BAB I
PENDAHULUAN
A. Latar Belakang
Komponen laporan terdiri dari Neraca, Laporan Realisasi Anggaran, Laporan Arus Kas, dan Catatan atas Laporan Keuangan.
Modul ini membahas mengenai Laporan Arus Kas sesuai dengan PSAP 03. Laporan Arus Kas merupakan laporan keuangan yang memberikan informasi historis mengenai perubahan kas dan setara kas suatu entitas pelaporan dengan mengklasifikasikan arus kas berdasarkan aktivitas operasi, investasi aset
nonkeuangan, pembiayaan, dan nonanggaran selama satu periode akuntansi. Laporan Arus Kas mempunyai kekhususan. Laporan tersebut
menggambarkan saldo awal kas, perubahan selama periode tertentu, dan saldo akhir. Dalam Laporan Arus Kas disajikan seluruh arus masuk dan keluar kas serta saldo baik yang berasal dari transaksi yang berhubungan dengan anggaran maupun yang tidak. Laporan ini juga hanya disajikan oleh unit yang mempunyai fungsi perbendaharaan
Tujuan pelaporan arus kas adalah memberikan informasi mengenai sumber, penggunaan, perubahan kas dan setara kas selama suatu periode akuntansi dan saldo kas dan setara kas pada tanggal pelaporan. Informasi ini disajikan untuk pertanggungjawaban dan pengambilan keputusan.
B. Deskripsi Singkat
BAB II
PEMBAHASAN
A. PENGERTIAN ARUS KAS
Laporan arus kas merupakan laporan keuangan yang berisi informasi aliran kas masuk dan aliran kas keluar dari suatu perusahaan selama periode tertentu. Informasi ini penyajiannya diklasifikasikan menurut jenis kegiatan yang menyebabkan terjadinya arus kas masuk dan kas keluar tersebut. Kegiatan perusahaan umumnya terdiri dari tiga jenis yaitu, kegiatan operasional, kegiatan investasi serta kegiatan keuangan.
Kegiatan operasional untuk perusahaan dagang terdiri dari membeli barang dagangan, menjual barang dagangan tersebut serta kegiatan lain yang terkait dengan pembelian dan penjualan barang. Untuk perusahaan jasa, kegiatan operasional antara lain adalah menjual jasa kepada pelanggannya. Misalkan menjual jasa aeronautika dan non aaeronautika. Kegiatan ini akan mengakibatkan terjadinya uang masuk untuk pendapatan dan aliran uang keluar untuk biaya. Baik pendapatan dan biaya yang terjadi telah dilaporkan dalam laporan laba rugi, namun besarnya pendapatan tersebut belum tentu sama dengan uang yang diterima karena perusahaan umumnya menggunakan dasar akrual untuk mengakui pendapatan. Demikian halnya dengan biaya, biaya yang dilaporkan laba rugi belum tentu sama dengan arus keluar untuk biaya tersebut.
Kegiatan investasi merupakan kegiatan membeli atau menjual kembali investasi pada surat berharga jangka panjang dan aktiva tetap. Jika perusahaan membeli
investasi/aktiva tetap akan mengakibatkan arus keluar dan jika menjual investas/aktiva tetap akan mengakibatkan adanya arus kas masuk ke perusahaan.
Kegiatan keuangan atau ada yang menyebutnya kegiatan pendanaan, adalah kegiatan menarik uang dari kreditor jangka panjang dan dari pemilik serta
pengembalian uang kepada mereka
B. MANFAAT ARUS KAS
Laporan Arus Kas bermanfaat untuk berbagai kepentingan. Informasi arus masuk dan keluar kas dalam Laporan Arus Kas berguna untuk melihat transaksi kas di masa lalu dan memprediksi arus kas di masa yang akan datang. Laporan Arus Kas berguna:
- sebagai indikator jumlah arus kas di masa yang akan datang, serta berguna untuk menilai kecermatan atas taksiran arus kas yang telah dibuat sebelumnya;
- sebagai alat pertanggung-jawaban arus kas masuk dan arus kas keluar selama periode pelaporan;
BAB III
BENTUK DAN PELAPORAN ARUS KAS
I.
BENTUK-BENTUK LAPORAN ARUS KAS
Bentuk dan struktur Laporan Arus Kas merupakan kerangka atau acuan dalam penyajian Laporan Arus Kas. Bentuknya terdiri dari uraian berbagai aktivitas yang disajikan secara stafel diurutkan dari atas ke bawah. Penyajian didahului dengan arus kas masuk dan keluar berbagai aktivitas. Kemudian disajikan saldo awal dan saldo akhir kas.
Struktur Laporan Arus Kas terdiri dari arus masuk dan keluar kas berbagai aktivitas. Dari arus masuk dan arus masuk setiap aktivitas akan diperoleh arus kas bersih dari setiap aktivitas. Arus kas bersih setiap aktivitas dijumlahkan sehingga diperoleh kenaikan atau penurunan kas. Jika arus penjumlahan arus kas bersih setiap aktivitas positif berarti ada kenaikan kas. Sebaliknya jika penjumlahan arus kas bersih setiap aktivitas negatif maka terjadi penurunan kas. Kenaikan atau penurunan kas akan ditambahkan dengan saldo akhir sehingga diperoleh saldo akhir. Saldo akhir yang dihasilkan dari penjumlahan ini harus sama dengan yang tercatat di neraca untuk masing-masing akun yang berkaitan.
Aktivitas yang dijadikan dasar dalam penyajian Laporan Arus Kas terdiri dari aktivitas operasi, aset nonkeuangan, pembiayaan, dan nonanggaran. Aktivitas operasi adalah aktivitas penerimaan dan pengeluaran kas yang ditujukan untuk kegiatan operasional perusahaan selama satu periode akuntansi.
A. Aktivitas Operasi
Arus kas bersih aktivitas operasi merupakan indikator yang menunjukkan
kemampuan operasi perusahaan dalam menghasilkan kas yang cukup untuk membiayai aktivitas operasionalnya di masa yang akan datang tanpa mengandalkan sumber
pendanaan dari luar.
Arus masuk kas dari aktivitas operasi terutama diperoleh dari: 1. Penerimaan Perpajakan;
2. Penerimaan Negara Bukan Pajak (PNBP); 3. Penerimaan Hibah;
4. Penerimaan Bagian Laba perusahaan negara/daerah dan Investasi Lainnya; dan 5. Transfer masuk.
Arus keluar kas untuk aktivitas operasi terutama digunakan untuk pengeluaran: 1. Belanja Pegawai;
2. Belanja Barang; 3. Bunga;
4. Subsidi;
5. Bantuan Sosial; 6. Hibah;
7. Belanja Lain-lain; dan 8. Transfer keluar.
Jika suatu entitas pelaporan mempunyai surat berharga yang sifatnya sama dengan persediaan, yang dibeli untuk dijual, maka perolehan dan penjualan surat berharga tersebut diklasifikasikan sebagai aktivitas operasi.
untuk membiayai aktivitas periode berjalan, maka pemberian dana tersebut harus diklasifikasikan sebagai aktivitas operasi. Kejadian ini dijelaskan dalam catatan atas laporan keuangan.
B. Aktivitas Investasi (Investing Activities)
Aktivitas investasi meliputi siklus kegiatan jangka panjang yang mempengaruhi investasi dalam aktiva tetap, juga investasi serta pemberian dan penagihan pinjaman kepada perusahaan lainnya. Arus kas masuk terjadi bila kas diterima dari hasil atau pengubahan investasi yang dilakukan sebelumnya. Adapun arus kas masuk dari aktivitas investasi misalnya dari :
• Hasil penjualan aktiva tetap dan aktiva tak berwujud serta aktiva produktif lainnya (tidak termasuk persediaan).
• Hasil penjualan surat berharga baik surat berharga yang merupakan investasi maupun milik sendiri sperti saham.
• Hasil penagihan pinjaman jangka panjang yang merupakan kegiatan investasi dan tidak termasuk bunga.
Arus kas keluar dari kegiatan ini misalnya :
• Atas pembayaran untuk pembelian aktiva tetap dan aktiva tidak berwujud
• Atas pembayaran untuk pembelian investasi jangka panjang seperti saham dari entitas lain.
• Pemberian pinjaman pada entitas lainnya.
C. Aktivitas Pendanaan (Financing Activities)
pembayaran kembali kepada pemilik dan kreditur atas dana yang diberikan sebelumnya. Arus kas dari kegiatan pendanaan misalnya adalah :
• Pengeluaran surat berharga berupa saham
• Menerbitkan surat hutang jangka panjang berupa obligasi dan wesel bayar jangka panjang.
• Pengeluaran hipotek dan lainnya.
Arus kas keluar misalnya :
• Pembayaran deviden dan pembagian lainnya yang diberikan pada pemegang saham • Pembayaran atas pembelian/pemilikan kembali saham (treasury stock) dan obligasi. • Pembayaran hutang pokok dana yang dipinjam kecuali bunga karena termasuk kegiatan operasi.
II.
Metode Penyusunan Laporan Arus Kas
Dalam penyusunan laporan arus kas yang terdiri dari aktivitas operasi, aktivitas investasi dan aktivitas pendanaan terlebih dahulu kita harus memahami langkah-langkah apa saja yang harus kita lakukan.
Menurut Wibowo dan Abu Bakar Arif (2003 : 65) langkah yang harus dilakukan adalah sebagai berikut :
“Menentukan jumlah perubahan kas atau ekuivalen kas
Menentukan jumlah kas bersih yang disediakan atau digunakan oleh aktivitas operasi.
Menentukan jumlah kas bersih yang disediakan atau digunakan oleh aktivitas investasi.
Menentukan jumlah kas bersih yang disediakan atau digunakan oleh aktivitas pendanaan.
Untuk pelaporan arus kas, khususnya aktivitas operasi (Operating Activities) dapat disusun dengan dua metode yaitu :
1. Metode Langsung (Direct Method)
2. Metode Tidak Langsung (Indirect Method)
Metode ini melaporkan arus kas operasi yang penyusunannya dimulai atau diawali dengan laba (rugi bersih) kemudian disesuaikan dengan unsur-unsur sebagai berikut: a. Beban-beban yang bersifat non kas seperti :
Beban penyusutan (depresiation) aktiva tetap
Penghapusan atau pengurangan nilai buku aktiva tetap dan penghentian penggunaannya karena sudah habis disusutkan (tidak dapat dipakai lagi). Pembayaran deviden dalam bentuk saham
b. Laba rugi yang merupakan bagian hasil dari aktivitas bukan operasi.
c. Perubahan dalam harta dan hutang lancar.
CONTOH SOAL
Contoh soal (1) :
· Laporan keuangan PT. Karya Abadi untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2009 :
Beban Bunga ...Rp. 8.000.000 Pengumuman Dividen dan dibayar ...60 % dari Laba Neraca komperatif untuk beberapa akun tertentu menunjukkan saldo sebagai
berikut :
Keterangan 31 Desember 2009 31 desember 2008 Piutang Usaha Rp. 30.000.000 Rp. 55.000.000 Persediaan Rp. 70.000.000 Rp. 40.000.000 Utang Usaha Rp. 25.000.000 Rp. 40.000.000 Utang Bunga Rp. 0 Rp. 2.000.000
Diminta : Hitunglah jumlah kas bersih yang dihasilkan / digunakan dalam aktivitas operasi untuk tahun 2009 baik menggunakan metode langsung maupun tidak
langsung ! Jawab :
· Metode Langsung/ Direct Method : Arus kas dari Kegiatan Operasi :
Kas diterima dari pelanggan ...Rp. 775.000.000 ( Berasal dari Penjualan + Piutang yang dibayar )
Kas dibayar untuk Persediaan ...(Rp.495.000.000) ( Berasal dari HPP + Penambahan persedian + Pen.Utang )
Kas dibayar untuk Beban Operasi... (Rp. 62.000.000) Kas dibayar untuk bayar bunga ...(Rp. 10.000.000) ( Berasal dari beban bunga + utang bunga yg tlah dibayar )
Net cash flow From Operating Activities ...Rp. 208.000.000
· Metode Tidak Langsung / Indirect Method Arus kas dari Kegiatan Operasi :
Net cash flow from Operating Activities ...Rp. 208.000.000
Contoh soal (2):
PT. XYZ
NERACA KOMPARATIF 31 DES 2012 & 2011
(Dalam Rupiah)
2012 2011 Perubahan (naik/Turun)
PT. XYZ Laporan Laba Rugi Per 31 Desember 2012
(Dalam Rupiah)
PT. XYZ (METODE LANGSUNG) Laporan Arus Kas
Per 31 Des 2012 Kenaikan (penurunan) Kas
A. Arus Kas Dari Kegiatan Operasi
- Penerimaan Kas dr pelanggan
- Pembayaran kas pd pemasok&karywn
- Pembayaran bunga
- Pembayaran pajak penghasilan Kas Bersih yg ditrima dr keg. Oprasi
B. Arus Kas dr Kegiatan Investasi
Kas bersih yang digunakan o/ keg. Investasi
C. Arus kas Pembiayaan
- Penebusan obligasi
- Penjualan saham biasa
- Pembayaran deviden tunai
Kas bersih yg ditrima dr keg. Pembiayaan
Kenaikan bersih Kas Saldo kas, 1 Jan 2012
Saldo kas, 31 des 2012
2.000.000 6.000.000
(20.000.000)*e
(12.000.000)
10.000.000 10.000.000
0
Note : RUMUS
a. Untuk menghitung Penerimaan dari pelanggan = Pendapatan penjualan – Kenaikan Piutang Usaha ATAU Pendapatan Penjualan + Penurunan Piutang Usaha
Yaitu 45.000.000 – 2.000.000 = 43.000.000
b. Pembayaran kas kepada pemasok dan karyawan = HPP + B. Operasi + (jumlah penyusutan – kenaikan persediaan + penurunan beban dbyr dmk – penurunan hutang usaha)
Jadi = 10.000.000+8.000.000 -(10.000.000-2.000.000+1.000.000-3.000.000) = 12.000.000*d
c. Pembayaran deviden tunai = Kenaikan R/E – Laba Bersih ATAU Penurunan R/E + Laba Bersih
b.
PT. XYZ (METODE TDK LANGSUNG) Laporan Arus Kas
Per 31 Des 2012 Kenaikan (penurunan) Kas
D. Arus Kas Dari Kegiatan Operasi
Laba Bersih
Peny. Untuk merekonsiliasi laba bersih thd kas bersih yg diterima dr keg. Operasi :
- Beban Penyusutan
- Kenaikan piutang usaha
- Kenaikan persediaan
- Penurunan beban dbyr dmk
- Penurunan hutang usaha Kas Bersih yg ditrima dr keg. Oprasi
E. Arus Kas dr Kegiatan Investasi
- Penjualan tanah
- Pembelian perlatan
Kas bersih yang digunakan o/ keg. Investasi
F. Arus kas Pembiayaan
- Penebusan obligasi
- Penjualan saham biasa
- Pembayaran deviden tunai
Kas bersih yg ditrima dr keg. Pembiayaan
Kenaikan (Penurunan) bersih Kas Saldo kas, 1 Jan 2012
Saldo kas, 31 des 2012
Note : RUMUS :
a. Pembayaran deviden tunai = Kenaikan R/E – Laba Bersih ATAU Penurunan R/E + Laba Bersih
jadi 18.000.000 – (-2.000.000) = 20.000.000
b. Beban Penyusutan 10.000.000 *a berasal dari kenaikan akumulasi gedung dan peralatan
Soal Latihan
A. PILIHAN GANDA
1. Saldo awal utang usaha $2,000 dan saldo akhir $3,500, sedangkan saldo awal persediaan sebesar $3,000 dan saldo akhir $4,000 serta harga pokok penjualan sebesar $15,000. Berapakah kas yang dibayarkan untuk barang dagang?
a. $15,000 b. $15,500 c. $16,000 d. $16,500
2. Pernyataan tentang arus kas di bawah ini yang salah adalah?
a. Ada 2 metode untuk mencari arus kas perusahaan, yaitu tidak langsung dan langsung b. Perbedaan kedua metode adalah cara mencari kas dari aktivitas operasi
c. Keunggulan metode tidak langsung adalah dapat menunjukan secara jelas sumber dan penggunaan kas
d. Dalam metode tidak langsung dilakukan penyesuaian terhadap laba bersih untuk mencari arus kas dari aktivitas operasi
3. Transaksi di bawah ini akan menjadi bagian arus kas dari aktivitas investasi, kecuali a. Pembelian aktiva tetap
b. Penjualan sekuritas berjenis available for sale c. Pembelian sekuritas berjenis trading securitias d. Penjualan bangunan
4. Diketahui piutang awal PT Az-Zahra sebesar $3,500 dan saldo piutang akhir sebesar $5,000. Total penjualan tahun berjalan sebesar $200,000 dengan rincian $75,000 dengan tunai dan sisanya dengan kredit. Terdapat sales return and allowance sebesar $4,500 dan sales discount $2,000. Berapa nilai dari kas yang diterima dari pelanggan?
a. $193,500 b. $192,000 c. $198,500 d. $75,000
5. Peristiwa di bawah ini yang akan menambah net income ketika mencari arus kas dari aktivitas operasi, kecuali?
a. Kenaikan aktiva lancar b. Penyusutan dan amortisasi c. Kenaikan kewajiban lancar d. Kerugian pelepasan aktiva
6. Penjualan bond payable dan penjualan saham biasa akan dimasukan dalam laporan arus kas bagian? a. Arus kas dari aktivitas operasi
b. Arus kas dari aktivitas investasi
d. Arus kas dari aktivitas pendanaan
B. SOAL KASUS LAPORAN ARUS KAS
1. Selama tahun berjalan terjadi transaksi dan kejadian sebagai berikut: 2. Penjualan selama periode ini adalah $ 1,180,000. secara tunai. Sedangkan
piutang perusahaan juga mengalami kenaikan $9,000.
3. Perusahaan membeli barang dagangan seharga $ 785,000 seda-ng harga pokok penjualannya $ 790,000. Persedian dan hutrang uasaha dalam neraca mengalami penurunan masing-masing $ 8,000 dan $ 3,200.
4. Beban operasi perusahaan untuk periode ini $ 196,000 sedang-kan beban yang masih harus fibayar adalah $ 2,000.
5. Pajak penghasilan peusahaan periode ini $ 83,000 dan diketahui pajak penghasilan berkurang $ 500.
6. Pembayaran beban bunga untuk periode ini adalah $ 9,000 dan diketahui hutang bunga mengalami kenaikkan $ 1,000.
7. Perusahaan menjual tanah dengan nilai pokok $60,000 ,seharga $ 72,000 tunai. 8. Perusahaan membeli tanah untuk kegiatan investasinya seharga $ 15,000.tunai, 9. Pada akhir tahun perusahaan mengumumkan pembayaran dividen tunai sebesar $
24,000.
10.Perusahaan telah menjual saham biasanya yang bernilai $ 40,000. seharga $ 48,000.
11.Perusahaan telah melunasi sebagian hutang obligasinya sebesar $ 50,000. Diminta, susunlah laporan arus kas berdasarkan metode langsung?
Kunci Jawaban
Kas yang diterima dari pelanggan = $ 1,171,000.
2. Maka pencatatannya:
Harga pokok penjualan = $ 790,000.
Dikurang:penurunan persediaan = ($8,000). Ditambah: penururnan hutang usaha = $3,200. Pembayaran kas untuk barang daganga = $ 785,200.
3. Maka pencatatannya:
Beban operasi selain penyusutan = $ 196,000. Dikurang:Kenaikkan Beban akrual = ($2,200) Pembayaran kas beban operasi = $ 193,800.
4. Pembayaran kas untuk pajak penghasilan = $ 83,000 + $500 = $ 83,500
5. Pembayaran kas untuk beban bunga = $ 9,000 - $1,000 = $ 8,000
Ulya Amalina Corp. Laporan Arus Kas Per 31 Desember 2013
Aktivitas operasi arus kas
Penerimaan kas dari pelanggan $1,171,000 Less:Pembayaran untuk barang
dagangan
$785,200
Pembayaran beban-beban operasi $193,800 Pembayarn kas untuk beban bunga $8,000
Pembayarn kas untuk pajak penghasilan
$83,500 ($1,070,500)
Jumlah bersih aktivitas operasi arus kas $100,500
Aktivitas investasi arus kas
Add :Kas dari penjualan tanah $72,000
Less: pembayarn kas untuk pembelian tanah
$15,000
Pembayaran kas untuk pembelian
gedung/bangunan $60,000 ($75,000)
Jumlah bersih aktivitas invsetasi arus kas ($3,000) Aktivitas pendanaan arus kas
Add: Penerimaan dari penjualan $48,000
Less: Pembayaran kas untuk hutang obligasi
$50,000
Pembayaran dividen $24,000 ($74,000)
Jumlah bersih aktivitas pendanaan arus kas ($26,000)
Kenaikan/peningkatan kas $71,500
Kas pada awal tahun $ 26,000
DAFTAR PUSTAKA
http://isramardianchabib.wordpress.com/2011/12/13/makalah-laporan-arus-kas/
http://akunt.blogspot.com/2012/06/laporan-arus-kas-ringkasan-dan-contoh.html
http://megasenja.wordpress.com/2011/12/20/ada-apa-dengan-laporan-arus-kas-aadlak/
http://pustakaclicker.blogspot.com/2012/02/soal-kasus-laporan-arus-kas-2.html
http://shantycr7.blogspot.com/2013/06/materi-makalah-laporan-arus-kas.html
http://anwar-akuntansi-unsulbar.blogspot.com/2012/10/makalah-arus-kas.html
http://akuntan-si.blogspot.com/2013/04/laporan-arus-kas.html
http://pustakaclicker.blogspot.com/2012/02/laporan-arus-kas-metode-tidak-langsung.html
