Audit Bab 18

PE

PERBRBEDEDAAAAN N AANTNTAARA RA SIKSIKLULUS S PEPENGNGGAGAJIJIAN AN DADAN N PEPERSRSONONALALIA IA DEDENGNGANAN SIKLUS-SIKLUS LAINNYA

SIKLUS-SIKLUS LAINNYA

Perbed

Perbedaan aan antarantara a siklusiklus s penggajpenggajian ian dan dan personpersonalia dengan alia dengan siklsiklus-sius-siklus lainnya klus lainnya padapada umumnya meliputi:

umumnya meliputi:

-- DaDalalam m pepengnggagajjiaian n hahanynya a ttererdadapapat t ssatatu u gogollonongagan n ttraransnsakakssi. i. KeKebabanynyakakan an ssikikllusus mengandung lebih dari satu golongan transaksi.

mengandung lebih dari satu golongan transaksi.

-- TraTransaksnsaksi bii biasanya asanya jauh ljauh lebih sebih signifignifikan ikan daripadaripada sada saldo aldo akun nekun neraca yraca yang berang bersangkutsangkutan.an. -- PePengngenendadalilian an ininteternrnal al atatas as pepengnggagajijian an papada da umumumumnynya a efefekektitif f papada da hahampmpir ir sesemumuaa

 perusahaan, bahkan pada perusahaan kecil sekalipun.  perusahaan, bahkan pada perusahaan kecil sekalipun.

Kar

Karena ena ketketiga iga karkaraktakterierististik k di di ataatas, s, daldalan an pengpengaudiauditan tan penpenggajggajianian, , audiauditor tor biabiasanysanyaa menekankan pada pengujian pengendalian, pengujian substantive golongan transaksi, dan menekankan pada pengujian pengendalian, pengujian substantive golongan transaksi, dan  prosedur analitis.

 prosedur analitis.

AKUN-AKUN DAN TRANSAKSI-TRANSAKSI DALAM SIKLUS PENGGAJIAN DAN AKUN-AKUN DAN TRANSAKSI-TRANSAKSI DALAM SIKLUS PENGGAJIAN DAN PERSONALIA

PERSONALIA

Tu

Tujuajuan n keskeselueluruharuhan n pengpengaudauditaitan n ataatas s siksiklus lus penpenggajggajian ian dan dan perpersonsonalialia a adaladalah ah untuntuk uk  menilai apakah saldo-saldo akun yang dipengaruhi oleh siklus ini telah ditetapkan secara ajar  menilai apakah saldo-saldo akun yang dipengaruhi oleh siklus ini telah ditetapkan secara ajar  sesuai dengan standar akuntansi keuangan yang berlaku.

sesuai dengan standar akuntansi keuangan yang berlaku.

FUNGSI-FUNGSI BISNIS DALAM SIKLUS DAN DOKUMEN SERTA CATATAN YANG FUNGSI-FUNGSI BISNIS DALAM SIKLUS DAN DOKUMEN SERTA CATATAN YANG BERSANGKUTAN

BERSANGKUTAN

!iklus penggajian dan personalia diaali dengan pengangkatan karyaan"pegaai dan !iklus penggajian dan personalia diaali dengan pengangkatan karyaan"pegaai dan diakhiri dengan pembayaran imbalan atas jasa yang telah mereka lakukan dan pembayaran diakhiri dengan pembayaran imbalan atas jasa yang telah mereka lakukan dan pembayaran keajiban pajak penghasilan karyaan yang telah dipotong kepada pemerintah dan institusi lain keajiban pajak penghasilan karyaan yang telah dipotong kepada pemerintah dan institusi lain serta utang biaya tenaga kerja dan utang PPh karyaan.

serta utang biaya tenaga kerja dan utang PPh karyaan.

BAGIAN SUMBER DAYA MANUSIA (BAGIAN PERSONALIA) BAGIAN SUMBER DAYA MANUSIA (BAGIAN PERSONALIA)

#ag

#agian ian ini ini mermerupakupakan an sumsumber ber indindepeependen nden catcatataatan n untuntuk uk memmemerieriksa ksa secsecara ara intinternernalal informasi gaji dan upah, termasuk tambahan-tambahan dan penghapusan dari daftar gaji, serta informasi gaji dan upah, termasuk tambahan-tambahan dan penghapusan dari daftar gaji, serta  perubahan gaji"upah dan potongan-potongan.

 perubahan gaji"upah dan potongan-potongan.

Catatan Kepegawaan Catatan Kepegawaan

$atatan kepegaaian meliputi data seperti tanggal pengangkatan, data pribadi  pegaai"karyaan, tingkat gaji"upah, potongan-potongan ajib, evaluasi kinerja, dan  pemberhentian sebagai pegaai.

F!"#$%" P!t!ngan &a'

%ormulir ini digunakan untuk memotong gaji"upah yang bersifat ajib, seperti misalnya PPh karyaan yang dipotong perusahaan, potongan asuransi yang ajib diikuti karyaan termasuk asuransi kesehatan, dan potongan untuk iuran sebagai anggota serikat pekerja.

S$"at Kep$t$an Penetapan Ga'*Upa+

!urat ini digunakan untuk menetapkan tingkat upah atau gaji sesuai dengan peraturan yang berlaku. !umber informasi keputusan ini adalah kontrak kerja, otorisasi oleh manajemen, atau khusus untuk para pejabat perusahaan diotorisasi oleh dean komisaris.

PENCATATAN &AKTU KERJA DAN PEMBUATAN DAFTAR GAJI*UPA,

Penggunaan catatan aktu kerja dan pembuatan daftar gaji"upah sangat penting dalam  pengauditan penggajian karena keduannya berhubungan langsung dengan biaya tenaga kerja untuk setiap periode. Pengendalian yang memadai diperlukan untuk mencegah kesalahan  penyajian dalam empat aktivitas berikut:

- Pencatatan aktu kerja.

- &khtisar dan perhitungan pendapatan kotor, potongan, dan pendapatan bersih. - Pembayaran gaji"upah.

- Pencatatan gaji"upah.

Catatan &at$ Ke"'a

$atatan aktu kerja merupakan dokumen yang menunjukkan aktu kerja pegaai sejak  mulai hingga akhir bekerja setiap hari serta jumlah total jam kerja seorang pegaai. Pegaai tetap yang dibayar dalam bentuk gaji tidak perlu mengisi catatan aktu kerja.

%ormulir ini digunakan hanya apabila pegaai bekerja pada job yang berbeda atau pada  bagian yang berbeda.

F%e T"ana Pengga'an

%ile ini berisi semua informasi yang dimasukkan ke dalam sistem dan informasi untuk  setiap transaksi, seperti nama dan nomor identifikasi, tanggal, pendapatan kotor dan pendapatan  bersih pegaai, berbagai macam potongan yang dilakukan perusahaan, dan klasifikasi akun.

J$"na% pengga'an ata$ .a/ta"

'aporan ini dibuat dari file transaksi penggajian umumnya mencantumkan nama karyaan,tanggal,jumlah penggajian kotor dan bersih dan jumlah pemotongan.

Mate" /%e pengga'an

(aster file penggajian adalah file komputer yang digunakan untuk mencatat transaksi  penggajian bagi setiap karyaan dan mempertahankan total upah karyaan yang dibayar selama

setahun tersebut hingga saat ini.

PEMBAYARAN GAJI*UPA,

Pembayaran gaji"upah0 ditulis untuk selanjutnya diserahkan kepada karyaan sebagai  pertukaran atas jasa yang dilaksanakanya. )umlah cek tersebut merupakan pembayaran kotor 

dikurangi pajak penghasilan dan potongan lainnya.

Re!n%a a$n an pengga'an

*ekonsiliasi akun bank penggajian merupakan hal yang penting bagi semua akun kas,termasuk penggajian untuk menemukan kesalahan ataupun kecurangan. +kun penggajian imprest adalah akun penggajian terpisah dimana saldo bernilai kecil dipertahankan.

B$t Pe#!t!ngan PP+ Paa% 23 adalah formulir yang dikirim setiap karyaan yang mengikhtisarkan penghasilan karyaan selama tahun kalender, termasuk pembayaran kotor,pemotongan pajak penghasilan dan pemotongan jaminan social.

S$"at et!"an pa'a , adalah hasil pemotongan pajak penghasilan karyaan bulanan yang disetorkan ke kantor pajak.

METODOLOGI UNTUK MERANCANG PENGUJIAN PENGENDALIAN DAN PENGUJIAN SUBSTANTIF ATAS TRANSAKSI

Pengendalian internal untuk penggajian biasanya sangan tersruktur dan terkendali dengan baik untuk mengelola pengeluaran kas, meminimalkan keluhan dan ketidakpuasan para karyaan, serta miminimalkan kecurangan penggajian. $ek gaji dan semua jurnal yang terkait serta catatan penggajian biasanya diproses oleh komputer. Karena perihal pembayaran gaji relatif  umum dari perusahaan keperusahaan,maka harus tersedia sistem komputer yang berkualitas tinggi.

Karena memroses penggajian serupa pada sebagian besar organisasi, dan program harus dimodifikasi setiap tahun terhadap perubahan skedul pemotongan pajak, umumnya perusahaan menggunakan jasa penggajian dari luar untuk memroses penggajian. #iasanya tidaklah sulit bagi  perusahaan untuk menetapkan pengendalian yang baik dalam siklus penggajian dan personalia,  besarnya transaksi relatif homogen dan berjumlah kecil.

Prosedur pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi merupakan alat yang sangat penting untuk memverifikasi saldo akun dalam siklus penggajian dan personalia. Pengujian-pengujian tersebut ditekankan karena tidak adanya bukti pihak ketiga yang independen, seperti konfirmasi, untuk memverifikasi upah akrual, pajak penghasilan yang dipotong, pajak penggajian akrual, dan akun neraca lainnya. #anyak audit hanya memiliki risiko salah saji yang material yang rendah atau minimal alaupun penggajian sering kali menjadi  bagian yang signifikan dari total beban, disebabkan karena tiga alasan berikut:

 Karyaan kemungkinan besar akan mengajukan keluhan kepada manajemen jika mereka dibayar terlalu rendah.

 !emua transaksi penggajian secara tipikal seragam dan tidak rumit.

 Transaksi penggajian merupakan subjek audit pemerintah negara bagian dan federal menyangkut pemotongan pajak penghasilan, )aminan !osial, dan pajak   pengangguran.

MEMA,AMI PENGENDALIAN INTERNAL 4 SIKLUS PENGGAJIAN DAN PERSONALIA

/ntuk memahami pengendalian internal siklus penggajian dan personalia, hal-hal yangharus kita pahami adalah:

• Pengendalian internal bervariasi antar perusahaan. 0leh karena itu, auditor 

harusmengidentifikasi pengendalian, defisiensi signifikan, dan kelemahan yang material dari perusahaan.

• Pengendalian yang digunakan oleh auditor untuk mengurangi penilaian risiko

 pengendalian harus diuji dengan pengujian pengendalian.

• Pengujian substantif atas transaksi bervariasi tergantung pada risiko pengendalian yang

dinilai dan pertimbangan audit lainnya, seperti pengaruh penggajian terhadap  persediaan.

• Pengujian pengendalian dan pengujian substantif akan digabungkan jika

memungkinkan,dan dilaksanakan dengan cara sepraktis mungkin, dengan menggunakan  program audit.

Pe#a+an T$ga 5ang Me#a.a

Pemisahan tugas diterapkan terutama untuk mencegah pembayaran berlebih dan  pembayaran kepada karyaan yang tidak ada atau fiktif. %ungsi penggajian harus independen dari bagian !D( yang mengendalikan aktifitas penggajian kunci 1seperti penambahan karyaan atau menghapus karyaan2, dan terpisah dari penyimpanan cek gaji yang telah ditandatangani.

Peng!t!"a 5ang Tepat

3anya bagian !D( yang boleh mengotorisasi untuk menambah atau menghapus karyaan dari daftar penggajian atau mengubah tingkat upah serta potongan. Penyelia karyaan  berenang untuk menentukan jumlah jam kerja, terutama lembur harus diotorisasi oleh penyelia

kamar.Persetujuan dapat dibubuhkan dalam timecard atau dikecualikan untuk jam lembur saja.

Dokumen dan catatan yang memadai tergantung pada sifat dan sistem penggajian. Kartu aktu atau catatan cocok digunakan untuk karyaan paruh aktu atau yang dibayar per jam, namun tidak untuk karyaan tetap. /ntuk karyaan yang dibayar menurut tingkat potongan atau sistem intensif lainnya, diperlukan catatan bentuk lainnya. Karena tujuan kelengkapan tidak  terlalu diperhatikan, dokumen yang telah dipranomori tidak terlalu diperlukan untuk sistem  penggajian.

Pengawaan F ata Aet .an Catatan

+kses terhadap check gaji tidak bertandatangan harus dicegah.$heck harus ditandatangani oleh petugas yng ditetapkan perusahaan,dan gaji harus dibayar oleh seseorang yang indefenden dari pungsi pembuatan daftar gaji dan fungsi pencatatan aktu.+pabila check   penandatangan menggunakan mesin,maka akses kemesin tandatangan itu harus dibatasi.

Penge6ean In.epen.en ata Pe%aanaan Ke"'a

Penghitungan dalam daftar gaji harus diveifikasi secara independen,termasuk dengan melakukan perbandingan antara batch total dengan laporan ikthisar.

PEMOTONGAN PAJAK PP,23 DAN PEMBAYARAN KE KAS NEGARA

Pajak penghasilan karyaan dan pemotongan lain merupakan posnyang penting,karena  jumlahnya sering kali material dan adanya potensi tidak membayar pajak.

Pe#!t!ngan Pa'a P1P+ 23

+uditor harus memahami bagaimana perusahaan memotong gaji"penghasilan.

Pe#a5a"an Pa'a Peng+a%an Ka"5awan .an P!t!ngan Lan Tepat &at$

+uditor harus melakukan pengujian tentang kepatuhan klien dalam menaati keajiban menyetor semua pemotongan atas penghasilankotor karyaan seperti pemotongan pph ,dana  pension pegaai,asuransi ajib,iuran serikat pekerja dan sebagainya.

,$$ngan Anta"a Pengga'an .an Pen%aan Pe"e.aan

+pabila biaya tenaga kerja meruoakan bagian yang material dalam penilaian  persediaan,auditor harus menekankan pengujian pengendliannya aaaaaketepatan penggolongan

transaksi penggajian.

Peng$'an ata Tenaga Ke"'a Ft/ 

Pendistribusian gaji kepada pegaai yang telah fiktif serig terjadi sebagai akibat tetap dicantumkannya pegaai yang telah berhenti dalam daftar gaji.salah satu prosedur yang dafpat dilakukan untuk menguji ketepatan penanganan pegaai yang telah berhenti adalah dengan memilih beberapa file dari catatan pegaai yang telah berhenti pada tahun ini dibagian sumberdaya manusiauntuk memastikan baha mereka telah menerima gaji terakhir.

Peng$'an ata e6$"angan .a%a# Ja# Ke"'a

Kecurangan dalam jam kerja terjadi apabila seorang pegaai melaporkan aktu kerja lebih banyak dari jam kerja sesungguhnya.!alah satu prosedur yang dapat dilakukan adalah merekonsiliasi antara jam kerja yang dibayar sesuai dengan daftar gaji dengan suatu catatan independen tentang jam kerja.

METODELOGI UNTUK PERANCANGAN PENGUJIAN RINCI SALDO

MENGIDENTIFIKASI RISIKO BISNIS KLIEN YANG MEMPENGARU,I

PENGGAJIAN (TA,AP I)

Pada kebanyakan perusahaan ,mengidentifikasi risiko bisnis klien yang berpengaruh terhadap penggajian jarang dilakukan.4amun demikian risiko bisnis klien bisa terjadi pada  perusahaan yang memberi kompensasi yang kompleks pada karyaan.!eperti adanya bonus dan

opsi saham.

MENETAPKAN MATERIALITAS PELAKSANAAN DAN MENILAI RISIKO IN,EREN (TA,AP II)

#anyak perusahaan memiliki transaksi penggajian dalam jumlah besar,disamping adanya kemungkinan adanya kecurangan,risiko inheren yang berkaitan dengan semuan tujuan audit saldo pada umumnya rendah.0leh karena itu auditor sering memandang penting tujuan audit saldo keterjadian.+uditor harus mengidentifikasi masalah masalah penggajian yang kompleks.

MENILAI RISIKO PENGENDALIAN DAN MELAKSANAKAN PENGUJIAN YANG BERSANGKUTAN (TA,AP I DAN II)

MELAKSANAKAN PROSEDUR ANALITIS

Penggunaan prosedur analitis dalam siklus penggajiab dan personalia merupakan hal yang penting, seperti halnya siklus lainnya. Tabel di baah ini menggambarkan tentang prosedur  analitis untuk akun akun neraca dan laba rugi.

Tabel 5- : Prosedur +nalitis untuk !iklus Penggajian dan Personalia P"!e.$" ana%t Sa%a+ a' 5ang #$ngn (embandingkan saldo akun beban penggajian

dengan tahun tahun sebelumnya 1disesuaikan dengan tingkat kenaikan upah dankenaikan

volume2 !alah saji akun beban penggajian (embandingkan tenaga kerja langsung sebagai

 persentase daripenjualan dengan tahun taun

sebelumnya !alah saji tenaga kerjalangsung dan persediaan (ebandingkan beban komisi sebagai persentase

dari penjualan dengan tahun tahun sebelumnya !alah saji beban komisi dan keajiban komisi (embandingkan beban pajak penggajian

sebagai persentase dari gaji dan upah dengan tahun tahun sebelumnya 1 disesuaikan dengan  perubahan tariff pajak2

!alah saji beban pajak penggajian dankeajiban pajak penggajian

(embandingkan akun pajak penggajian dengan tahun tahun sebelumnya

!alah saji pajak penggajian akrual danbeban  pajak penggajian.

PERANCANGAN DAN PELAKSANAAN PENGUJIAN RINCI SALDO UNTUK AKUN UTANG DAN BEBAN (TA,AP III)

6erifikasi atas utang beban gaji biasanya dilakukan secara langsung apabila  pengendalian internal berjalan dengan efektif. +pabila auditor sudah merasa puas baha

transaksi- transaksi tersebut sudah dicatat secara ajar, maka pengujian rinci saldo tidak akan memakan banyak aktu. +dapun akun-akun keajiban yang dibahas dalam siklus penggajian dan personalia adalah:

J$#%a+- J$#%a+ 5ang Dp!t!ngan .a" Peng+a%an Ka"5awan.

Pajak penggajian yang dipotong tetapi belum dibayar kepada pemerintah dapat diuji dengan membandingkan saldonya dengan jumlah penggajian, formulir pajak penggajian yang dibuat pada periode selanjutnya, dan pengeluaran kas periode selanjutnya. Pos- pos yang dipotong lainnya seperti tabungan pensiun, iuran serikat pekerja, obligasi tabungan dan asuransi dapat diverifikasi dengan cara yang sama. )ika pengendalian internalsudah beroperasi secara efektif, pisah batas dengan keakuratan dapat dengan mudah diuji pada saat yang bersamaan dengan prosedur tersebut.

Utang Bean Ga' .an Upa+1

3al ini timbul bila upah pegaai untuk jam kerja pada hari-hari terakhir sebelum tutup  buku belum dibayarkan oleh perusahaan sampai periode berikutnya. Pisah batas yang dilakukan

serta ketelitian penetapan utang gaji dan upah tergantung pada kebijakan perusahaan yang harus dilaksanakan secara konsisten dari tahun ke tahun.

Utang Bean K!#1

Konsep untuk memeriksa utang beban komisi hampir sama dengan /tang beban gaji dan upahn namun ketentuannya sering kali lebih sulit karena perusahaan sering membuat berbagai macam kesepakatan dengan pegaai bagian pemasaran dan pegaai lainnya.

Utang B!n$1

3al ini terjadi akibat bonus akhir tahun yang belum dibayarkan oleh perusahaan kepada  pegaai atau karyaan. #iasanya utang ini bernilai cukup besar, jadi jika utang bonus ini tidak 

dicatat maka akan menjadi kesalahan penyajian material. Peng$'an Rn6 Sa%.! $nt$ A$n-a$n Bean.

#eberapa akun pada aporan laba rugi dipengaruhi oleh transaksi penggajian. Disini pos yang paling penting adalah gaji dan bonus pejabat, gaji kotor, gaji dan komisi penjualan, serta tenaga kerja manufaktur langsung. !eringkali iaya dapat dipecah lebih lanjut menurut devisi,  produk, atau cabang.

+uditor harus memverifikasi apakah total kompensasi untuk para staf telah disetujui oleh dean komisaris. 6erifikasi ini diperlukan karena individu-individu tersebut berada dalam posisi  bisa membayar dirinya sendiri lebih besar dari jumlah yang disetujui dean komisaris.

K!#1

+uditor dapat memverifikasi beban komisi dengan relative mudah jika tingkat komisi sama untuk setiap jenis penjualan daninformasi penjualan yang diperlukan tersedia dalam catatan akuntansi.beban koisi total dapat diverifikasi dengan mengendalikan tingkat komisi untuk setiap jenispenjualan dengan jumlah penjualan dalam kategoro tersebut. )ika informasi yang diinginkan tidak tersedia, mungkin perlu untuk menguji pembayaran komisi tahunan atau  bulanan untuk tenaga penjualan terpilih dan menelusuri total pembayaran komisi.

Bean Pa'a Pengga'an Ka"5awan1

#eban pajak penggajian untuk tahun berjalan dapat diuji dengan merekonsiliasi total  penggajian disetiap formulir pajak penggajian dengan total penggajian dngan seluruh tahun. Total pajak penggajian kemudian dapat dihitung ulang dengan mengalikan tingkat yang sesuai dengan penggajian yang dikenakan pajak. Perhitungan tersebut seringkali menghaiskan aktu karena pajak biasanya hanya diterapkan pada suatu bagian dari penggaian dan tingkat tersebut mungkin berubah ditengah tengah tahun jika laporan keuangan tidak mengikuti dasar tahun kalender.

T!ta% Ga'*Upa+1

Penggajian yang berhubungan erat dengan pengujian pajak penggajian adalah rekonsilisasi total beban penggajian dalam buku besar umum dengan !PT pajak penggajian dan formulir 7-. Tujuan dari pengujian tersebut adalah untuk menentukan apakah transaksi  penggajian dibebankan ke akun non penggajian atau sama sekali tidak dicatat dalam jurnal  penggajian.

Tenaga Ke"'a K!nt"a1

/ntuk mengurangi biaya, banyak organisasi melakukan kontrak dengan organisasi luar  untuk menyediakan staf. &ndividu yang menyediakan jasa dipekerjakan oleh organisasi luar. Perusahaan seringkali melakukan kontrak dengan perusahaan jasa teknologi informasi untuk  menangani manajemen teknologi informasi perusahaan dan fungsi staf. #iaya yang dibayarkan ke organisasi luar diuji dengan membandingkan jumlahdengan kesepakatan kontrak yang ditandatangani antara perusahaan dan erusahaan jasa luar.

T$'$an Pen5a'an .an Peng$ngapan1

Pengungkapan yang diperlukan untuk transaksi siklus penggajian dan personalia tidaklah dalam. +kan tetapi, beberapa transaksi yang kompleks, seperti obsi saham dan rencana konpensasi pejabat eksekutif lainnya mungkin memerlukan pengungkapan catatan kaki.