commit to user
KUALITAS AUDIT SEKTOR PUBLIK
(STUDI PADA KANTOR PERWAKILAN
BADAN PEMERIKSA KEUANGAN
REPUBLIK INDONESIA)
TESIS
Diajukan untuk Melengkapi Tugas-Tugas dan Memenuhi Syarat-Syarat Guna
Mencapai Derajat Magister Sains Program Studi Magister Akuntansi Fakultas Ekonomi Universitas Sebelas Maret Surakarta
Oleh:
Putu Sarmado Wandawa
NIM: S4311009
FAKULTAS EKONOMI
UNIVERSITAS SEBELAS MARET
commit to user
HALAMAN PERSEMBAHAN
Bapak dan Mamaku tercinta Mas Rizal, Mbak Dewi, Asko dan Fitro
commit to user
HALAMAN MOTTO
commit to user
KATA PENGANTAR
Alhamdulillahi Rabbil ‟aalamin, Segala Puji dan Syukur kehadirat
ALLAH SWT, karena berkat rahmat, karunia dan hidayah-Nya penulis dapat menyelesaikan tesis ini. Tesis dengan judul “Kualitas Audit Sektor Publik (Studi
Pada Kantor Perwakilan BPK RI)” ini disusun untuk memenuhi persyaratan mencapai derajat Magister Program Studi Magister Akuntansi Fakultas Ekonomi Unversitas Sebelas Maret Surakarta.
Penulis menyadari bahwa dalam penyusunan Tesis ini bukan hasil dari jerih payah sendiri, akan tetapi banyak pihak yang telah membantu. Pada kesempatan ini penulis ingin menyampaikan rasa terima kasih yang tulus kepada semua pihak yang telah membantu baik secara langsung maupun tidak langsung hingga selesainya Tesis ini:
1. Menteri Pendidikan Nasional Republik Indonesia yang telah berkenan memberikan bantuan kepada penulis berupa Beasiswa Unggulan Diknas dalam menyelesaikan studi di program studi Magister Akuntansi Fakultas Ekonomi Universitas Sebelas Maret Surakarta.
2. Sekretaris Jendral BPK RI Bapak Hendar Ristriawan yang telah berkenan memberikan Instruksi Dinas melaksanakan tugas belajar di Magister Akuntansi Universitas Sebelas Maret Surakarta.
3. Prof. Dr. Ravik Karsidi, M.S., selaku Rektor Universitas Sebelas Maret Surakarta.
commit to user
5. Dr. Wisnu Untoro, M.S., selaku Dekan Fakultas Ekonomi Universitas Sebelas Maret Surakarta.
6. Dr. Payamta, M.Si., Ak., CPA., selaku Ketua Program Studi Magister Akuntansi Fakultas Ekonomi Universitas Sebelas Maret Surakarta dan selaku pembimbing yang telah meluangkan waktu, ilmu, saran, dan tenaganya untuk memotivasi penulis menyusun dan menyelesaikan tesis ini.
7. Y. Anni Aryani, Dra., M.Prof.Acc., Ph.D., Ak., selaku Sekretaris Program Studi Magister Akuntansi Fakultas Ekonomi Universitas Sebelas Maret Surakarta.
8. Bapak Ibu Dosen beserta staf di Program Magister Akuntansi Fakultas Ekonomi Universitas Sebelas Surakarta.
9. Kedua orang tuaku Bapak Slamet S dan ibu Sri SD.
10.Mas Rizal, Mbak Dewi, Asko dan Fitro keponakanku tersayang. 11.Wulandari buat supportnya selama mas bikin tesis :).
12.Biro SDM BPK-RI: Pak Sulung, Bu Yusriati, Mas Iwan AW, Wishnu, Mba Santy.
13.Teman seangkatan Maksi: mas Abram, mas Danang, mas Eri, pakde Tris, mba Dewi, mba Titik, mba Nita, pak Singgih, mba Kun, Swety, Ambang, Bayu Giri, Erlangga PK, Fitri, Hermin, Indah, Nani, Okta, Sari, Vidya dan teman lain yang tidak bisa disebutkan satu persatu.
commit to user
Papang, Lina. Pemeriksa Perwakilan Jabar, Jateng dan Jatim atas pengisian kuesionernya.
15.Mbak Runny, mas Priyo, pak dosen iyok ,mas Sofyan dan Loggar terima kasih sudah banyak merepotkan kalian.
16.Almamaterku.
commit to user
DAFTAR ISI
Halaman
HALAMAN JUDUL ……….. i
HALAMAN PERSETUJUAN ………... ii
HALAMAN PENGESAHAN ……… iii
HALAMAN PERNYATAAN ……… iv
HALAMAN PERSEMBAHAN ………... v
HALAMAN MOTTO ………. vi
KATA PENGANTAR ……… vii
DAFTAR ISI ……….. x
DAFTAR TABEL ……….. xiii
DAFTAR GAMBAR ……….. xiv
DAFTAR LAMPIRAN ……….. xv
ABSTRAKSI ……….. xvii
ABSTRACT ………... xviii
BAB I PENDAHULUAN ……….. 1
A. Latar Belakang Penelitian ……….. 1
B. Perumusan Masalah ……….. 8
C. Tujuan Penelitian ……… 9
D. Manfaat Penelitian ……….. 10
BAB II TINJAUAN PUSTAKA DAN PERUMUSAN HIPOTESIS. 12 A. Landasan Teori ………... 12
commit to user
2. Mutasi Auditor ………. 17
3. Independensi ……… 19
4. Pengendalian Mutu Kinerja Pemeriksaan……….... 22
5. Kerangka Konsep Penelitian……….... 25
B. Penelitian Terdahulu dan Hipotesa Penelitian……….... 28
BAB III METODE PENELITIAN ……….... 36
A. Ruang Lingkup Penelitian ………….………. 36
B. Populasi, Sampel dan Teknik Pengambilan Sampel ... 36
C. Sumber Data dan Metode Pengumpulan Data... 37
D. Definisi Operasional Variabel dan Pengukuran Variabel... 38
1. Definisi Operasional Variabel ... 38
2. Variabel Dependen ... 38
3. Variabel Independen ... 39
a. Mutasi Auditor ... 39
b. Pengendalian Mutu Kinerja Pemeriksaan... 40
4. Variabel Intervening ... 41
E. Metode Analisis Data ... 41
1. Uji Validitas... 41
2. Uji Reliabilitas ... 42
3. Uji Asumsi Klasik ... 42
a. Normalitas ... ... 42
b. Multikolinearitas ... 43
commit to user
d. Heteroskedastisitas ... 44
4. Pengujian Hipotesis ... 45
BAB IV HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN ... 48
A. Deskripsi Data ... 48
B. Hasil Uji Validitas dan Realibilitas ... 49
C. Hasil Uji Asumsi Klasik ... 53
1. Uji Normalitas ... 53
2. Uji Multikolinearitas ... 54
3. Uji Autokorelasi ... 55
4. Uji Heteroskedastisitas ... 56
D. Pengujian Hipotesis ... 58
E. Pembahasan ... 66
BAB V PENUTUP ………... 71
A. Kesimpulan ... 71
B. Keterbatasan ... 72
C. Saran ... 72
commit to user
DAFTAR TABEL
Halaman
Tabel 1 Indikator kualitas audit ………... 14
Tabel 2 Tingkat penyebaran dan pengembalian kuesioner ... 48
Tabel 16 Hasil uji reliabilitas ... 53
Tabel 17 Hasil uji normalitas ……….. 54
Tabel 18 Hasil uji multikolinearitas ………. 55
Tabel 19 Hasil uji autokorelasi ……… 56
Tabel 20 Hasil analisis model regresi struktural I …………... 59
Tabel 21 Hasil analisis model regresi struktural II ………… 60
Tabel 23 Hasil uji T ………. 64
commit to user
DAFTAR GAMBAR
commit to user
DAFTAR LAMPIRAN
Halaman 1. Kuesioner penelitian. ………... 1 2. Tabel 4 hasil uji validitas dan reliabilitas kualitas audit
(pilot)... 2 3. Tabel 5 hasil uji validitas dan reliabilitas mutasi pemeriksa
(pilot) ... 3 4. Tabel 6 hasil uji validitas dan reliabilitas independensi (pilot)
... 4 5. Tabel 7 hasil uji validitas dan reliabilitas perencanaan
pemeriksaan (pilot) ... 5 6. Tabel 8 hasil uji validitas dan reliabilitas pelaksanaan
pemeriksaan (pilot)... 6 7. Tabel 9 hasil uji validitas dan reliabilitas supervisi dan reviu
(pilot) ... 7 8. Tabel 10 Hasil uji validitas dan reliabilitas pelaporan hasil
pemeriksaan (pilot) ... 8 9. Tabel 11 Hasil uji validitas dan reliabilitas pemantauan tindak
lanjut hasil pemeriksaan (pilot) ... 9 10. Tabel 12 hasil uji validitas dan reliabilitas evaluasi
commit to user
13. Tabel 15 hasil uji analisis faktor independensi... 14
14. Tabel 17 hasil uji normalitas ... 16
15. Hasil uji regresi struktural I ... 17
16. Hasil uji regresi struktural II ... 18
17. Hasil uji analisis faktor pengendalian mutu kinerja pemeriksaan ... 20
18. Hasil uji regresi struktural III ... ……….……….. 23
commit to user
ABSTRAKSI
Penelitian ini bertujuan untuk menguji dan menganalisis pengaruh mutasi auditor, independensi dan pengendalian mutu kinerja pemeriksaan terhadap kualitas audit sektor publik.
Populasi penelitian ini adalah auditor (pemeriksa) BPK RI dengan sampel penelitian ketua tim dan anggota tim pemeriksaan Laporan Keuangan Pemerintah Daerah (LKPD) yang pernah mengalami mutasi, dan diperoleh sampel sebanyak 127.
Hasil penelitian menunjukkan bahwa mutasi auditor berpengaruh positif signifikan terhadap independensi. Mutasi auditor berpengaruh positif signifikan terhadap kualitas audit. Independensi memperkuat pengaruh mutasi auditor terhadap kualitas audit.
Perencanaan pemeriksaan tidak berpengaruh terhadap kualitas audit. Pelaksanaan pemeriksaan berpengaruh terhadap kualitas audit. Supervisi dan review berpengaruh terhadap kualitas audit. Pelaporan hasil pemeriksaan tidak berpengaruh terhadap kualitas audit. Pemantauan tindak lanjut pemeriksaan berpengaruh terhadap kualitas audit. Evaluasi pemeriksaan berpengaruh terhadap kualitas audit.
commit to user
ABSTRACT
The purpose of this research is to examine and analyze the effect of auditor rotation, independence and assessment performance quality control towards quality of public sectors’ audit.
The research population are auditors of BPK RI with sample taken from Team Leader and Members of Assessment Team for Financial Statement of Local Governmen/ Laporan Keuangan Pemerintah Daerah (LKPD) as much 127 samples who have experienced in rotation.
The result of this research shows that auditor rotation is positive significantly affect to independence. Auditor rotation is positive significantly affect to audit quality. Independence strengthen the effect of auditor rotation towards audit quality.
Audit plan does not affect audit quality. Audit process affects audit quality. Supervision and review affect audit quality. Audit reporting does not affect audit quality. Monitoring audit recommendations does not affect audit quality. Audit evaluation affects audit quality.
commit to user
Putu Sarmado Wandawa, S4311009, Kualitas Audit Sektor Publik (Studi Pada Kantor Perwakilan Badan Pemeriksa Keuangan Republik Indonesia). Pembimbing: 1) Dr. Payamta, M.Si, Ak., CPA, Tesis, Surakarta, Magister Akuntansi Universitas Sebelas Maret.
ABSTRAKSI
Penelitian ini bertujuan untuk menguji dan menganalisis pengaruh mutasi auditor, independensi dan pengendalian mutu kinerja pemeriksaan terhadap kualitas audit sektor publik.
Populasi penelitian ini adalah auditor (pemeriksa) BPK RI dengan sampel penelitian ketua tim dan anggota tim pemeriksaan Laporan Keuangan Pemerintah Daerah (LKPD) yang pernah mengalami mutasi, dan diperoleh sampel sebanyak 127.
Hasil penelitian menunjukkan bahwa mutasi auditor berpengaruh positif signifikan terhadap independensi. Mutasi auditor berpengaruh positif signifikan terhadap kualitas audit. Independensi memperkuat pengaruh mutasi auditor terhadap kualitas audit.
Perencanaan pemeriksaan tidak berpengaruh terhadap kualitas audit. Pelaksanaan pemeriksaan berpengaruh terhadap kualitas audit. Supervisi dan review berpengaruh terhadap kualitas audit. Pelaporan hasil pemeriksaan tidak berpengaruh terhadap kualitas audit. Pemantauan tindak lanjut pemeriksaan berpengaruh terhadap kualitas audit. Evaluasi pemeriksaan berpengaruh terhadap kualitas audit.
commit to user
Putu Sarmado Wandawa, S4311009, Audit Quality in Public Sector (Study in Supreme Audit Board of Indonesia).. Counselor: 1) Dr. Payamta,M.Si, Ak.,CPA, Thesis, Surakarta, Magister Accounting Study Program of Postgraduate Program of Sebelas Maret University.
ABSTRACT
The purpose of this research is to examine and analyze the effect of auditor rotation, independence and assessment performance quality control towards quality of public sectors’ audit.
The research population are auditors of BPK RI with sample taken from Team Leader and Members of Assessment Team for Financial Statement of Local Governmen/ Laporan Keuangan Pemerintah Daerah (LKPD) as much 127 samples who have experienced in rotation.
The result of this research shows that auditor rotation is positive significantly affect to independence. Auditor rotation is positive significantly affect to audit quality. Independence strengthen the effect of auditor rotation towards audit quality.
Audit plan does not affect audit quality. Audit process affects audit quality. Supervision and review affect audit quality. Audit reporting does not affect audit quality. Monitoring audit recommendations does not affect audit quality. Audit evaluation affects audit quality.
commit to user
BAB I
PENDAHULUAN
A. Latar Belakang Penelitian
commit to user
Pengukuran kinerja di sektor publik diarahkan untuk meningkatkan efisiensi lembaga, efektivitas dan akuntabilitas Hood (1991). Hal yang berlaku umum bahwa baik informasi keuangan dan non-keuangan merupakan komponen penting dari penilaian kinerja dan pelaksanaan akuntabilitas sektor publik (Coy, Fisher, danGordon, 2001) dan Tower (1993).
Standar Pemeriksaan Keuangan Negara (SPKN) menyebutkan Setiap organisasi pemeriksaan yang melaksanakan pemeriksaan berdasarkan Standar Pemeriksaan harus memiliki sistem pengendalian mutu yang memadai, dan sistem pengendalian mutu tersebut harus direviu oleh pihak lain yang kompeten (pengendalian mutu ekstern).
commit to user
yang melakukan pemeriksaan laporan keuangan pemerintah bisa mengakibatkan turunnya kepercayaan masyarakat atas kualitas audit sektor publik.
Pemberian opini BPK juga mendapatkan sorotan dari masyarakat dengan diberikannya opini laporan keuangan Wajar Tanpa Pengecualian (WTP) pada entitas laporan keuangan sektor publik. Ketua BPK Hadi Purnomo menegaskan bahwa pemberian opini WTP terhadap sebuah institusi, tidak serta merta menjamin bahwa lembaga itu bersih terhadap tindakan korupsi. Hal tersebut dinyatakan karena ada pihak pihak tertentu yang menggunakan tameng opini audit BPK sebagai indikator departemen atau lembaga tertentu bebas dari korupsi (skalanews.com, 2012).
Dalam melaksanakan pemeriksaan akuntan publik akan menghadapi dua hal yang saling berlawanan yaitu akuntan publik sebagai pihak eksternal yang melakukan pemeriksaan dan akuntan publik sebagai pihak yang menerima fee audit dari perusahaan. Sikap profesionalisme dan independesi akuntan publik akan diuji dengan hal tersebut di atas, apakah akuntan publik mampu mengatasi tekanan dari perusahaan sehingga kualitas audit tetap terjaga.
commit to user
sehingga pengendalian mutu pemeriksaan juga dilakukan oleh pemeriksa dari luar KAP.
Ketentuan perundangan mengatur bahwa suatu KAP maksimal memberikan jasa audit umum laporan keuangan maksimal lima tahun buku berturut-turut dan AP maksimal tiga tahun buku berturut-turut untuk menjaga independensi KAP dan AP. De Angelo (1981) menjelaskan bahwa kualitas audit tergantung pada 2 faktor, yaitu: (1) kemampuan auditor untuk menguji akun-akun dan mengidentifikasi kesalahan atau anomali melalui kompetensi teknisnya; dan (2) objektivitas melalui independensinya. De Angelo (1981) mendefinisikan kualitas audit sebagai kemungkinan auditor dapat mendeteksi dan melaporkan kesalahan atau kecurangan dalam sistem informasi akuntansi klien.
Fokus penelitian yang akan dilakukan pada tiga dimensi kualitas audit yaitu mutasi auditor, independensi dan pengendalian mutu. Deis dan Giroux (1992) menjelaskan bahwa probabilitas untuk menemukan pelanggaran tergantung pada kemampuan teknis auditor dan probabilitas melaporkan pelanggaran tergantung pada independensi auditor.
commit to user
Hermanson, dan Hermanson, 1997) dan (Samelson, Lowensohn, dan Johnson, 2006) menjelaskan beberapa faktor yang mempengaruhi kualitas audit diantaranya: pengalaman dengan klien, pengalaman pada industri, pertanggungjawaban dengan kebutuhan klien, rasa ingin tahu yang besar dari seorang auditor.
Kualitas audit dikembangkan dari UK Financial Reporting Council (FRC) dalam Holt (2007) terdiri dari: budaya di suatu perusahaan, kemampuan dan kualitas personal auditor dan partner, efektifitas proses audit, keandalan laporan keuangan dan faktor-faktor diluar kendali auditor. Wooten (2003) menggunakan proksi kualitas audit sebagai pendeteksi salah saji dan pelaporan yang kurang tepat. Penelitian Boner (1990), Tan dan Kao (1999) menjelaskan bahwa pengalaman dan pengetahuan yang dimiliki auditor berpengaruh pada kinerja auditor.
commit to user
memastikan bahwa semua audit dilaksanakan sesuai dengan standar audit. Copley dan Doucet (1993) menjelaskan kualitas audit ditentukan oleh kesesuaian dengan standar profesional pelaporan dan pekerjaan lapangan. Penelitian Krishnan dan Schauer (2000) mengungkapkan perusahaan yang dimonitor hasil dari proses auditnya dianggap mempunyai kualitas yang lebih tinggi. Malone dan Robert (1996) menemukan sistem pengendalian kualitas yang kuat akan menghasilkan audit yang lebih berkualitas. Elder (1997) mengungkapkan perlunya meningkatkan kualitas audit agar auditor dapat menghadapi resiko yang mungkin muncul pada saat pelaksanaan audit dan penambahan prosedur tambahan untuk menghadapi hal tersebut.
commit to user
dan diharapkan dapat meningkatkan kualitas audit yang dihasilkan. Bagi pemakai jasa audit, penelitian ini bermanfaat untuk menilai sejauh mana pemeriksa BPK dapat konsisten dalam menjaga kualitas jasa audit yang diberikannya.
(Rai, 2008: 30) mengungkapkan ditinjau dari proses (metodologi) dan teknik audit, tidak ada perbedaan antara audit sektor publik dan sektor privat, tetapi manajemen sektor publik yang berkaitan erat dengan kebijakan dan pertimbangan politik serta ketentuan peraturan perundang-undangan, pemeriksa sektor publik harus memberikan perhatian yang memadai pada hal-hal tersebut. Dalam hal proses politik, auditor harus secara jelas dapat membedakan hal-hal yang berkaitan dengan kebijakan yang ditetapkan dan dapat dikendalikan oleh auditee (controllable factor) serta kebijakan yang ditetapkan di luar organisasi (uncontrollable factor). Dalam hal ketentuan yang harus ditaati, pemeriksa sektor publik dalam pelaksanaan pekerjaannya terikat dengan peraturan perundang-undangan dan ketentuan yang berlaku. Oleh karena itu aspek kepatuhan terhadap peraturan sangat menonjol pada setiap pelaksanaan audit sektor publik.
B. Perumusan Masalah
commit to user
mengungkapkan bahwa rotasi auditor berpengaruh positif terhadap independensi dan kualitas audit.
Penelitian (Sukriah, Akram, dan Inapty, 2010) menyatakan bahwa independensi tidak berpengaruh signifikan terhadap kualitas hasil pemeriksaan Aparat Pengawasan Intern Pemerintah (APIP). Hal ini sama dengan penelitian Mabruri dan Winarna (2010) menunjukkan bahwa independensi tidak berpengaruh secara signifikan terhadap kualitas audit dilingkungan pemerintah daerah. Hal tersebut berbeda dengan penelitian-penelitian sebelumnya pada penelitian pada sektor publik (Wati, Lismawati, dan Aprilia, 2010) menunjukkan bahwa independensi berpengaruh pada kinerja auditor pemerintah. Penelitian Krishnan dan Schauer (2000) menunjukkan bahwa perusahaan yang berpartisipasi dalam proses peer review lebih mungkin membenarkan pengungkapan laporan keuangan.
Beberapa hasil penelitian tersebut menunjukkan beberapa hasil yang berbeda, sehingga dijadikan dasar untuk melakukan penelitian kembali. Obyek penelitian berbeda dari penelitian terdahulu yaitu pada auditor sektor publik khususnya pemeriksa eksternal pemerintah (BPK), kebijakan terkait mutasi auditor (pemeriksa) BPK dan sistem pengendalian mutu hasil pemeriksaan BPK yang masih jarang dilakukan penelitian. Hal ini dilakukan untuk menambah bukti empiris penelitian pada akuntansi sektor publik di Indonesia.
commit to user
pemeriksaan dan faktor diluar kendali pemeriksa. Dimensi Rotasi Auditor dilihat dari mutasi pemeriksa dikembangkan dari Daugherty (2012) dan kebijakan mutasi internal BPK. Independensi dikembangkan dari Standar Pemeriksaan Keuangan Negara (SPKN) Tahun 2007 dengan dimensi: bebas dari gangguan pribadi dan bebas dari bebas dari gangguan eksternal. Pengendalian mutu pemeriksaan dengan menggunakan dimensi penilaian Kinerja Pemeriksaan berdasarkan Petunjuk Pelaksanaan Sistem Pemerolehan Keyakinan Mutu (SPKM) BPK Tahun 2009.
Penelitian ini mengembangkan model penelitian Daugherty (2012) dengan beberapa modifikasi. Perbedaan penelitian ini dengan penelitian sebelumnya adalah penelitian ini dilakukan pada sektor publik dengan sampel pemeriksa eksternal pemerintah, pengukuran dengan dimensi mutasi auditor (pemeriksa) BPK menggunakan peraturan internal BPK, independensi menggunakan pendekatan SPKN serta pengendalian mutu kinerja pemeriksaan pada audit pemerintahan yang dilakukan oleh BPK.
Berdasarkan research gap maka dapat dirumuskan pertanyaan penelitian (research question) sebagai berikut:
1. Apakah mutasi auditor mempengaruhi independensi?
2. Apakah mutasi auditor mempengaruhi kualitas audit sektor publik? 3. Apakah sistem pengendalian mutu kinerja pemeriksaan mempengaruhi
kualitas audit sektor publik?
C. Tujuan Penelitian
commit to user
1. Memperoleh bukti empiris bahwa mutasi auditor mempengaruhi independensi.
2. Memperoleh bukti empiris bahwa mutasi auditor mempengaruhi kualitas audit.
3. Memperoleh bukti empiris bahwa sistem pengendalian mutu kinerja pemeriksaan menentukan kualitas audit sektor publik.
D. Manfaat Penelitian
Manfaat penelitian ini adalah sebagai berikut : 1. Pengembangan Teori Auditing
Hasil penelitian ini digunakan untuk mengklarifikasi hasil-hasil penelitian sebelumnya mengenai kualitas audit. Hasil penelitian juga mendukung keberadaan serta pengembangan teori mengenai kualitas audit terutama audit pada sektor publik. Hasil penelitian juga menjadi bukti empiris tentang pentingnya mempelajari faktor-faktor yang mempengaruhi kualitas audit diantaranya mutasi auditor, independensi auditor dan pengendalian mutu kinerja pemeriksaan.
2. Praktisi
commit to user
auditor meningkatkan kualitas auditor dan kualitas hasil laporan audit terkait pemeriksaan pengelolaan dan tanggung jawab keuangan negara. 3. Kebijakan
commit to user
BAB II
TINJAUAN PUSTAKA DAN PERUMUSAN HIPOTESIS
A. Landasan Teori
Landasan teori pada penelitian ini menjelaskan tentang teori yang berkaitan dengan kualitas audit, mutasi pemeriksa, independensi dan sistem pengendalian mutu pemeriksaan.
1. Kualitas Audit
De Angelo (1981) mendefinisikan kualitas audit (Audit Quality) sebagai peluang seorang auditor menemukan dan melaporkan tentang adanya suatu pelanggaran dalam sistem akuntansi kliennya. Hasil penelitian menunjukkan bahwa KAP besar akan berusaha untuk menyajikan kualitas audit yang lebih besar dibandingkan dengan KAP yang kecil. Berdasarkan Standar Profesional Akuntan Publik (SPAP) dan Standar Pemeriksaan Keuangan Negara (SPKN), audit yang dilaksanakan auditor tersebut dapat berkualitas jika memenuhi ketentuan atau standar auditing. Standar auditing mencakup mutu profesional (professional qualities) auditor independen, pertimbangan (judgement) yang digunakan dalam pelaksanaan audit dan penyusunan laporan auditor. Standar audit SPAP dan SPKN tersebut meliputi standar umum, standar pelaksanaan pekerjaan lapangan dan standar pelaporan.
commit to user
GAO untuk penelitian mereka tahun 1987. Hal ini terutama terkait untuk audit program bantuan federal. Kualitas Audit menunjukkan keberadaan (kualitas yang dapat diterima) atau tidak (kualitas tidak dapat diterima) dari laporan-laporan dan prosedur audit yang diperlukan berdasarkan ketentuan program bantuan federal. Kriteria umum yang digunakan adalah "sesuai dengan standar profesional dan ketentuan kontrak yang ditetapkan untuk jenis tertentu audit yang dilakukan" (GAO 1987, 11). Dengan demikian, kualitas audit ditentukan dalam hal kepatuhan terhadap standar audit pemerintah. Kualitas audit menurut Leventis dan Caramanis (2005) diproksikan dengan faktor-faktor yang menentukan waktu audit antara auditor dan auditee. Penelitian Deis dan Giroux (1992) kualitas audit sektor publik diproksikan dengan QCR Coding and Weights yaitu internal control, legal compliance, substantive test, engangement letter, management representation
letter, working papers, audit program, audit procedures, inadequate
statistical sampling, inadequate audit risk assessment, errors in financial
statements, errors in audit reports, ethics violations. Deis dan Giroux (1992) melakukan penelitian tentang empat hal dianggap mempunyai hubungan dengan kualitas audit yaitu (1) lama waktu auditor telah melakukan pemeriksaan terhadap suatu perusahaan (tenure), (2) jumlah klien, (3) ukuran dan kesehatan keuangan klien, (4) review oleh pihak ketiga.
commit to user
unit standar bukti audit yang dikumpulkan oleh auditor, dan kegagalan audit didefinisikan sebagai kegagalan auditor dalam mendeteksi kesalahan material dan kelalaian.
Carcello dkk. (1992), Behn dkk. (1997) dan Samelson dkk. (2006) mengemukakan atribut yang menentukan kualitas audit sebagai berikut.
Tabel 1
Indikator Kualitas Audit
Indikator Carcello, Hermanson and
McGrath (1992) Behn dkk. (1997) Samelson dkk. (2006) 1 Audit team and firm
experience with client
Audit team and firm experience with client
Auditor tenure
2 Industry expertise Industry expertise Expertise in government accounting
commit to user
pengendalian atas pekerjaan supervisor, dan (7) perhatian yang diberikan oleh manajer atau partner.
Kerangka kerja kualitas audit yang dikembangkan UK Financial Reporting Council (FRC) dalam Holt (2007) dalam Hariyati (2011) meliputi:
Budaya dan lingkungan kerja organisasi sering memberikan kontribusi positif terhadap kualitas audit. Kualitas audit akan mengalami suatu peningkatan saat pimpinan organisasi tersebut: Menciptakan lingkungan yang mempunyai nilai baik bagi auditor maupun bagi perusahaan audit. Pimpinan meyakinkan bahwa jajaran pimpinan dan staf auditor memiliki waktu yang cukup untuk menyelesaikan pemeriksaan secara efektif dan profesional sesuai dengan standar pemeriksaan. Pertimbangan keuangan perusahaan audit tidak akan mempengaruhi keputusan atau dijadikan alasan untuk mengurangi kualitas hasil audit. Pimpinan menetapkan sistem penilaian dan pemberian penghargaan untuk rekan dan staf auditor yang menunjukkan prestasi dalam meningkatkan kualitas audit.
commit to user
melaksanakan pemeriksaan dan mampu menyelesaikan masalah-masalah dengan baik. Partner dan perusahaan audit wajib menjaga kemampuan auditornya dengan memberikan pelatihan untuk meningkatkan kemampuan auditor terkait perkembangan akuntansi, auditing maupun isu-isu khusus. Efektivitas proses pemeriksaan untuk memberikan keyakinan apakah: Perencanaan pemeriksaan telah disusun sesuai dengan ketentuan? Dalam melakukan pemeriksaan perusahaan audit wajib menyediakan dukungan teknis apabila saat melakukan pemeriksaan menghadapi menghadapi persoalan yang tidak lazim dengan memberikan partner yang berkualitas. Pemeriksaan dilakukan dengan memberikan keyakinan atas integritas, objektivitas dan independensi auditor yang melaksanakan suatu penugasan. Sistem pengendalian mutu pemeriksaan dilaksanakan dan direviu oleh internal perusahaan maupun pihak berwenang lainnya.
Laporan hasil audit yang dapat diandalkan dan bermanfaat dengan kriteria: Disajikan secara jelas dan tidak mengundang penafsiran ganda terhadap opini auditor dan memenuhi kebutuhan pengguna laporan keuangan sesuai hukum dan peraturan yang berlaku. Komunikasi dengan komite audit membahas mengenai lingkup pemeriksaan, pertimbangan yang mendasari opini, resiko kunci yang mampu diidentifikasikan, aspek kualitatif dari entitas akuntansi dan pelaporan sampai dengan upaya untuk meningkatkan laporan keuangan klien.
commit to user
audit yang aktif, profesional dan andal dalam menghadapi isu-isu pemeriksaan. Batas tanggal pelaporan yang memungkinkan untuk melaksanakan audit tanpa harus disertai ketidakjelasan pada pekerjaan yang dilaksanakan sebelum tanggal pelaporan berakhir. Penyusunan kesepakatan yang memadai dalam menghadapi pembatasan dalam proses pemeriksaan. Berdasarkan berbagai hasil penelitian yang telah diungkapkan, kualitas audit adalah kemampuan seorang auditor mendeteksi adanya penyimpangan/penyelewengan dan melaporkannya De Angelo (1981). Kualitas audit dilihat dari dimensi auditor dan organisasi yang menaunginya. Penelitian ini akan berfokus pada kualitas audit dari dimensi auditor dengan menggunakan dimensi kualitas audit dari UK Financial Reporting Council.
2. Mutasi Auditor
Ketentuan perundangan di Indonesia mengatur bahwa suatu Kantor Akuntan Publik (KAP) maksimal memberikan jasa audit umum laporan keuangan maksimal lima tahun buku berturut-turut dan Akuntan Publik (AP) maksimal tiga tahun buku berturut-turut untuk menjaga independensi KAP dan AP. Hal ini dimaksudkan agar suatu KAP dan AP bisa menjaga independensinya sehubungan dengan jangka waktu kerja sama yang sudah cukup lama.
commit to user
audit. Hasil penelitian menunjukkan bahwa rotasi auditor berpengaruh positif pada independensi dan kualitas audit.
Dalam Audit pemerintahan mutasi auditor di BPK dilaksanakan berdasarkan Surat Keputusan Sekretaris Jenderal BPK nomor 366/K/X-XIII.2/9/2010 tentang pemindahan pegawai non struktural pada pelaksana BPK. Tujuan SK ini adalah untuk:
1) Menjaga objektivitas dan transparansi dalam pelaksanaan pemindahan pegawai.
2) Menjaga independensi pegawai dalam melaksanakan tugas pemeriksaan pengelolaan keuangan negara.
3) Meningkatkan kinerja pegawai baik secara individu maupun pada tingkat satuan kerja.
Wilayah kerja pegawai terdiri dari 3 (tiga) wilayah, yaitu: 1) Wilayah 1 (satu) wilayah kerja kantor pusat;
2) Wilayah 2 (dua) wilayah kerja Sumatera, Jawa, Bali, Nusa Tenggara, Kalimantan dan Sulawesi.
3) Wilayah 3 (tiga) wilayah kerja Maluku, Papua, daerah tertinggal, daerah konflik, dan daerah rawan bencana.
Pertimbangan pemindahan memperhatikan masa kerja pada unit kerja terakhir sebagai berikut:
commit to user
2) Wilayah 3 (tiga) diberlakukan masa kerja 3 (tiga) sampai 4 (empat) tahun.
Dalam penelitian ini mutasi pemeriksa akan dilihat dari pemeriksa yang sudah mengalami mutasi antar kantor perwakilan atau satuan kerja setingkat eselon II.
3. Independensi
Kode Etik Profesi Akuntan Publik 290.8 mewajibkan setiap praktisi untuk bersikap sebagai berikut:
1) Independensi dalam pemikiran. Independensi dalam pemikiran merupakan sikap mental yang memungkinkan pernyataan pemikiran yang tidak dipengaruhi oleh hal-hal yang dapat menganggu pertimbangan profesional, yang memungkinkan seorang individu untuk memiliki integritas dan bertindak secara objektif, serta dapat menerapkan skeptisisme profesional.
2) Independensi dalam penampilan. Independensi dalam penampilan merupakan sikap yang menghindari tindakan atau situasi yang dapat menyebabkan pihak ketiga (pihak yang rasional dan memiliki pengetahuan mengenai semua informasi yang relevan, termasuk pencegahan yang diterapkan) meragukan integritas, objektivitas, atau skeptisisme profesional dari anggota tim assurance, KAP, atau jaringan KAP.
Standar Umum dalam SPKN (2007) memuat tentang independensi yaitu dalam semua hal yang berkaitan dengan pekerjaan pemeriksaan, organisasi pemeriksa dan pemeriksa harus bebas dalam sikap mental dan penampilan dari gangguan pribadi, ekstern, dan organisasi yang dapat mempengaruhi independensinya. Dengan pernyataan standar umum kedua ini, organisasi pemeriksa dan para pemeriksanya memiliki tanggung jawab untuk mempertahankan independensinya sedemikian rupa, sehingga pendapat, simpulan, pertimbangan atau rekomendasi dari hasil pemeriksaan yang telah dilaksanakan tidak memihak dan dipandang tidak memihak oleh pihak manapun.
commit to user
bahwa pemeriksa tidak bisa mempertahankan independensinya. Hal tersebut dilakukan untuk menghindari anggapan bahwa pemeriksa tidak mampu memberikan penilaian yang objektif serta tidak memihak terhadap semua hal baik pada pelaksanaan pemeriksaan sampai dengan pelaporan hasil pemeriksaan.
Tiga macam gangguan terhadap independensi yang perlu dijadikan pertimbangan oleh pemeriksa: gangguan pribadi, gangguan ekstern, dan gangguan terhadap organisasi. Dalam pelaksanaan suatu pemeriksaan dapat terjadi satu atau lebih gangguan independensi, apabila gangguan independensi tersebut dianggap mempengaruhi kemampuan pemeriksa secara individu dalam melaksanakan tugas pemeriksaannya, maka pemeriksa tersebut harus menolak penugasan pemeriksaan.
Suatu organisasi pemeriksa wajib memiliki sistem pengendalian mutu intern untuk membantu mendeteksi apakah pemeriksa memiliki gangguan pribadi terhadap independensi yang dimilikinya. Hal tersebut dilakukan untuk mencegah terjadinya tindakan pemeriksa yang membatasi lingkup pertanyaan ataupun pengungkapan terhadap sesuatu hal yang bisa mempengaruhi hasil pekerjaan di lapangan atau membuat lemah temuan pemeriksaan.
commit to user
1) Menetapkan kebijakan dan prosedur untuk dapat mengidentifikasi gangguan pribadi terhadap independensi, termasuk mempertimbangkan pengaruh kegiatan non pemeriksaan teradap hal pokok pemeriksaan dan menetapkan pengamanan untuk dapat mengurangi risiko tersebut terhadap hasil pemeriksaan.
2) Mengkomunikasikan kebijakan dan prosedur organisasi pemeriksa kepada semua pemeriksanya dan menjamin agar ketentuan tersebut dipahami melalui pelatihan atau cara lainnya. 3) Menetapkan kebijakan dan prosedur intern untuk memonitor
kepatuhan terhadap kebijakan dan prosedur organisasi pemeriksa.
4) Menetapkan suatu mekanisme disiplin untuk meningkatkan kepatuhan terhadap kebijakan dan prosedur organisasi pemeriksa.
5) Menekankan pentingnya independensi.
Pernyataan standar umum SPKN paragaf 22 menyatakan bahwa: Dalam hal suatu organisasi melakukan kegiatan non pemeriksaan sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan yang berlaku, maka organisasi pemeriksa tersebut harus mempertimbangkan pengaruh kegiatan tersebut terhadap gangguan pribadi, baik dalam sikap mental maupun penampilan, yang dapat berdampak negatif terhadap independensi dalam melaksanakan pemeriksaan.
commit to user
wewenang menentukan syarat dan kondisi stafnya, seperti menentukan pelaksana/ kontraktor untuk melaksanakan audit. Berdasarkan ketentuan SAI mempunyai kewenangan untuk melakukan investigasi dan memperkuat suatu temuan/ permasalahan, mengimplementasikan metode audit yang efektif, melaporkan hasil pada Parlemen, tercukupinya staf dan keuangan Clark dkk. (2007).
Penelitian Krishnan (1994) menunjukkan bahwa kecenderungan auditor kurang independen dengan mengeluarkan laporan negatif, dengan pertimbangan untuk menghindari kehilangan klien yang mungkin untuk beralih setelah menerima laporan kelangsungan usahanya. Defond dkk. (2002) menunjukkan bahwa tidak terdapat hubungan antara non audit fee atau total fee dengan independensi auditor yang diproksikan dengan kecenderungan untuk mengeluarkan opini terkait kelangsungan usaha. Rachmawaty (2006) menunjukkan bahwa independensi auditor yang terdiri dari aspek Independence in fact, Independence in appearance, dan Independence in competence secara bersama-sama berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit KAP di Surabaya. Dalam penelitian ini independensi auditor diukur menggunakan pendekatan SPKN dengan dimensi: gangguan pribadi dan gangguan ekstern.
4. Pengendalian Mutu Kinerja Pemeriksaan
commit to user
1) Penjaminan mutu (quality assurance) meliputi kebijakan, sistem, dan prosedur yang disusun oleh lembaga audit untuk memelihara standar yang tinggi dari kegiatan audit. Sistem quality assurance menyediakan:
a) Indikator bagi perekrutan dan promosi auditor;
b) Panduan mengenai aspek teknis dan adminsitrasi dalam pengendalian mutu audit;
c) Dasar untuk melakukan komunikasi mengenai kebijakan, prosedur, dan hasil pengendalian mutu kepada staf terkait; d) Pengawasan dan review yang memadai atas sistem quality
assurance.
Beberapa mekanisme quality assurance antara lain:
a) Review atas perencanaan: perencanaan atas suatu tugas audit direview oleh organisasi audit untuk memastikan bahwa perencanaan audit telah dilakukan dengan baik.
b) Review saat berlangsungnya audit (on going review): pelaksanaan audit merupakan subjek dari review berkelanjutan oleh supervisor atau manajer tim audit. Review ini penting untuk memelihara mutu pelaksanaan audit dan memberikan kesempatan kepada staf untuk berkembang melalui pemberian umpan balik dan pelatihan kerja lapangan (on the job training). c) Review penugasan (task review): tugas yang telah selesai harus
di review sebelum laporan hasil audit disetujui.
2) Pengendalian mutu (quality control) mengacu pada persyaratan yang dipenuhi dalam manajemen audit individual. Prosedur quality control dirancang dengan baik untuk memastikan bahwa semua audit dilaksanakan sesuai dengan standar audit. Pengendalian mutu membutuhkan pemahaman yang jelas mengenai letak tanggung jawab atas suatu keputusan. Setiap orang yang terlibat dalam audit bertanggungjawab masing-masing.
commit to user
pemeriksaan telah dilaksanakan sesuai dengan ketentuan perundang-undangan yang berlaku dan standar yang telah ditetapkan.
Sistem pengendalian mutu kinerja pemeriksaan berdasarkan SPKM BPK terdiri dari: perencanaan pemeriksaan, pelaksanaan pemeriksaan, supervisi dan reviu, pelaporan hasil pemeriksaan, pemantauan hasil tindak lanjut pemeriksaan, dan evaluasi pemeriksaan.
SPM merupakan suatu sistem yang dirancang untuk memperoleh keyakinan yang memadai bahwa BPK dan pelaksananya mematuhi ketentuan peraturan perundang-undangan, standar pemeriksaan, serta laporan yang dihasilkan sesuai dengan kondisi yang ditemukan.
Reviu terhadap SPM dapat dilakukan berdasarkan waktu dan pelaku reviu sebagai berikut:
1) Berdasarkan waktu, reviu SPM meliputi:
a) Reviu yang dilakukan pada waktu pemeriksaan atau hot review; dan
b) Reviu yang dilakukan setelah pemeriksaan atau pada waktu yang tidak terkait dengan kegiatan pemeriksaan atau cold review.
2) Berdasarkan pelaku, reviu SPM meliputi:
a) Reviu yang dilakukan oleh pereviu dari intern tim atau badan pemeriksa;
b) Reviu yang dilakukan oleh pemeriksa lain yang tidak memeriksa objek yang direviu atau croos review; dan
c) Reviu yang dilakukan oleh badan pemeriksa lain atau peer review.
commit to user
Malone dan Roberts (1996) menemukan bahwa sistem pengendalian kualitas yang kuat akan menghasilkan audit yang lebih berkualitas. Deis dan Giroux (1992) yang melakukan penelitian tentang determinan dari kualitas audit oleh Independent CPA firm di Texas pada Audits of Independen School Distric menjelaskan adanya variabel yang mempengaruhi kualitas audit yang berkorelasi dengan kualitas audit diantaranya reviu oleh pihak ketiga.
Casterella (2009) meneliti apakah peer review model AICPA self-regulatory efektif sebagai sinyal kualitas audit. Hasilnya menunjukkan temuan peer review bermanfaat dalam memprediksi kegagalan audit dan temuan peer review berhubungan dengan indikator spesifik perusahaan sebagai quality control atau resiko praktek dalam KAP.
5. Kerangka Konsep Penelitian
Dalam melaksanakan pekerjaannya, seorang auditor harus menunjukkan kualitas audit yang baik. De Angelo (1981) mendefinisikan bahwa kualitas audit sebagai probabilitas seorang auditor dapat menemukan dan melaporkan suatu penyelewengan dalam sistem akuntansi klien. Hasil penelitiannya menunjukkan bahwa perusahaan audit yang besar akan berusaha untuk menyajikan kualitas audit yang lebih besar dibandingkan dengan perusahaan audit yang kecil. Karena perusahaan audit yang besar jika tidak memberikan kualitas audit yang tinggi akan kehilangan reputasinya.
commit to user
kualitas auditor dengan memperhatikan beberapaa faktor: budaya perusahaan, kemampuan/keahlian auditor, laporan audit yang dapat diandalkan dan bermanfaat, faktor di luar kendali auditor. Perusahaan audit dalam sektor publik adalah BPK. Kualitas audit dalam hal ini adalah kualitas pemeriksa BPK yang dipengaruhi oleh budaya perusahaan, kemampuan auditor, kualitas pengendali teknis, laporan auditor dan faktor diuar kendali auditor seperti masyarakat dan batas tanggal pelaporan. Batas tanggal pelaporan atas pemeriksaan laporan keuangan pemerintah daerah ditentukan oleh Undang-undang tentang Pemeriksaan Pengelolaan Keuangan Negara yaitu 2 (dua) bulan.
commit to user
manajemen kepada klien, ukuran kantor akuntan publik, dan lamanya hubungan audit (tenure audit).
Dalam sektor publik, dimana auditor sektor publik adalah pemeriksa BPK, independensi pemeriksa dipengaruhi lama hubungan dengan auditee, semakin lama pemeriksa BPK berada pada suatu kantor perwakilan, semakin besar kemungkinan pemeriksa tersebut melakukan pemeriksaan pada entitas tertentu. Hal ini juga memungkinkan adanya tekanan dari auditee. Jasa non audit yang diberikan oleh auditor kepada entitas tertentu juga mempengaruhi independensi auditor yang bersangkutan. Independensi pemeriksa sektor publik juga dipengaruhi oleh telaah dari rekan pemeriksa pada saat melakukan pemeriksaan dan tahap pelaporan.
commit to user
kualitas audit. Pengaruh antara mutasi auditor, independensi dan pengendalian mutu kinerja pemeriksaan terhadap kualitas audit pada sektor publik dapat digambarkan pada kerangka konseptual berikut ini:
H2
H1 H3
H4
Gambar 1 Kerangka Berpikir
B. Penelitian Terdahulu Dan Hipotesis Penelitian
1. Kualitas Audit
commit to user
Kualitas audit berfokus pada kompetensi dan independensi. Auditor yang berpengalaman mempunyai pemahaman yang lebih baik atas laporan keuangan. Mereka juga lebih mampu memberi penjelasan yang masuk akal atas kesalahan-kesalahan dalam laporan keuangan dan dapat mengelompokkan kesalahan berdasarkan pada tujuan audit dan struktur dari sistem akuntansi yang mendasari.
Deis dan Giroux (1992) melakukan penelitian tentang empat hal dianggap mempunyai hubungan dengan kualitas audit yaitu: (1) lama waktu auditor telah melakukan pemeriksaan terhadap suatu perusahaan (tenure), semakin lama seorang auditor telah melakukan audit pada klien yang sama maka kualitas audit yang dihasilkan akan semakin rendah, (2) jumlah klien, semakin banyak jumlah klien maka kualitas audit akan semakin baik karena auditor dengan jumlah klien yang banyak akan berusaha menjaga reputasinya, (3) kesehatan keuangan klien, semakin sehat kondisi keuangan klien maka akan ada kecenderungan klien tersebut untuk menekan auditor agar tidak mengikuti standar, dan (4) review oleh pihak ketiga, kualitas audit akan meningkat jika auditor tersebut mengetahui bahwa hasil pekerjaannya akan direviu oleh pihak ketiga.
commit to user
kendali auditor. Dalam penelitian ini, kualitas audit dilihat dari auditor sebagai pelaksana audit. Dalam melaksanakan audit, kualitas auditor tergantung pada kompetensi dan independensi yang dimilikinya, dan juga dipengaruhi oleh lingkungan organisasi yang menaunginya, masyarakat dan peraturan perundang-undangan yang relevan.
Pendekatan yang akan dilakukan pada penelitian ini adalah pendekatan kualitas audit dalam sektor publik dalam hal ini adalah kualitas pemeriksa BPK yang dipengaruhi oleh budaya organisasi, kemampuan auditor/ kualitas pengendali teknis, laporan hasil audit dan faktor diluar kendali auditor. Ketentuan perundang-undangan merupakan salah satu dasar yang harus dikuasai oleh auditor sektor publik apabila dibandingkan dengan auditor sektor swasta. Mulai dari perencanaan, pelaksanaan, monitoring dan pelaporan serta hubungan dengan auditee diatur dalam peraturan perundang-undangan.
Kriteria pemeriksaan yang digunakan oleh auditor sektor publik berdasarkan peraturan perundang-undangan. Peran serta masyarakat dalam rangka pengembangan audit sektor publik juga sangat penting, masyarakat mempunyai hak untuk melaporkan penyimpangan terhadap program kegiatan yang dilakukan pemerintah kepada BPK dengan mekanisme pengaduan masyarakat.
2. Pengaruh mutasi auditor terhadap independensi
commit to user
yang nyaman bagi auditor. Berada dalam suatu satuan kerja pemeriksaan dalam jangka waktu yang cukup lama dikhawatirkan akan mengurangi independensi seorang pemeriksa.
Pola mutasi pemeriksa BPK mulai tahun 2010 dilakukan 2 (dua) kali dalam satu tahun yaitu pada bulan Mei dan November. Hal ini dilakukan agar tercipta kondisi yang baik bagi pemeriksa maupun organisasi pemeriksa dengan mempertimbangkan kepentingan pegawai dan kebutuhan organisasi.
Imhoff (2003) kewajiban rotasi auditor diharapkan akan menambah independensi auditor dan meningkatkan kualitas audit. George (2004) tidak menemukan bukti yang kuat bahwa kewajiban rotasi auditor akan meningkatkan kualitas audit atau mengurangi fee audit. Petty dan Cuganesan (1996) menunjukkan bahwa keuntungan dari rotasi auditor yaitu meningkatnya independensi auditor dan meningkatnya kinerja hasil pemeriksaan.
Berdasarkan ulasan tersebut, maka dirumuskan hipotesis penelitian sebagai berikut:
H1: Mutasi auditor berpengaruh positif dan signifikan terhadap
independensi pemeriksa.
3. Pengaruh mutasi auditor terhadap kualitas audit dengan dimediasi
independensi
commit to user
kepentingan siapapun serta jujur kepada semua pihak yang meletakkan kepercayaan atas pekerjaan auditor. Sebagai pengguna jasa audit, kepercayaan masyarakat umum atas independensi auditor sangat penting bagi perkembangan profesi auditor. Kepercayaan masyarakat akan menurun jika terdapat bukti bahwa independensi auditor ternyata berkurang.
Penurunan kepercayaan masyarakat juga bisa disebabkan keadaan tertentu yang dianggap dapat mempengaruhi sikap independensi tersebut. Untuk menjadi independen, auditor harus secara jujur secara intelektual, sehingga dapat diakui pihak lain bahwa auditor independen. Independen yang bebas dari setiap kewajiban tertentu terhadap kliennya dan tidak mempunyai suatu kepentingan dengan kliennya. Independensi auditor mutlak diperlukan agar kualitas laporan audit yang dihasilkannya dapat dipercaya.
commit to user
dan ancaman pergantian auditor, penghentian fasilitas dari auditee. Berdasarkan SPKN organisasi pemeriksa dan pemeriksa harus bebas dari gangguan pribadi, gangguan ekstern dan gangguan organisasi.
Dalam audit sektor publik dimana pemeriksaan dilakukan oleh pemeriksa BPK, independensi dapat dipengaruhi dari sisi auditee, semakin lama hubungan dengan auditee maka independensi seorang pemeriksa bisa terpengaruh. GAO (2003) dalam Stefaniak dkk. (2009) menyebutkan bahwa rotasi wajib perusahaan audit bukan merupakan jalan terbaik dalam meningkatkan independensi auditor dan kualitas auditor dengan mempertimbangkan biaya yang akan dikeluarkan dan kerugian pengalaman auditor terdahulu.
Penelitian Elitzur dan Falk (1996), Rachmawaty (2006), Alim dkk. (2007) dan Wati dkk. (2010) menunjukkan independensi auditor berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit. Daugherty (2012) menunjukkan bahwa rotasi auditor berpengaruh positif terhadap independensi dan kualitas audit.
Berdasarkan ulasan tersebut, maka hipotesis penelitian dirumuskan sebagai berikut:
H2: Mutasi auditor berpengaruh positif dan signifikan terhadap
kualitas audit.
H3: Mutasi auditor berpengaruh positif dan signifikan terhadap
commit to user
4. Pengaruh pengendalian mutu kinerja pemeriksaan terhadap
kualitas audit
Standar umum SPKN paragraf 34 menyebutkan Pengendalian mutu yang disusun oleh organisasi pemeriksa harus dapat memberikan tingkat keyakinan yang memadai bahwa organisasi pemeriksa tersebut: (1) telah menerapkan dan mematuhi standar pemeriksaan yang berlaku; dan (2) telah menetapkan dan mematuhi kebijakan dan prosedur pemeriksaan yang memadai. Sifat dan lingkup sistem pengendalian mutu organisasi pemeriksa bergantung pada beberapa faktor: ukuran dan tingkat otonomi kegiatan yang diberikan kepada pemeriksa dan organisasi pemeriksa, sifat pekerjaan, struktur organisasi, pertimbangan dari segi biaya dan manfaatnya.
commit to user
Berdasarkan ulasan tersebut, maka hipotesis penelitian dirumuskan sebagai berikut:
H4.1: Perencanaan pemeriksaan berpengaruh positif dan signifikan
terhadap kualitas audit.
H4.2: Pelaksanaan pemeriksaan berpengaruh positif dan signifikan
terhadap kualitas audit.
H4.3: Supervisi dan reviu berpengaruh positif dan signifikan terhadap
kualitas audit.
H4.4: Laporan hasil pemeriksaan berpengaruh positif dan signifikan
terhadap kualitas audit.
H4.5: Pemantauan hasil tindak lanjut pemeriksaan berpengaruh positif
dan signifikan terhadap kualitas audit.
H4.6: Evaluasi pemeriksaan berpengaruh positif dan signifikan
commit to user
BAB III
METODE PENELITIAN
A. Ruang Lingkup Penelitian
Sesuai dengan tujuan penelitian untuk mengetahui pengaruh mutasi pemeriksa terhadap independensi dan kualitas hasil pemeriksaan serta pengaruh pengendalian mutu kinerja pemeriksaan terhadap kualitas hasil pemeriksaan sesuai dengan perumusan masalah, maka penelitian ini menentukan hubungan antara variabel independen (X) dan variabel dependen (Y) dan variabel Intervening (Z) dengan metode survey.
B. Populasi, Sampel Dan Teknik Pengambilan Sampel
1. Populasi
Populasi adalah suatu kelompok dari elemen penelitian. Populasi dalam penelitian ini adalah seluruh tim audit yang dibentuk untuk melakukan pemeriksaan LKPD TA 2011 (masa pemeriksaan 2012). Lokasi penelitian yaitu pada 3 (tiga) Kantor Perwakilan BPK RI. Kantor Perwakilan tersebut adalah Kantor Perwakilan BPK RI di Jawa yang meliputi Kantor Perwakilan BPK RI di Bandung, Semarang, Sidoarjo.
2. Sampel dan Teknik Pengambilan Sampel
commit to user
purposive sampling maka calon responden adalah ketua tim dan anggota tim audit pemeriksaan Laporan Keuangan Pemerintah Daerah (LKPD) Kabupaten/ Kota TA 2011 pada 3 (tiga) Kantor Perwakilan BPK RI dengan kriteria pernah mengalami mutasi antar perwakilan atau satuan kerja eselon II.
Pertimbangan yang melatarbelakangi pemilihan sampel adalah ketiga perwakilan dari tiga puluh tiga perwakilan tersebut merupakan perwakilan BPK RI yang memiliki jumlah auditor dan jumlah entitas pemeriksaan (Pemerintah Kabupaten/Kota) dengan kategori banyak, sehingga target sampel dari populasi yang akan diambil relatif lebih mudah terpenuhi.
C. Sumber Data Dan Metode Pengumpulan Data
1. Sumber Data
Sumber data yang digunakan dalam penelitian ini berupa data primer. Data primer diperoleh langsung dari responden dengan kuesioner. Kuesioner adalah daftar pertanyaan tertulis yang sudah dirumuskan sebelumnya yang akan responden jawab, biasanya dalam alternatif yang didefinisikan dengan jelas. (Sekaran, 2000: 197). Data primer diperoleh dengan menggunakan penelitian lapangan (field research) dengan teknik pengumpulan data melalui kuisioner yang merupakan daftar pertanyaan terstruktur yang ditujukan pada responden.
2. Metode Pengumpulan Data
commit to user
Data yang digunakan dalam penelitian ini adalah data primer, yaitu data diperoleh melalui kuesioner yang langsung disebarkan kepada ketua tim dan anggota tim Pemeriksaan LKPD TA 2011.
D. Definisi Operasional Variabel dan Pengukuran Variabel
1. Definisi Operasional Variabel
Sekaran (2010: 69) menyatakan bahwa A variable is anything that can take on differing or varying values. The values can differ at variuos times
for the same object or person, or at the same time for different objects or
persons.Variabel independen atau diterjemahkan variabel bebas adalah merupakan variabel yang mempengaruhi atau yang menjadi sebab perubahannya atau timbulnya variabel dependen (terikat).
Variabel intervening merupakan variabel mempunyai pengaruh terhadap hubungan dependen dan independen menjadi hubungan langsung dan tidak langsung yang dapat diamati dan diukur (Ghozali, 2006: 174).Variabel dependen, atau diterjemahkan variabel terikat adalah variabel yang dipengaruhi atau yang menjadi akibat, karena adanya variabel bebas. Penelitian ini menggunakan 3 (tiga) variabel. Variabel dependen yaitu kualitas audit, variabel independen yaitu mutasi pemeriksa dan pengendalian mutu kinerja pemeriksan. Variabel intervening berupa independensi auditor.
2. Variabel Dependen
commit to user
independen. Variabel dependen adalah kualitas audit, yang didefinisi sebagai probabilitas auditor untuk menemukan dan melaporkan kesalahan dalam sistem akuntansi klien De Angelo (1981). Pada penelitian ini, kualitas audit menggunakan kerangka kerja kualitas audit yang dikembangkan UK Financial Reporting Council (FRC) dalam Holt (2007) dan Hariyati (2011) semua item pertanyaan diukur pada skala likert 1 sampai 5 (1 = tidak pernah sampai 5 = selalu) dengan indikator sebagai berikut:
a) budaya organisasi,
b) kemampuan/ keahlian pemeriksa, c) efektivitas proses pemeriksaan, d) laporan hasil pemeriksaan, dan e) faktor diluar kendali auditor,
3. Variabel Independen
Variabel independen adalah faktor-faktor yang mempengaruhi kualitas audit terdiri dari:
a. Mutasi Auditor
commit to user
sangat tidak setuju sampai 5 = sangat setuju). Dengan indikator sebagai berikut:
1) Mutasi pemeriksa sesuai kebutuhan organisasi,
2) Mutasi pemeriksa meningkatkan independensi dalam pemikiran (secara fakta),
3) Mutasi pemeriksa meningkatkan independensi dalam penampilan, 4) Mutasi pemeriksa meningkatkan pengalaman,
5) Mutasi pemeriksa meningkatkan integritas, dan
6) Mutasi pemeriksa meningkatkan kualitas hasil pemeriksaan.
b. Pengendalian Mutu Kinerja Pemeriksaan
Pada penelitian ini pengendalian mutu pemeriksaan menggunakan pendekatan Sistem Pemerolehan Keyakinan Mutu Badan Pemeriksa Keuangan Republik Indonesia khususnya pada pengendalian mutu kinerja pemeriksaan. Semua item pertanyaan pertanyaan diukur pada skala likert 1 sampai 5 (1 = tidak pernah sampai 5 = selalu) dengan indikator sebagai berikut:
a) Perencanaan pemeriksaan, b) Pelaksanaan pemeriksaan, c) Supervisi dan reviu,
d) Pelaporan hasil pemeriksaan,
commit to user
4. Variabel Intervening
Independensi
Peneliti menggunakan indikator independensi auditor dengan pendekatan Standar Pemeriksaan Keangan Negara (SPKN). Semua item pertanyaan diukur pada skala Likert 1 sampai 5 (1 = selalu sampai 5 = tidak pernah) dengan dengan indikator sebagai berikut:
a) Bebas dari gangguan pribadi, dan b) Bebas dari gangguan ekstern.
E. Metode Analisis Data
Analisis didasarkan pada data-data yang diperoleh dari hasil kuesioner yang disebarkan. Prosedur yang dilakukan adalah menilai hasil kuesioner dan mengolahnya dengan metode statistik untuk meilhat validitas dan reabilitas dalam pengukuran variabel dengan menggunakan SPSS.
1. Uji validitas
Uji validitas dilakukan untuk mengukur sah atau valid tidaknya suatu kuesioner. Suatu kuesioner dikatakan valid jika pertanyaan pada kuesioner mampu mengungkapkan sesuatu yang diukur oleh kuesioner tersebut (Ghozali, 2006: 45).
commit to user
2. Uji reliabilitas
Uji reliabilitas dilakukan untuk mengukur instrumen yang merupakan indikator suatu variabel. Suatu kuesioner dikatakan reliabel jika jawaban responden terhadap pertanyaan konsisten atau stabil dari waktu ke waktu. Dalam penelitian ini pengujian reliabilitas menggunakan cronbach alpha. Suatu konstruk atau variabel dikatakan reliabel jika memberikan nilai cronbach alpha > 0,60 (Ghozali, 2006: 42).
3. Uji Asumsi Klasik
Asumsi model klasik yang harus dipenuhi untuk mendapatkan model regresi yang baik adalah sebagai berikut:
a. Normalitas
Uji Normalitas digunakan untuk mengetahui apakah suatu data mengikuti sebaran normal atau tidak, untuk mengetahui apakah data tersebut mengikuti sebaran normal dapat dilakukan dengan berbagai metode diantaranya metode Kolmogorov. Pedoman dalam pengambilan keputusan apakah distribusi data mengikuti distribusi normal (Ghozali, 2006: 113) adalah:
1) Jika nilai signifikan (nilai probabilitasnya) < 0.05, maka didistribusinya tidak normal.
commit to user
b. Multikolinieritas
Uji multikolinieritas bertujuan untuk menguji apakah model regresi ditemukan adanya korelasi antar variabel bebas (independen). Model regresi yang baik seharusnya tidak terjadi korelasi diantara variabel bebas. Jika variabel bebas saling berkorelasi maka variabel-variabel ini tidak orthogonal. Variabel orthogonal adalah variabel bebas yang nilai korelasi antar variabel bebas bernilai sama dengan nol. Multikolinieritas juga menunjukkan adanya korelasi antar variabel bebas dalam persamaan regresi yang menyebabkan standart error menjadi tinggi dan sensitif terhadap perubahan data, sehingga koefisien regresi menjadi kurang teliti. Untuk mengidentifikasi ada atau tidaknya multikolonieritas dapat dilihat dari besarnya VIF (Variance Inflation Factor) dan tingkat tolerance. Jika VIF ≥ 10 dan nilai tolerance ≤ 0,10 maka variabel tersebut mengindikasikan adanya multikolinieritas (Ghozali, 2006: 92).
c. Autokorelasi
commit to user
Runs Test dapat pula digunakan untuk menguji apakah antar residual terdapat korelasi yang tinggi. Jika antar residual tidak terdapat hubungan korelasi maka dikatakan bahwa residual adalah acak atau random. Runs test digunakan untuk melihat apakah data residual terjadi secara random atau tidak (sistematis). Tidak terjadi autokorelasi yaitu apabila probabilitas signifikan > 0,05 (Ghozali, 2006: 104).
d. Heteroskedastisitas
Tujuan dari pengujian ini adalah menguji apakah dalam sebuah model regresi, terjadi ketidaksamaan varian dari residual dari satu pengamatan ke pengamatan yang lain (Santoso, 2000: 209). Heteroskedastisitas adalah kondisi di mana sebaran atau varian faktor pengganggu (disturbance) tidak konstan sepanjang observasi.
Variasi dari faktor pengganggu yang selalu sama pada data pengamatan yang satu ke data pengamatan yang lain berarti varian faktor pengganggu pada kelompok data tersebut bersifat homoskedastisitas. Hasil varian yang berbeda disebut heteroskedastisitas (heteroscedasticity). Model regresi yang baik adalah tidak terjadi heteroskedastisitas.
Hasil dari pengujian ini dapat dilihat pada grafik scatterplot, dengan dasar pengambilan keputusannya (Santoso, 2000: 210) adalah:
commit to user
2) Jika tidak ada pola yang jelas, serta titik-titik menyebar diatas dan dibawah angka 0 pada sumbu Y, maka tidak terjadi heteroskedastisitas.
Uji heteroskedastisitas bertujuan untuk menguji apakah dalam model regresi terjadi ketidaksamaan variance dari residual satu pengamatan ke pengamatan yang lain. variance dari residual satu pengamatan ke pengamatan yang lain tetap, maka disebut homoskedastisitas dan bila berbeda disebut heteroskedastisitas (Ghozali, 2006:105).
4. Pengujian Hipotesis
Uji hipotesis digunakan untuk menguji hipotesis yang telah di tentukan didukung atau tidak didukung. Uji hipotesis digunakan untuk besar pengaruh variabel independen terhadap variabel dependen. Dalam penelitian ini uji hipotesis diuji dengan menggunakan bantuan perangkat lunak program SPSS for Windows dengan metode analisis regresi linear sederhana dan (analisis jalur) path analysis yang merupakan perluasan dari regresi linier berganda atau analisis untuk mengukur hubungan kausalitas antar variabel. Adapun yang dapat dilakukan oleh path analysis adalah menemukan pola hubungan antara 3 atau lebih variabel dan tidak dapat digunakan untuk mengkonfirmasi atau menolak hipotesis kausalitas imajiner (Ghozali, 2006: 174).
commit to user
a. Pengaruh mutasi pemeriksa terhadap independensi
Pengujian variabel Mutasi Pemeriksa dengan independensi dilakukan dengan uji regresi linier sederhana. Persamaan regresi linier sederhana adalah sebagai berikut:
b. Pengaruh mutasi pemeriksa dan indepedensi terhadap kualitas
audit
Pengujian variabel mutasi dan independensi terhadap mutasi auditor dilakukan dengan uji regresi linier berganda. Persamaan regresi linier berganda adalah sebagai berikut:
c. Pengaruh pengendalian mutu kinerja pemeriksaan terhadap
kualitas audit
Pengujian variabel pengendalian mutu kinerja pemeriksaan terhadap
commit to user regresi linier berganda adalah sebagai berikut:
Y = a + b1X2.1 + b2X2.2+b3X2.3+b4X2.4+b5X2.5+b6X2.6+e (3) catatan :
Y = variabel kualitas audit, a = konstanta regresi, b = koefisien regresi,
X2.1 = Perencanaan Pemeriksaan, X2.2 = Pelaksanaan Pemeriksaan, X2.3 = Supervisi & Reviu,
commit to user
BAB IV
HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN
A. Deskripsi Data
Obyek penelitian yang digunakan dalam penelitian ini adalah tiga Kantor Perwakilan BPK RI yaitu: Kantor Perwakilan BPK RI Provinsi Jawa Tengah di Semarang, Jawa Timur di Sidoarjo, dan Jawa Barat di Bandung. Responden yang diambil pada penelitian ini adalah pemeriksa yang melakukan pemeriksaan Laporan Keuangan Pemerintah Daerah (LKPD) tahun anggaran 2011 dengan kriteria pernah mengalami mutasi antar perwakilan atau satuan kerja eselon II.
Jumlah sampel penelitian adalah 127 responden masing-masing terinci pada Tabel 2. Distribusi pengembalian kuesioner yang memenuhi syarat dalam penelitian tercantum dalam tabel berikut ini :
commit to user
Deskripsi responden terdiri dari umur, jenis kelamin, jenjang pendidikan dan lama bekerja sesuai lampiran (tabel 3). Deskripsi responden berguna untuk menggambarkan responden yang menjadi sampel dalam penelitian ini yaitu sebanyak 127 responden. Kelompok responden berdasarkan pada umur responden 25-30 tahun sebanyak 19,7%, umur 31-35 tahun sebanyak 48,8%, umur 36-40 tahun sebanyak 18,1% dan > 40 tahun sebanyak 13,4%.
Jenis kelamin responden terdiri dari 64,60% merupakan perempuan dan 35,40% merupakan laki-laki. Berdasarkan jenjang pendidikan responden diketahui sebanyak 2,40% berpendidikan D3, 74% berpendidikan S1 dan 23,60% berpendidikan S2.
Responden yang memiliki pengalaman kerja 1-5 tahun sebanyak 18,1%, pengalaman kerja 5,1 – 10 tahun sebanyak 59,8%, pengalaman kerja 10,1 – 15 tahun sebanyak 15,7% , pengalaman kerja 15,1-20 tahun sebanyak 4,7% dan > 20 tahun sebanyak 1,6%.
B. Hasil Uji Validitas dan Realibilitas
1. Uji Validitas
commit to user
Universitas Sebelas Maret Surakarta jurusan S1 akuntansi pada pertengahan Oktober 2012.
Hasil uji validitas item pertanyaan kualitas audit dapat dilihat pada lampiran (tabel 4) menunjukkan hasil pada item pertanyaan kualitas audit terdapat 3 item pertanyaan yang tidak valid yaitu: pada nomor 8 (k8=-0,064), nomor 15 (k15=0,041) dan nomor 16 (k16=0,041), karena ketiga item tersebut mempunyai nilai koefisien < 0,30 sehingga tidak dipakai pada kuesioner final.
Pada item pertanyaan mutasi pemeriksaan pada lampiran (tabel 5) ke enam item pertanyaan dinyatakan valid karena ke enam item tersebut mempunyai nilai koefisien > 0,30, sehingga dapat dipergunakan semuanya untuk kuesioner penelitian.
Hasil uji validitas untuk independensi pada lampiran (tabel 6) dari enam belas item pertanyaan variabel independensi terdapat 2 item pertanyaan yang dinyakatan tidak valid. Dua pertanyaan yang tidak valid pada item 1 (i1=-0,093), dan item nomor 10 (i10=0,161) karena mempunyai nilai koefisien < 0,30.
