ACCOUNTING FOR LEASE ACCOUNTING FOR LEASE PT
PT LeLessssoror memenanandndatatanangaganini peperjrjananjijianan sesewawa peperaralalatatann dedengnganan PTPT LeLessssee papadada tatangnggagall 22 JaJanunuararii 20201111 dengan masa sewa 4 tahun. Perjanjian bersifat
dengan masa sewa 4 tahun. Perjanjian bersifat noncancelable noncancelable .. P
Peemmbbaayyaarraann sseewwaa ddiillaakkuukkaann ttiiaapp 22 JJaannuuaarrii mmuullaaii 22 JJaannuuaarrii 22001111.. NNiillaaii wwaajjaarr ppeerraallaattaann sseebbeesasarr RRpp 1
10000 jjuuttaa ddeennggaann eessttiimmaasisi mmaassaa mmaannffaaaatt 44 ttaahhuunn.. NNiillaaii rreessiidduu yyaanngg ddiijjaammiinn oolleehh PPTT LLeessssee sseebbeessaarr R
Rpp 2200 jjuuttaa.. IImmpplliissiitt rraattee ooff rreettuun n PPTT LLeessssoorr ddaann ddiikkeettaahhuuii PPTT LLeessssee sseebbeessaarr 1111%%,, sseeddaannggkkaann in
incrcrememenentatall raratete ofof reretuturn rn PTPT LeLessssee sesebebesasarr 1010%.%. PaPadada akakhihirr mamasasa sesewawa,, peperaralalatatann didikekembmbalalikikanan keke PT Lessor.
PT Lessor. Diketahui
Diketahui present value factor present value factor sebagai berikut: sebagai berikut: PV
PV of of 1 1 PV PV of of annuity annuity duedue n n = = 4, 4, i i = = 10% 10% 0,68301 0,68301 n n = = 4, 4, i i = = 10% 10% 3,486853,48685 n n = = 4, 4, i i = = 11% 11% 0,65873 0,65873 n n = = 4, 4, i i = = 11% 11% 3,443713,44371 Tugas: Tugas: 1.
1. TentuTentukan kan pembapembayaran yaran sewa sewa per per tahutahun. (n. (5%)5%) 2
2.. AAppaakkaahh ppeerrjjaannjjiiaann iinnii mmaassuukk sseebbaaggaaii kkaatteeggoorrii sseewwaa ooppeerraassii aattaauu ffiinnaannssiiaall??JJeellaasskkaann kriteria-kriteria yang dipenuhi. (5%)
kriteria-kriteria yang dipenuhi. (5%) 3
3.. BBuuaatt jjuurrnnaall ddaarrii ddii ppeemmbbuukkuuaann PPTT LLeessssee ddaann PPTT LLeessssoorr tteerrkkaaiitt ttrraannssaakkssii sseewwaa ddii aattaass ppaaddaa tanggal: (10%)
tanggal: (10%) a.
a. 2 J2 Jaanunuarari 2i 2010111 b.
b. 31 De31 Desemsember 2ber 2011 011 (ak(akhir thir tahuahun bukn buku)u) 4
4.. SSajajikikanan sasaldldoo aakukun-n-akakunun ttererkakaitit trtranansasakksisi sesewawa didi atataass (a(aseset,t, liliababililititaas,s, pepenndadapapatatann dadann bebebaban)n) di laporan keuangan PT Lesse pada
di laporan keuangan PT Lesse pada 31 Desember 2011. (5%)31 Desember 2011. (5%)
Jawaban : Jawaban :
Yang menjadi issue adalah
Yang menjadi issue adalah rate yang mana dipergunakrate yang mana dipergunakan? Kita akan bahas :an? Kita akan bahas : 1.
1. Suku bunga pinjaman inkremental (incremental borrowing rate)Suku bunga pinjaman inkremental (incremental borrowing rate) suku bunga yang akan ditanggung lesse jika ia
suku bunga yang akan ditanggung lesse jika ia meminjam sejumlameminjam sejumlah uang yang diperlukanh uang yang diperlukan u
unnttuukk mmeemmbbeellii aakkttiivvaa yyaanngg ddiilleeaassee ddaann ddii ddaallaammnnyyaa ddiippeerrhhiittuunnggkkaann kkeeaaddaaaann kkeeuuaannggaann lesse dan kondisi yang berlaku di pasar
lesse dan kondisi yang berlaku di pasar 2.
2. Suku bunga implisit (implicit interest rate)Suku bunga implisit (implicit interest rate) S
Suukkuu bbuunnggaa yyaanngg aakkaann ddiigguunnaakkaann uunnttuukk mmeennddiisskkoonnttookkaann ppeemmbbaayyaarraann lleeaassee mmiinniimmuumm kkee nilai pasar wajar aktiva pada saat lease terjadi.
nilai pasar wajar aktiva pada saat lease terjadi. 3.
3. Pemakaian suku bunga di masing2 pihak Pemakaian suku bunga di masing2 pihak Lessor
Lessor mmeemmaakkaaii ssuukkuu bbuunnggaa implisitimplisit dadalalamm memenenentntukukanan ninilalaii sesekakararangng pepembmbayayararanan leleasasee mi
mininimumum.m. LesseLesse bobolelehh mememimililihh susukuku bubungngaa imimplplisisitit atatauau susukuku bubungngaa pipinjnjamamanan ininkrkrememenentatal,l, m
maannaa yyaanngg lleebbiihh rreennddaahh ddaann ddiikkeettaahhuuii.. JiJikaka lelessssee titidadakk mmenengegetatahhuiui susukkuu bubungngaa imimplplisisitit maka lesse harus
maka lesse harus memakai suku bunga pinjaman inkremental.memakai suku bunga pinjaman inkremental. Ji
Jikaka LeLesssseeee memengngetetahahuiui ssuukkuu bbuunnggaa iimmpplliistst LLeessssoorr,, mmenenururuutt pependndaapapatt sasayaya mmakakaa aagagarr p
peennccaattaattaannyyaa kkeedduuaannyyaa ssaammaa,, sesebabaikiknynyaa memengnggugunanakakann susukuku bubungnggaga ImImplplisisitit,, iinnii be
berlrlakakuu wawalalaupupuunn susukkuu bubungngaa imimplplisisitit titidadakk lelebibihh rerendndaahh dadariri susukuku bubungngaa ininkkreremmenentatal.l. HHaall ini agar terjadi sinkronisasi antara catatan kedua pihak.
Ka
Karerenana didisosoalal BuBungngaa imimplplisisitit lelessssoror didikeketatahuhuii lelesssseeee,, mamakaka sasayaya tetetatapp akakanan memempmperergugunanakakann bubungngaa implisit (walaupun incremental lebih rendah).
implisit (walaupun incremental lebih rendah). Fair
Fair Value Value of of Asset Asset 100.000.000100.000.000 Less
Less : : PV PV Residual Residual Value Value (0,65873 (0,65873 X X Rp Rp 20.000.000) 20.000.000) 13.174.60013.174.600
Amount to be recovered by lease Payment
Amount to be recovered by lease Payment 86.825.40086.825.400
Dibagi
Dibagi PV PV of of annuity annuity due due n n = = 4, 4, i i = = 11% 11% 3,44371 3,44371 3,443713,44371
Annual Lease Payment
Annual Lease Payment 25.212.75025.212.750
Lessee
Lessee Facts Facts HasilHasil
Transfer
Transfer of of ownership ownership Asset Asset dikembalikan dikembalikan XX Dipastikan
Dipastikan bisa bisa membeli membeli asset asset (biasanya (biasanya akhir akhir masa masa sewa) sewa) Tidak Tidak ada ada XX Lease
Lease term term = = 75% 75% of of economic economic life life of of leased leased property property Masa Masa sewa sewa = = Manfaat Manfaat VV Pada awal sewa,
Pada awal sewa, nilai kini dari jumlah pembayaran sewanilai kini dari jumlah pembayaran sewa
minimum secara substansial mendekati nilai wajar aset sewaan minimum secara substansial mendekati nilai wajar aset sewaan (perhatikan panah, cara hitungnya dibalik)
(perhatikan panah, cara hitungnya dibalik)
100.000.000 > 100.000.000 > 90%X100.000.000 V 90%X100.000.000 V Lessor Lessor Kolektibilitasnya
Kolektibilitasnya bisa bisa diukur diukur dan dan terprediksi terprediksi V V VV Kinerja lessor dalam menyediakan layanan dan biayanya bisa
Kinerja lessor dalam menyediakan layanan dan biayanya bisa dipresidiks
dipresidiks
V
V VV
Pe
Perh
rhat
atik
ikan
an ke
keti
tika
ka me
memb
mbua
uatt sc
sche
hedu
dule
le,, pe
perh
rhat
atik
ikan
an ka
kapa
pan
n le
less
ssee
ee me
mela
laku
kuka
kan
n pe
pemb
mbay
ayar
aran
an,, bi
bila
la
dimulai saat penandatangan perjanjian.
dimulai saat penandatangan perjanjian.
((S
Sc
ch
he
ed
du
ulle
e 1
1))
P
Pe
errh
ha
ati
tikka
an
n b
ba
ah
hw
wa
a iin
ntte
erre
esstt yya
an
ng
g d
diip
pe
errg
gu
un
na
aka
kan
n a
ad
da
alla
ah
h iim
mp
plliissiitt rra
atte
e lle
essssor
or
kka
arre
en
na
a ssu
ud
da
ah
h d
diikke
etta
ah
hu
uii o
olle
eh
h lle
esssse
ee
e.. JJa
ad
dii ssa
ayya
a tte
etta
ap
p b
be
errp
pe
en
nd
da
ap
pa
att b
ba
ah
hw
wa
a lle
esssse
ee
e h
ha
arru
uss
mempergunakan schedule yang dipake oleh lessor.
mempergunakan schedule yang dipake oleh lessor.
DateDate Lease Lease PaymentPayment ExecutoryExecutory Cost Cost
Interest Interest Exp 11%
Exp 11% Reduction Reduction Liab Liab BalanceBalance
02/01/2011 100.000.000 02/01/2011 100.000.000 02/01/2011 02/01/2011 25.212.750 25.212.750 - - 25.212.750 25.212.750 74.787.25074.787.250 02/01/2012 2 02/01/2012 25.212.750 5.212.750 - - 8.226.598 8.226.598 16.986.153 16.986.153 57.801.09857.801.098 02/01/2013 2 02/01/2013 25.212.750 5.212.750 - - 6.358.121 6.358.121 18.854.629 18.854.629 38.946.46838.946.468 02/01/2014 2 02/01/2014 25.212.750 5.212.750 - - 4.284.112 4.284.112 20.928.638 20.928.638 18.017.83018.017.830 02/01/2014 02/01/2014 20.000.000 20.000.000 1.981.961 1.981.961 18.017.83018.017.830 20.850.791 100.000.000 20.850.791 100.000.000 20.000.000 20.000.000
Bi
Bila
la le
less
ssee
ee me
mema
maks
ksak
akan
an me
meng
nggu
guna
naka
kan
n in
incr
crem
emen
enta
tall pa
pada
daha
hall su
suda
dah
h me
meng
nget
etah
ahui
ui im
impl
plis
isit
it ra
rate
te
lle
esssso
orr m
ma
akka
a a
akka
an
n tte
errjja
ad
dii p
pe
errb
be
ed
da
aa
an
n sscch
he
ed
du
ulle
e a
an
nta
tarra
a lle
esssso
orr d
da
an
n lle
esssse
ee
e..D
Da
an
n p
pe
errh
ha
attiikka
an
n
kke
ettiid
da
akk ccoc
oco
okka
an
n sscch
he
ed
du
ulle
e d
dii lliia
ab
b b
ba
alla
an
ncce
e d
da
an
n a
akkh
hiirr b
ba
alla
an
ncce
e yya
an
ng
g ttiid
da
akk pa
pass de
den
ng
ga
an
n rre
essiid
du
ua
all
value.
value.
DateDate LeaseLease Payment
Payment ExecutoryExecutory Cost Cost Interest Exp Interest Exp 10% 10% ReductionReduction Liab Liab Balance Balance 02/01/2011 100.000.000 02/01/2011 100.000.000 02/01/2011 02/01/2011 25.212.750 25.212.750 - - 25.212.750 25.212.750 74.787.25074.787.250 02/01/2012 25.212. 02/01/2012 25.212. 750 750 - - 7.478.725 7.478.725 17.734.025 17.734.025 57.053.22557.053.225 02/01/2013 25.212. 02/01/2013 25.212. 750 750 - - 5.705.323 5.705.323 19.507.428 19.507.428 37.545.79837.545.798 02/01/2014 25.212. 02/01/2014 25.212. 750 750 - - 3.754.580 3.754.580 21.458.170 21.458.170 16.087.62716.087.627 02/01/2014 02/01/2014 20.000.000 20.000.000 1.608.763 1.608.763 18.391.23718.391.237
Check this out Check this out
Ka
Karerenana didisosoalal BuBungngaa imimplplisisitit lelessssoror didikeketatahuhuii lelesssseeee,, mamakaka sasayaya tetetatapp akakanan memempmperergugunanakakann bubungngaa implisit (walaupun incremental lebih rendah).
implisit (walaupun incremental lebih rendah). Fair
Fair Value Value of of Asset Asset 100.000.000100.000.000 Less
Less : : PV PV Residual Residual Value Value (0,65873 (0,65873 X X Rp Rp 20.000.000) 20.000.000) 13.174.60013.174.600
Amount to be recovered by lease Payment
Amount to be recovered by lease Payment 86.825.40086.825.400
Dibagi
Dibagi PV PV of of annuity annuity due due n n = = 4, 4, i i = = 11% 11% 3,44371 3,44371 3,443713,44371
Annual Lease Payment
Annual Lease Payment 25.212.75025.212.750
Lessee
Lessee Facts Facts HasilHasil
Transfer
Transfer of of ownership ownership Asset Asset dikembalikan dikembalikan XX Dipastikan
Dipastikan bisa bisa membeli membeli asset asset (biasanya (biasanya akhir akhir masa masa sewa) sewa) Tidak Tidak ada ada XX Lease
Lease term term = = 75% 75% of of economic economic life life of of leased leased property property Masa Masa sewa sewa = = Manfaat Manfaat VV Pada awal sewa,
Pada awal sewa, nilai kini dari jumlah pembayaran sewanilai kini dari jumlah pembayaran sewa
minimum secara substansial mendekati nilai wajar aset sewaan minimum secara substansial mendekati nilai wajar aset sewaan (perhatikan panah, cara hitungnya dibalik)
(perhatikan panah, cara hitungnya dibalik)
100.000.000 > 100.000.000 > 90%X100.000.000 V 90%X100.000.000 V Lessor Lessor Kolektibilitasnya
Kolektibilitasnya bisa bisa diukur diukur dan dan terprediksi terprediksi V V VV Kinerja lessor dalam menyediakan layanan dan biayanya bisa
Kinerja lessor dalam menyediakan layanan dan biayanya bisa dipresidiks
dipresidiks
V
V VV
Pe
Perh
rhat
atik
ikan
an ke
keti
tika
ka me
memb
mbua
uatt sc
sche
hedu
dule
le,, pe
perh
rhat
atik
ikan
an ka
kapa
pan
n le
less
ssee
ee me
mela
laku
kuka
kan
n pe
pemb
mbay
ayar
aran
an,, bi
bila
la
dimulai saat penandatangan perjanjian.
dimulai saat penandatangan perjanjian.
((S
Sc
ch
he
ed
du
ulle
e 1
1))
P
Pe
errh
ha
ati
tikka
an
n b
ba
ah
hw
wa
a iin
ntte
erre
esstt yya
an
ng
g d
diip
pe
errg
gu
un
na
aka
kan
n a
ad
da
alla
ah
h iim
mp
plliissiitt rra
atte
e lle
essssor
or
kka
arre
en
na
a ssu
ud
da
ah
h d
diikke
etta
ah
hu
uii o
olle
eh
h lle
esssse
ee
e.. JJa
ad
dii ssa
ayya
a tte
etta
ap
p b
be
errp
pe
en
nd
da
ap
pa
att b
ba
ah
hw
wa
a lle
esssse
ee
e h
ha
arru
uss
mempergunakan schedule yang dipake oleh lessor.
mempergunakan schedule yang dipake oleh lessor.
DateDate Lease Lease PaymentPayment ExecutoryExecutory Cost Cost
Interest Interest Exp 11%
Exp 11% Reduction Reduction Liab Liab BalanceBalance
02/01/2011 100.000.000 02/01/2011 100.000.000 02/01/2011 02/01/2011 25.212.750 25.212.750 - - 25.212.750 25.212.750 74.787.25074.787.250 02/01/2012 2 02/01/2012 25.212.750 5.212.750 - - 8.226.598 8.226.598 16.986.153 16.986.153 57.801.09857.801.098 02/01/2013 2 02/01/2013 25.212.750 5.212.750 - - 6.358.121 6.358.121 18.854.629 18.854.629 38.946.46838.946.468 02/01/2014 2 02/01/2014 25.212.750 5.212.750 - - 4.284.112 4.284.112 20.928.638 20.928.638 18.017.83018.017.830 02/01/2014 02/01/2014 20.000.000 20.000.000 1.981.961 1.981.961 18.017.83018.017.830 20.850.791 100.000.000 20.850.791 100.000.000 20.000.000 20.000.000
Bi
Bila
la le
less
ssee
ee me
mema
maks
ksak
akan
an me
meng
nggu
guna
naka
kan
n in
incr
crem
emen
enta
tall pa
pada
daha
hall su
suda
dah
h me
meng
nget
etah
ahui
ui im
impl
plis
isit
it ra
rate
te
lle
esssso
orr m
ma
akka
a a
akka
an
n tte
errjja
ad
dii p
pe
errb
be
ed
da
aa
an
n sscch
he
ed
du
ulle
e a
an
nta
tarra
a lle
esssso
orr d
da
an
n lle
esssse
ee
e..D
Da
an
n p
pe
errh
ha
attiikka
an
n
kke
ettiid
da
akk ccoc
oco
okka
an
n sscch
he
ed
du
ulle
e d
dii lliia
ab
b b
ba
alla
an
ncce
e d
da
an
n a
akkh
hiirr b
ba
alla
an
ncce
e yya
an
ng
g ttiid
da
akk pa
pass de
den
ng
ga
an
n rre
essiid
du
ua
all
value.
value.
DateDate LeaseLease Payment
Payment ExecutoryExecutory Cost Cost Interest Exp Interest Exp 10% 10% ReductionReduction Liab Liab Balance Balance 02/01/2011 100.000.000 02/01/2011 100.000.000 02/01/2011 02/01/2011 25.212.750 25.212.750 - - 25.212.750 25.212.750 74.787.25074.787.250 02/01/2012 25.212. 02/01/2012 25.212. 750 750 - - 7.478.725 7.478.725 17.734.025 17.734.025 57.053.22557.053.225 02/01/2013 25.212. 02/01/2013 25.212. 750 750 - - 5.705.323 5.705.323 19.507.428 19.507.428 37.545.79837.545.798 02/01/2014 25.212. 02/01/2014 25.212. 750 750 - - 3.754.580 3.754.580 21.458.170 21.458.170 16.087.62716.087.627 02/01/2014 02/01/2014 20.000.000 20.000.000 1.608.763 1.608.763 18.391.23718.391.237
Check this out Check this out
http://fina
http://finaccountingplu
ccountingplus.blogspot.com/20
s.blogspot.com/2013/04/what-are-in
13/04/what-are-incremental-borrow
cremental-borrowii
ng-and.html
ng-and.html
T
Th
he
e p
pu
urrp
po
osse
e o
off tth
hiiss e
exxcce
ep
pttiio
on
n iiss ttw
wo
o ffo
olld
d.. F
Fiirrsstt,, tth
he
e iim
mp
plliicciitt rra
atte
e o
off LLe
esssso
orr iiss g
ge
en
ne
erra
allllyy a
a
m
mo
orre
e rre
ea
alliissttiicc rra
atte
e tto
o u
usse
e iin
n d
de
ette
errm
miin
niin
ng
g tth
he
e a
am
mo
ou
un
ntt ((iiff a
an
nyy)) tto
o rre
ep
po
orrtt a
ass tth
he
e a
asssse
ett a
an
nd
d
related liability for Lessee.
related liability for Lessee.
http://ww
http://www.cpanet.com/c
w.cpanet.com/cpa_forum/forum_
pa_forum/forum_posts.asp?TID=22410
posts.asp?TID=22410
Discount/Interest Rate to be used by
Discount/Interest Rate to be used by
lessee
lessee
: LESSER of
: LESSER of
i.) Rate implicit in the lease (if known)
i.) Rate implicit in the lease (if known)
ii.) Rate available in the market to
ii.) Rate available in the market to lessee (not prime)
lessee (not prime)
The same rule would apply to
The same rule would apply to
lessor
lessor
also.
also.
LessorLessor LesseeLessee
2 Januari 20111 2 Januari 20111 Lease Receivable Lease Receivable Equipment 100.000.000 Equipment 100.000.000
atau bisa juga atau bisa juga
Interest
Interest receivable receivable 20.850.79120.850.791 Lease
Lease Receivable Receivable 100.000.000100.000.000
Equipment 100.000.000
Equipment 100.000.000
Unearned
Unearned interest interest revenue revenue 20.850.79120.850.791
Equipment Equipment Lease
Lease liability liability > > 100.000.000100.000.000
Saat pembayaran 2 Januari 2011 Saat pembayaran 2 Januari 2011
Bank 25.212.750 Bank 25.212.750
Lease
Lease receivable receivable 25.212.75025.212.750
Lease
Lease Liability Liability 25.212.75025.212.750
Bank 25.212.750
Bank 25.212.750
31 Desember 2011 31 Desember 2011 Ada yang pasti, D
Ada yang pasti, Depresiasi + Bungaepresiasi + Bunga
No
No Entry Entry Depr Depr Exp Exp Cap Cap Lease Lease 20.000.00020.000.000 Accum Depre
Accum Depre (100jt – 20jt)/4 = 20.000.000(100jt – 20jt)/4 = 20.000.000 Interest
Interest Receivable Receivable 8.226.5988.226.598 Interest Rev
Interest Rev
Ka
Kalolo mamauu akakururatat didibabagigi 363600 lalalulu didikakalili 35358,8, peperhrhatatikikan an selisih harinya ada 2
selisih harinya ada 2
Interest
Interest Expense Expense 8.226.5988.226.598 Interest Liab
Interest Liab
Asset Asset Lease
Lease Receivable Receivable 74.787.25074.787.250 Interest
Interest Recevable Recevable 7.487.7257.487.725
Liab Liab NO NO Pendapatan Pendapatan Interest
Interest lease lease rev rev 7.478.7257.478.725
Expense Expense NO NO Asset Asset Equpment
Equpment lease lease 100.000.0000100.000.0000 Accum Depre Accum Depre (20.000.000)(20.000.000) Net 80.000.000 Net 80.000.000 Liab Liab Lease Liability 74.787.250 Lease Liability 74.787.250 Interest
Interest Liab Liab 7.478.7257.478.725
Pendapatan Pendapatan No Entry No Entry Expense Expense Interest
Interest Expense Expense 7.478.7257.478.725 Depre
Depre Exp Exp 20.000.00020.000.000
Total 7.478.725
Total 7.478.725
2012 2012
1.PT Agita (Lessee ) menandatangani perjanjian sewa 10 unit mesin X untuk masa sewa selama lima tahun senilai Rp 50 milyar, dengan PT Asto (Lessor ) pada tanggal 1 Januari 2009. Disepakati ada nilai residu yang dijamin sebesar Rp 2.500.000.000. Angsuran sewa, dibayar setiap 1 Januari dimulai saat perjanjian ditandatangani, yaitu sebesar Rp 13.033.002.023 per tahun termasuk di dalamnya biaya jasa sebesar Rp 1.000.000.000/tahun selama lima tahun.
Pada akhir masa sewa, mesin X akan diserahkan kembali kepada PT Asto. Suku bunga implisit yang dikenakan oleh PT Asto adalah 12%. Umur ekonomis mesin X tersebut adalah 5 tahun. PV single sum (5, 12%) = 0.567426856 dan PV anuitas dimuka (5 ,12%) = 4.037349347. Penyusutan dilakukan dengan menggunakan metode garis lurus.
Diminta:
1. Masuk kategori apakah sewa di atas?
2. Buatlah jurnal oleh Lessor dan Lessee, untuk mencatat transaksi: a. Penandatanganan kontrak leasing tanggal 1 Januari 2009 b. Pembayaran angsuran pertama tanggal 1 Januari 2009 c. Beban penyusutan tahun 2009
3. Seandainya biaya penjualan lessor adalah Rp 42.500.000.000, buatlah ayat jurnal oleh lessor untuk mencatat transaksi tanggal 1 Januari 2009.
KIESO
Lessee TEST
Transfer of ownership X
Bargain purchase option X
Lease term = 75% of economic life of leased property Lease Term 5 Tahun vs 5 Tahun Masa manfaat Present value of minimum lease payments => 90% of FMV of
property
13.033.002.023*
4.037349347= 52,6 Milyard > 50 MilyardX90%
Lessor ditambah ini
Kolektibilitasnya bisa diukur dan terprediksi V Kinerja lessor dalam menyediakan layanan dan biayanya bisa dipresidiks
V
Maka jawabannya Capital Lease untuk Lessee dan Direct Financing untuk Lessor (under KIESO Term).
Fair Value of Asset 50.000.000.000
Less : PV Residual Value (n = 5, i = 12% 0, 567426856)X2.500.000.000
1.418.567.140 Amount to be recovered by lease Payment 48.581.433.860 Dibagi PV of annuity due n = 5, i = 12% 4.03734934 4.03734934
Annual Lease Payment 12.033.002.291
Date Lease
Payment Executory Cost
Interest Exp
12% Reduction Liab Balance
01/01/2009 50.000.000.000 01/01/2009 12.033.002.292 1.000.000.000 12.033.002.292 37.966.997.708 01/01/2010 12.033.002.292 1.000.000.000 4.556.039.725 7.476.962.567 30.490.035.142 01/01/2011 12.033.002.292 1.000.000.000 3.658.804.217 8.374.198.075 22.115.837.067 01/01/2012 12.033.002.292 1.000.000.000 2.653.900.448 9.379.101.843 12.736.735.224 01/01/2013 12.033.002.292 1.000.000.000 1.528.408.227 10.504.594.065 2.232.141.159 267.856.939 2.232.141.159 2.500.000.000
Lessor Lessee 1 Jan 2009 Lease Receivable Equipment > 50.000.000.000 Equipment Lease liability > 50.000.000.000 Bank 12.033.002.292 Lease receivable 12.033.002.292 Lease Liability 12.033.002.292 Bank 12.033.002.292 Depr : (50 Mily – 2,5 M) / 5 = 9.5 Mily Straight Line
Depr Exp 9.500.000.000 Accum Depr
Soal : COGS 42.500.000.000 , Sales Type Leases, Guaranteed Residual Value
COGS 42.500.000.000 Lease Rec 50.000.000.000
Sale 50.000.000.000 Inventory 42.500.000.000
Yang membedakan dengan unguaranteed residual value adalah PV estimated residual valuenya aja. Baca lagi slidenya.
2014
1. AKUNTANSI UNTUK LEASING DENGAN RESIDUAL VALUES
Pada tanggal 1 Juli 2012, PT Lessee menyepakati kontrak sewa guna usaha dengan PT Lessor untuk menyewa satu buah kendaraan selama 5 tahun ke depan. Kontrak bersifatnon cancelable . Pembayaran sewa tahunan sebesar Rp50.084.528,99 (diluar executory cost) dilakukan setiap tanggal 1 Juli mulai 1 Juli 2012. Selain itu, PT Lesse juga membayar executory cost sebesar Rp1.000.000 ke PT Lessor bersamaan dengan pembayaran sewa tahunan.
Estimasi nilai sisa pada akhir masa sewa sebesar Rp50.000.000 dan dijamin oleh PT Lessee. Nilai wajar kendaraan pada 1 Juli 2012 sebesar Rp250.000.000. Pada akhir masa sewa kendaraan akan dikembalikan ke PT Lessor. Estimasi masa manfaat kendaraan 5 tahun. Tingkat imbal hasil yang diharapkan PT Lessor sebesar 8% dan diketahui PT Lessee. Tingkat bunga pinjaman PT Lessee sebesar 10%. Metode penyusutan yang digunakan untuk aset tetap adalah garis lurus.
Diketahui:
PV factor annuity due PV factor of 1 (single sum) n=5, i=8% 4,31213 n=5, i=8% 0,68058 n=5,i=10% 4,16986 n=5,i=10% 0,62092 Diminta:
1. Tentukan jenis kontrak sewa di atas berdasarkan kriteria yang ditentukan standar dari sisi PT Lessee dan PT Lessor. (5%).
2. Buat jurnal terkait transaksi sewa di atas di pembukuan PT Lesse dan PT Lessor pada tanggal: a. 1 Juli 2012 (8%)
b. 31 Desember 2012 (akhir periode buku) (6%) c. 1 Juli 2013 (6%)
Jawaban
1. Lessee : Capital Lease, Lessor : Direct Financing Lease
Date Lease Payment Executory Cost Interest Exp
8% Reduction Liab Balance
01/07/2012 Rp 250.000.000 01/07/2012 Rp50.084.529 1.000.000 Rp50.084.529 Rp199.915.471 01/07/2013 Rp50.084.529 1.000.000 15.993.238 Rp34.091.291 Rp165.824.180 01/07/2014 Rp50.084.529 1.000.000 13.265.934 Rp36.818.595 Rp129.005.585 01/07/2015 Rp50.084.529 1.000.000 10.320.447 Rp39.764.082 Rp89.241.503 01/07/2016 Rp50.084.529 1.000.000 7.139.320 Rp42.945.209 Rp46.296.294 50.000.000 3.703.704 Rp46.296.294 Lessor Lessee 1 Juli 2012 Lease receivable 250.000.000 Equipment Bank 50.084.529 Lease Receiable Equpment Lease liability 250.000.000 Lease liability 50.084.529 Bank 31 Des 2012
Dalam soal ini bayarnya di akhir tahun, tolong perhatikan fraction yearnya. Misalnya 1 Jul – 31 Des (6/12 = 50%), 1 Sept – 31 Des (4/12=33%),
Dalam soal ini fraction yearnya adalah 50% Interest receivable Interest Revenue 7.996.619 50% X 15.993.238 = 7.996.619 Interest Expense 7.996.619 Interest Payable Depreciation (250-50)/5 = 40.000.000 Depr Expense 40.000.000
Accum Depr Expense
1 Juli 2013
Dalam soal yang ada fraction yearnya pasti ada komplikasi jurnal karena sebagian sudah diakui ditahun sebelumnya, sehingga Interest Rec dan Revenue menjadi tidak sesuai schedule, yang penting
jumlahnya sama dengan schedule.
Bank 51.084.529
Lease Receivable 34.091.291
Interest Rec 7.996.619
Interest Reveune 7.996.619 Property Tax Payable 1.000.000
Interest Payable 7.996.619 Interest Expense 7.996.619 Property Tax Expense 1.000.000
Lease Liability 34.091.291
Bank 51.084.529
Mari kita bahas yang tanpa residual value.
Yang membedakan hanya pada permulaan liability nya saja saat membuat schedule.
Perhatikan yah yang saya kuningin.
Fair Value of Asset 250.000.000
Less : PV Residual Value (n = 5, i = 12%)
0,68058 X50.000.000
34.029.000 Amount to be recovered by lease Payment 215.971.000
4,31213
Date Lease
Payment Executory Cost
Interest Exp
Reduction Liab Balance 8% 01/07/2012 Rp215.971.000 01/07/2012 Rp50.084.529 1.000.00 0 Rp50.084.529 Rp165.886.471 01/07/2013 Rp50.084.529 1.000.00 0 13.270.918 Rp36.813.611 Rp129.072.860 01/07/2014 Rp50.084.529 1.000.00 0 10.325.829 Rp39.758.700 Rp89.314.159 01/07/2015 Rp50.084.529 1.000.00 0 7.145.133 Rp42.939.396 Rp46.374.763 01/07/2016 Rp50.084.529 1.000.00 0 3.709.981 Rp46.374.548 Rp215
Tidak ada nilai sisa, sisa 125 rupiah karena round up. Karena schedulenya berubah, maka
jurnal nya juga berubah, mengikuti soal. Kecuali Depresiasi yang tetap sama.
VII. INTANGIBLE ASSESTS AND IMPAIRMENTS OF ASSESTS
SOAL 1
Sebuah paten dibeli secara tunai pada tanggal 1 Januari 2005 senilai Rp200.000.000. Masa
legal paten adalah 20 tahun, namun sejalan dengan perkembangan teknologi yang cepat,
perusahaan mengestimasi masa manfaat paten selama 10 tahun tanpa nilai sisa. Pada
tanggal 1 Januari 2011, perusahaan menurunkan nilai paten menjadi sebesar nilai wajarnya
yaitu Rp50.000.000.
Diminta:
1. Buat jurnal pada tanggal:
a. 1 Januari 2005
b. 31 Desember 2005
c. 1 Januari 2011
d. 31 Desember 2011.
1 Januari 2015
Patent
> 200.000.000
Bank
Patent Date Amort Amount FV VALUE
200.000.000 31/12/2005 20.000.000 180.000.000 31/12/2006 20.000.000 160.000.000 31/12/2007 20.000.000 140.000.000 31/12/2008 20.000.000 120.000.000 31/12/2009 20.000.000 100.000.000 31/12/2010 20.000.000 80.000.000 50.000.000
01/01/2011 50.000.000 Hitung Nilai Baru
31/12/2011 12.500.000 37.500.000
31/12/2012 12.500.000 25.000.000
31/12/2013 12.500.000 12.500.000
31/12/2014 12.500.000
-31 Des 2005
Amort Expense Patent
20.000.000
Accum Patent
1 Januari 2011
Loss on Impairment 30.000.000
Patent
(80.000.000 – 50.000.000)
31 Des 2011
Amort Exp
12.500.000
Accum Patent
SOAL 2
PT Taxikamu memiliki lisensi operator taksi, yang diperoleh 1 Januari 20X1 pada harga
perolehan sebesar Rp10.000.000. Masa manfaat lisensi tersebut adalah 5 tahun
(berdasarkan masa berlaku). Perusahaan memilih metode revaluasi dalam mencatat lisensi
ini dan menggunakan metode garis lurus untuk mengamortisasi aset takberwujud.
Lisensi ini biasanya diperdagangkan antar operator taksi. Pada tanggal akhir periode
laporan keuangan, 31 Desember 20X2, karena terdapat kebijakan pemerintah yang
meningkatkan tarif taksi, diketahui, nilai wajar lisensi adalah Rp12.000.000. Akumulasi
amortisasi sampai 31 Desember 20X2 adalah Rp4.000.000.
Buatlah
ayat
jurnal
yang
diperlukan
pada
31
Desember
20X2
untuk
meningkatkan/menurunkan nilai lisensi. Berapa nilai tercatat aset takberwujud setelah ayat
jurnal tersebut?
2 Model pencatatan
a)
Model biaya perolehan.
Setelah pengakuan awal, aset tidak berwujud harus
dicatat alas dasar biaya perolehan dikurang dengan amortisasi dan rugi karena
penurunan nilai.
b)
Model Revaluasi.
Aset tidak berwujud dicatat alas dasar suatu jumlah yang
direvaluasi (nilai wajar) dikurang dengan amortisasi dan rugi karena penurunan nilai,
hanya bila nilai wajar dapat ditentukan melalui referensi suatu pasar yang aktif.
Pasar yang aktif semacam itu diharapkan tidak umum untuk aset tidak berwujud.
Apabila terjadi revaluasi dan harus diadjust maka terdapat 2 perlakuan:
1. Disajikan kembali secara proporsional dengan perubahan jumlah tercatat bruto aset
sehingga jumlah tercatat aset setelah revaluasi menjadi sama dengan nilai
revaluasiannya, atau
2. Dieliminasi terhadap jumlah tercatat bruto aset dan jumlah neto setelah eliminasi
disajikan sesuai dengan nilai revaluasian aset tersebut.
Revaluasi harus dilakukan dengan aturan tersebut yang pada akhir periode pelaporan nilai
tercatat dari aset tersebut tidak berbeda seeara material dengan nilai wajarnya.
Jika jumlah tercatat aset tak berwujud mengalami peningkatan akibat revaluasi, maka
peningkatan tersebut diakui sebagai pendapatan komprehensif lain dan diakumulasikan di
ekuitas pada bagian surplus revaluasi.
Menurut model revaluasi
, kenaikan revaluasi secara langsung dikreditkan pada surplus
revaluasi didalam ekuitas kecuali hingga sebatas bahwa kenaikan menjurnalbalikan suatu
penurunan revaluasi yang sebelumnya diakui di dalam laporan laba rugi komprehensif.
Amortisasi 1 tahun = 2.000.000, di 31 Des 20X2 sudah 2 tahun jadi 2 juta x 2 = 4 juta.
Nilai 20X2 = 10.000.000 – 4.000.000 = 6.000.000
Fair Value
12.000.000
Lisensi
2.000.000
Akumulasi amortisasi
4.000.000
Surplus Revaluasi OCI
6.000.000
YEAR
Pada tanggal 30 Juni 2011, PT Manchester United (MU) membayar Rp1 miliar untuk
mengakuisisi seluruh saham PT Robbie van Persie (RvP), yang selanjutnya menjadi salah
satu divisi MU.
Berikut ini ringkasan laporan posisi keuangan RvP (dalam Rp 000):
30-Jun-11
31-Des-12
Accounts
Book Value Book Value
Cash
61.830
338.561
Accounts Receivable
85.044
120.000
AFDA
(4.256)
(8.000)
Inventory
62.156
85.000
Supplies
36.084
70.000
Land
180.000
270.000
Vehicles
150.000
157.500
Accum. Depr--Vehicles
(45.000)
(10.500)
Equipment
124.080
148.896
Accum.Depr--Equipment
(24.816)
(49.632)
Goodwill
-
319.175
Accounts Payable
(43.672)
(205.000)
Notes Payable
(48.000)
(36.000)
Nilai wajar (
fair value
) pada tanggal pembelian disepakati sebagai berikut:
-
Kas dan liabilitas = nilai buku
-
Aset lancar, selain kas = 75% dari nilai buku
-
Aset jangka panjang = 150% dari nilai buku
Terkait dengan pembelian RvP oleh MU pada tanggal 30 Juni 2011.
Pertanyaan:
a.
Hitunglah jumlah
goodwill
dari transaksi pembelian RvP.
(10%)
b. Buatlah jurnal transaksi pembelian RvP dari sisi MU.
(5%)
30-Jun-11 Fair Value Coverted
Accounts Book Value Conversion Fair Value
Cash 61.830 100% 61.830 Accounts Receivable 85.044 75% 63.783 AFDA (4.256) 75% (3.192) Inventory 62.156 75% 46.617 Supplies 36.084 75% 27.063 Land 180.000 150% 270.000 Vehicles 150.000 150% 225.000 Accum. Depreciation--Vehicles (45.000) 150% (67.500) Equipment 124.080 150% 186.120 Accum. Depreciation--Equipment (24.816) 150% (37.224) Goodwill -Total Asset 625.122 772.497 Accounts Payable (43.672) 100% (43.672) Notes Payable (48.000) 100% (48.000) Total Liab (91.672) (91.672)
Net Identifiable Asset 533.450 680.825
Purchase Value 1.000.000
Goodwill 319.175
Maka jurnal yang dipergunakan adalah menggunakan fair valuenya.
Cash
61.830
AR Net
60.591
Inventory
46.617
Supplies
27.063
Land
270.000
Vehicles Net
157.500
Equipment Net 148.896
Goodwill
319.175
Bank
1.000.000
Account Payable
43.672
Notes Payable
48.000
Soal Tambahan
Perhatikan nilai buku RvP pada tanggal 31 Desember 2012.
Goodwill
tidak mengalami
perubahan nilai buku sejak awal pembelian.
●
Hitunglah
impairment loss
net identifiable asset RvP keseluruhan jika jumlah
recoverable amount
net identifiable asset RvP pada tanggal 31 Desember 2012
adalah Rp500 juta. Buat jurnal yang diperlukan.
(5%)
●
Asumsikan jumlah terpulihkan (recoverable amount) RvP pada tanggal 31 Desember
2012 adalah Rp1,5 miliar dan bukannya Rp500 juta. Buat jurnal
impairment loss
yang diperlukan.
(5%) No impairment loss, tidak saya bahas lebih lanjut.
Ingat Konsep
Rugi Penurunan Nilai = Nilai terpulihkan – Net Identifiable Asset
Nilai terpulihkan = Mana yang lebih besar antara Nilai wajar setelah dikurangi ongkos
menjual VS PV Expected cash flow
Penurunan nilai pertama kali dialokasikan untuk menurunkan nilai goodwill, jika masih
tersisa akan dialokasikan prorate atas aset tetap atau aset tak berwujud selain goodwill
yang dimiliki entitas. <<<
Good will impairment loss can’t be reverse
Dr. Rugi penurunan nilai
xxx
Cr. Aset (atau akumulasi penurunan nilai)
xxx
31-Des-12
Accounts Book Value
Cash 338.561 Accounts Receivable 120.000 AFDA (8.000) Inventory 85.000 Supplies 70.000 Prorate Land 270.000 52% Vehicles 157.500 28% Accum. Depreciation--Vehicles (10.500) Equipment 148.896 19% Accum. Depreciation--Equipment (49.632) Goodwill 319.175 Total Asset 1.441.000 Accounts Payable (205.000) Notes Payable (36.000) Total Liab (241.000)
Net Identifiable Asset 1.200.000 Recoverable Amount
500.000
Loss (700.000)
Karena terdapat kerugian 500.000.000 – 1.200.000.000 = 700.000.000, maka jurnalnya
adalah berikut.
Loss on Impairment 700.000.000
Goodwill
319.175.000
Land
198.029.000
Vehicles
106.631.000
Equipment
76.165.000
Soal sering keluar : Jurnal premium and coupon (Penjualan barang; Pembelian hadiah;
Penukaran hadiah; Estimasi penukaran);
Provisi (Jurnal Transaksi Provisi); Kontinjensi
(Perlakuan akuntansi kontijensi; Jurnal transaksi jaminan).
SOAL III (15%)
PT Botoline memiliki program penawaran kepada pelanggan yang mengembalikan 25 tutup
botol minuman ditambah uang sebesar Rp 35.000 ke toko tertentu akan memperoleh paket
pisau dapur senilai Rp 75.000. Hasil penjualan minuman dan pengembalian tutup botol
selama setahun terakhir sebagai berikut :
Minuman yang terjual (dalam botol) 150.000
Aktual tutup botol yang dikembalikan (dalam botol) 80.000 Estimasi minuman yang terjual 2013, dan botol dikembalikan ditahun 2014 (dalam botol) 30.000
Paket pisau dapur yang dibeli di tahun 2013 sebesar 5.000 unit. Harga jual minuman
sebesar Rp4.500 per botol.
Diminta:
Buatlah jurnal selama tahun 2013 atas transaksi:
a. Penjualan minuman.
Bank/AR
150.000X4500 = 675.000.000
Sales
b. Pembelian paket pisau dapur.
Inventory of Paket Pisau Dapur RP 75.000 X 5.000 = 375.000.000
Bank/APO
c. Penukaran hadiah salama tahun berjalan.
Hitung paket : 80.000 / 25 = 3.200 paket pisau.
Cash 3.200X 35.000
112.000.000
Premium Expense
128.000.000 (40.000X 3200
Inventory paket dapur
240.000.000
d. Estimasi penukaran hadiah periode mendatang.
30.000 / 25 = 1200 paket @ 40.000, = 48.000.000
Premium expense
48.000.000
Premium Liability
1. PT Permata memberikan jaminan (warranty) atas seluruh produk yang dijualnya.
Diestimasikan sebanyak 2.000 unit akan dijual selama periode 2011 dengan harga jual
Rp 2 juta per unit. Sebanyak 60% produk dijual diestimasikan tidak akan mengalami
kerusakan, 30% mengalami kerusakan minor, sedangkan 10% mengalami kerusakan
mayor. Biaya per unit untuk mengatasi kerusakan minor sekitar Rp 50.000, sedangkan
untuk mengatasi kerusakan mayor sekitar Rp 250.000.
Tugas:
1. Jelaskan secara ringkas perlakuan akuntansi atas peristiwa kontinjensi. (5%)
2. Buat jurnal dibuat terkait transaksi jaminan diatas pada 31 Desember 2011. (5%)
Brief Description
Berapa estimasi kerugian atau kewajiban yang mungkin terjadi, disclose tingkat kepastian
pembayaran atau kapan dibayar dan kemungkinan akan penggantian atau penghapusan
Kalo 60% diestimasi tidak ada kerusakan, maka sisa 40% akan mengalami kerusakan
dengan kondisi sesuai soal.
Sale
%
Cost
Liability
2.000
30
50.000
30.000.000
2.000
10
250.000
50.000.000
80.000.000
Warranty expense
80.000.000
Warranty Liability
Untuk contigencies (law suit, kerusakan lingkungan).
Hasil
Kemungkinan
Accounting
Treatment
Pasti
>90%
Dilaporkan
sebagai
kewajiban
Kemungkinan Besar
51 – 89%
Ada kemungkinan
5-50%
Dijelaskan di Cat lap
Kecil kemungkinan
<5%
Tidak ada penjelasan
Lalu apa hubungannya dengan soal ini, perhatikan karena sudah tersetimasi yang akan
rusak dengan akurat maka tingkat keyakinannya tinggi, maka diakui dan dilaporkan sebagai
tanggung jawab.
PT Mie memiliki program menawarkan kepada pelanggan yang mengembalikan 10 bungkus
mie ditambah uang sebesar Rp 5.000 ke toko tertentu akan memperoleh paket peralatan
makan senilai Rp 50.000. Harga jual mie sebesar Rp3.000 per bungkus. Hasil penjualan mie
dan pengembalian bungkus selama dua tahun terakhir sebagai berikut :
2010
2011
Coffee
mugs
purchased
60,000
70,000
Mie yang terjual (dalam bungkus)
560,000
675,000
Aktual bungkus mie yang dikembalikan (dalam bungkus)
280,000
420,000
Estimasi bungkus mie terjual 2010 yang dikembalikan
di tahun 2011(dalam bungkus)
200,000
Estimasi bungkus mie terjual 2011 yang dikembalikan
di
tahun
2012(dalam
bungkus)
270,000
Diminta:
Buatlah jurnal selama tahun 2010 dan 2011 terkait program penukaran di atas
.
2010
2011
Bank/AR (560.000xRp 3.000)
Sales
sama
Pembelian Mug 60.000@50.000
Inventory Mug >3.000.000.000
AP/Bank
Pembelian mug 70.000@50.000
Inventory Mug > 3.500.000.000
A/P Bank
Paket ditukar dan pengeluaran mug
280.000/10 = 28.000
Cash 28.000@5000
140.000.000
Premium Expense
1.260.000.000
Inventory Mug
1.400.000.000
Paket dituker dan pengeluaran mug
420.000/10 = 42.000
Cash 42.000@5000 210.000.000
Premium Expense 1.890.000.000
Inventory Mug
2.100.000.000
Estimasi kewajiban 200.000/10 X 45.000
Premium Expense
900.000.000a
Premium liability
Estimasi Kewajiban 270.000/10 X 45.000
Premium expense
1.215.000.000
Premium Liability
SOAL : Ekuitas, Saham, Obligasi, dan Investasi.
Jangan mixed up dengan Lease yah.BONDS PAYABLE
On January 1, 2011, Quayle Corporation issued $400,000, 9%, 5-year bonds for $384,556.
The bonds were sold to yield an effective-interest rate of 10%. Interest is paid
semiannually on June 30 and December 31. The company uses the effective-interest
method of amortization.
Instructions
(a) Prepare a bond discount amortization schedule which shows the amortization of
discount for the first two interest payment dates. (Round to the nearest dollar.)
(b) Prepare the journal entries that Quayle Corporation would make on January 1, June 30,
and December 31, 2011, related to the bond issue.
Ingat Rumus ini
Bond rate Premium Market Rate
Bond rate Discount
Pieces Value
Bonds Issued 400.000
Bonds rate 9%
Market Rate 10%
PV 1 M, due in 5 years at Market rate 10%
400.000 0,62092 248.368 PV of 36.000 ,Interest Payable, 5 years at MR 10%
36.000 3,79079 136.468
Proceeds sale from bonds 384. 836
Discount
Ada perbedaan sedikit, dihiraukan saja, ikuti soal. Yang terpenting kalian tau bagaimana
menhitung proceeds sale from bonds, jadi tau discount atau premium. INGAT selalu
gunakan market rate, HANYA BUNGA OBLIGASI yang menggunakan bonds rate.
Perhatikan soal ketika membuat schedule, semia annually atau annualy? Jangan lupa
merubah interestnya. Kalo semi annualy maka dibagi 2,.
Bond Value 400.000
Bond Int 9% Market Int 10%
Date Cash Paid Int Exp Discount Amortized Car Amount 01/01/2011 384.556 30/06/2011 18.000 19.228 1.228 385.784 31/12/2011 18.000 19.289 1.289 387.073 30/06/2012 18.000 19.354 1.354 388.427 31/12/2012 18.000 19.421 1.421 389.848 30/06/2013 18.000 19.492 1.492 391.340 31/12/2013 18.000 19.567 1.567 392.907 30/06/2014 18.000 19.645 1.645 394.553 31/12/2014 18.000 19.728 1.728 396.280 30/06/2015 18.000 19.814 1.814 398.094 31/12/2015 18.000 19.905 1.905 399.999 180.000 195.443 15.443 399.999
Jan 1,
01/01/2011
Bank 384.556
Bonds Payable 384.556
30/06/2011
Interest Expense 19.228
<< Interest expense
Bonds (Disc Amort) 1.228 << amortisasiBank 18.000 << ingat ini cash paid 31/12/2011
Interest Expense 19.289
Bonds (Disc Amort) 1.289 Interest Payable 18.000
PT Good menerbitkan 50.000 lembar obligasi pada tanggal 1 Juli 2010 dengan nilai par Rp
20.000/lembar. Tingkat bunga nominal 12% dibayar tiap tanggal 1 Juli, sedangkan tingkat
bunga efektif obligasi sejenis sebesar 10%. Obligasi akan jatuh tempo lima tahun
mendatang.
Sebanyak 25.000 lembar obligasi PT Good dibeli oleh PT Sweet pada tanggal 1 Juli 2010.
PT Sweet bermaksud memiliki obligasi ini sampai dengan jatuh tempo. Nilai wajar per
lembar obligasi PT Good pada tanggal 31 Desember 2010 dan 31 Desember 2011
masing-masing sebesar Rp 18.000 dan Rp 16.000.
Diketahui present value factor untuk :
PV of 1 :
PV ordinary annuity :
n=5, i=10%
0,62092
n=5, i=10%
3,79079
n=5, i=12%
0,56743
n=5, i=12%
3,60478
Diminta:
1. Buatlah jurnal di pembukuan PT Good dan PT Sweet pada tanggal 1 Juli 2010 dan 31
Desember 2010 terkait obligasi di atas.
2. Berapa beban bunga yang diakui PT Good dan pendapatan bunga yang diakui PT Sweet
pada 31 Desember 2011 terkait obligasi di atas.
3. Jika pada 31 Desember 2011, PT Sweet mereklasifikasi investasi obligasi PT Good
menjadi tersedia untuk dijual (
available-for-sale
), jelaskan perlakukan akuntasinya.
Pieces Par Value
Bonds Issued 50.000 20.000 1.000.000.000 Bonds rate 12% Market Rate 10% Maturity of Bonds 1.000.000.000
PV 1 M, due in 5 years at Market rate 10%
1.000.000.000 0,62092 620.920.000
PV of 120.000.000 ,Interest Payable, 5 years at MR 10% 120.000.000
3,79079 454.894.800
Proceeds sale from bonds 1.075.814.800
at 25,000 pieces (Half amount, ingat semua nya 50.000 pieces) Cuma dibeli 50%
Date Cash Paid Int Exp Premium
Amortized Car Amount
01/07/2010 537.907.400 01/07/2011 60.000.000 53.790.740 (6.209.260) 531.698.140 01/07/2012 60.000.000 53.169.814 (6.830.186) 524.867.954 01/07/2013 60.000.000 52.486.795 (7.513.205) 517.354.749 01/07/2014 60.000.000 51.735.475 (8.264.525) 509.090.224 01/07/2015 60.000.000 50.909.022 (9.090.978) 499.999.247
Perhatikan, yang dibeli cuma setengah. Jadi pasti ada perbedaan pencatatan antara PT
Good dan PT Sweet. Untuk memudahkan maka kita ke 1 schedule saja.
Issuer (Investee) GOOD Purchaser (Investor) SWEET 1 July 2010 at sale of bonds
Bank
Bonds Payable 537.907.400
Jurnal yg asli nya (ada pembeli lainnya)
Bond 1.075.814.800
Bonds Payable (PT Sweet) 537.907.400 Bonds Payable (Others) 537.907.400
Investment in Bonds 537.907.400 Bank 537.907.400
31 December 2010
Perhatikan sekali lagi fraction yearnya, di kasus ini Juli – Des (6/12 = 50%) Interest expense 26.895.370
Bonds Payable 3.104.630 Interest Payable 30.000.000 Jurnal asli (ada pembeli lainnya) Interest expense 53.790.740 Bonds Payable 6.209.260 Interest Payable 30.000.000 Interest receivable 30.000.000 Interest revenue 26.895.370 Investasi Obligasi 3.104.630 31 Desember 2011
Pada kasus ini pengakuan bunga terbelah dua
Setengah periode ada antara 1 Juli 2010 – 1 Juli 2011, sisanya 1 Juli 2011 – 31 Desember 2011 Perhatikan schedulenya, kalian akan mengerti.
Ingat yah, ini hanya untuk setengah Obligasio Interest Expense
50%*53.790.740=26.895.370(1Jan–1Jul2011) 50%*53.169.814=26.584.907(1Jul-31Des2011) Total Bunga 53.480.277
Bila full amount berarti tidak usah dikalikan 50%
Untuk pendapatan juga dengan perhitungan yang sama
31 December 2011 khusus di PT GOOD at full amount
Schedule diatas harus dikalikan 2 kali, lalu dicari berapa nilai 31 Des 2011. Nilai tersebut ada di antara 01/07/2011 – 01/07/2012
Cara mencari nilainya (ingat schedule adalah setengah saja atau 50%):
Bisa mencari dari angka 1 Juli 2011
(531.698.140X 2)– (6.830.186X2X50%) = 1.063.396.280- 6.830.186=1.056.566.094
Atau dari angka 2012
(524.867.954 X2)+(6.830.186X2X50%)=1.049.735.902+6.830.186 = 1.056.566.094
Atau bisa dirata2kan
((524.867.954X2) + (531.698.140X2))/2 = 1.056.566.094
Bila Available For Sale dan Trading ada perhitungannya
Carrying Amount Cari berapa nilai di Des2011
Carying amount 1.056.566.094
Fair value
800.000.000 (16.000X50.000) tidak dikalikan setengah.
Rugi
256.566.094
Maka jurnalnya
Available for sale
Unrealized loss of Investment
OCI
FV Adjustment (AFS)
256.566.094
Trading
Unrealized Loss on Investment
Income Statement 128.283.047
FV Adjustment (Trade)
Investasi surat berharga hutang : Trading Metode Pencatatan : Accuisition
Metode Pelaporan : Dengan menggunakan FAIR VALUE . Apabila terdapat perbedaan /different maka akan dianggap sebagai "GAIN/LOSS". Dimana pengakuan tersebut akan masuk ke Income Statement.
Investasi surat berharga hutang : Available fo Sale Metode Pencatatan : Accuisition
Metode Pelaporan : Dengan menggunakan FAIR VALUE . Apabila terdapat perbedaan /different maka akan "Ditahan/Differ". Dimana pengakuan tersebut akan masuk ke Statement Financial Possition
Investasi surat berharga hutang : Held to Maturity Metode Pencatatan : Accuisition
PT Realty melakukan investasi dengan membeli obligasi dengan jangka waktu selama 5
tahun, $300,000 dengan tingkat suku bunga kupon sebesar 9% pada harga $267,557.
Pembayaran bunga dilakukan setiap tanggal 31 Desember. Obligasi dimulai pada tanggal 1
Januari 2014 dan berakhir pada 31 Desember 2018, dengan yield sebesar 12%.
Diminta:
1. Tabel Amortisasi Diskon/Premium hingga jatuh tempo (5 tahun).
(5%)
2. Buatlah jurnal yang diperlukan untuk tahun 2014 dan 2015 (obligasi tersebut dibeli
dengan tujuan diperdagangkan), apabila nilai fair value pada tanggal 31 Desember 2014
dan 2015 sebesar $325,000 dan $295,000
(10%)
Jawaban soal kemaren salah, saya tulis loss seharusnya GAIN. Dan saya
menjawabnya dari sisi ISSUER seharusnya PURCHASER (Investor). Mohon maaf.
DateCash Paid Int Exp Discount Car Amount Fair Value (Loss) / Gain 01/01/2014 267.557 31/12/2014 27.000 32.107 5.107 272.664 325.000 52.336 31/01/2015 27.000 32.720 5.720 278.384 295.000 16.616 31/01/2016 27.000 33.406 6.406 284.790 31/01/2017 27.000 34.175 7.175 291.964 31/01/2018 27.001 35.036 8.035 299.999
Jurnal 2014
Investment in Bonds 267.557
Bank
267.557
Bank 27.000
Bonds 5.107
Interest Income 32.107
FV Adjustment (Trade)
Unrealized Gain on Investment
Income Statement
52.336
PT Untung menerbitkan obligasi dengan masa jatuh tempo 5 tahun. Nilai par obligasi Rp 5
milyar dan tingkat bunga nominal 12%. Tingkat bunga efektif obligasi sejenis 10%. Obligasi
diterbitkan pada tanggal 1 Oktober 2010. Pembayaran bunga dilakukan tiap tanggal 1
Oktober dan 1 April. Diskon atau premium diamortisasi menggunakan metode bunga
efektif.
Pada tanggal 1 Oktober 2012, setelah mencatat pembayaran bunga, PT Untung menarik
kembali sebanyak 50% obligasi yang diterbitkan pada tingkat harga 102.
Diketahui
present value factor
sebagai berikut:
PV of 1
PV of ordinary annuity
n = 10, i =
5%
0,61391
n = 10, i = 5%
7,72173
n = 10, i =
6%
0,55839
n = 10, i = 6%
7,36009
Tugas:
Buat jurnal untuk tanggal: (10%)
a. 1 Oktober 2010
b. 31 Desember 2010 (akhir tahun buku)
c. 1 Oktober 2012 (transaksi penarikan obligasi)
Sajikan saldo akun-akun terkait transaksi obligasi di atas (liabilitas dan beban bunga) di
laporan keuangan PT Untung pada 31 Desember 2010. (5%)
Silahkan buat sendiri 2015
In January 2009, PT XYZ was established. One of its major shareholders, Mr.P, agreed to
give his land and building as his contribution for PT XYZ. The current value is $20,000 for
land and $15,000 for building. As a return for his contribution, Mr.P will receive 300 shares
preferred stock with par value $100.
PT XYZ also issues 700 shares common stock with par value $50 to finance its operation,
with total contribution received amounted to $75,000.
Following is the transaction involving changes in stockholder equity section of PT XYZ
during 2009 and 2010
Date
Events
May 31, 2009
PT XYZ reacquired 100 shares for $ 110 per share
Juli 30, 2009
Sold 25 shares treasury stock for $112 per share
Sept 30, 2009
Sold 30 shares treasury stock for $40 per share
Nov 30, 2009
Declare cash dividend for $5 per share
Dec 31, 2009
Paid cash dividend declared
Feb 28, 2010
Declared stock split 3:1
June 30, 2010
10% stock dividend declared
Nov 30, 2010
Stock dividend was distributed
Instructions
1. Prepare all necessary journal entry.
2. Prepare presentation of equity section in the balance sheet as of December 31, 2009
and December 31, 2010.
Dengan asumsi bahwa ada PQR dan XYZ adalah 1 entitas yang sama maka berikut
jurnalnya
MR.P kontribusi properti in Jan 2009 300 shares preferred stock@100
Land
20.000
Building 15.000
Preferred stock
30.000
Add Paid in capital
5.000
Issues Common Stock in Jan 2009 700 shares common stock with par value $50
Bank 75.000
Common Stock
35.000
Add Paid In Capital
40.000
Reakuisisi Saham (Treasury Stock) 100 shares@110 in May 2009
Treasury Stock 11.000
Bank
11.000
Sold 25 shares treasury stock for $112 per share
Bank 2800
Treasury Stock 2.750
Add PIC
50
Sold 30 shares treasury stock for $40 per share
Bank
1.200
Retained earning 2.050
Treasury stock
3.300
Declare cash dividend $5 per share
Perhitungan dividend = (700 Common Stock + 300 Preferred Stock – 100 + 25+30 )*$5 =
$4.775 (Ingat treasury stock yang masih di Perusahaan tidak dihitung mendapatkan
devidend, tapi yang sudah dijual sudah bisa dihitung)
Laba Ditahan 4.775
Devidend payable 4.775
Payment of cash dividend declared
Dividend Payable 4.775
Bank
4.775
Stock Split
No entry, tapi jumlah shares naik 3X lipat , harga par dibagi 3, Ingat yah, ini termasuk
dengan treasury stock yang ada di perusahaan. Jangan bingung, kalo saham sederhana aja
kok.
Before Split After Split
Shares Par Value Shares Par Value Common Stock 700 50 35.000 2.100 16.667 35.000 Preffed Stock 300 100 30.000 900 33.33 30.000 Treasury Stock (45) 110 (4.950) (135) 36.333 (4.950) 955 60.050 2.865 60.050
June 30 2010
10% stock dividend declared @par vale, nilai wajar saham tidak diketahui
2100sharesx10%x$16.667
Laba ditahan
3500
Common stock distributable 3500
Ingat yah, stock devidendnya tidak jelas apakah dari saham biasa apa prefered stock.
Begitu pula dengan T/S tidak jelas jenisnya.
Distribusi deviden saham
Common stock distributable 3.500
Common stock
3.500
Statement owners equity tidak bisa dibuat karena saldo retained earningnya tidak ada, tapi
kalo dengan asumsi saldo awal laba ditahan sebesar 100.000 maka berikut penyajiannya.
Statement Owners Equitynya ambil dari kertas kerja Stock Split yah, jangan lupa
tambahkan AddPIC nya.
4.Berikut ini adalah transaksi yang terjadi selama tahun 2010:
15 Feb
Dewan Direksi mengumumkan pembagian
dividen saham sebanyak 5%
per
tanggal 1 Maret, dan akan didistribusikan pada tanggal 20 Maret. Saham tersebut
mempunyai nilai wajar sebesar $8. (baca lagi slidenya)
20 Mar Mendistribusikan dividen saham
1 Mei
MengumumkanpembagianDividentunai
sebesar
$0,3
per
lembarsahamyang
tercatat per 20 Mei dan akan dibayarkan tanggal 1 Juni.
1 Juni Membayardividentunai
20 Agt Mengumumkan akan melakukan stock split 4 untuk 1, efektif pada tanggal 1
September
1 Sep Stock split 4 : 1 berlaku efektif
31 DesPerusahaanmemperolehlababersih $800.000 untuk tahun berjalan
PT Dananta melaporkan saldo ekuitas per 31 Desember tahun 2009 adalah sebagai berikut:
Common stock, $5 par value, 1.000.000 shares
authorized,
500.000
shares
issued
...
$ 2,500,000
Contributed
capital
in
excess
of
par,
common
stock...
1,000,000
Retained
earnings
...
3,000,000
Diminta:
Buatlah ayat jurnal (jika diperlukan) untuk masing-masing tanggal diatas. Jika tidak perlu
jurnal untuk mencatat, dapat ditulis “no entry”
Jawaban:
1 Maret
Issued
Retained Earning (500.000 x 5% x 8)
Common Stock (500.000X5%X5)
PIC Common Stock (500.000 x 5% x ($8-$5))
Khusus soal ini, perhatikan persentasenya.
Kalo dibawah 25%
pergunakan Nilai Market Value, dan
pasti ada selisih agio atau diagio sahamnya.
Kalo diatas 25%,
pergunakan nilai Par, tidak ada selisih
agio.
200.000
125.000
75.000
20
Maret
Distributed
Common Stock Distributable
Common Stock
125.000
125.000
1 Mei
Retained Earning ($0.3 x 500.000)
Dividen Payable
Ingat yah, soal ini cuma ada common stocknya saja, kalo
ada preffered stock, jumlahkan semua saham beredar
termasuk preffered stock. Ingat BEREDAR.
150.000
150.000
1 Juni
Dividen Payable
Cash
150.000
150.000
20
Agust
No Entry
Outstanding 500.000 X 4 = 2.000.000.
Issued juga naik 4X lipat.
Par value DIBAGI 4
1 Sept
31 Des
Income Summary
Retained Earnings
800.000
2012
1. EKUITAS
Item berikut ini merupakan pos yang terdapat di Laporan Posisi Keuangan PT Herdana
pada 31 Desember 2011:
Equity
Share Capital–Ordinary, €5 par value, 360,000 shares authorized; shares issued and
______ outstanding
€1,550,000
Share
Premium–Ordinary
165,000
Retained
Earnings
750,000
Less: Treasury Shares (18,000 shares)
(180,000)
Total
Equity
€2,285,000
Diminta:
Jawablah pertanyaan ini dan tunjukkan pehitungannya:
(a) Jumlah lembar saham biasa yang diterbitkan (modal ditempatkan)
(b) Jumlah lembar saham yang beredar
(c) Total dana yang diperoleh dari saham biasa ketika diterbitkan
(d) Biaya per lembar saham tresuri
(e) Rata-rata harga penerbitan saham biasa
(f) Diasumsikan sebanyak 25% saham tresuri dijual pada €20 per lembar. Hitung
berapa nilai atau saldo saham tresuri setelah penjualan tersebut.
(g) Buat jurnal untuk penjualan saham tresuri pada poin (f)
Jawaban
(a) Issued Shares: €1.550.000/€5 = 310.000 lembar saham
(b) Shares Outstanding: €1.550.000/€5 = 310.000 lembar saham
(c) 1.550.000 + 165.000 = €1.715.000
(d) Biaya per lbr saham Treasury : €180.000/18.000lbr = €10
(e) (1.550.000 + 165.000)/310.000 = €5.53
(f) 18.000 X 25% = 4.500 akan dijual kembali. Kalo 25% dijual berarti sisa 75% = 75%
X 180.000 = 135.000. Harga Jual tidak berpengaruh ke saldo, selisih pengaruhnya
ke Add PIC Treasury Stock
(g) Bank (€20X4500)
90.000
Treasury Stock
45.000
Add PIC TS
45.000
Berikut ini adalah dua situasi berbeda yang terkait dengan Investasi saham
(Ingat, perhatikan % investasi, saya kuningin)
1. PT Koesmetika memperoleh 10% dari 200.000 total saham biasa PT Bajuku dengan
biaya €13 per pembar pada 18 Maret 2011. Pada 30 Juni, PT Bajuku mengumumkan
dan membayar dividen €60.000. Pada 31 Desember, PT bajuku melaporkan Laba
bersih tahun berjalan sebesar €110.000. Pada 31 Desember, harga pasar PT Bajuku
adalah €15 per lembar. Investasi saham ini diklasifikasikan sebagai “Available for
Sale” (Tersedia untuk Dijual). << HATI2, baca soalnya dulu
2. PT Udaya memperoleh pengaruh signifikan dengan membeli 25% saham biasa dari
40.000 lembar saham PT Lodaya dengan total biaya €9 per lembar pada 1 Januari
2011. Pada 15 Juni, PT Lodaya mengumumkan dan membayar dividen tunai
€30.000. Pada 31 Desember, PT Lodaya melaporkan laba bersih sebesar €80.000
untuk tahun berjalan.
Diminta:
Buatlah ayat jurnal yang diperlukan untuk tahun 2011 untuk:
(a) PT Koesmetika
(b) PT Udaya
Jawaban: (Tabel ini kunci semua soal)
MetodePencatatan
Klasifikasi Pengakuan atas Dividen Tunai yang Diperoleh
Pengakuan atas Laba atau Rugi BersihInvestee Keuntungan/ kerugian penyesuaian nilai wajar Penyajian di Laporan Keuangan Nilai Wajar 0 – 20%
Diukur pada nilai wajar melalui laba rugi
Diakui sebagai pendapatan dividen
Tidak ada Diakui dalam laba rugi tahun berjalan
Pada nilai wajar
>>>>>>>> > 0-20% *Tersedia untuk dijual Diakui sebagai pendapatan dividen
Tidak ada Diakui dalam pendapatan komprehensif lainnya
Pada nilai wajar
Biaya (cost) - Diakui sebagai pendapatan dividen
Tidak ada Tidak ada Sebesar nilai pengakuan awal Ekuitas 20-50% - Diakui sebagai pengurang investasi Diakui sebagai pendapatan di laba rugi tahun berjalan dan penambah investasi
Tidak ada Sebesar nilai pengakuan awal ditambah pengakuan laba atau rugi investee dikurangi perolehan dividen
(a) PT Koesmetika
18 Mar 11 Pembelian Saham PT Bajuku
Equity Investment at Bajuku (200.000 x 10% x €13)
Bank
260.000
260.000 30 Juni 11 Pengumuman deviden
Bank (60.000 X10%)
Deviden Income from Investment at Bajuku
6.000
6.000
31 Des 11 Pengumuman Laba
No Entry 31 Des 11 Fair Value Adjustment
Investment Fair Value Adjustment
Unrealized gain of Investment - OCI (20.000X€15)- (20.000X€13)
Sebelumnya tertulis 20.000, seharusnya 40.000, hitungan sudah benar.
40.000
40.000
(b) PT Udaya
1 Jan 11 Pembelian Saham PT Lodaya
Equity Investment at Lodaya (40.000 x 25% x €9) Bank
90.000
90.000 15 Juni 11 Pembayaran deviden tunai
Bank (30.000 X 25%)
Equity Investment at Lodaya
Saat pengumuman pada umumnya no entry,
7.500
7.500
31 Des
11
Pengumuman Laba Lodaya
Equity Investment at Lodaya 80.000X25% Investment Income
20.000
20.000
2014
Share capital—preference 6%, Rp12.500 par value, 200.000 shares authorized, 60.000 shares issued and outstanding (Perhatikan yang saya kuningin, ini hati2, di kieso nggak ada, tapi itu sebenarnya rate fixedX parX outstanding, lihat jawaban)
Rp 750.000.000
Share capital—ordinary, Rp2.500 par value, 1.000.000 shares authorized, 400.000 shares issued and outstanding
1.000.000.000
Share premium—ordinary 375.000.000 Retained earnings 1.250.000.000
Total equity Rp 3.375.000.000
