KURSUS PERAKAUNAN ASET PERSPEKTIF AKRUAN

(1)

KURSUS

PERAKAUNAN ASET

PERSPEKTIF AKRUAN

(2)

OBJEKTIF

Memahami treatment perakaunan Aset yang terkandung dalam piawaian dan polisi kerajaan;

Mempelajari dengan terperinci perakaunan Aset melibatkan proses pengiktirafan,

pengukuran dan penyahiktirafan termasuk persembahan HLP dalam Penyata

Kewangan; dan

Meningkatkan pemahaman tentang perakaunan Aset melalui kajian kes dan contoh-contoh yang releven.

(3)

2 3 4 5 6

Pengenalan Aset HLP dalam 1

Sektor Awam

Perakaunan Penyahiktirafan Aset Pengiktirafan dan Pengukuran Awal &

Susulan Aset Perakaunan Susutnilai Aset

Kandungan Kursus

PERAKAUNAN ASET

PERSPEKTIF AKRUAN Perakaunan Penjejasan Aset

Pendedahan dan Pelaporan Aset dalam Penyata Kewangan & Isu dan Cabaran Perakaunan Aset

(4)

Perjalanan Kursus

Penyahiktirafan Aset

Pengiktirafan dan Pengukuran Awal Aset

PERAKAUNAN ASET PERSPEKTIF AKRUAN

Pengenalan Aset dalam Sektor Awam

Perakaunan Susutnilai Aset

Perakaunan Penjejasan Aset Pengiktirafan dan Pengukuran

Susulan Aset

Pendedahan dan Pelaporan Aset dalam Penyata Kewangan

Kajian Kes dan Isu & Cabaran dalam Perakaunan Aset

(5)

Am I ?

Who

(6)

RAJENDRAN A/L ARJUNAN

CA(M), ACMA, CGMA, CFPA, ACPA KETUA PROGRAM PERAKAUNAN INSTITUT PERAKAUNAN NEGARA

JABATAN AKAUNTAN NEGARA

Kelayakan Pengurusan Latihan

1 HRDF Certification in Training – TTT/16451 2 Train The Trainers (INTAN) – KXA0001/02/17-15

3

Kumulatif Jam Mengajar : 1,388 Jam 2021 : 271 jam

2020 : 238 jam 2019 : 269 jam 2018 : 388 jam 2017 : 222 jam Keahlian Badan Profesional

1 Malaysian Institute of Accountants (MIA) - C.A. (M)

2 Chartered Institute of Management Accountants (CIMA) (UK) - ACMA,CGMA 3 Chartered Public Finance Accountants - CPFA

4 ASEAN Chartered Professional Accountants - ACPA

(7)

7

PENGENALAN KEPADA ASET

DALAM SEKTOR AWAM

(8)

OBJEKTIF

Memberi pendedahan dan pengetahuan

berkenaan aset HLP yang terdapat dalam Sektor

Awam

(9)

PENGENALAN

ASET KERAJAAN

Ω Sumber yang dikawal oleh Kerajaan, hasil daripada peristiwa lampau dan memberi manfaat ekonomi masa hadapan atau potensi perkhidmatannya dijangka diperolehi.

Ω Merangkumi :-

A) Aset Awam - semua aset yang dimiliki atau dikawal oleh Persekutuan atau Negeri sama ada Aset Alih, Aset Tak Alih dan Aset Tak Ketara.

(Seksyen 3 Akta Tatacara Kewangan 1957 [Akta 61])

B) Wang Awam

(10)

01 06

05 02

03 04

Skop

Sumber Kerajaan diuruskan dengan optimum dengan melibatkan proses pembangunan, penyediaan dan penyelenggaraan aset.

PENGURUSAN ASET VS PERAKAUNAN ASET

Punca Kuasa

Pekeliling Perbendaharaan Am berkaitan pengurusan aset yang berkuat kuasa.

Kaedah

Dilaksanakan secara sistematik, holistik dan lestari untuk

mencapai faedah aset yang optimum berdasarkan kitaran hayat aset.

Skop

Sebahagian daripada aspek dalam pengurusan aset Kerajaan.

Kaedah

Dilaksanakan bagi melaporkan kedudukan semasa aset Kerajaan dengan tepat di dalam Penyata Kewangan Kerajaan Persekutuan selaras dengan piawaian dan polisi perakaunan^.

Punca Kuasa

Perlembagaan Persekutuan, Akta Tatacara Kewangan 1957 (Akta 61), Akta Tandatangan Digital 1997 (Akta 562), 3.4Dasar Pengurusan Aset Kerajaan, AP,

Pekeliling Perbendaharaan, SPANM, MPA, MOPA dan lain-lain

(11)

PERAKAUNAN ASET KERAJAAN Aset Kerajaan dibahagi kepada Aset

Kewangan dan Aset Bukan Kewangan yang

dilaporkan sebagai Aset Semasa atau Aset

Bukan Semasa dalam Penyata Kewangan

Kerajaan Persekutuan.

(12)

ASET SEMASA

i. Aset dijangka direalisasikan, atau dipegang untuk jualan atau digunakan dalam, kitaran operasi biasa entiti;

ii. Aset dipegang terutamanya untuk tujuan didagangkan;

iii. Aset dijangka direalisasikan dalam tempoh satu (1) tahun selepas tarikh pelaporan; atau

iv. Aset adalah tunai atau kesetaraan tunai (seperti yang ditakrifkan dalam MPSAS 2), melainkan aset tersebut tidak boleh ditukar atau digunakan untuk menyelesaikan liabiliti sekurang-kurangnya satu (1) tahun selepas tarikh pelaporan.

ASET BUKAN SEMASA

Aset yang dijangka direalisasikan selepas tempoh satu (1) tahun.

(13)

ASET KEWANGAN

a) Aset yang nilainya diperoleh daripada hak kontraktual atau tuntutan pemilikan Aset Kewangan terdiri daripada :-

i. Pinjaman

ii. Belum Terima

b) Aset Kewangan pada Nilai Saksama Melalui Lebihan atau

Kurangan (pelaburan dalam saham dan sekuriti Kerajaan asing)

c) Pelaburan Dipegang Hingga Matang (pelaburan dan bon disebut harga dan sekuriti Kerajaan asing)

d) Aset Sedia Dijual (Ekuiti dan Sekuriti Hutang Disebut Harga dan Tidak Disebut Harga. Nilai Aset Kewangan ditentukan berdasarkan faktor penawaran dan permintaan serta risiko yang ditanggung.)

(14)

ASET BUKAN KEWANGAN

i)

Aset Ketara

Aset yang mempunyai kewujudan fizikal yang boleh disentuh atau dipegang untuk kegunaan dalam pengeluaran atau pembekalan

barangan dan perkhidmatan, untuk disewakan kepada pihak lain, atau untuk kegunaan urusan pentadbiran dan dijangka digunakan bagi

jangka masa yang melebihi satu (1) tempoh pelaporan ii)

Aset Bukan Ketara

Aset Bukan Kewangan yang dapat dikenalpasti tanpa kewujudan secara fizikal.

(15)

KATEGORI ASET BUKAN KEWANGAN

Aset Ketara Aset Tak Ketara

i. Hartanah, Loji dan Peralatan

a.Aset Hartanah, Loji dan Peralatan b.Aset Pajakan Kewangan

c.Aset Pertahanan d.Aset Konsesi

e.Aset Warisan

f.Aset Dalam Pembinaan

g.Aset Pertahanan Dalam Pembinaan h.Aset Dalam Pembinaan – Aset

Konsesi

ii. Aset Pertanian

iii. Hartanah Pelaburan iv. Inventori

i. Aset Warisan Tak Ketara

ii. Aset Tak Ketara – Usia Guna Dapat Ditentukan

iii. Aset Tak Ketara – Usia Guna Tidak Dapat Ditentukan

iv. Aset Dalam Pembinaan – Aset Tak Ketara

(16)

16

PENJENISAN ASET KETARA

(17)

HARTANAH, LOJI DAN PERALATAN

Item ketara yang:

(i) dipegang untuk kegunaan dalam pengeluaran atau

pembekalan barangan atau perkhidmatan atau untuk tujuan pentadbiran; dan

(ii )dijangka diguna melebihi satu tempoh pelaporan.

(18)

HARTANAH, LOJI DAN PERALATAN

Item ketara yang:

(i) dipegang untuk kegunaan dalam pengeluaran atau

pembekalan barangan atau perkhidmatan atau untuk tujuan pentadbiran; dan

(ii )dijangka diguna melebihi satu tempoh pelaporan.

(MPSAS 17)

(19)

ASET PAJAKAN KEWANGAN

Aset yang memindahkan sebahagian besar risiko dan manfaat pemilikan aset kepada pemajak.

Penukaran hak milik aset mungkin berlaku di akhir tempoh pajakan.

(MPSAS 13)

ASET KONSESI

Aset yang digunakan untuk menyediakan

perkhidmatan awam mengikut perjanjian konsesi perkhidmatan.

(MPSAS 32)

(20)

ASET PERTAHANAN

i) Semua aset alih awam dan pertahanan yang

diperoleh melalui Program Pertahanan Darat, Udara, Maritim dan Bersama.

ii) Aset Tak Alih (ATA) dan Aset Dalam Pembinaan (AUC) juga dikategorikan di bawah Aset Pertahanan.

(Cabutan perenggan 4.1.1 Minit Mesyuarat Jawatankuasa

Kerja Pelaksanaan Perakaunan Akruan JANM Bil.3/2018

bertarikh 6 Ogos 2018.)

(21)

ASET WARISAN

Aset yang diwariskan dari satu generasi ke satu

generasi yang baharu. Ia merangkumi adat resam, kebudayaan, kawasan, bangunan, bahan arkib dan cetakan termasuk penulisan buku dan makalah dan hanya akan direkodkan jika ianya diwartakan di

bawah Akta Warisan Kebangsaan 2005.

(22)

ASET DALAM PEMBINAAN

i. Aset yang masih di dalam pembinaan dan belum siap sepenuhnya.

ii. Aset ini akan digunakan untuk tujuan penyediaan infra atau alat dalam menyampaikan perkhidmatan.

iii. Aset dalam pembinaan merangkumi projek

pembangunan, projek bersifat fizikal dan juga bukan

fizikal.

(23)

HARTANAH PELABURAN

Harta dalam bentuk bangunan atau tanah atau

sebahagian daripada bangunan atau kedua-duanya yang dimiliki bagi tujuan mendapatkan sewa atau bagi peningkatan modal dan bukan untuk tujuan:- a) penggunaan di dalam pengeluaran atau

perkhidmatan bagi tujuan pentadbiran; atau

b) penggunaan di dalam operasi biasa Kerajaan.

(MPSAS 16)

(24)

ASET PERTANIAN

Aset yang terdiri daripada aset biologi (haiwan dan tumbuhan) dan hasil pertanian yang terlibat dalam pengurusan transformasi biologi dan penuaian aset biologi untuk:

a) Penjualan;

b) Pengagihan tanpa dikenakan caj atau dengan caj yang nominal; atau

c) Penukaran kepada keluaran pertanian atau kepada aset biologi lain untuk dijual

atau pengagihan tanpa dikenakan caj atau dengan

caj yang nominal. ^{(MPSAS 27)}

(25)

ASET PERTANIAN

Aset yang terdiri daripada aset biologi (haiwan dan tumbuhan) dan hasil pertanian yang terlibat dalam pengurusan transformasi biologi dan penuaian aset biologi untuk:

a) Penjualan;

b) Pengagihan tanpa dikenakan caj atau dengan caj yang nominal; atau

c) Penukaran kepada keluaran pertanian atau kepada aset biologi lain untuk dijual atau

pengagihan tanpa dikenakan caj atau dengan caj

yang nominal. ^{(MPSAS 27)}

(26)

INVENTORI

Aset ketara yang merupakan:

i) Dalam bentuk bahan atau bekalan yang akan

digunakan dalam proses pengeluaran (bahan mentah);

ii) Dalam bentuk bahan atau bekalan yang akan

digunakan ataupun diagihkan semasa menyediakan perkhidmatan;

iii)Dalam proses pengeluaran untuk jualan atau pengagihan (Kerja Dalam Proses); atau

iv)Dipegang untuk jualan atau pengagihan semasa menjalankan operasi biasa.

(MPSAS 12)

(27)

27

PENJENISAN ASET TAK KETARA

(28)

ASET TAK KETARA

Aset bukan kewangan yang dapat dikenal pasti tanpa

kewujudan secara fizikal meliputi pelbagai kategori seperti:-

i. hak cipta dan cap dagangan ii. petunjuk geografi

iii. rekabentuk perindustrian

iv. rekabentuk susun atur litar bersepadu v. perlindungan varieti baru tumbuhan

vi. pengetahuan tradisional dan penzahiran kebudayaan vii. pangkalan data

viii.perjanjian perlesenan

ix. perjanjian hak eksklusif/hak lokasi mengguna Aset Tak Ketara.

(MPSAS 31)

(29)

29

POLISI PERAKAUNAN AKRUAN KERAJAAN PERSEKUTUAN

- SPANM BIL. 8 TAHUN 2017

(30)

DASAR PERAKAUNAN

Hartanah, Loji dan Peralatan (HLP)

Item ketara yang:

i. Dipegang untuk kegunaan dalam pengeluaran atau

pembekalan barangan atau perkhidmatan, untuk sewaan kepada pihak lain, atau untuk tujuan pentadbiran; dan

ii. Dijangka akan digunakan untuk lebih daripada satu tempoh pelaporan.

Para 5.10 (a)

(31)

DASAR PERAKAUNAN

Hartanah, Loji dan Peralatan (HLP) ... sambungan

HLP hendaklah pada awalnya diiktiraf sebagai aset pada kos jika, dan hanya jika:

i. ada kemungkinan bahawa manfaat ekonomi masa

hadapan atau potensi perkhidmatan yang dikaitkan dengan item itu akan mengalir kepada entiti; dan

ii. kos atau nilai saksama item boleh diukur dengan pasti.

Para 5.10 (a)

(32)

DASAR PERAKAUNAN

Hartanah, Loji dan Peralatan (HLP) ... sambungan

Aset yang diperoleh melalui urus niaga bukan pertukaran hendaklah diukur pada nilai saksamanya pada tarikh perolehan.

Aset ketenteraan hendaklah didedahkan sebagai satu baris item dalam nota kepada akaun.

Had nilai permodalan yang dicadangkan untuk HLP adalah RM2,000 bagi setiap item, tertakluk kepada semakan semula dari semasa ke semasa.

Aset bernilai kurang daripada RM2,000 atau aset bernilai rendah hendaklah dibelanjakan tetapi direkodkan dalam daftar aset untuk

tujuan rekod dan kawalan.

Para 5.10 (a)

(33)

DASAR PERAKAUNAN

Hartanah, Loji dan Peralatan (HLP) ... sambungan

Kos penggantian untuk sebahagian daripada aset yang meningkatkan manfaat ekonomi, potensi perkhidmatan dan usia guna aset

hendaklah dipermodalkan dengan penyahiktirafan yang setara bagi bahagian yang diganti.

Belanja pembaikan dan penyelenggaraan tidak boleh dipermodalkan.

Bagi pengukuran berikutnya, HLP hendaklah diukur menggunakan Model Kos atau Model Penilaian Semula

.

Para 5.10 (a)

(34)

34

INTERPRETATION OF ACCOUNTING POLICIES

- REVISED 2019

Hartanah, Loji dan Peralatan (HLP)

(35)

Aset Ketenteraan

Semua aset yang diperoleh atau diterima oleh MINDEF untuk tujuan ketenteraan hendaklah dikelaskan sebagai aset ketenteraan.

Had Nilai Dipermodalkan

Aset dengan nilai di bawah RM 2,000 setiap item akan dibelanjakan.

Maklumat mengenai aset bernilai rendah akan direkod oleh iGFMAS dan disimpan dalam Sistem Pengurusan Aset (SPA) untuk tujuan rekod dan kawalan.

AmJumlah Aset Rekod SPA = Jumlah Aset iGFMAS + Jumlah Aset Tidak Dipermodalkan

(36)

Pengiktirafan dan Pengukuran Aset Warisan

Aset warisan direkodkan sekiranya ia diwartakan di bawah Akta Warisan Kebangsaan 2005.

Sekiranya ada kos, ia adalah diukur pada kos. Sekiranya tidak praktikal untuk menentukan kosnya, nilai Aset Warisan akan diukur dengan kos nominal RM1.

(37)

Pengkomponen Aset

Setiap bahagian dari item harta tanah, loji dan peralatan dengan kos yang signifiken berbanding jumlah kos item tersebut tidak seharusnya disusut nilai secara berasingan tetapi harus dikelompokkan dalam

menentukan caj susutnilai. ( Hanya dibenarkan semasa pengumpulan nilai baki awal aset )

Untuk aset yang baru diperoleh, pengkomponenan akan dipertimbangkan dan digunakan apabila bersesuaian.

(38)

Pemilikan Aset Kerajaan di Tanah Pihak Ketiga

Sebagai contoh, Bangunan Kerajaan yang terletak di tanah pihak

ketiga adalah dikira sebagai harta tanah, loji, dan peralatan atau aset sewa jika pemilikan atau kawalan wujud ke atas bangunan.

Untuk menentukan sama ada pemilikan atau kawalan ada, kriteria berikut perlu dinilai:

(a) Pemilikan aset secara sah berdasarkan perjanjian yang sah di sisi undang-undang;

(b) Bentuk kawalan ke atas bangunan di mana kerajaan mempunyai kuasa untuk memperoleh manfaat ekonomi masa depan atau potensi perkhidmatan yang berkaitan dengan pemilikan bangunan tersebut;.

(39)

Pemilikan Aset Kerajaan di Tanah Pihak Ketiga

Untuk menentukan sama ada pemilikan atau kawalan ada, kriteria berikut perlu dinilai:.... sambungan

(c) Risiko dan ganjaran yang diperoleh daripada pemilikan bangunan.

(d) Sekiranya pembayaran dibuat untuk tanah

(i) Risiko dan ganjaran telah dipindahkan kepada kerajaan (ii) Tempoh pembayaran (one off, perpertual atau periodic)

(40)

Aset Hidup

Sebilangan aset hidup digunakan kerajaan untuk menjalankan operasi mereka di mana manfaat masa depan atau potensi perkhidmatan

diperoleh, aset hidup ini hendaklah diambilkira sebagai harta tanah, loji dan peralatan.

Aset disita di bawah Bankruptcy Act 1967 dan Akta Syarikat 1965Aset-aset ini hendaklah dinyatakan dalam nota akaun

Pengukuran Awal

(a) Diukur pada kos sebenar sekiranya maklumat ada;

(b) Diukur pada Depreciated Amount, atau (c) Diukur dengan Deemed Cost.

Kos yang diperakaunkan adalah pada nilai saksama aset yang ditentukan pada bila- bila masa semasa tempoh pengecualian atau pada tarikh pengecualian tamat (mana yang lebih awal)

(41)

Aset Dalam Pembinaan – PFI

Aset dalam pembinaan yang dibiayai melalui PFI hendaklah

dipermodalkan sebagai aset dalam pembinaan semasa tempoh pembinaan dan dicajkan sebagai liabiliti pajakan kewangan.

Aset Dalam Pembinaan akan dipindahkan ke Pihak Ketiga apabila selesai

Bagi projek-projek pembangunan di bawah SPPII yang diuruskan oleh kementerian tetapi aset akan dipindahkan kepada pihak ketiga apabila selesai. Aset di bawah pembinaan hendaklah dipermodalkan dalam tempoh pembinaan manakala akan dibelanjakan apabila aset itu dipindahkan ke pihak ketiga setelah disiapkan.

(42)

Pengelasan Semula Aset dalam pembinaan

Aset dalam pembinaan hendaklah diklasifikasikan semula sebagai PPE apabila siap dan Sijil Perakuan Siap Kerja (CPC) dikeluarkan.

Tanah Milik Mission School

Tanah milik Mission School tidak boleh diperakaunkan sebagai aset kerajaan Perakaunan Bangunan Kerajaan Di Putrajaya

Aset hartanah kerajaan di Putrajaya terdiri daripada tanah, bangunan

dan infrastruktur dan diperakaunkan sebagai aset pajakan kewangan dan liabiliti pajakan kewangan.

Bangunan-bangunan tersebut akan diperakaunkan oleh kementerian

masing-masing manakala Tanah dan infrastruktur hendaklah direkodkan secara berpusat di Jabatan Perdana Menteri

(43)

Baki Awal PPE - Dana

Sekiranya Kementerian dan jabatan tidak dapat menentukan sumber dana untuk PPE dibeli semasa menentukan baki awal aset, PPE tersebut akan diklasifikasikan dalam Dana Am.

Perolehan Tanah dari Pihak Ketiga

Tanah yang diambil dari pihak ketiga di mana "Borang K" telah diserahkan ke Pejabat Tanah akan dianggap sebagai aset dari Kementerian / Jabatan.

"Borang K" adalah pemberitahuan yang diberikan kepada Pejabat Tanah tentang pemerolehan tanah kerajaan dari pihak ketiga dan seterusnya, Pejabat Tanah akan mengeluarkan hak milik tanah kepada Pesuruhjaya Tanah Persekutuan.

(44)

Dasar Perakaunan Jalan Persekutuan

Dasar Perakaunan Jalan Persekutuan (FRAP) akan digunakan untuk susut nilai jalan persekutuan dan lebuh raya persekutuan.

Penyelenggaraan jalan dan Kos jalan raya dipermodalkan pada masa depan Kos penyelenggaraan jalan akan diperakaunkan sebagai belanja. Hanya kos yang meningkatkan kapasiti jalan iaitu pengembangan jalan atau

penambahan lorong akan dipermodalkan.

Susut nilai FRAP

Susut nilai FRAP diperakaunkan berdasarkan kaedah berdasarkan keadaan (CBM) yang bergantung pada korelasi yang diketahui antara ciri fizikal aset (misalnya cracking, rutting, roughness,oxidisation) dan jangka hayat berguna yang relevan yang mencerminkan corak di mana manfaat ekonomi atau

potensi perkhidmatan aset masa depan dijangka akan diperolehi oleh entiti.

(45)

Contoh :-

Tahun 0: Kos Awal sebanyak RM1,000,000

Tahun 1: Jumlah permohonan peruntukan penyelenggaraan sebanyak RM200,000

Tahun 2: Perbelanjaan penyelengaraan RM20,000 (tidak meningkatkan kapasiti jalanraya)

Nilai Susut Nilai Terkumpul:

Tahun 1: Susut Nilai Terkumpul = RM200,000 Tahun 2: Penyelenggaraan = RM20,000

Tahun 3: Susut Nilai Terkumpul = RM100,000 (RM300,000 - RM200,000))

(46)

Contoh :-

Tahun 0: Kos Awal sebanyak RM1,000,000

Tahun 2: Perbelanjaan penyelengaraan RM20,000 (tidak meningkatkan kapasiti jalanraya)

Nilai Susut Nilai Terkumpul:

Tahun 1: Susut Nilai Terkumpul = RM200,000 Tahun 2: Penyelenggaraan = RM20,000

Tahun 3: Susut Nilai Terkumpul = RM100,000 (RM300,000 - RM200,000)

(47)

Penilaian Tanah Rizab Persekutuan untuk Baki Awal Aset

Tanah yang dikhaskan untuk kegunaan persekutuan di negeri ini hendaklah diukur pada kos sekiranya kos perolehan tersedia atau pada nilai nominal RM1 jika diperoleh melalui transaksi bukan pertukaran.

Tanah yang dikhaskan untuk kegunaan persekutuan di Wilayah Persekutuan adalah diukur pada nilai saksama (penilaian oleh JPPH).

(48)

Aset Susut Nilai Sepenuhnya

Aset alih yang disusut nilai sepenuhnya dan masih digunakan pada masa peralihan ke perakaunan akruan tidak perlu diambil kira sebagai baki awal lejer akruan. Pelupusan aset tersebut perlu diperakaunkan sebagai

pelbagai hasil.

Sekiranya berlakunya kos susulan terhadap aset susut nilai yang tidak

diambilkira dalam lejar akruan, nombor pengenalan aset baru akan dibuat untuk direkodkan dalam buku perakaunan Kementerian masing-masing.

Walau bagaimanapun untuk aset tidak alih yang disusut nilai sepenuhnya pada masa peralihan kepada perakaunan akruan, jika aset tersebut masih dalam penggunaan, jangka hayat dikaji dan nilai baki dan aset perlu

dibuat penilaian semula.

(49)

Jangka Hayat Aset

Jangka hayat baki awal aset dan aset baru diperoleh dinyatakan tempoh

maksimum yang dinyatakan dalam Perakaunan Dasar yang Dikeluarkan oleh JANM. Jangka usia maksimum aset ini telah defaulted dalam iGFMAS.

Kementerian / Jabatan boleh mengubah jangka hayat aset selepas baki awal telah dipindahkan ke iGFMAS. Perubahan dalam jangka hayat berguna

hendaklah diambil kira sebagai perubahan anggaran perakaunan dan hendaklah diambil kira secara prospektif.

Walau bagaimanapun, Kementerian / Jabatan boleh mengubah jangka hayat aset yang baru diperoleh pada titik nombor pengenalan aset sedang dibuat dan perubahan tersebut tidak melibatkan perubahan anggaran perakaunan.

Semua perubahan pada hayat berguna aset mesti diluluskan oleh

Jawatankuasa Pengurusan Aset Kementerian / Jabatan masing-masing.

Aset tidak alih yang disusut nilai sepenuhnya pada tahun peralihan ke perakaunan akruan jika diambil kira dalam rekod perakaunan akruan hendaklah diukur pada Kos Penggantian Susut Nilai.

(50)

PENGIKTIRAFAN DAN

PENGUKURAN AWAL

ASET

(51)

OBJEKTIF

Memberi pendedahan dan pengetahuan

berkenaan pengiktirafan dan pengukuran awal

HLP

(52)

Pengukuran semasa pengiktirafan

Prinsip

pengiktirafan

Pengiktirafan

Memenuhi takrif umum Aset Memenuhi takrif khusus aset

Memenuhi kriteria pengiktirafan aset -

(a) Terdapat kebarangkalian bahawa manfaat ekonomi masa hadapan atau potensi perkhidmatan yang terkandung dalam aset akan

mengalir masuk kepada entiti; dan

(b) Kos atau nilai saksama aset boleh diukur dengan pasti

Melepasi nilai ambang RM2,000 bagi setiap item

Bagi Aset Warisan – jika digazetkan dalam Akta Warisan Kebangsaan 2005 dan akan diujur pada nilai kos pemerolehan (jika maklumat kos boleh diperoleh) atau pada nilai nominal RM 1 (jika maklumat kos tidak praktikal untuk

ditentukan).

(53)

ASET

KEWANGAN

ASET BUKAN KEWANGAN

-

Aset Alih &

Aset Tak Alih Sumber yang DIKAWAL oleh entiti hasil daripada peristiwa lampau dan daripada manfaat ekonomi masa hadapan atau potensi perkhidmatannya dijangka mengalir masuk ke dalam entiti.

(MPSAS 1)

(54)

Bagaimana menentukan kawalan

^?

a. Pemilikan sah undang-undang b. Manfaat Ekonomi

c. Risiko dan Ganjaran

(55)

Penentuan Kawalan Aset

Pemilikan Sah Undang-Undang

Didaftarkan atau disokong dengan bukti pemilikan sah aset di sisi undang- undang seperti Sijil Pendaftaran Kenderaan, Geran Tanah, Sijil Carian R a s m i ata u Pe r j a n j i a n Pa j a ka n , Kontrak/Perjanjian Jual-Beli, Delivery Order (DO), invois/resit pembelian atau lain-lain dokumen yang setara.

Risiko dan Ganjaran

Pemindahan risiko dan ganjaran pemilikan berlaku seiring dengan p e m i n d a h a n h a k m i l i k s a h a ta u pertukaran pemilikan atau hak empunya kepada pembeli seperti tarikh akuan terimaan di dalam sistem iGFMAS atau ePerolehan (Good Received Notes/

Fulfilment Received Notes (GRN/ FRN));

tarikh kelulusan terimaan aset hadiah/

sumbangan, tarikh bayaran pertama aset yang diperolehi secara konsesi, tarikh bayaran pertama aset yang diperolehi secara pajakan, tarikh geran hak milik tanah/ Sijil Pendaftaran Kenderaan atau tarikh perjanjian jual-beli bangunan.

Manfaat Ekonomi & Potensi Perkhidmatan

Manfaat ekonomi masa hadapan merujuk kepada keupayaan sesuatau aset yang digunakan untuk menjana aliran masuk tunai bersih.

Potensi perkhidmatan merujuk kepada ukuran keupayaan sesuatu aset untuk digunakan dalam penyampaian perkhidmatan selaras dengan objektif agensi tetapi tidak secara langsung bagi menjana aliran masuk tunai bersih. Terdapat kemungkinan potensi perkhidmatan aset akan digunakan sebagai operasi atau pelaburan.

(56)

Hartanah, Loji dan Peralatan

HLP adalah item ketara:

q Dijangka digunakan melebihi satu tempoh pelaporan.

q dipegang untuk kegunaan dalam^: o pengeluaran atau pembekalan

barangan atau perkhidmatan;

o disewakan kepada pihak luar pada kadar yang rendah dari kadar pasaran (kadar nominal) dan bertujuan lebih kepada tanggungjawab sosial; atau o untuk tujuan pentadbiran.

01

02

03

(57)

57

MPSAS 17

Hartanah, Loji dan Peralatan

A1430000 HARTANAH, LOJI DAN PERALATAN A1431000 Tanah

A1432000 Bangunan A1433000 Infrastruktur

A1434000 Kenderaan Dan Jentera

A1435000 Kelengkapan Dan Peralatan A1436000 Haiwan

(58)

58

BIL. KELAS AKAUN JENIS AKAUN

*NBV = Kos – (Susut Nilai/ Pelunasan Nilai Terkumpul) – (Penjejasan Nilai Terkumpul)

Kos

Susut Nilai Terkumpul / Pelunasan Nilai

Terkumpul

Penjejasan Nilai Terkumpul

Aset Bukan Kewangan 1 Hartanah, Loji

Dan Peralatan

A14 Hartanah, Loji Dan

Peralatan A1431XXX –

A1436XXX A3131XXX –

A3136XXX A4131XXX – A4136XXX A15 A s e t P a j a k a n

Kewangan A1531XXX –

A3236XXX A4231XXX – A4236XXX A16 Aset Pertahanan A1631XXX –

A3336XXX A4331XXX – A4336XXX

A18 Aset Konsesi A1832XXX –

A3533XXX A4532XXX – A4533XXX

A19 Aset Warisan A1932151,

A1934151, A1935151

A3632151, A3634151, A3635151

A4632151, A4634151, A4635151 A20 Aset Dalam Pembinaan A2032XXX –

A5735XXX A21 A s e t P e r t a h a n a n

Dalam Pembinaan A2132XXX –

A5825XXX A25 Aset Dalam Pembinaan

– Aset Konsesi A2532XXX –

A6233XXX

(59)

59

Hartanah Pelaburan - MPSAS 16

A2200000 HARTANAH PELABURAN A2230000 TANAH DAN BANGUNAN A2231000 Tanah

A2232000 Bangunan

(60)

Hartanah Pelaburan adalah hartanah (tanah atau bangunan/

/sebahagian daripada bangunan/ kedua-duanya) dipegang untuk:

ü disewakan; atau

ü untuk meningkatkan modal (capital appreciation),; atau ü kedua-duanya.

Bukan untuk:

– digunakan dalam pengeluaran atau membekalkan barangan/perkhidmatan atau kegunaan pentadbiran;

atau

– dijual dalam operasi biasa perniagaan

60

Definisi

(61)

61

Hartanah Pelaburan

Contoh

● Tanah yang dipegang untuk peningkatan nilai pada jangka panjang

● Tanah yang dipegang tetapi belum ditentukan penggunaan pada masa hadapan

● Bangunan yang dimiliki melalui pajakan kewangan dan dipajakkan semula secara pajakan operasi.

● Bangunan kosong yang dipegang untuk dipajakkan secara pajakan operasi.

● Hartanah yang sedang dibina atau dibangunkan bagi kegunaan masa hadapan sebagai hartanah pelaburan.

(62)

62

● Hartanah yang dipegang untuk jualan dalam operasi biasa entiti sedang dalam proses pembinaan atau pembangunan (Rujuk MPSAS 12, Inventori).

● H a r ta n a h ya n g s e d a n g d i b i n a ata u dibangunkan bagi pihak ketiga.

● Hartanah untuk kegunaan pemilik.

● Hartanah yang dipegang untuk memberikan perkhidmatan sosial dan dalam masa yang sama menjana aliran masuk tunai.

Bukan hartanah pelaburan

(63)

63

Perakaunan bagi

Inventori

^{A0600000 I}^NVENTORI^{UNTUK DIG}^UNAKAN

A0620000 INVENTORI BAHAN DAN BEKALAN

A0625000 Bahan Makanan Dan Minuman

A0626000 Bahan Mentah Dan Bahan Penyelenggaraan Dan Pembaikan A0627000 Bekalan Dan Bahan-Bahan Lain

A0630000 INVENTORI KESELAMATAN DAN PERTAHANAN

A0635000 Kelengkapan Dan Peralatan A0636000 Haiwan

A0700000 INVENTORI UNTUK DIJUAL

A0720000 INVENTORI BAHAN DAN BEKALAN

A0725000 Bahan Makanan Dan Minuman

A0726000 Bahan Mentah Dan Bahan Penyelenggaraan Dan Pembaikan A0727000 Bekalan Dan Bahan-Bahan Lain

A0730000 INVENTORI BANGUNAN DAN PERTANIAN

A0732000 Bangunan

A0736000 Haiwan, Pokok Dan Ikan

(64)

64

Definisi

§

Inventori adalah ASET:

ü Dalam bentuk bahan atau bekalan yang akan digunakan dalam proses pengeluaran;

ü Dalam bentuk bahan atau bekalan yang akan digunakan atau diagihkan semasa menyediakan perkhidmatan;

ü Dipegang untuk jualan atau pengagihan semasa menjalankan operasi biasa; atau

ü Dalam proses pengeluaran untuk jualan dan pengagihan

(65)

65

MPSAS 31

Perakaunan bagi

Aset Tak Ketara

A2300000 ASET TAK KETARA USIA GUNA DAPAT DITENTUKAN A2330000 ASET TAK KETARA

A2339000 Aset Tak Ketara

A2400000 ASET TAK KETARA USIA GUNA TIDAK DAPAT DITENTUKAN A2430000 ASET TAK KETARA

A2439000 Aset Tak Ketara

(66)

66

Aset bukan kewangan yang boleh dikenal pasti tanpa

kewujudan fizikal

Boleh dipisahkan (Separable)

Timbul daripada perjanjian sah (binding arrangements)

Aset Tak Ketara

atau

Definisi

(67)

01 06

05 02

03 04

Pengiktirafan

Proses mengiktiraf aset.

PRINSIP PERAKAUNAN ASET

Penjejasan

Proses mengiktiraf kerugian

kemerosotan / penjejasan nilai yang berlaku berhubung dengan item aset berkenaan.

Susut Nilai / Pelunasan Proses pengurangan nilai aset pada setiap tahun sepanjang tempoh usia guna.

Pelupusan & Penyahiktirafan Proses penyahiktirafan aset yang disebabkan oleh jualan,

sumbangan, skrap atau hapus kira.

Nilai Buku Bersih

Proses menentukan nilai bawaan aset.

Penilaian Semula

Proses mengiktiraf kos bagi menambah / mengurang nilai aset.

(68)

68

(69)

(70)

Amaun tunai atau kesetaraan tunai yang dibayar ataupun nilai saksama bagi

pertimbangan lain yang diberikan untuk

memperoleh sesuatu aset semasa perolehan atau pembinaannya.

Kos

Nilai aset yang diperolehi setelah kos asal aset ditolak susut nilai terkumpul /kerugian penjejasan terkumpul dan juga dikenali sebagai Nilai Dibawa.

Nilai Buku Bersih

Nilai yang boleh diperolehi daripada jualan di dalam pasaran aktif.

Nilai Pasaran

(71)

Nilai yang diukur berasaskan amaun sesuatu aset boleh dijual atau diselesaikan pada tarikh semasa dan bukannya berasaskan amaun asal aset semasa perolehan.

Nilai Semasa

Nilai anggaran yang akan diperolehi entiti semasa pelupusan aset tersebut, selepas ditolak dengan anggaran kos pelupusan, jika aset tersebut telah cukup tempoh dan dalam keadaan yang dijangka di akhir usia gunanya.

Nilai Sisa

Amaun sesuatu aset yang boleh ditukar, atau liabiliti dilangsaikan, antara pihak yang bersetuju dan

berpengetahuan dalam urus niaga secara telus berasaskan nilai semasa.

Nilai Saksama

(72)

Amaun bawaan

A B C D

KOS

PSNT PT

A-B-C

PERUNTUKAN SUSUT NILAI TERKUMPUL

PENJEJASAN TERKUMPUL

(73)

Urus niaga apabila suatu entiti menerima aset atau perkhidmatan, atau melangsaikan liabilitinya, dan secara langsung memberikan nilai yang sama

(terutamanya dalam bentuk tunai, barangan,

perkhidmatan, atau penggunaan aset) kepada entiti lain sebagai pertukaran seperti perolehan daripada

pembekal.

Urus Niaga Pertukaran Urus Niaga Bukan Pertukaran

Urus niaga apabila suatu entiti sama ada menerima daripada atau memberi kepada entiti lain tanpa secara langsung memberi atau menerima nilai yang hampir sama sebagai pertukaran seperti tanah yang disumbangkan kepada kerajaan tempatan oleh pemaju tanpa atau pada pertimbangan nominal, untuk membolehkan kerajaan tempatan membina taman, jalan raya dan laluan untuk tujuan pembangunan.

(74)

Pembelian dengan wang kerajaan

0２

0３ 01

02

04

Urus Niaga Pertukaran

Disewa beli dengan wang kerajaan

Urus Niaga Bukan Pertukaran

Diterima melalui derma atau sumbangan

Pindahan

Aset Warisan

Melalui proses perundangan dan perjanjian

(yang diluluskan untuk kegunaan rasmi Kementerian/Jabatan).

(75)

75

Pengiktirafan

Kriteria Pengiktirafan

Terdapat kemungkinan bahawa manfaat ekonomi masa hadapan atau potensi perkhidmatan yang berkaitan

dengan item tersebut akan mengalir masuk ke dalam

kepada entiti

Kos atau nilai saksama item tersebut boleh diukur dengan pasti.

Threshold: RM2,000 per item tertakluk kepada semakan dari semasa ke

semasa.

Low value asset:

Dibelanjakan dan direkod dalam daftar aset bagi tujuan rekod dan kawalan.

MPSAS 17 : 14(a) & (b)

Polisi Perakaunan Akruan Para 5.10 (a)

(76)

PENGUKURAN AWAL

URUS NIAGA

PERTUKARAN

(77)

BELIANKOS

Harga belian + duti import + kos

pengendalian –

diskaun perniagaan/

rebat

LANGSUNKOS G Apa-apa kos

langsung yang terlibat untuk membawa aset tersebut ke lokasi dan keadaan semasa untuk membolehkannya beroperasi dalam cara yang

dikehendaki

Elemen kos

MENANGGAL/KOS MENGALIH/

MEMULIHKAN TAPAK

Anggaran awal kos menanggalkan dan mengalihnya ke tempat lain dan memulihkan tapak tempat ia berada

77

Kos Awal (Initial Cost) Pengiktirafan (samb...)

• Kos menyediakan tapak

• Kos penghantaran dan pengendalian Awal

• Kos pemasangan

• Yuran Profesional

• Kos Manfaat Pekerja yang timbul secara langsung akibat daripada pembinaan atau pembelian item berkenaan

• Kos pengujian bagi memastikan aset berfungsi dengan baik

(78)

78

• Kos perasmian kemudahan baharu

• Kos memperkenalkan produk atau perkhidmatan baharu (termasuk kos pengiklanan dan aktiviti promosi);

• Kos menjalankan perniagaan di lokasi baharu atau dengan kelas pelanggan yang baharu (termasuk kos latihan kakitangan);

• Kos pentadbiran dan overhed umum yang lain

• Kos yang ditanggung bagi item yang mampu beroperasi dalam cara yang dikehendaki oleh pihak pengurusan tetapi masih belum lagi digunakan atau belum beroperasi sepenuhnya

• Kerugian awal operasi, seperti kos yang ditanggung semasa permintaan bagi output item tersebut meningkat

• Kos menempatkan semula atau menyusun semula sebahagian atau kesemua operasi entiti.

Pengiktirafan kos dalam amaun bawaan bagi item hartanah, loji dan peralatan ditamatkan apabila item tersebut berada di lokasi dan dalam keadaan yang diperlukan untuk membolehkan item tersebut beroperasi dalam cara yang dikehendaki oleh pihak pengurusan. (Para 34, MPSAS 17)

Bukan Kos Langsung

(79)

Contoh:

Pembinaan sebuah makmal sementara bagi tujuan penyelidikan selama 5 tahun dan perlu ditanggalkan selepas tamat tempoh.

Tahun Pembinaan: 20X1 Tahun Penanggalan: 20X5

Kos pembinaan makmal = RM500,000.00 Kos menanggalkan makmal = RM100,000.00

(80)

80

Pengiraan Nilai Kini Bersih (NPV) kos Menanggalkan makmal

(berdasarkan kadar diskaun 2%*)

= RM100,000.00 x 0.906

= RM90,600.00

Kos Awal keseluruhan adalah:

= RM500,000 + RM90,600.00

= RM590,600.00

(81)

Componentization

81

Setiap bahagian daripada sesuatu item hartanah, loji dan peralatan dengan kos yang signifikan berbanding dengan jumlah kos item tersebut hendaklah disusut nilai secara berasingan. (Para 59, MPSAS 17)

Aset yang mempuyai usia guna yang sama dan kos tidak signifikan tidak perlu dikomponenkan (Manual Operasi Perakaunan Akruan, MOPA – AK 1.1 – Merekod Komponen Aset – Perolehan Aset dan AK 1.2 – Merekod Komponen Aset - Projek Pembinaan Bangunan atau Pembinaan Aset)

Kos signifikan daripada jumlah kos

(≥20%)

Usia guna yang berbeza daripada keseluruhan

aset

(82)

Jabatan Marine bercadang untuk membeli sebuah kapal air Model KapitSpress 3538 berjumlah RM115,000 untuk tujuan pemantuan kegiatan marine di persisiran Laut Selat Melaka dan berikut adalah pemerincian perolehan tersebut:-

Engine: Twin 370HP Cummins 50,000.00

Main Sail 30,000.00

Genset: 8 KW Westerbeke 20,000.00

Inverter: 3000W 3,000.00

Thrusters: Bow & Stern 2,000.00 Dinghy: 12" Zodiac, 40HP 10,000.00

AK1.1

(83)

PENGUKURAN AWAL

URUS NIAGA BUKAN

PERTUKARAN

(84)

ü Aset HLP yang diperoleh melalui urus niaga bukan pertukaran pada awalnya hendaklah direkodkan pada nilai saksama melainkan

sekiranya urus niaga pertukaran itu tiada intipati komersil atau nilai saksama aset tersebut tidak dapat diukur dengan pasti.

Penilaian Berasaskan Bukti Pasaran

Penilaian Tanpa Berasaskan Bukti Pasaran

•nilai pasaran yang ditentukan melalui penilaian

•merujuk harga tersenarai dalam pasaran aktif dan cair

•merujuk item lain dengan ciri yang sama, serta dalam keadaan dan lokasi yang sama dan dilakukan oleh pegawai yang

mempunyai kepakaran teknikal.

•Pendekatan Kos Penggantian Disusut Nilai

•Pendekatan Kos Baik Pulih

•Pendekatan Unit Perkhidmatan

(85)

Pendekatan Kos Penggantian Disusut Nilai

Nilai Semasa Baki Potensi Perkhidmatan Aset

= Kos Perolehan – Susut Nilai Terkumpul

Contoh: Kos Penggantian Mesin Tahun Perolehan: 20X0

Tahun Penjejasan: 20X3

(Penggunaan mesin telah merosot daripada permintaan asal yang dijangka.) Kos Perolehan Mesin Gantian = RM70,000

Usia Guna = 7 tahun

Susut Nilai Terkumpul = RM40,000

Nilai Semasa Baki Potensi = RM30,000

Perkhidmatan Aset [RM70,000 – RM40,000]

(86)

Pendekatan Kos Baik Pulih

= Kos Perolehan – Susut Nilai Terkumpul – Kos Baik Pulih

Contoh: Kos Penggantian Kenderaan Tahun Perolehan: 20X0

(Kenderaan mengalami kerosakan dalam satu kemalangan jalan raya.) Kos Perolehan Kenderaan Baharu = RM250,000

Usia Guna = 10 tahun

Susut Nilai Terkumpul = RM125,000

Kos Baik Pulih Kenderaan Lama = RM40,000 Nilai Semasa Baki Potensi = RM85,000

Perkhidmatan Aset [RM125,000 – RM40,000]

(87)

Pendekatan Unit Perkhidmatan

= Kos Perolehan – Susut Nilai Terkumpul – Peratus Penurunan Tahap Pengeluaran

Contoh: Kos Penggantian Mesin Tahun Perolehan: 20X0

(Satu ciri automatik fungsi mesin tidak beroperasi seperti dijangka menyebabkan penurunan 25% tahap pengeluaran tahunan mesin.) Kos Perolehan Mesin Gantian = RM45,000,000

Usia Guna = 10 tahun

Susut Nilai Terkumpul = RM22,500,000

Penurunan Pengeluaran = RM5,625,000

[25% x RM22,500,000]

Nilai Semasa Baki Potensi = RM16,875,000

Perkhidmatan Aset [RM22,500,000 – RM5,625,000]

(88)

Perjalanan Kursus

Penyahiktirafan Aset

Pengiktirafan dan Pengukuran Awal Aset

MPSAS : Perakaunan Aset Pengenalan Aset dalam Sektor Awam

Perakaunan Susutnilai / Pelunasan Aset Perakaunan

Penjejasan Aset Pengiktirafan dan Pengukuran

Susulan Aset

Pendedahan dan Pelaporan Aset dalam Penyata Kewangan

Kajian Kes dan Isu & Cabaran dalam Perakaunan Aset

(89)

PENGIKTIRAFAN DAN

PENGUKURAN SUSULAN

ASET

(90)

OBJEKTIF

Memberi pendedahan dan pengetahuan

berkenaan pengiktirafan dan pengukuran

susulan Aset

(91)

Penyelenggaraan dan Kos Baik Pulih

Penyelenggaraan Pencegahan (Preventive Maintenance)

- kerja penyelenggaraan mengikut jadual/ program bagi memastikan setiap komponen Aset Alih berfungsi dengan baik dan mengelakkan berlakunya kerosakan besar

Penyelenggaraan Pembaikan (Corrective Maintenance)

- kerja pengubahsuaian, pembaikan, penggantian dan naik taraf komponen apabila berlaku kerosakan/ kegagalan supaya Aset Alih dapat berfungsi

semula mengikut piawaian yang ditetapkan.

(92)

Pembaikan, dan penyelenggaraan (e.g. kos buruh &

consumables) untuk

mengembalikan dan mengekalkan faedah ekonomi masa depan

i. Peningkatan nilai faedah ekonomi dan potensi perkhidmatan ii. Memanjangkan

usia guna iii. Penggantian

Komponen penting/besar

DIBELANJAKAN

DIPERMODALKAN

Kos Susulan (Subsequent Cost)

92

• Day to day servicing

• Incidental items

Pengiktirafan

(93)

PENENTUAN KOS BAIK PULIH ASET

Sesuatu perbelanjaan susulan bagi baik pulih aset akan DIPERMODALKAN sekiranya salah satu daripada kriteria di bawah dipenuhi:-

a) Kecekapan aset bertambah daripada fungsi asal aset semasa pembelian aset dilakukan

b) Kapasiti pengeluaran atau penggunaan aset bertambah daripada kapasiti aset semasa pembelian dilakukan

c) Penambahan usia guna aset selepas belanja pengubahsuaian berlaku

(Sumber : MOPA, Module 1 AK5)

(94)

LAYANAN PERAKAUNAN Dipertanggungkan di bawah OA30000

a) Jika salah satu kriteria penetapan dipatuhi.

b) Diiktiraf sebagai perbelanjaan yang dipermodalkan.

c) Kos pembaikan perlu ditambah kepada kos ID aset asal.

Dipertanggungkan di bawah OA20000 a) Tidak memenuhi kriteria penetapan.

b) Diiktiraf sebagai belanja.

(95)

Dua (2) jenis pengukuran kos digunakan untuk mendapatkan Nilai Buku Bersih Aset bagi sesuatu tempoh setelah HLP diiktiraf iaitu :

1

2

MODEL KOS MODEL PENILAIAN

SEMULA

(96)

96

Pengukuran Selepas Pengiktirafan

Kos

Susut Nilai

Terkumpul

Kerugian Penjejasan Terkumpul

Nilai Bawaan

Model Kos

(97)

97

Model Penilaian Semula

Kos

Susut Nilai Terkumpul

Kerugian Penjejasan Terkumpul

Rizab Penilaian

Semula

Kerugian Penilaian

Semula

Amaun dinilai semula/

Nilai Bawaan

Pengukuran (samb...)

Jika sesuatu item HLP dinilai semula, maka keseluruhan kelas HLP bagi aset tersebut hendaklah dinilai semula.

(98)

Penilaian Semula Hartanah, Loji Dan Peralatan

Entiti membeli sebuah bangunan dengan kos RM500,000 pada 1 Januari 20X1. Aset bangunan disusut nilai pada asas Garis Lurus selama 25 tahun dengan caj Susut Nilai tahunan sebanyak RM20,000. Pada tahun 20X5, Nilai Kasar bangunan berkenaan telah meningkat sebanyak RM200,000. Susut Nilai Terkumpul adalah RM100,000.

Sekiranya item Hartanah, Loji dan Peralatan dinilai semula, Susut Nilai Terkumpul pada tarikh Penilaian Semula akan dinyatakan semula berkadaran dengan perubahan Amaun Bawaan Kasar Aset berkenaan selepas Penilaian Semula supaya Amaun Bawaan Aset berkenaan selepas Penilaian Semula bersamaan dengan jumlah dinilai semula.

Maka, peningkatan nilai Aset direkodkan sebagai Lebihan Penilaian Semula dan Susut Nilai Terkumpul turut dinaikkan selaras dengan jumlah dinilai semula kasar yang lebih tinggi.

Selepas Penilaian Semula pada tahun 20X5, nilai Aset meningkat lagi sebanyak

RM500,000 Nilai Kasar pada tahun 20X6 berikutan populariti kawasan bangunan tersebut.

98

(99)

99

Butiran Hartanah, Loji dan Peralatan selepas Penilaian Semula adalah seperti berikut:

20X6 20X5

Hartanah, Loji dan Peralatan pada Harga Kos 700,000 500,000

Kenaikan atas Penilaian Semula 500,000 200,000

Hartanah, Loji dan Peralatan pada Nilai Kasar 1,200,000 700,000

Susut Nilai Terkumpul 140,000 100,000

Susut Nilai Terkumpul atas Penilaian Semula 100,000 40,000 Susut Nilai Terkumpul selepas Penilaian Semula 240,000 140,000

Jumlah Kenaikan atas Penilaian Semula:

Kenaikan Kos 500,000 200,000

Kenaikan Susut Nilai Terkumpul (100,000) (40,000)

Jumlah Kenaikan atas Penilaian Semula 400,000 160,000

(100)

100

Untuk merekodkan Penilaian Semula bangunan pada 20X5

Pada 20X5, Susut Nilai Terkumpul bagi Aset yang dinilai semula telah meningkat pada kadar yang sama dengan Amaun Bawaan Kasar. Amaun Bawaan Kasar meningkat sebanyak 40%

(kenaikan sebanyak RM200,000) daripada RM500,000 kepada RM700,000.

Berikutan itu, Susut Nilai Terkumpul meningkat pada kadar yang sama iaitu 40%

(kenaikan RM40,000) daripada RM100,000 kepada RM140,000.

Jumlah kenaikan atas Penilaian Semula pada 20X5 adalah RM160,000.

Amaun (RM)

Kod Perakaunan

Dt Hartanah, Loji dan Peralatan (Bangunan) 200,000 A1432100

Kt Susut Nilai Terkumpul 40,000 A3132100

Kt Lebihan Penilaian Semula 160,000 E0132100

(101)

101

Untuk merekodkan kenaikan Penilaian Semula lanjutan pada 20X6

Pada 20X6, Susut Nilai Terkumpul atas Aset yang dinilai semula meningkat pada kadar yang sama dengan Amaun Bawaan Kasar. Amaun Bawaan Kasar meningkat sebanyak 71% (kenaikan RM500,000) daripada RM700,000 kepada RM1,200,000.

Berikutan itu, Susut Nilai Terkumpul meningkat pada kadar yang sama iaitu 71%

(kenaikan RM100,000) daripada RM140,000 kepada RM240,000.

Jumlah kenaikan Penilaian Semula pada 20X6 berjumlah RM400,000.

Amaun (RM)

Kod Perakaunan

Dt Hartanah, Loji dan Peralatan (Bangunan) 500,000 A1432100

Kt Susut Nilai Terkumpul 100,000 A3132100

(102)

102

Kenaikan dan Penurunan Penilaian Semula

Entiti membeli sebidang tanah pegangan bebas dengan kos RM100,000 dan berlakunya kenaikan Penilaian Semula dan berikutnya penurunan Penilaian Semula.

Pada Tahun 1, amaun bawaan bagi tanah pegangan bebas telah dinilai semula meningkat kepada RM110,000. Berikutnya pada Tahun 3, tanah pegangan bebas yang sama telah dinilai semula dan nilainya telah menurun kepada RM90,000.

Senario 1 :

Untuk merekodkan kenaikan Penilaian Semula dan berikutnya penurunan Penilaian Semula a) Kenaikan Penilaian Semula bagi tanah pegangan bebas kepada RM110,000 dengan peningkatan Amaun Bawaan sebanyak RM10,000 (RM110,000 – RM100,000).

Amaun

(RM) Kod

Perakaunan Dt Hartanah, Loji dan Peralatan (Tanah Pegangan Bebas) 10,000 A1431102