MODUL AKUNTANSI PEMERINTAH DAERAH BERBASIS AKRUAL
KONSEP DAN SIKLUS AKUNTANSI
KEMENTERIAN DALAM NEGERI
6 PILAR TEKNIK AKUNTANSI
PMDN64/2013
1. PP 71/2010
PMDN 64/2013
KEBIJAKAN
AKUNTANSI & SISTEM AKUNTANSI PEMDA
2. SIKLUS AKUNTANSI
3. PERSAMAAN AKUNTANSI AKRUAL
4. AKUN PERUBAHAN SAL
5. STRUKTUR HOBO
PP
Aset Tetap & Penyusutan Aset Tetap &
Penyusutan Aset Lainnya Aset Lainnya Kas & Setara Kas Kas & Setara Kas
Piutang Koreksi Kesalahan Koreksi Kesalahan
Konsolidasi Laporan Pemda
Konsolidasi Laporan Pemda
PP 71/2010
PP 71/2010
Kebijakan Akt &
SAPD Kebijakan
Akt & SAPD
Aset Tetap & Penyusutan Aset Tetap &
Penyusutan Aset Lainnya Aset Lainnya Kas & Setara Kas Kas & Setara Kas
Piutang Piutang Persediaan Persediaan
Investasi Jangka Panjang Investasi Jangka
Panjang
Kewajiban Kewajiban Koreksi Kesalahan Koreksi Kesalahan
Pembiayaan Pembiayaan
Dana Cadangan Dana Cadangan
Konsolidasi Konsolidasi ReStatement Laporan Keuangan
ReStatement Laporan Keuangan LRA
LRA SALSAL
LO
Lap. Keu PPKD
Lap. Keu SKPD Pemda
1 1
LAK disusun berdasarkan hasil analisis arus masuk dan keluar kas.
2
CaLK merupakan penjelasan deskriptif atas keseluruhan laporan.
*)
**)
Transaksi Transitoris ***)
Transaksi Transitoris ***)
Transaksi Transitoris dapat berupa Potongan Pajak, Penyetoran Pajak, PPh21, dll.
KONSEP
Basis Akuntansi
• Basis akrual adalah suatu basis akuntansi di mana transaksi ekonomi atau peristiwa akuntansi diakui, dicatat, dan disajikan dalam laporan keuangan pada saat terjadinya transaksi tersebut, tanpa memperhatikan waktu kas diterima atau dibayarkan
• Pendapatan diakui pada saat hak telah diperoleh
(earned) dan beban diakui pada saat kewajiban timbul
Manfaat Basis Akrual
Memberikan gambaran yang lengkap atas posisi
keuangan pemerintah
Menyajikan
informasi
yang
sebenarnya
mengenai hak dan kewajiban pemerintah
Konsepsi Anggaran dan Keuangan
LO disusun sebagai bagian dari laporan keuangan yang berbasis akrual, sehingga penyusunan LO, Laporan perubahan ekuitas dan Neraca mempunyai keterkaitan yang dapat dipertanggungjawabkan
8 BASIS KAS BASIS KAS
LO
Defisit-LOSurplus/ PerubahanLaporan EkuitasNeraca
LRA
SILPA/SIKPALaporan Perubahan
Komponen Laporan Keuangan
Laporan Penganggaran
1. Laporan Realisasi Anggaran
2. Laporan Perubahan Saldo Anggaran Lebih
Laporan Keuangan
3. Neraca
4. Laporan Arus Kas
5. Laporan Operasional
6. Laporan Perubahan Ekuitas
Analisis Transaksi dengan bukti Transaksi
Jurnal
Buku Besar
Neraca Saldo (Trial Balance)
Akun Trial Balance Penyesuaian TB as adjusted
LRA LO Neraca
1 4 8 1
s/d 5 9 2
9 6 3
7
Kertas Kerja (Work Sheet)
1
Buku Besar LRA diNolkan
Jurnal Penutup LRA
Jurnal Penutup LO
6 9
Buku Besar LO diNolkan
10
Neraca Saldo setelah Penutupan LRA dan LO
PERSAMAAN AKUNTANSI
•
Meskipun ada dua basis akuntansi yaitu kas
(LRA) dan akrual (LO dan Neraca), namun
hanya 1 persamaan akuntansi yang digunakan.
Karena unsur ekuitas
terbentuk dari
transaksi
kas (realisasi anggaran) dan transaksi yg
bersifat akrual. Sehingga persamaan yg
digunakan untuk dasar pencatatan sbb :
Persamaan Akuntansi
ASET
ASET
KEWAJI
BAN
KEWAJI
BAN
Ekuitas +
(
PENDAPATAN-BEBAN
Ekuitas +
(
PENDAPATAN-BEBAN
Persamaan akuntansi tersebut digunakan dalam basis akrual
PERSAMAAN AKUNTANSI
ASET+BEBAN
BELANJA + PENGELUARAN
PEMBIAYAAN BELANJA + PENGELUARAN
PEMBIAYAAN
KEWAJIBAN KEWAJIBAN
EKUITAS
PENDAPATAN LO
PENDAPATAN LRA + PENERIMAAN
SALDO NORMAL
SALDO NORMAL AKUN
KODE AKUN
NAMA AKUN DEBIT KREDIT
00 PERUBAHAN SAL V V
1 ASET V
1.1 RK SKPD V
2 KEWAJIBAN V
3 EKUITAS V
3.1 RK PPKD V
4 PENDAPATAN LRA V
5 BELANJA V
6 TRANSFER V
7.1 PENERIMAAN PEMBIAYAAN V
7.2 PENGELUARAN PEMBIAYAAN V
8 PENDAPATAN LO V
Persamaan Akuntansi :
LO (basis akrual)
Hutang
Ekuitas +
Pendapatan
- Beban
Kas + Piutang + Persediaan
Contoh
Kas
Kas Pendapatan
50 50
Hutang
Ekuitas + Pendapatan
- Beban
Kas + Piutang + Persediaan +
Investasi
Contoh
Estimasi Pendapatan
Apropriasi Belanja
Estimasi Perubahan SAL
100 40 60
2 JENIS PENJURNALAN
TRANSAKSI
JURNAL
LRA
PERUBAHAN SAL
• AKUN LAWAN YANG DIGUNAKAN UNTUK MENCATAT
REALISASI PENAMBAHAN PENDAPATAN-LRA, BELANJA,
PEMBIAYAAN PENERIMAAN DAN PEMBIAYAAN
PENGELUARAN ADALAH AKUN PERUBAHAN SAL
• SESUAI DENGAN SIFAT TRANSAKSI KETIKA PENDAPATAN
BERTAMBAH, AKAN MENAMBAH SAL.
• KETIKA BELANJA BERTAMBAH AKAN MENGURANGI SAL
• KETIKA PEMBIAYAAN PENERIMAAN BERTAMBAH AKAN
MENAMBAH SAL
• KETIKA PENGELUARAN PEMBIAYAAN BERTAMBAH
PERUBAHAN SAL
• AKUN LAWAN YANG DIGUNAKAN UNTUK MENCATAT
REALISASI PENAMBAHAN PENDAPATAN-LRA, BELANJA,
PEMBIAYAAN PENERIMAAN DAN PEMBIAYAAN
PENGELUARAN ADALAH AKUN PERUBAHAN SAL
• SESUAI DENGAN SIFAT TRANSAKSI KETIKA PENDAPATAN
BERTAMBAH, AKAN MENAMBAH SAL.
• KETIKA BELANJA BERTAMBAH AKAN MENGURANGI SAL
• KETIKA PEMBIAYAAN PENERIMAAN BERTAMBAH AKAN
MENAMBAH SAL
• KETIKA PENGELUARAN PEMBIAYAAN BERTAMBAH
Nama akun sementara pada jurnal LRA
dan posisinya pada BAS
• Untuk mencatat pendapatan-LRA, belanja, penerimaan
pembiayaan, dan pengeluaran pembiayaan,
dibutuhkan pasangan akun sementara di sisi
debit/kredit sebagai akun lawan transaksi LRA
• Pilihan : akun sementara Perubahan SAL . Nama ini
dipilih dengan mengacu pada definisi Permen 64 bahwa Pendapatan-LRA dan penerimaan pembiayaan akan meningkatkan SAL, sedangkan akun Belanja dan
Pengeluaran pembiayaan akan mengurangi SAL.
AKUN PERUBAHAN SAL
•
ketika dijurnal debit
Perubahan SAL , kredit
Pendapatan-LRA
;
maka
Perubahan
SAL
tersebut akan dijelaskan sebagai penambahan
SAL. Begitu hal yang sama untuk penerimaan
pembiayaan.
•
Dan
KETIKA DIJURNAL UNTUK BELANJA
LRA
Contoh
Saat menerima pendapatan-LRA:
Pendapatan-LRA
Pendapatan-LRA SAL
20
20
JURNAL :
Dr.PERUBAHAN SAL
Cr. PENDAPATAN-LRA
JURNAL :
Dr.PERUBAHAN SAL
Contoh
Saat menambah BELANJA:
BELANJA
BELANJA SAL
20
20
JURNAL :
Dr. BELANJA
Cr. PERUBAHAN SAL
JURNAL :
Dr. BELANJA
Contoh
Hutang
Ekuitas+ Pendapatan
- Beban
Kas + Piutang + Persediaan +
Investasi + Aset Tetap
ANGGARAN
•
Walaupun berbasis akuntansi akrual, namun
anggaran
masih dalam basis kas.
•
Anggaran
memiliki
persamaan
akuntansi
tersendiri
•
Persamaan akuntansi tersebut dibutuhkan untuk
Persamaan Akuntansi :
Anggaran
Estimasi
Pendapatan Estimasi
Perubahan SAL
Estimasi Penerimaan Pembiayaan
Apropriasi Pengeluaran Pembiayaan Apropriasi
Persamaan Akuntansi :
Anggaran
Perubahan SALSALDO NORMAL AKUN
KODE AKUN
NAMA AKUN DEBIT KREDIT
00 PERUBAHAN SAL V V
01 ESTIMASI PENDAPATAN V
02 ESTI MASI PENERIMAAN PEMBIAYAAN
V
03 APROPRIASI BELANJA V
04 APROPRIASI PENGELUARAN PEMBIAYAAN
V
STRUKTUR AKUNTANSI
• STRUKTUR HUBUNGAN ENTITAS DALAM AKUNTANSI YANG
DIIMPLEMENTASIKAN DI PEMDA ADALAH STRUKTUR HOBO (HOME OFFICE & BRANCH OFFICE)
• STRUKTUR HUBUNGAN HOBO LEBIH TEPAT UNTUK
MENGGAMBARKAN HUBUNGAN TRANSAKSI ANTARA PPKD DAN SKPD, DIBANDINGKAN DENGAN STRUKTUR HUBUNGAN INDUK DAN ANAK (PARENT & SUBSIDIARY) DENGAN BEBERAPA ALASAN : 1) PPKD-SKPD BUKAN ENTITAS YANG MASING-MASING BERDIRI SENDIRI, MELAINKAN SATU KESATUAN; 2) ANTARA PPKD DAN SKPD TIDAK TERJADI TRANSFER INCOME (DALAM PENGERTIAN PROFIT); 3) SKPD DIMILIKI 100% OLEH PEMDA
• TRANSAKSI ANTARA PPKD DAN SKPD DICATAT MENGGUNAKAN
HoBo (Home Office
Branch Office)
Kantor Pusat
PPKD
Kantor Pusat
PPKD
Kantor Cabang
SKPD
Kantor Cabang
SKPD
Kantor Cabang
SKPD
Kantor Cabang
SKPD
Kantor Cabang
SKPD
Kantor Cabang
SKPD
BUD BUD
SKPD
Bendahara Penerimaan
Bendahara Pengeluaran
Rp. Rp.
Nota Kredit
Rp. Rp.
Kantor Pusat
PPKD
Kantor Pusat
PPKD
Kantor Cabang
SKPD
Kantor Cabang
SKPD
Kantor Cabang
SKPD
Kantor Cabang
SKPD
Kantor Cabang
SKPD
Kantor Cabang
STANDAR JURNAL PENUTUP
JURNAL
PENUTUP
JURNAL
PENUTUP LRA
JURNAL
JURNAL PENUTUP LRA
XXX PENDAPATAN LRA XXX
XXX BELANJA ... XXX
XXX SURPLUS/DEFISIT LRA XXX
XXX PENDAPATAN LRA XXX
XXX SURPLUS/DEFISIT LRA XXX
XXX BELANJA ... XXX
1. MENUTUP PENDAPATAN DAN BELANJA
JURNAL PENUTUP LRA
XXX PENERIMAAN PENERIMAAN XXX
XXX PENGELUARAN PEMBIAYAAN XXX
XXX PEMBIAYAAN NETO XXX
2. MENUTUP PEMBIAYAAN
3. MENUTUP S/D LRA & PEMBIAYAAN NETO
XXX S/D LRA XXX
XXX PEMBIAYAAN NETO XXX
JURNAL PENUTUP LRA
4. MENUTUP SILPA KE SAL
XXX SILPA XXX
3.1.2 EKUITAS SAL XXX
5. MENUTUP PERUBAHAN SAL KE EKUITAS
3.1.1 EKUITAS XXX
JURNAL PENUTUP LO
XXX PENDAPATAN LO XXX
XXX BEBAN .... XXX
XXX SURPLUS/DEFISIT LO XXX
XXX PENDAPATAN LO XXX
XXX SURPLUS/DEFISIT LO XXX
XXX BEBAN XXX
1. MENUTUP PENDAPATAN DAN BELANJA
Persamaan Akuntansi
ASET
ASET
KEWA
JIBAN
KEWA
JIBAN
Ekuitas +
(
PENDAPATAN-BEBAN
Ekuitas +
(
PENDAPATAN-BEBAN
Persamaan akuntansi tersebut digunakan dalam basis akrual
PERSAMAAN AKUNTANSI
ASET+BEBAN
BELANJA + PENGELUARAN
PEMBIAYAAN BELANJA + PENGELUARAN
PEMBIAYAAN
KEWAJIBAN KEWAJIBAN
EKUITAS
PENDAPATAN LO
PENDAPATAN LRA + PENERIMAAN
SALDO NORMAL
SALDO NORMAL AKUN
KODE AKUN
NAMA AKUN DEBIT KREDIT
00 PERUBAHAN SAL V V
1 ASET V
1.1 RK SKPD V
2 KEWAJIBAN V
3 EKUITAS V
3.1 RK PPKD V
4 PENDAPATAN LRA V
5 BELANJA V
6 TRANSFER V
7.1 PENERIMAAN PEMBIAYAAN V
7.2 PENGELUARAN PEMBIAYAAN V
8 PENDAPATAN LO V
Persamaan Akuntansi :
Anggaran
Estimasi
Pendapatan Estimasi
Perubahan SAL
Estimasi Penerimaan Pembiayaan
Apropriasi Pengeluaran Pembiayaan Apropriasi
