3/8/2012. IE-401 Analisis dan Estimasi Biaya. LT Sarvia/Maret/2012. Outline

(1)

Activity

Based

Costing

1 LT Sarvia/Maret/2012

Outline

• Latar Belakang

• Cara merata-ratakan biaya produk atau jasa.

• Keuntungan sistem ABC

• Hierarki biaya.

• Biaya produk atau jasa dengan sistem ABC.

• Tahap-tahap dalam ABC

• Penggunaan sistem ABC untuk

meningkatkan manajemen biaya dan

profitabilitas.

(2)

Latar belakang :

Traditional costing  volume based costing

(jml unit, jam, dst)

• efektif jika : material & direct costnya

dominan, teknologi relatif stabil, ragam

produk terbatas

• Perkembangan menunjukkan banyak

resources harus dikeluarkan untuk

kegiatan yang tidak berkaitan dengan

jumlah produksi ( set up cost, mat

handling cost, dst. )

 Gagasan untuk menghitung biaya

overhead berdasar aktivitas

- aktivitas yang dilakukan

PENGERTIAN BIAYA ( COST )

- Setiap biaya merupakan pengeluaran uang yang telah – sedang dan akan dilakukan dalam menjalankan usaha utk memperoleh profit , akan tetapi tidak setiap pengeluaran uang merupakan biaya

- Beberapa contoh :

Membayar gaji pegawai, Membeli bahan baku, Membayar tilpon,

Membayar bunga pinjaman, Depresiasi , dst.

 biaya ( cost)

Membeli mesin ,

Membayar cicilan pokok hutang, Meminjamkan uang, dst.

 Perubahan bentuk asset

Memberi uang santunan / bea siswa pada keluarga miskin

Iuran anggota suatu country club Iuran Gotong Royong RT/RW, dst

 Pengeluaran lain2 (expense)

(3)

PENGERTIAN BIAYA ( COST )

Membayar gaji pegawai, Membeli bahan baku

 Biaya produksi

( Material cost , labour cost) Membeli minyak lumas,

Membayar gaji mandor, Depresiasi pabrik

Biaya telpon di pabrik, dst.

 Biaya Produksi

( manufacturing expenses )

Membayar biaya promosi

Membayar gaji & komisi tenaga jual Depresiasi gedung kantor

Biaya tilpon kantor

Membayar bunga pinjaman ,dst.

 Biaya Operasi

( marketing expenses, sales expenses, dst. ) Setiap pengeluaran yang merupakan “pengorbanan” yang harus dilakukan

untuk memperoleh profit  biaya

PENGERTIAN BIAYA ( COST )

• Setiap pengeluaran yang merupakan “pengorbanan” yang

harus dilakukan untuk memperoleh profit  biaya

• Pengeluaran yang harus dilakukan tapi tidak berhubungan

dengan pengorbanan yang harus dilakukan utk memperoleh

profit  pengeluaran

• Setiap biaya bahan baku dan buruh langsung  cost

• Setiap biaya di pabrik selain bahan baku dan buruh langsung

 expenses

• Setiap pengeluaran diluar pabrik baik yg merupakan biaya

maupun pengeluaran yang bukan biaya  expenses

(4)

Kalkulasi Biaya yang terlalu tinggi (Overcosting)

dan Terlalu Rendah (Undercosting)

• Contoh dibawah ini menggambarkan bagaimana perataan dapat

memberikan data biaya yang tidak akurat dan menyesatkan.

• Tagihan makan 4 sekawa yang rutin berkumpul sbb :

7 LT Sarvia/Maret/2012 Hidangan Utama Hidangan Penutup Minuman Total Emma $11 $0 $4 $15 James 20 8 14 42 Jessica 15 4 8 27 Matthew 14 4 9 24 Total $60 $16 $32 $108 Rata-Rata $15 $4 $8 $27

Kalkulasi Biaya yang terlalu tinggi (Overcosting)

dan Terlalu Rendah (Undercosting)

• Jika total tagihan dibagi rata, maka biaya

rata-rata per og adalah $27.

• Emma mungkin akan keberatan

• James dikenakan biaya lebih rendah.

• Jessica kebetulan dikenakan biaya yang sama

dengan biaya aktualnya.

(5)

Perataan biaya dapat menyebabkan kalkulasi

biaya produk atau jasa menjadi:

• Overcosting = kalkulasi biaya terlalu rendah  sudah

menghabiskan sumber daya lebih banyak tapi justru

memiliki biaya perunit yang rendah. Co: biaya makan

James

• Undercosting  sebaliknya  Biaya makan

Emma.

Hierarki Biaya

• Adalah mengkategorisasikan biaya ke dalam

pool biaya yang berbeda berdasarkan jenis

dasar alokasi biaya yang berbeda

atau

tingkat

kesulitan yang berbeda

dalam menentukan

sebab akibat (atau manfaat yang diterima)

(6)

Hierarki Biaya tdd 4 jenjang :

• Biaya tingkat unit output

• Biaya tingkat batch

• Biaya pendukung produk atau jasa

• Biaya pendukung fasilitas

Biaya Tingkat Unit Output

• produk biaya aktivitas yang dilaksanakan atas

setiap unit produk atau jasa individual

.

• Contoh : Biaya operasi mesin cetak spt biaya

listrik,penyusutan mesin, dan reparasi yang

terkait biaya pengoperasian mesin merupakan

biaya tingkat unit produk.

(7)

Biaya Tingkat Batch

• Biaya aktivitas yang berkaitan dengan

kelompok unit

, produk atau jasa, dan bukan

individual.

• Contoh : Biaya penyetelan yang diperlukan

untuk memproduksi batch lensa.

LT Sarvia/Maret/2012 13

Biaya Pendukung Produk Atau Jasa

• biaya aktivitas dilakukan untuk mendukung

setiap produk atau jasa tanpa menghiraukan

jumlah unit atau batch yang dibuat.

• Contoh : Biaya desain atau perancangan untuk

merancang dan memodifikasi produk ; biaya

pemasaran untuk meluncurkan produk baru.

(8)

Biaya Pendukung Fasilitas

• biaya aktivitas yang

tidak dapat

ditelusuri ke

produk

atau

jasa

individual

namun

mendukung

operasi

perusahasn

secara

keseluruhan.

• Contoh : Biaya adm umum (sewa, kemanan

gedung, kompensasi manajemen puncak).

ABC Costing :

1. Menelusuri lebih banyak biaya sebagai biaya

langsung.

2. Membentuk kelompok-kelompok biaya yang

terkait dengan aktivitas yang berbeda.

3. Untuk setiap kelompok biaya yang terkait

dengan

berdasarkan aktivitas

, sistem ABC

memilih dasar alokasi dasar alokasi biaya yg

memiliki hubungan sebab akibat dengan

biaya pada kelompok biaya yang ada.

(9)

Mengapa perusahaan menggunakan tarif biaya

per departemen?

• Karena pemicu biaya pada tiap departemen

atau sub departemen (seperti departemen

perakitan dan perlengkapan yang merupakan

dari departemen manufaktur)

berbeda

dari

dasar alokasi biaya yang hanya satu jenis dan

digunakan

untuk

perusahaan

secara

keseluruhan

• ABC costing ini merupakan perkembangan

lanjutan dari sistem berdasarkan departemen

Keuntungan Sistem ABC

• Memperbaiki sistem penghitungan biaya

dengan

menekankan pada aktivitas

sebagai

objek dasar (fundamental)

• Aktivitas bisa berupa

kejadian

,

tugas

atau

unit pekerjaan

dengan tujuan khusus seperti

perancangan

produk,

set

up

mesin,

pengoperasian mesin, dan pendistribusian

produk.

(10)

Kapan manajer harus

menggunakan sistem Abc?

• Sistem ABC menghasilkan manfaat besar jika

Biaya tidak langsung merupakan persentase

yang tinggi

dari total biaya, atau ketika produk

atau jasa menggunakan

sumber daya tidak

langsung dalam jumlah yang berbeda-beda

.

• Biaya utama dari sistem ABC adalah

kompleksitas pengukuran yang diperlukan untuk

mengimplementasikan memperbaharui sistem.

Contoh Soal :

• Perusahaan Plastim memproduksi lensa untuk lampu belakang mobil. Lensa tersebut, yg terbuat dari plastik berwarna hitam, merah, jingga, atau putih, merupakan bagian lampu yg terlihat sebagai ekterior mobil.

• Lensa dibuat dengan menginjeksi plastik cair ke dalam cetakan sesuai bentuk lampu yg diinginkan agar plastik cair mengental, lalu lensa diangkat dari cetakan. • Berdasarkan kontrak dengan Giovanni Motors, yaitu sebuah perusahaan produsen

mobil yg besar. Plastism membuat 2 jenis lensa : 1. lensa canggih (CL5) dan

2. lensa biasa (S3).

• Lensa canggih (CL5) adalah lensa besar dengan fitur khusus, seperti pencetakan multiwarna (lebih dari satu warna dituangkan ke dalam cetakan). Dan bentuk canggih yg melapisi sudut mobil. Pembuatannya lebih rumit karena beragam bagian cetakan harus disesuaikan dan diatur dengan tepat.

• Sedangkan pembuatan lensa S3 lebih mudah karena hanya membutuhkan satu macam warna dan sedikit fitur khusus.

(11)

Harga Jual Lensa selama ini

• Harga lensa canggih (CL5) = $ 137 per lensa

• Harga lensa biasa (S3) = $ 63

• Total Produksi lensa canggih (CL5) = 15.000 unit

• Total Produksi lensa biasa (S3) = 60.000 unit

Problem :

• Pesaing baru yg memproduksi lensa biasa menawarkan produknya

hanya

$53,

jauh dibawah harga yg ditawarkan plastism

• Jika Plastism tidak menurunkan harga  rentan utk kehilangan kontrak

dengan Giovanni untuk lensa biasa S3

• Atau plastism harus mengkaji ulang dasar penetapan biayanya?

Dasar penetapan biaya selama ini

60.000 Lensa Biasa (S3) 15.000 Lensa Canggih (CL5)

Total Per unit Total Per unit Total

(1) (2) (3) (4) (5) = (1) / 60.000 = (3) / 15.000 (1) + (3) BIAYA LANGSUNG

Biaya bahan baku langsung 1.125.000 18,75 675.000 45 1.800.000 Biaya tenaga kerja langsung 600.000 + 10,00 + 195.000 + 13 795.000 + TOTAL BIAYA LANGSUNG 1.725.000 28,75 870.000 58 2.595.000

BIAYA TIDAK LANGSUNG YG DIALOKASIKAN 1.800.000 + 30,00 + 585.000 + 39 2.385.000 +

TOTAL BIAYA 3.525.000 58,75 1.455.000 97 4.980.000

60.000 Lensa Biasa (S3) 15.000 Lensa Canggih (CL5)

Total Per unit Total Per unit Total

(1) (2) (3) (4) (5)

= (1) / 60.000 = (3) / 15.000 (1) + (3)

Pendapatan 3.780.000 63,00 2.055.000 137 5.835.000

Biaya 3.525.000 - 58,75 - 1.455.000 - 97 - 4.980.000 -

Pendapatan dari operasi 255.000 4,25 600.000,00 40,00 855.000

Margin (%) = Pendapatan dari operasi / Pendapatan 6,75 % 29,20 %

(12)

Dasar penetapan biaya selama ini

• Manajemen Plastim merasa heran bahwa margin S3 sudah

heran padahal sudah memiliki kemampuan dan pengalaman

dalam memproduksinya.

• Sementara margin CL5 justru tinggi padahal perusahaan

belum berpengalaman dalam memproduksinya.

• Manajemen sekarang menjadi kurang yakin akan akurasi

penghitungan biaya tidak langsung.

Pertanyaan yang muncul,

bagaimana cara meningkatkan akurasi atau memperbaiki

sistem pengalokasian biaya tidak langsung?

Karena

Manajemen Plastism sangat yakin akan akurasi jumlah biaya

bahan langsung dan biaya tenaga kerja langsung.

Sistem ABC

• Biaya langsung dapat dengan mudah ditelusuri ke produk

dan pekerjaan

• Jadi sistem ABC fokus pada biaya tidak langsung dengan

memperbaiki cara pengalokasian biaya tidak langsung ke

departemen, proses, produk dan objek lainnya.

(13)

Setelah mengidentifikasi aktivitas dan biayanya, sistem ABC lebih

merinci penggunaan sumber daya dalam organisasi , yaitu

• Untuk itu pihak plastim perlu mengidentifikasikan berbagai

aktivitas yg menyebabkan timbulnya biaya tidak langsung

dengan cara membentuk tim dari bagian desain, produksi,

distribusi, akuntansi, dan administrasi.

• Di Plastim terdapat 6 aktivitas yaitu :

1. Aktivitas Desain

2. Aktivitas Set Up Molding Machine

3. Aktivitas Operasi Molding Machine

4. Aktivitas Set Up Untuk Shipment

5. Aktivitas Distribusi

6. Aktivitas Adminstrasi

Tahap-Tahap dalam ABC Costing :

1. Identifikasikan Produk yang menjadi objek biaya

 Lensa S3 dan CL5

2. Hitung Biaya Langsung dari produk

Biaya Langsung :

Keterangan Kategori Hierarki Biaya Biaya bahan baku langsung Tingkat unit produksi Biaya tenaga kerja langsung Tingkat unit produksi Biaya cleaning dan Maintenance Cetakan Kelompok produksi

• Setiap jenis lensa memiliki cetakan khusus yg berbeda , karena biaya

cleaning dan maintenance cetakan tdd upah pekerja yg membersihkan

cetakan setelah sekelompok lensa diproduksi, maka biaya ini merupakan biaya langsung pada tingkat kelompok produksi.

• Biaya cleaning dan Maintenance Cetakan utk lensa canggih (CL5) lebih tinggi dibanding lensa biasa (S3) dan lebih sulit dibersihkan  jumlah jam kerja tenaga kerja langsung tidak efektif digunakan dalam perhitungan lensa biasa dan lensa canggih. maksudnya kalau dibagi rata, karena

(14)

Tahap-Tahap dalam ABC Costing :

3. Pilih cost-allocation base yg digunakan untuk

mengalokasikan biaya tidak langsung ke produk.

4. Identifikasikan biaya tidak langsung yang berkaitan

dengan setiap dasar alokasi biaya

5. Hitung tarif per unit berdasarkan cost-allocation

base

27 LT Sarvia/Maret/2012 Aktivitas Desain $450.000 Aktivitas Set Up Molding Machice $300.000 Aktivitas Operasi Molding Machice $637.000 Aktivitas Set Up Untuk Shipment $81.000 Aktivitas Distribusi $391.500 Aktivitas Adiministrasi $255.000 100 Parts – square feet 2000 jam set up 12.750 jam pemakaian mesin 200 jam pengiri man 67.500 m3 39.750 jam tenaga kerja langsung

$4500 per bagian m2 $150 per jam

set up $50 per jam pemakaian $405 per pengiriman $5,8 per pengiriman dalam m3 $6,1451 per jam tenaga kerja langsung BIAYA TIDAK LANGSUNG

BIAYA LANGSUNG Biaya Bahan Biaya Tenaga Biaya Cleaning dan CO ST ALL OCA TIO N BA SE IND IR ECT CO ST DIR ECT CO ST

(15)

Title

Langkah 4 Langkah 3 Langkah 5 Aktivitas Kategori Hierarki Biaya Total Biaya Kuantitas dasar alokasi biaya Tarif alokasi biaya tidak langsung Dasar pemilihan (1) (2) (3) (4) (5)=(3)/(4) (6) Desain Pendukung produk $ 450.000 100 bagian m2 $4500 per bagian m2

Cetakan canggih dengan bagian yg lebih banyak dan daerah permukaan yg lebih luas membutuhkan sumber daya yg lebih besar Set Up Molding Machine Tingkat Kelompok Produksi $ 300.000 2.000 jam set up $150 perjam set up

Biaya tidak langsung dr aktivitas set up meningkat seiring peningkatan jam set up

Title

Langkah 4 Langkah 3 Langkah 5 Aktivitas Kategori Hierarki Biaya Total Biaya Kuantitas dasar alokasi biaya Tarif alokasi biaya tidak langsung Dasar pemilihan (1) (2) (3) (4) (5)=(3)/(4) (6) Operasi Molding Machine Tingkat Unit Produksi $ 637.500 12.750 jam pemakaian mesin cetak $50 per jam pemakaian mesin

Plastim memiliki mesin cetak otomatis. Biaya tidak langsung

mendukung mesin cetak otomatis, dan meningkat seiring penggunaan mesin cetak. Set Up Untuk Shipmen t Tingkat Kelompok Produksi $ 81.000 200 pengiriman $405 per pengiriman

Biaya yang terjadi untuk menyiapkan kelompok pengiriman meningkat seiring dengan jumlah pengiriman

(16)

Title

Langkah 4 Langkah 3 Langkah 5 Aktivitas Kategori Hierarki Biaya Total Biaya Kuantitas dasar alokasi biaya Tarif alokasi biaya tidak langsung Dasar pemilihan (1) (2) (3) (4) (5)=(3)/(4) (6) Distribusi / Shipment Tingkat Unit Produksi $ 391.500 67.500 m3 _{$5,8 per m}3 pengiriman

Biaya tidak langsung yg berhubungan dengan aktivitasi distribusi meningkat seiring dengan peningkatan pengiriman kemasan dalam m3 Adminst rasi Pendukung fasilitas $ 255.000 39.750 jam kerja tenaga kerja langsung $6,4151 per jam kerja tenaga kerja langsung

Sumber daya departemen adm mendukung jam kerja tenaga kerja langsung karena kebutuhan akan sumber daya ini meningkat seiring peningkatan jam kerja tenaga kerja langsung ₃₁

LT Sarvia/Maret/2012

60.000 Lensa Biasa (S3) 15.000 Lensa Canggih (CL5) Keterangan biaya dan Total Per unit Total Per unit Total kuantitas dari aktivitas yg digunakan setiap (1) (2) (3) (4) (5) jenis lensa = (1) / 60.000 = (3) / 15.000 (1) + (3)

BIAYA LANGSUNG

Biaya bahan baku langsung 1.125.000 18,75 675.000 45 1.800.000

Biaya tenaga kerja langsung 600.000 10,00 195.000 13 795.000

Biaya cleaning dan Maintenance Cetakan 120.000 + 2,00 + 150.000 + 10 + 270.000 + TOTAL BIAYA LANGSUNG 1.845.000 30,75 1.020.000 68 2.865.000

BIAYA TIDAK LANGSUNG

Biaya Aktivitas Desain

S3; 30 bagian m2_{x $ 4.500} _135.000 _2,25 _450.000

CL5; 70 bagian m2_{x $ 4.500} _315.000 ₂₁

Biaya Aktivitas Set Up Molding Machine

S3; 500 jam set up x $ 150 75.000 1,25 300.000

CL5; 1500 jam set up x $ 150 225.000 15

Biaya Aktivitas Operasi Molding Machine

S3; 9000 jam pemakaian mesin cetak x $ 50 450.000 7,50 637.500

CL5; 3750 jam pemakaian mesin cetak x $ 50 187.500 12,5

Biaya Aktivitas Set Up Untuk Shipment

S3; 100 Shipment x $ 405 40.500 0,68 81.000 CL5; 100 Shipment x $ 405 40.500 2,7 Biaya Distribusi S3; 45.000 m3 _{delivered x $ 5,8} _261.000 _4,35 _391.500 CL5; 22.500 m3 delivered x $ 5,8 130.500 8,7 Biaya Adminstrasi

S3; 30.000 jam tenaga kerja lgsg x $ 6,4151 192.453 3,21 255.000

CL5; 9.750 jam tenaga kerja lgsg x $ 6,4151 + + 62.547 + 4,17 + + TOTAL BIAYA TIDAK LANGSUNG 1.153.953 19 961.047 64 2.115.000

(17)

Tahap-Tahap dalam ABC Costing :

6. Hitung biaya tidak langsung yg dialokasikan ke produk

• Dari tabel pada hal sebelumnya, menunjukkan total biaya

tidak langsung sebesar

$ 1.153.953 yang dialokasikan ke lensa

biasa (S3)

dan

$961.047 yg dialokasikan ke lensa canggih (CL5)

7. Hitung

total biaya produk

dengan cara menjumlahkan semua

biaya langsung dan tidak langsung.

• Dari tabel pada hal sebelumnya,

menunjukkan total biaya

sebesar $ 2.998.953 untuk lensa biasa (S3)

dan $

1.981.047 untuk ke lensa canggih (CL5)

Plastim

• Pihak Plastim dapat menjual produk SL3 dengan harga yang

lebih rendah dari sebelumnya dan

dapat menetapkan strategi

bersaing yang baru

agar tidak kehilangan kontrak dengan

pihak Giovanni

• Biaya produksi utk SL3 (awal) = $ 58,75 per lensa

• Biaya produksi utk SL3 (dengan perhitungan dengan sistem

ABC) = $ 49,98 per lensa

• Pesaing jual SL3 $53

(18)

Kesimpulan

• Sistem ABC mengidentifikasikan semua biaya

yg digunakan produk, baik bersifat variabel

atau tetap dalam jangka pendek.

• Sistem ABC ini mengidentifikasikan semua

sumber daya yg digunakan produk, terlepas

dari perilaku setiap biaya pada jangka pendek.

• Lebih mudah menggunakan hierarki biaya

untuk menghitung total biaya.

Penggunaan Sistem ABC Untuk Meningkatkan

Manajemen Biaya Dan Profitabilitas.

• Keputusan Penetapan Harga dan Bauran

Produk.  info kepada Manajer.

Plastism bisa mengurangi produksi lensa sederhana dan fokus pada lensa

canggih, lebih menguntungkan.

• Keputusan Pengurangan Harga dan Perbaikan

Proses.

• Keputusan Menyangkut Perancangan 

Keputusan mengurangi kompleksitas perancangan akan mengurangi biaya perancangan, bahan, tenaga kerja, penyetelan, operasi mesin , pembersihan dan peratan cetakan.

(19)

Penggunaan Sistem ABC Untuk Meningkatkan

Manajemen Biaya Dan Profitabilitas.

• Aktivitas Perencanaan dan Pengelolaan

.

Merencanakan dan mengelola aktivitas.

Contoh Lain : Amazon.com, Toys ‘R’

Us.com, dan Walmart.com

• Berapa keuntungan yang di dapat dari penjualan produk

sesuai standar dibandingkan dengan produk yang unik?

• Jenis periklanan seperti apa yang efektif dari segi biaya?

• Berapa biaya untuk mendapatkan pelanggan baru untuk

perdagangan lewat internet?

• Berapa biaya untuk membangun hubungan dengan pelanggan

dan membuat mereka terus membeli?

• Untuk menjawab pertanyaan-pertanyaan ini, sistem ABC

menentukan dan mengukur biaya aktivitas biaya pelanggan.

(20)

Contoh Lain : Amazon.com, Toys ‘R’

Us.com, dan Walmart.com

No Aktvitas Pemicu Biaya

1 Melayani pelanggan-membantu pelanggan memilih produk; menjawab pertanyaan ttg produk lewat telepon atau surat elektronik; membantu dalam pemesanan

Jumlah Pesanan yang diproses

2 Memilih dan mengelola persediaan dagang-memilih persediaan, menegosiasikan kontrak dengan pemasok; menciptakan dan mengembangkan produk baru.

Jumlah produk baru

3 Membeli dan menerima-memesan pembelian ke pemasok; menerima dan mencatat barang yang diterima; bekerjasama dengan pemasok untuk barang-barang yang rusak

Jumlah pesanan

Contoh Lain : Amazon.com, Toys ‘R’

Us.com, dan Walmart.com

4 Mendapatkan dan mempertahankan pelanggan-mendapatkan pelanggan dan berunding untuk mendapatkan pelanggan

Jumlah pelanggan yang ditargetkan 5 Mempertahankan usaha misalnya mengelola

operasi perusahaan, keryawan, sistem informasi, dan persediaan

(21)

Aktivitas lain yang bersifat unik dan khusus yang

diterapkan dalam Perusahaan Maya :

1 Memproses pesanan secara elektronik dari pelanggan-menjaga perangkat keras, perangkat lunak, dan sistem telepon yang diperlukan pelanggan untuk memesan; mempertahankan situs Internet

Jumlah Pemesanan secara online

2 Memasukkan gambar dan keterangan-menyajikan beberapa barang dagang di situs Internet dengan memeriksa dan menandai gambar persediaan; menghapus gambar dari situs

Jumlah perubahan pada basis data persediaan

3 Memperindah tampilan halaman depan situs-terus menerus memperbaiki rancangan agar terlihat baru

Jumlah jam yang digunakan untuk membuat dan

memperindah halaman situs

Aktivitas lain yang bersifat unik dan khusus yang

diterapkan dalam Perusahaan Maya :

4 Membentuk jalur pemasaran bersama untuk memperoleh dan mempertahankan pelanggan-membentuk jalur hubungan ke perusahaan melalui situs lain; menegosiasikan perjanjian gabungan pemasaran.

Jumlah jalur pemasaran gabungan

(22)