PENGARUH CONSERVATISM DAN TRANSFER PRICING TERHADAP TAX AVOIDANCE: PENDEKATAN TAX SHELTER
SKRIPSI
Diajukan Guna Memenuhi Salah Satu Persyaratan Mencapai Derajat Sarjana Ekonomi
Oleh:
BAYU PAMUNGKAS 201710170311024
PROGRAM STUDI AKUNTANSI FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS UNIVERSITAS MUHAMMADIYAH MALANG
iv ABSTRAK
Penelitian ini bertujuan untuk menguji pengaruh conservatism dan transfer pricing terhadap tax avoidance. Peneliti menggunakan tax shelter yang memiliki hubungan positif dengan kebijakan agresif sebagai mekanisme perlindungan pajak yang menciptakan beban bunga sebagai pengurang penghasilan kena pajak untuk mengukur praktik tax avoidance. Data penelitian berdasarkan data sekunder yang berupa laporan tahunan dan laporan keuangan perusahaan sektor non jasa keuangan pada Bursa Efek Indonesia dengan menggunakan 579 perusahaan selama periode 2016-2018. Metode analisis yang digunakan adalah estimasi data panel dengan uji statistik Stata versi 15. Hasil penelitian menunjukan bahwa praktik conservatism dan transfer pricing oleh perusahaan tidak dijadikan alasan untuk mengurangi beban pajak, tetapi digunakan sebagai cara untuk patuh terhadap kewajiban atas pajaknya.
Kata Kunci: Conservatism, transfer pricing, tax avoidance, tax shelter. ABSTRACT
This study aims to examine the effect of conservatism and transfer pricing on tax avoidance. Researchers use tax shelters that have a positive influence with aggressive policies as a tax protection mechanism that creates interest expenses as a deduction for taxable income to measure tax avoidance practices. The research data used is secondary data in the form of annual reports and financial reports of non-financial service sector companies on the Indonesia Stock Exchange with a total of 579 companies during the 2016-2018 period. The analysis method used is panel data estimation with the Stata version 15 statistical test. The results showed that the company’s conservatism and transfer pricing practices were not used as an excuse to reduce tax burden, but were used as a way to comply with their tax obligations.
v
KATA PENGANTAR
Bismillahirrohmanirrohim.
Puji syukur yang teramat dalam saya haturkan ke hadirat Tuhan Yang Maha Segala, atas percikan kasih, hidayat, dan taufiq-Nya sehingga Skripsi dengan judul “Pengaruh Conservatism dan Transfer Pricing terhadap Tax Avoidance: Pendekatan Tax Shelter” ini dapat terselesaikan pada waktu yang telah direncanakan.
Teriring do’a sholawat semoga senantiasa melimpah ke haribaan Muhammad SAW., Rasul akhir zaman, penutup para Nabi yang membawa kesempurnaan ajaran Tauhid dan keutamaaan budi pekerti. Dan semoga tumpahan do’a sholawat menetes kepada segenap keluarga dan sahabatnya, para syuhada’, para muhonnifin, para ulama’, dan seluruh umatnya yang dengan tulus ikhlas mencintai dan menjunjung sunnahnya.
Selama proses penyusunan skripsi ini, banyak pihak yang telah memberikan bantuan dan dukungan kepada saya. Sebagai ungkapan syukur, dalam kesempatan ini saya ingin mengucapkan terima kasih kepada:
1. Bapak Dr. Fauzan, M. Pd selaku Rektor Universitas Muhammadiyah Malang 2. Ibu Ida Zuhroh, M.M. selaku Dekan Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas
Muhammadiyah Malang
3. Ibu Masiyah Kholmi, Dr., MM., Ak., CA selaku Ketua Jurusan Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Muhammadiyah Malang
4. Bapak Drs. Setu Setyawan, MM., Ak., CA selaku Dosen Pembimbing skripsi yang telah berkenan memberikan ilmu, dukungan, serta memberikan solusi pada setiap permasalahan dalam penulisan penelitian ini.
5. Ibu Dra.Sri Wahjuni Latifah, M.M., Ak., CA dan Ibu Ike Arisanti, S.E., MBA selaku Dosen Penguji I dan II.
6. Bapak dan Ibu Dosen Jurusan Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Muhammadiyah Malang yang telah memberikan banyak ilmu kepada saya selama ini.
vi
7. Ucapan terima kasih secara khusus penulis sampaikan kepada orang tua saya tercinta, yaitu Bapak Ponadi dan Ibu Supiyah, kemudian untuk kakak saya David Maulana dan Dimas Setiawan serta keluarga besar tercinta yang telah memberikan dukungan moril maupun materil serta doa yang tiada henti kepada penulis.
8. Teman-teman seperjuangan saya di Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Muhammadiyah Malang angkatan 2017, Keluarga besar Himpunan Mahasiswa Jurusan Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Muhammadiyah Malang, Keluarga besar Laboratorium Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Muhammadiyah Malang serta sahabat-sahabat saya yang tidak bisa saya sebutkan semuanya, terima kasih telah memberikan semangat, masukan, saran, dan arahan selama menjalani perkuliahan hingga penulisan penelitian ini.
Kepada mereka semua, hanya ungkapan terima kasih dan do’a tulus yang dapat saya persembahkan, semoga segala yang telah mereka berikan kepada saya tercatat dengan tinta emas dalam lembaran catatan Roqib sebagai sebuah ibadah yang tiada ternilai. Amiin.
Akhirnya, dengan segala keterbatasan dan kekurangannya, saya persembahkan karya tulis ini kepada siapapun yang membutuhkannya. Kritik konstruktif dan saran dari semua pihak sangat saya harapkan untuk penyempurnaan karya-karya saya selanjutnya.
Terima kasih.
Billahittaufiq Wal Hidayah.
Malang, 14 Februari 2021
vii DAFTAR ISI LEMBAR PERSETUJUAN ... i LEMBAR PENGESAHAN ... i PERNYATAAN ORISINALITAS ... ii ABSTRAK ... iv KATA PENGANTAR ...v
DAFTAR ISI ... vii
DAFTAR TABEL ... ix DAFTAR LAMPIRAN ...x BAB I PENDAHULUAN ...1 A. Latar Belakang ...1 B. Perumusan Masalah ...6 C. Tujuan Penelitian ...7 D. Manfaat Penelitian ...7
BAB II KAJIAN PUSTAKA DAN PERUMUSAN HIPOTESIS ...8
A. Penelitian Terdahulu ...8
B. Tinjauan Pustaka ...11
C. Kerangka Pemikiran ...24
D. Perumusan Hipotesis ...25
BAB III METODE PENELITIAN ...28
A. Objek Penelitian ...28
B. Populasi dan Teknik Pengambilan Sampel ...28
C. Variabel Penelitian dan Pengukuran Variabel ...30
D. Jenis dan Sumber Data ...33
E. Teknik Pengumpulan Data ...34
F. Teknik Analisis Data ...34
BAB IV HASIL DAN PEMBAHASAN ...43
A. Gambaran Umum Objek Penelitian ...43
B. Deskripsi Data ...43
C. Analisis Data dan Uji Hipotesis ...46
viii
BAB V KESIMPULAN DAN SARAN ...60
A. Kesimpulan ...60
B. Saran ...61
ix
DAFTAR TABEL
Table 3.1 Kriteria Purposive Sampling ...29
Tabel 4.1 Statistik Deskriptif Variabel Penelitian ...44
Tabel 4.2 Uji Chow ...46
Tabel 4.3 Uji Hausman ...47
Tabel 4.4 Fixed Effect Model ...47
Tabel 4.5 Hasil Uji Multikolinearitas ...48
Tabel 4.6 Uji Autokorelasi Tax Shelter ...49
Tabel 4.7 Hasil HeteroskedastisitasTax Shelter ...49
Tabel 4.8 Hasil Uji Normalitas ...50
Tabel 4.9 Hasil OLS Regression Tax Shelter ...51
x
DAFTAR LAMPIRAN
Lampiran 1 Daftar Sampel Perusahaan ...64
Lampiran 2 Data Tingkat Conservatism ...69
Lampiran 3 Data Tingkat Transfer Pricing ...75
Lampiran 4 Data Tingkat Tax Avoidance Proksi Tax Shelter ...81
DAFTAR PUSTAKA
Adi, G. K. 2018. "Pengaruh Konservatisme Akuntansi, Leverage, Profitabilitas, Ukuran Perusahaan dan Kompensasi Rugi Fiksal Terhadap Tax Avoidance". Jurnal Ilmu dan Riset Akuntansi, Vol. Vo. 7, No. 11, No., hlm: hal 1-20. Ardina, A. M. Y. 2012. "Penggunaan Perspektif Positive Accounting Theory
terhadap Konservatisme Akuntansi di Indonesia". Diponegoro Journal of Accounting, Vol. Vol. 1, No. 1, No., hlm: hlm. 1-15.
Aronmwan, E. J., dan C. Okafor. 2019. "Corporate Tax Avoidance: Review of Measures and Prospects". International Journal of Accounting & Finance (IJAF), Vol. Vol. 8, No. 2, No., hlm: hlm 21-42.
Brooks, C. 2014. Introductory Econometrics for Finance. THIRD EDITION ed. United States of America by Cambridge University Press, New York: University Printing House, Cambridge CB2 8BS, United Kingdom.
Darma, R., Y. D. J. Tjahjadi, dan S. D. Mulyani. 2018. "Pengaruh Manajemen Laba, Good Corporate Governance , dan Risiko Perusahaan terhadap Tax Avoidance". Jurnal Magister Akuntansi Trisakti, Vol. Vol. 5, No. 2, No., hlm: hal 137-164.
Desai, M. A., dan D. Dharmapala. 2009. "Earnings Management, Corporate Tax Shelters, and Book-Tax Alignment ". Vol., No., hlm.
Falbo, T. D., dan A. Firmansyah. 2018. "Thin Capitalization, Transfer Pricing Aggresiveness, Penghindaran Pajak". Indonesian Journal of Accounting and Governance (IJAG), Vol. Volume 2, Nomor 1, No., hlm: 1-28.
Gujarati, D. N., dan D. C. Porter. 1999. Essentials of econometrics: Irwin/McGraw-Hill Singapore.
Henny. 2019. "Pengaruh Manajemen Laba dan Karakteristik Perusahaan terhadap Tax Avoidance". Jurnal Muara Ilmu Ekonomi dan Bisnis, Vol. Vol. 3, No. 1, No., hlm: hlm 36-46.
Hidayat, M., dan R. Mulda. 2019. "Pengaruh Book Tax Gap dan Kepemilikan Asing terhadap Penghindaran Pajak dan Analisis Kebijakan Pemerintah terkait Penghindaran Pajak ". Dimensi, Vol. Vol. 8, No. 3, No., hlm: hal 404-418.
Jensen, M. C., dan W. H. Meckling. 1976. "Theory of The Firm: Managerial Behavior, Agency Costs and Ownership Structure ". Journal of Financial Economics 3, Vol., No., hlm: 305-360.
Juanda, A. 2007. "Pengaruh Risiko Litigasi dan Tipe Strategi Terhadap Hubungan Antara Konflik Kepentingan dan Konservatisme Akuntansi". Simposium Nasional Akuntansi X, Vol., No., hlm: hal 1-25.
Kristanto, S. B. 2015. "Dampak Praktek Manajemen Laba Terhadap Manajemen Pajak Perusahaan". Jurnal Keuangan dan Perbankan Vol. Vol. 11, No. 2, No., hlm: hal 117-128.
Lutfia, A., dan D. Pratomo. 2018. "Pengaruh Transfer Pricing, Kepemilikan Institusional, dan Komisaris Independen terhadap Tax Avoidance (Studi Pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Tahun
63
2012 – 2016)". e-Proceeding of Management Vol. Vol. 5, No. 2, No., hlm: 2386.
Manurung, Josua Tommy Parningotan. 2018. "Praktik Penghindaran Pajak di Indonesia" https://www.pajak.go.id/id/artikel/praktik-penghindaran-pajak-di-indonesia. [diakses pada 26 Agustus 2020].
Mclntyre, R. S., dan T. D. C. Nguyen. 2000. "Corporate Income Taxes In the 1990s". Institude On Taxation and Economic Policy Washington, DC, Vol., No., hlm.
Merchant, K. A., dan W. A. V. D. Stede. 2014. Management Control Systems. 3 ed. Jakarta Selatan: Salemba Empat.
Oktamawati, M. 2017. "Pengaruh Karakter Eksekutif, Komite Audit, Ukuran Perusahaan, Leverage, Pertumbuhan Penjualan, dan Profitabilitas Terhadap Tax Avoidance". Jurnal Akuntansi Bisnis, Vol. Vol. 15, No. 1, No., hlm: hlm 23-40.
Panjalusman, P. A., E. Nugraha, dan A. Setiawan. 2018. "Pengaruh Transfer Pricing Terhadap Penghindaran Pajak". Jurnal Pendidikan Akuntansi dan Keuangan, Vol. Vol. 6, No. 2, No., hlm: hal 105-114.
Pratama, A. M. 2018. "Ini Strategi Pemerintah Genjot Penerimaan Pajak di 2019"
https://ekonomi.kompas.com/read/2018/05/31/181100026/ini-strategi-pemerintah-genjot-penerimaan-pajak-di-2019. [diakses pada 26 Agustus 2020].
Putri, N., dan S. D. Mulyani. 2020. "Pengaruh Transfer Pricing dan Kepemilikan Asing terhadap Praktik Penghindaran Pajak (Tax Avoidance) dengan Pengungkapan Corporate Social Responsibility (Csr) sebagai Variabel Moderasi". Prosiding Seminar Nasional Pakar ke 3 Vol., No., hlm: hal 2.4.1 - 2.4.9.
Salehi, M., dan S. Salami. 2020. "Corporate Tax Aggression and Debt in Iran ". Journal of Islamic Accounting and Business Research, Vol. Vol. 11, No. 1, No., hlm: pp. 257-271.
Sari, E. V. 2016. "DJP Bongkar Motif 2.000 Perusahaan yang Kemplang Pajak"
https://www.cnnindonesia.com/ekonomi/20160328115246-78-119992/djp-bongkar-motif-2000-perusahaan-yang-kemplang-pajak. [diakses pada 06 Agustus 2020].
Sarra, H. D. 2017. "Pengaruh Konservatisme Akuntansi, Komite Audit dan Dewan Komisaris Independen Terhadap Penghindaran Pajak". Competitive, Vol. Vol. 1, No. 1, No., hlm: hal 63-86.
Savitri, E. 2016. Konservatisme Akuntansi: PUSTAKA SAHILA YOGYAKARTA.
Sekaran, U., dan R. Bougie. 2017. Metode Penelitian untuk Bisnis. 6 ed. Jakarta Selatan: Penerbit Salemba Empat.
Sentanu, A. I., B. Ispriyarso, dan H. Juliani. 2016. "Analisis Yuridis Terhadap Transfer Pricing Sebagai Upaya Tax Avoidance (Penghindaran Pajak)". Diponegoro Law Journal, Vol. Volume 5, Nomor 2, No., hlm: hal 1-15. Sugianto, D. 2019. "DJP Dalami Laporan Dugaan Penggelapan Pajak Adaro"
https://finance.detik.com/berita-ekonomi-bisnis/d-4613497/djp-dalami-64
laporan-dugaan-penggelapan-pajak-adaro. [diakses pada 06 Agustus 2020].
Sundari, N., dan V. Aprilina. 2017. "Pengaruh Konservatisme Akuntansi, Intensitas Aset Tetap, Kompensasi Rugi Fiskal dan Corporate Governance Terhadap Tax Avoidance". JRAK, Vol. Vol. 8, No. 1, No., hlm: hal 85-109.
Susanti, C. M. 2018. "Pengaruh Konservatisme, Leverage, Profitabilitas, Ukuran Perusahaan terhadap Tax Avoidance". Jurnal Informasi Perpajakan, Akuntansi dan Keuangan Publik (JIPAK), Vol. Vol. 13, No. 2, No., hlm: hal 181-198.
Watts, R. L. 2013. "Conservatism in Accounting. Part 1: Explanations and Implications". Accounting Horizons, Vol. Vol. 17, No. 3, No., hlm: page 207-221.
Wicaksono, A. P. N. 2017. "Koneksi Politik dan Aggresivitas Pajak: Fenomena di Indonesia". Akuntabilitas: Jurnal Ilmu Akuntansi, Vol. Vol. 10 (1), No., hlm: Page 167-180.
Yuniarsih, N. 2018. "The Effect of Accounting Coservatism and Corporate Governance Mechanism on Tax Avoidance". Academic Research International Vol. Vol. 9, No. 3, No., hlm: page 68-76.
