk menolak segala agenda yang coba diterapkan di dalam negeri. Perhatian utama dari setiap lembaga donor adalah berhasilnya setiap proyek dan program yang dijalankan dari pinjaman yang telah diberikan kepada negara. Hal ini seperti sebuah investasi bagi berbasis akrual. Namun kemudian, tekanan dari lembaga-lembaga internasional tersebut tidak dibarengi dengan langkah nyata dalam membantu pemerintah untuk turut menyiapkan sarana dan prasarana yang perlu dalam implementasi akuntansi berbasis akrual. Kondisi tersebut bagaikan membiarkan pemerintah untuk berjalan sendiri di tengah tekanan yang harus ditanggung.
22 kegagalan dalam penerapan akuntansi berbasis akrual di tahun-tahun sebelumnya, yang kemudian mendorong pemerintah untuk segara melakukan perubahan sistem akuntansi di tahun-tahun mendatang. Melalui kerja sama dengan para akuntan publik di negara tersebut, pemerintah berharap bahwa penerapan akuntansi berbasis akrual dapat segera terlaksana dengan baik. Kebanyakan upaya yang dilakukan terlalu tergesa-gesa tanpa mempertimbangkan kesiapan seluruh aspek penunjang yang ada di negara tersebut. Kelemahan utama yang ditemukan adalah kurangnya kapasitas akuntan pemerintah untuk dapat mengerti dan mengimplementasikan sistem tersebut dalam waktu yang singkat.
Banyak akuntan pemerintah berargumen bahwa perlu waktu lebih dari 20 tahun untuk dapat mengimplementasikan sistem tersebut dengan sukses. Selain itu, tidaklah mudah untuk memberikan pengetahuan mengenai sistem akuntansi berbasis akrual kepada para akuntan junior yang tersebar di sangat banyak instansi pemerintah di negara tersebut dan sebagian besar berada di lokasiyang terpencil yang bahkan, dari awal, telah sulit mengaplikasikan akuntansi berbasis kas dan kemudian diharuskan untuk beralih ke sistem baru yang lebih rumit dari sebelumnya.
Semakin banyaknya bukti yang ditemukan terhadap sulitnya penerapan akuntansi berbasis akrual di sektor pemerintah menimbulkan skeptisme dari lembaga-lembaga donor internasional untuk terus mendorong pemerintah menerapkan sistem tersebut. Itu menjadi kali pertama dimana pemerintah Nepal menyaksikan sikap dari lembaga-lembaga donor tersebut dimana sebelumnya merekalah yang sangat gigih menyuarakan kepada pemerintah terkait penerapan akuntansi berbasis akrual. Pemerintah juga mulai menyadari kesalahan terhadap ketergantungan yang sangat besar pada kemampuan konsultan dan staf dari organisasi internasional dalam penerapan sistem tersebut, dan mengucilkan peran akuntan pemerintah selama proses perubahan dari akuntansi berbasis kas ke akrual.
23 Sistem akuntansi kas yang digunakan mengacu kepada basis kas dari IPSAS karena ini dianggap akan sangat membantu pemerintah dalam menyiapkan jalan guna kembali melakukan reformasi akuntansi di masa depan menuju sistem akuntansi berbasis akrual.
4. FIJI
Menurut Digitaki dalam Tickell (2010:74) Fiji mencoba mengadopsi akuntansi akrual pada tahun 1994, Departemen Keuangan menanggapi dengan mencoba untuk memperkenalkan akuntansi akrual, bersama dengan banyak reformasi sektor publik lainnya. Sebuah kantor proyek akuntansi akrual didirikan pada tanggal 14 November 1994 setelah Kabinet telah memberikan persetujuan untuk menerapkan sistem akuntansi akrual. Pengenalan akuntansi akrual di departemen pemerintah yang dibutuhkan untuk menyediakan manajemen dengan sistem informasi manajemen yang lebih efisien dan akurat dibanding keuangan tersedia secara tunai.
Pada tahun 1994 pemerintah Fiji menetapkan proses adiposi akuntansi akrual melalui dua tahap.Tahap Pertama akuntansi akrual dilaksanakan oleh tiga Departemen (kehutanan, kelautan dan keuangan) sebagai pilot project. Tahap kedua adalah implementasi secara penuh diseluruh departemen. Departemen pilot project menyediakan informasi anggaran akrual bulan Maret 1995 dan menyelesaikan migrasi tanggal 1 Januari 1996. Departemen yang tersisa menyediakan informasi anggaran akrual pada Maret 1996 dan menyelesaikan migrasi tanggal 1 Januari 1997. Akan tetapi rencana ini tidak berjalan dengan mulus karena sampai tahun 1999 Fiji belum dapat mengadopsi akuntansi akrual.
Proyek ini terhenti pada tahun 1999 akibat gejolak politik. Tickell (2010:75) menjelaskan bahwa faktor kegagalan Fiji disebabkan oleh:
1)penerapan akuntansi akrual yang tergesa–gesa tanpa perencanaan yang baik 2)pengembangan sistem informasi akuntansi yang kurang baik
3)terlalu bersandar dengan konsultan internasional 4)kemampuan tenaga akuntansi yang rendah
Setelah mengalami kegagalan pemerintah Fiji melakukan perbaikan sistem implementasi pada tahun 2004. Pemerintah Fiji berusaha merencanakan kembali model implementasi yang baik melalui pengembangan komprehensif untuk mengatasi faktor kegagalan pada percobaan sebelumnya. Fiji memulai proyek adopsi akuntansi meningkatkan kemampuan akuntan dan membuat pilot project yang lebih kecil. Usaha –usaha ini relatif membutuhkan waktu yang cukup panjang sehingga adopsi akuntansi akrual berjalan lambat
24 Penggunaan basis akrual dalam akuntansi pemerinthan sedang menjadi tren di dunia. Berikut ini merupakan gambaran yang diperoleh dari survey PwC pada april
2013
Christiaens dan Rommel (2008) berpendapat bahwa basis akrual hanya tepat digunakan dalam instansi pemerintahan yang memiliki sifat usaha komersil. Menurut mereka basis akrual tidak akan sukses diterapkan pada instansi pemerintahan yang murni menjalankan fungsi pelayanan publik. Penerapan kerangka akuntansi berbasis akrual yang berlaku di entitas komersil kepada entitas pemerintahan. Penyusunan anggaran berbasis akrual juga merupakan masalah tersendiri, selain dimensi politik yang kental dalam aktifitas instansi pemerintahan. Studi sebelumnya oleh Plummer, Hutchison, dan Patton (2007), dengan menggunakan sampel sebanayak 530 distrik sekolah di Texas, menemukan bukti bahwa informasi berbasis akrual tidak lebih informatif dibandingkan informasi yang disajikan dengan menggunakan basis akrual-modifikasian. Studi lain oleh Vinnari dan Nas (2008) menunjukan adanya potensi manajemen laba pada instansi pemerintahan ketika pelaporannya menggunakan basis akrual.
Tiga studi di atas setidaknya mengingatkan bahwa terdapat kemungkinan sisi negatif atau kegagalan penerapan basis akrual dalam akuntansi pemerintahan. Namun demikian terdapat juga beberapa studi yang menunjukan keunggulan informasi keuangan pemerintahan yang disajikan dengan menggunakan basis akrual, seperti
25 studi Kober, Lee, dan Ng (2010) di Australia. Selain itu, semakin banyak juga negara yang menggunakan basis akrual dalam pelaporan keuangannya, seperti Kanada, Inggris, Amerika Serikat, Spanyol, dan lainnya. Namun ada juga studi yang menunjukan bahwa keberadaan informasi anggaran berbasis kas dan laporan keuangan berbasis akrual pada instansi pemerintahan dapat saling melengkapi, seperti studi Anessi-Pessina dan Steccolini (2007) di Italia. Pada akhirnya perbedaan hasil studi ini menunjukkan bahwa sebaiknya penerapan basis akrual dalam SAP dipersiapkan dengan matang dan perlu dikaji secara periodik agar manfaat yang diharapkan dari perubahan basis ini dapat diperoleh secara optimal.
Strategi implementasi akuntansi berbasis akrual di Indonesia pada tahun 2015 adalah menerapkan akuntansi berbasis akrual dengan menggunakan aplikasi SPAN dan/atau SAKTI. Apabila ada masa transisi maka akan diterapkan model paralel dimana akan dijalan sistem lama yang dibarengi dengan implementasi sistem yang baru dengan menggunakan SPAN dan/atau SAKTI.
Pada praktiknya di International, ada cara yang berbeda untuk menerapkan akuntansi berbasis akrual (Ernst & Young, 2012) :
1. Pendekatan big bang
terdiri dari reformasi semua subsektor dalam waktu yang sama . Negara-negara tertentu ,seperti Lithuania atau Spanyol , telah mengikuti pendekatan implementasi ini dan telah direformasi semua subsektor mereka sekaligus . Pendatang baru tampaknya mengikuti pendekatan ini .
2. Step by step
pendekatan bertujuan untuk memperkenalkan akrual akuntansi secara bertahap . Hal ini tampaknya menjadi tren saat ini , untuk negara-negara sejarah Eropa yang bergerak dari uang tunai untuk akrual . ini pendekatan bertahap akan dimulai di tingkat pemerintah daerah . Sebagai contoh, di Jerman , reformasi yang diimplementasikan pada subsektor negara bagian dan lokal , sementara pemerintah pusat tetap berbasis kas model akuntansi .
3. Behind the scene
26 Menurut Christian R dkk timeline dan proses pelaksanaan akrual adalah:
tahun pertama: keputusan dasar untuk pelaksanaan akuntansi akrual
tahun kedua dan ketiga: pengembangan implementasi hukum dan teknis dari unsur-unsur akrual
4 dan 5 tahun: operasi simultan "lama" dan "baru" sistem IT 6: start dari akrual penganggaran dan sistem akuntansi baru
Dasar hukum penerapan SAP berbasis akrual adalah PP No. 71/2010 tentang SAP, sebagai amanat dari UU No. 17/2003 tentang Keuangan Negara. UU No.17/2013 mengamanatkan instansi pemerintah baik dipusat maupun di daerah di minta untuk menerapkan SAP berbasis akrual. Adapun bunyi dari amanat tersebut adalah sebagai berikut:
Sedangkan dalam PP No. 71/2010 disebutkan SAP berbasis akrual dilaksanakan empat tahun setelah tahun 2010, yang artinya dilaksanakan pada 2015.
Proses penyiapan SAP Berbasis Akrual dilakukan melalui prosedur yang meliputi tahap-tahap kegiatan (due process) yang dilakukan dalam penyusunan Pernyataan Standar Akuntansi Pemerintahan (PSAP) oleh KSAP.
Due process meliputi tahapan-tahapan sebagai berikut (PP 71 Tahun 2010):
27 Tahap ini merupakan proses pengidentifikasian topik-topik akuntansi dan pelaporan keuangan yang memerlukan pengaturan dalam bentuk pernyataan standar akuntansi pemerintahan.
b. Pembentukan Kelompok Kerja (Pokja) di dalam KSAP
KSAP dapat membentuk pokja yang bertugas membahas topik-topik yang telah disetujui. Keanggotaan Pokja ini berasal dari berbagai instansi yang kompeten di bidangnya.
c. Riset Terbatas oleh Kelompok Kerja
Untuk pembahasan suatu topik, Pokja melakukan riset terbatas terhadap literatur-literatur, standar akuntansi yang berlaku di berbagai negara, praktik-praktik akuntansi yang sehat (best practices), peraturan-peraturan dan sumber-sumber lainnya yang berkaitan dengan topik yang akan dibahas.
d. Penulisan Draf SAP oleh Kelompok Kerja
Berdasarkan hasil riset terbatas dan acuan lainnya, Pokja menyusun draf SAP. Draf yang telah selesai disusun selanjutnya dibahas oleh Pokja.
e. Pembahasan Draf oleh Komite Kerja
Draf yang telah disusun oleh pokja dibahas oleh anggota Komite Kerja. Pembahasan diutamakan pada substansi dan implikasi penerapan standar. Dengan pendekatan ini diharapkan draf tersebut menjadi standar akuntansi yang berkualitas. Pembahasan ini tidak menutup kemungkinan terjadi perubahan-perubahan dari draf awal yang diusulkan oleh Pokja. Pada tahap ini, Komite Kerja juga melakukan diskusi dengan Badan Pemeriksa Keuangan (BPK) untuk menyamakan persepsi.
f. Pengambilan Keputusan Draf untuk Dipublikasikan
Komite Kerja berkonsultasi dengan Komite Konsultatif untuk pengambilan keputusan peluncuran draf publikasian SAP.
g. Peluncuran Draf SAP (Exposure Draft)
KSAP melakukan peluncuran draf SAP dengan mengirimkan draf SAP kepada
stakeholders, antara lain masyarakat, legislatif, lembaga pemeriksa, dan instansi terkait lainnya untuk memperoleh tanggapan.
h. Dengar Pendapat Publik Terbatas (Limited Public Hearing) dan Dengar
Pendapat Publik (Public Hearings) Dengar pendapat dilakukan dua tahap yaitu dengar pendapat publik terbatas dan dengar pendapat publik. Dengar pendapat publik terbatas dilakukan dengan mengundang pihak-pihak dari kalangan akademisi, praktisi, pemerhati akuntansi pemerintahan, dan masyarakat yang berkepentingan terhadap SAP untuk memperoleh tanggapan dan masukan dalam rangka penyempurnaan draf publikasian. Dengar pendapat publik merupakan proses dengar pendapat dengan masyarakat yang berkepentingan terhadap SAP. Tahapan ini dimaksudkan untuk meminta tanggapan masyarakat terhadap draf SAP.
28 KSAP melakukan pembahasan atas tanggapan/masukan yang diperoleh dari dengar pendapat terbatas, dengar pendapat publik dan masukan lainnya dari berbagai pihak untuk menyempurnakan draf SAP.
j. Finalisasi Standar
Dalam rangka finalisasi draf SAP, KSAP memperhatikan pertimbangan dari BPK. Disamping itu, tahap ini merupakan tahap akhir penyempurnaan substansi, konsistensi, koherensi maupun bahasa. Finalisasi setiap PSAP ditandai dengan penandatanganan draf PSAP oleh seluruh anggota KSAP.
Faktor-faktor apa yang menjadi penentu keberhasilan implementasi tersebut di Indonesia
Berikut ini merupakan hasil survey PwC mengenai faktor faktor yang mempengaruhi keberhasilan penerapan basis akrual di berbagai negara.
Berdasarkan hasil survey tersebut, penerapan basis akrual di Indonesia juga akan menemui kendala-kendala yang mungkin hampir sama.
1. Lack of trained staff
Penerapan accrual basis di daerah akan cukup kompleks. Bisa dibayangkan, saat ini terdapat 491 daerah provinsi dan kab/kota di seluruh Indonesia. Dengan segala keragaman yang ada, tentu akan lebih sulit penerapannya dibanding di pusat. Sementara itu, beberapa hal yang harus disiapkan terkait dengan penerapan SAP berbasis akrual di daerah, yakni ketersediaan Sumber Daya Manusia (SDM) dan Struktur Organisasi Tata Kerja (SOTK) dari Satuan Kerja Perangkat Daerah (SKPD) dan Pejabat Pengelola Keuangan Daerah (PPKD). Ketika SAP berbasis akrual diterapkan secara penuh maka fungsi akuntansi dari masing-masing PPKD dan SKPD harus muncul – siapa mengerjakan apa. Hal ini dapat diatasi dengan pelatihan kepada seluruh satker di seluruh di Indonesia.
29 Untuk pemerintah pusat mungkin hal ini tidak akan terlalu menjadi masalah. Level satker di daerah yang akanmembutuhkan perhatian lebih dari pemerintah daerah menyiapkan infrastruktur IT yang diperlukan.
3. Lack of commitment
Yang menjadi landasan bagi daerah untuk penerapan SAP berbasis akrual di tingkat daerah yaitu Peraturan Kepala Daerah tentang kebijakan akuntansi dan sistem akuntansi pemerintah daerah. Saat ini, Kemendagri terus melakukan upaya-upaya capacity building baik di internal Kemendagri maupun di Pemda. diharapkan tahun 2014 dapat melakukan uji coba penerapan SAP berbasis akrual di beberapa daerah. Dengan adanya program uji coba, akan bisa menjawab pertanyaan-pertanyaan yang mungkin muncul dari daerah. Kemendagri juga mendorong daerah lain untuk melakukan uji coba penerapan SAP berbasis akrual.
4. Cost of conversion
Menurut jurnal Christian Rainero (2013) biaya penerapan standar akuntansi berbasis akrual sangat signifikan, berdasarkan informasi disediakan oleh negara-negara yang telah pindah ke akuntansi akrual. Mengambil estimasi biaya sebagai persentase dari PDB, semua perkiraan biaya yang dikumpulkan jatuh dalam kisaran 0,02% -0.1% dari PDB.
5. Expected impact on reported financial position
30 intensif dilakukan agar penerapan SAP berbasis akrual di daerah bisa tepat waktu.
Tahun 2015, SAP berbasis akrual di seluruh daerah provinsi dan kab/ kota akan diselenggarakan. Dengan harapan, financial statistic di daerah sudah bisa compatible
dengan Laporan Keuangan Pemerintah Pusat (LKPP), yang pada gilirannya Indonesia punya satu kesatuan pengelolaan keuangan negara. Untuk itu, kesiapan pemda perlu diperketat, kita mencoba memfasilitasi dari aspek elembagaan (SOTK:Susunan Organisasi dan Tata Kerja) bahwa core tatalaksana di dalam penerapan SAP berbasis akrual adalah LO. Pendapatan dan belanja sudah harus diakui pada waktu terjadinya transaksi, bukan waktu terjadinya arus kas masuk/ keluar. Pekerjaaan ini tidak terlalu sulit, hanya perlu komitmen dari para pemangku kepentingan. Dengan adanya SOTK SKPD dan PPKD di setiap daerah, SAP berbasis akrual diharapkan sudah masuk dalam sistem tatalaksana. Keberadaan SDM baik dalam konteks akuntansi maupun teknologi informasi perlu ditingkatkan. Demikian pula kompetensi personil perlu ditingkatkan. Dalam hal ini, para pengambil keputusan di daerah (kepala daerah) seharusnya sudah sangat aware akan komitmennya untuk menerapkan fully accrual
31
BAB III SIMPULAN
1. Proses transisi basis akuntansi menjadi basis akrual telah dilaksanakan sejak beberapa dasawarsa yang lalu. Banyak negara telah berhasil menganut akuntansi berbasis akrual, namun ada juga beberapa negara yang belum berhasil menerapkannya.
Contoh negara yang berhasil adalah Australia dan Selandia Baru, sedangkan contoh negara yang gagal adalah Fiji dan Nepal. Masing masing negara memiliki tantangan yang berbeda beda dalam menghadapi transisi tersebut. Perbedaan tantangan diantisipasi dengan strategi yang berbeda beda pula.
2. PP No. 71/2010 tentang SAP, sebagai amanat dari UU No. 17/2003 tentang Keuangan Negara. UU No.17/2013 mengamanatkan instansi pemerintah baik dipusat maupun di daerah di minta untuk menerapkan SAP berbasis akrual.
32 DAFTAR REFERENSI
1. Undang-undang Nomor 17 Tahun 2003 tentang Keuangan Negara.
2. Peraturan Pemerintah Nomor 71 tahun 2010 tentang Standar Akuntansi Pemerintah.
3. PwC. 2013. Towards a new era in government accounting and reporting.
4. Ernst & Young, 2012. Overview and comparison of public accounting and auditing
practices in the 27 EU Member States.
5. Christian R, Silvana S, Alessandra I. The European Process of Accounting
Harmonization: Current Status and Future Developments. The Case of Italy. Juli 2013.
6. Ghulam, Rhumy. Tanpa Tahun. Mencari Batu Pijakan bagi Akrualisasi Sektor Publik Di
Indonesia(Studi atas Penerapan Akuntansi Berbasis Akrual di Nepal,Hong Kong dan
Selandia Baru).
8. http://irvandesmalcpa.wordpress.com/tag/akuntansi-berbasis-akrual/ diakses 12 Mei
2014.
9. http://www.scribd.com/doc/213467571/Implementasi-Akuntansi-Akrual-Di-Berbagai-N
egara#download diakses 12 Mei 2014.
10. http://eprints.undip.ac.id/39563/1/KUSUMA.pdf diakses 12 Mei 2014.
11. . Penerapan Akuntansi Akrual di Australia, (http://www.scribd.com /doc/109693263/Penerapan-Akuntansi-Akrual-Di-Australia, diakses tanggal 11 Mei 2014.)
12. Mark Christensen dan Sebastian Rocher. 2009. Accounting and For Changed Accounting:
A Translation View Comparing Accrual Accounting Implementations in France and Australia.
(http://blog-pfm.imf.org/files/accounting-for-changed-accounting-a-translation-view-co
mparing -accrual-accounting-implementations-in-france-and-australia.pdf, diakses
tanggal 11 Mei 2014).
13. Bram Scheers, Miekatrien Sterck and Geert Bouckaert. 2005. Lessons fromAustralian and
British Reforms in Results oriented Financial Management. (http://www.oecd.org/gov/budgeting/43480984.pdf, diakses tanggal 15 Mei 2014).
14. Mark Christensen dan Peter Skaerbaek. Consultancy Outputs and the Purification of
Accounting Technologies. (https://research.mbs.ac.uk/accounting-finance/ Portals/0/docs/2008/Manchester2008-1.pdf diakses tanggal 18 Mei 2014)
15. Kementerian Dalam Negeri. Mewujudkan Standar Akuntansi Pemerintah Berbasis
Akrual.
http://www.kemendagri.go.id/article/2014/02/19/mewujudkan-standar-akuntansi-pemeri ntah-berbasis-akrual. diakses 18 Mei 2014.
16. Rahadian, Yan. 2010. Basis Aktual Untuk Akuntansi Pemerintahan.
33
17. Akuntansi dan Pelaporan Keuangan. Strategi Penerapan Basis Akrual.
http://helpdeskapk.wikiapbn.org/artikel/strategi-penerapan-basis-akrual/ diakses 18 Mei 2014.
18. Commonwealth Government of Australia. Consolidated Financial Statement For the
