Kejahatan Kejahatan KAS

Kejahatan – Kejahatan KAS Kejahatan – Kejahatan KAS

Skema kecurangan kas biasanya dibagi 3 kategori: Skema kecurangan kas biasanya dibagi 3 kategori:

1.

1. KecuraKecurangan pengan pengelungeluaran kas ( Frauaran kas ( Fraudulendulent disburst disbursements ) Coements ) Contohnntohnya penyeya penyerahan fakrahan fakturtur fiktif kartu pencatat !aktu fiktif permintaan uang fiktif dan pencatatan "urnal fiktif fiktif kartu pencatat !aktu fiktif permintaan uang fiktif dan pencatatan "urnal fiktif dalam "urnal pengeluaran kas untuk menutupi pencurian kas.

dalam "urnal pengeluaran kas untuk menutupi pencurian kas.

#.

#. $en$encurcurian kas di a!al (Skiian kas di a!al (Skimmimming) Kas dicung) Kas dicuri dari peruri dari perusahasahaan sebelan sebelum dicaum dicatat dalamtat dalam  pencatatan akuntansi.

 pencatatan akuntansi.

3.

3. $en$encurcurian kas di akhir (Casian kas di akhir (Cash %arcenh %arceny) Kas dicury) Kas dicuri i dardari i perperusausahaahaan setelan setelah dicatah dicatat t daldalamam  pencatatan akuntansi.

 pencatatan akuntansi.

Ka

Kas s memerurupapakakan n akaktiti&a &a yayang ng papaliling ng mumudadah h didisalsalahahgugunanakakan. n. 'e'entntukukbbenentutukk  penyalahgunaan kas diantaranya:

 penyalahgunaan kas diantaranya:

1.

1.  Lapping  Lapping   yaitu pencatatan penerimaan kas yang tidak lengkap dan  yaitu pencatatan penerimaan kas yang tidak lengkap dan fiktif yang

fiktif yang disengdisenga"a. al a"a. al ini ini dimakdimaksudkasudkan n untuuntuk k menumenutupi penggunatupi penggunaan an kas perusahaankas perusahaan untuk kepentingan pribadi.

untuk kepentingan pribadi. #

#.. **eenngggguunnaakkaan dn daanna ua unnttuuk sk seemmeennttaarra a !!aakkttu tu taannppa ma meellaakkuukkaann  pencatatan atau dengan senga"a tidak mencatat penerimaan uang kas.

 pencatatan atau dengan senga"a tidak mencatat penerimaan uang kas. 3

3.. **eennccaannttuummkkaan n aannggkka a ppeenn""uuaallaan n ppaadda a bbuukku u kkaas s yyaanng g lleebbiih h kkeecciil l ddaarrii yang sesungguhnya.

yang sesungguhnya. +

+.. **eemmbbuukkuukkaan n ppoottoonnggaan n hhaarrgga a kkeeppaadda a ppeemmbbeelli i yyaanng g lleebbiih h ttiinnggggii.. ,

,.. **eennaahhaan n bbeerrbbaaggaai i ""eenniis s ppeennddaappaattaan n llaaiinnllaaiinn..

--.. **eenngghhaappuusskkaan pn piiuuttaanng yg yaanng dg diilluunnaassi mi meenn""aaddi ti taak tk teerrttaaggiih dh daann mengantongi hasil penagihannya.

mengantongi hasil penagihannya. 

.. //iiddaak k mmeellaappoorrkkaan n sseemmuua a ppeenn""uuaallaan n ddaan n mmeennggaannttoonnggi i uuaanng g ppeenn""uuaallaann tersebut.

tersebut. 0

0.. **eennggaannttoonnggi i kkeelleebbiihhaan n kkaass.. 

.. **eemmbbuukkuukkaan n ppeennggeelluuaarraan n ppaallssuu.. 1

122.. **eennyyiiaappkkaan bn buukktti &i &oouucchheer pr paallssu au attaau pu peennggaa""uuaan &n &oouucchheer ur unnttuukk  pembayaran dua kali.

 pembayaran dua kali. 11.

11.  Kitting  Kitting  yaitu melakukan pemindahan dana dari bank yang satu ke yaitu melakukan pemindahan dana dari bank yang satu ke  bank yang lainnya dan tidak melaku

1#. *enaikan "umlah uang yang tertulis dalam cek setelah ditandatangani.

13. *encantumkan potongan harga akibat pembelian yang lebih rendah dari yang sebenarnya.

1+. *engubah bukti pengeluaran kas kecil.

PENYALAHGUNAAN LAPORAN KEUANGAN

%aporan keuangan merupakan hasil akhir dari suatu siklus akuntansi dimana laporan ini sering digunakan oleh berbagai pihak guna mengetahui informasi laporan keuangan yang rele&an. nformasi yang disa"ikan merupakan kondisi yang sebenarnya ter"adi namun pada kenyataannya banyak penyalahgunaan terhadap laporan tersebut seperti kecurangan yang akan menyesatkan bagi para penggunan terutama dalam pengambilan keputusan.

Skandal akuntansi semakin menyebar luas dalam dunia bisnis termasuk ndonesia skandal kecurangan ini dibuktikan dengan adanya likuidasi beberapa bank dia"ukannya mana"emen '4*5 dan s!asta ke pengadilan kasus ke"ahatan perbankan manipulasi pa"ak korpusi dan lain sebagainya.

6iba!ah ini akan di uraikan menegnai 7enis"enis penyalahgunaan dalam pencatatan laporan keuangan :

1. Fraud Accounting

$enipuan yang disenga"a bisa disebut fraud ketika seorang pega!ai dengan senga"a me mark-up pengadaan barang dan "asa dalam instansi pemerintah untuk kepentingan pribadinya. Kebohongan bisa disebut fraud ketika pega!ai senga"a tidak melaporkan transaksi akuntansi yang ter"adi demi mengeruk keuntungan. Kecurangan disebut  fraud   ketika pega!ai senga"a memanipulasi laporan keuangan entitas agar laporan keuangan terlihat 8indah9. Kecurangan ini biasa disebut fraudulent financial reporting atau kecurangan dalam pelaporan keuangan. $encurian disebut fraud ketika seorang pega!ai dengan senga"a mencuri kas atau persediaan  perusahaan dengan berbagai cara kemudian memanipulasi dokumendokumen untuk menghilangkan bukti ke"ahatannya. 'entuk kecurangan ini lebih dikenal dengan missappropriation of assets atau penyalahgunaan akti&a. Kasuskasus  fraudulent financial reporting dan missappropriation of assets ini merupakan kasus fraud yang umum ter"adi baik di entitas s!asta maupun pemerintah. 6alam kaitannya dengan pelaporan keuangan auditor

 berkepentingan untuk mengu"i apakah suatu tindakan yang mengancung  fraud mengakibatkan salah sa"i (misstatement ) dalam pelaporan keuangan.

Contoh fraud atas kas yang paling umum di dunia bisnis adalah lapping  dan kitting. Secara sederhana lapping  didefinisikan sebagai suatu cara penggelapan uang kas dengan cara mengundurundur pencatatan penerimaan kas pada dasarnya adalah tindak penipuan yang dilakukan seseorang dengan tu"uan menyamarkan penyalahgunaan dana pada umumnya dana yang dibayarkan klien  nasabah perusahaan terkait. $enyamaran dilakukan dengan menutup kekurangan dana pada account nasabah pertama dengan menggunakan dana dari nasabah lain yang melakukan pembayaran tepat setelah nasabah pertama. ;kibatnya pada laporan akunting terlihat adanya kekurangan pada account nasabah kedua (padahal semestinya sudah dilakukan pembayaran penuh).al ini dapat dilakukan untuk !aktu yang tidak terlalu lama dan mungkin "uga dapat dilakukan untuk !aktu yang s angat lama.

. Kiting

Kitting merupakan suatu "enis penyele!engan dengan cara tidak mencatat pembayaran tetapi mencatat penyetorannya dalam hal melakukan transfer bank contoh bila pada rekening bank dari satu bagiandi&isi dari suatu kelompok perusahaan yang sama ter"adi  penarikan cek pada tanggal "atuh tempo milik bagian lain dari perusahaan tersebut tetapi dicatat dalam buku besar bagian pertama sebagai pengeluaran yang ter"adi setelah tanggal  "atuh tempo. *isalnya korporasi ; punya # anak perusahaan ' < C. $enarikan cek dilakukan atas rekening C tetapi tercatat sebagai pengeluaran di buku besar rekening '. 7adi dalam korporasi ; tersebut perputaran dana seolaholah seimbang karena kedua anak perusahaan saling menutupi.

!. "indo# $re%%ing

6isamping itu kitting  "uga dapat dilakukan dengan cara 8window dressing 9. =ang dimaksud dengan Window dressing  adalah manu&er yang seringkali dilakukan oleh  perusahaan bank reksadana dll pada akhir periode akuntansi untuk membuat para pemegang saham dan pemangku kepentingan lain terkesan dengan penya"ian laporan keuangan terutama keadaan posisi kas di bank dibuat lebih baik dari pada kondisi sebenarnya.  Justice collaborator  merupakan salah satu pelaku tindak pidana tertentu mengakui yang dilakukannya bukan pelaku utama dalam ke"ahatan tersebut serta memberikan keterangan sebagai saksi di dalam proses peradilan. 7adi keadaan kas yang sebenarnya tidak baik

(kekurangan kas) dibuat men"adi lebih baik dengan menaikkan posisi atau nilai kas tersebut dari keadaan yang sebenarnya. 6engan demikian akibat dari usaha penyele!engan tersebut maka penyediaan dan penggunaan kas pada perusahaan men"adi tidak efektif dan efisien.

Contoh : *ana"er keuangan dengan cara meningkatkan atau menurunkan laba bersih yang tercatat dalam suatu tahun dalam kata lain ini bisa dikatakan mengatur profit secara mulus atau mengatur pendapatan.

&. E'(e))*e'ent

>mbe??lement merupakan tindakan kecurangan dalam bentuk penggelapan hak milik organisasi untuk kepentingan pribadi (seperti penggunaan kas kecil (petty cash) pembuatan faktur tagihan fiktif penggelebungan biaya per"alanan dinas dll).

+. Larcen,

*erupakan kecurangan yang dilakukan oleh oknum yang sebenarnya tidak memiliki otoritas atas fungsi yang dicuranginya. Contoh : pembuatan cek kosong pengeluaran uang kas tanpa i"in pemilik otoritas.

-. Laing

%apping merupakan tindak kecurangan dalam bentuk penyalahgunaan hasil pembayaran tagihan dari pelanggan untuk kepentingan pribadi seperti pemakaian uang se!a suatu aset ke rekening pribadi sementara biaya operasional aset tersebut diambilkan dari anggaran rutin organisasi.

/. Pi*0erage

$ilferage adalah tindak kecurangan dalam bentuk pencurian atau pemakaian sarana kantor dalam "umlah kecil untuk kepentingan pribadi (petty corruption). /indakan pilferage sangat sering dilakukan setiap saat dan berulang kali oleh hampir semua karya!an. /indakan  pilferage dilakukan dalam bentuk seperti: pencurian atau pemakaian tidak bertanggung  "a!ab alat tulis kantor (klip kertas pensil dan lainlain) dalam "umlah kecilkecil dan  berulang. /indakan pilferage seakan sudah men"adi umum dan tidak dianggap sebagai sebuah

kesalahan. $ada umumnya para pelaku selalu memiliki rasionalisasi.

Creati&e ;ccounting adalah semua proses dimana beberapa pihak menggunakan kemampuan pemahaman pengetahuan akuntansi (termasuk di dalamnya standar teknik dll) dan menggunakannya untuk memanipulasi pelaporan keuangan. $ihakpihak yang terlibat di dalam proses creati&e accounting seperti mana"er akuntan pemerintah asosiasi industri dll.

Creati&e accounting melibatkan begitu banyak manipulasi penipuan penya"ian laporan keuangan yang tidak benar seperti permainan pembukuan (memilih penggunaan metode alokasi mempercepat atau menunda pengakuan atas suatu transasksi dalam suatu periode ke  periode yang lain). Contoh kasus : $erusahaan $/. ;'C lebih menggunakan metode FF@

dalam metode arus persediaannya. Karena dari sisi FF@ akan menghasilkan profit lebih  besar dibandingkan %F@ atau ;&erage. al ini dilakukan karena;sumsi nflasi 'esar. FF@ dapat dianggap sebagai sebuah pendekatan yang logis dan realistis terhadap arus biaya ketika  penggunaan metode identifikasi khusus tidak memungkinkan atau tidak praktis.

4. "hi%t*e 5*o#ing

7enis ini merupakan tindakan yang dilakukan oleh seseorang atau lebih untuk membocorkan kecurangan yang telah dilakukan kepada pihak lain. 6alam kata lain adalah membuka rahasia perusahaan.

Pen,e(a( terjadin,a 6ecurangan 7.S.R. 8ene(*e dan K" i'*e, da*a' (u6u 9interna* audit: ;14< ha* &&= 'enge'u6a6an (ah#a >

$enyebab utama :

1. $enyembunyian : kesempatan tidak terdeteksi. $elaku perlu menilai kemungkinan dari terdeteksi dan hukuman sebagai akibatnya.

#. Kesempatanpeluang : pelaku perlu berada pada tempat yang tepat !aktu yang tepat agar mendapatkan keuntungan atas kelemahan khusus dalam system.

3. *oti&asi : pelaku membutuhkan moti&asi untuk melakukan akti&itas demikian suatu kebutuhan pribadi kerusakam kerakusan dan moti&ator lainnya.

+. 6aya tarik : sasaran dari kecurangan yang perlu dipertimbangkan perlu menarik bagi  pelaku.

1. 8; $erk9 : kurang pengendalian mengambil keuntungan akti&a organisasi dipertimbangkan sebagai untuk tun"angan karya!an.

#. ubungan antara pemberi ker"apeker"a yang "elek : yaitu saling kepercayaan dan  penghargaan telah gagal.

3. $embalasan dendam : ketidaksukaan yang hebat terhadap organisasi dapat menyebabkan  pelaku berusaha merugikan organisasi tersebut.

+. /antangan : karya!an yang bosan dengan lingkungan ker"a mereka dapat mancari stimulasi dengan berusaha untuk memukul system.

'erikut ini contoh dari yang mengungkapkan ketidakberesan :

 *odal ker"a yang tidak cukup.

 $erputaran yang cepat dalam posisi keuangan.

 $enggunaan procuremen pemasokan sendiri.

 'iaya per"alan yang berlebihan.

 $emindahan dana antara perusahaan afiliasi dengan di&isi.

 $erubahan auditor luar.

 'iaya konsulatan atau honor legal yang berlebihan.

 'enturan kepentingan.

 Kekurangan yang tidak dapat di"elaskan dalam akti&a fisik.

 $enurunan dalam kiner"a.

 $engendalian mana"emen oleh sedikit indi&idual.

 Kesulitan penagihan.

 'anyak akun 'ank.

 Kondisikondisi mengenai ke"adianke"adian yang dapat menandai adanya kecurangan menurut ;merican nstitute Certified $ublic ;ccountans pada tahun 1 :

 Kemerosotan dari mutu pendapatan yang dibuktikan oleh penurunan &olume atau mutu  pen"ualan.

 Kondisi usaha yang menciptakan tekanan yang tidak biasa seperti modal ker"a yang tidak memadai dan ekspansi yang cepat dari suatu produk.

 Struktur korporat yang rumit.

 %okasi usaha yang menyebar secara luas oleh mene"emen yang didesentralisasi secara ketat dengan system pelaporang tanggung "a!ab yang tidak memadai.

 /ingakt perputaran yang tinggi dalam posisi keuangan yang penting.

 Sering ter"adi perubahan auditor.

 Kelemahan material yang diketahui pengendalian intern yang dapat secara praktis dikoreksi tapi tidak diperbaiki seperti akses terhadap peralatan komputer yang tidak cukup dikendalikan.

 $engumuman yang terlalu cepat atau pengharapan masa depan yang positif.

 /ransaksi yang besar yang tidak biasa khususnya pada akhir tahun dengan pengaruh oleh material atau pendapatan.

  5amun berguna untuk menyebutkan satu demi satu tipe kecurangan umum :

 /idak mencatat pendapatan : apabila seorang karya!an mempunyai pengendalian atas  pen"ualan dan penagihan kas secara relatif adalah lebih mudah mengantongi kas tanpa

mencatat pen"ualan.

 $engalihan sekuritas : hal ini ter"adi dalam suatu situasi yaitu terdapat akses yang tidak diotorisasi.

 $emalsuan dokumen pengeluaran : pengeluaran kas dapat didukung oleh dokumen yang  palsu.

 $embayaran untuk biaya pribadi : biaya lain uang sifatnya pribadi dapat disampaikan yang tidak diotorisasi oleh perusahaan.

 $enyalahgunaan dana kas kecil : dana kas kecil dapat digunakan untuk pribadi yang tidak diotorisasi.

 $otongan yang berlebihan kepada pelanggan.

 Sogokan atau korupsi lain : pembayaran untuk mendapatkan usaha dapat dilakukan  pe"abat luar negri.