APAKAH TENUR DAN REPUTASI KANTOR AKUNTAN
PUBLIK DAPAT MENINGKATKAN KUALITAS AUDIT?
Sri Wahyuni
Universitas Muhammadiyah Purwokerto
yuni_7067@yahoo.co.id
Febri Adi Suseno
Universitas Muhammadiyah Purwokerto
ABSTRACT
This study aimed to examine the effect of tenur and reputation of public accounting firms (PAF) on audit quality. Important issues will be answered in this study is whether tenur and reputation of the firm that is proxied by the size and specialization of the firm can improve audit quality? This research is quantitative, using secondary data from the financial statements of property and real estate companies listed in Indonesia Stock Exchange 2008-2012 period. The sampling method using purposive sampling. Data were analyzed using logistic regression. The analysis showed that tenur of PAF have not positive effect on audit quality. While reputation of PAF have positive effect on audit quality. The results of this study provide empirical evidence that audit quality is reflected by reputation of PAF, not by tenur of PAF. The results provide significant contrubusion for policy makers, especially IAI that the firm does not affect the rotation of audit quality, has implications that must be made strict rules against rotation rules for auditor and PAF. The results of this study enriches the literature on audit quality characteristic that there is another dimension of audit quality in addition to size and tenur, namely specialization of PAF. The methodological contribusion of this study that measurement auditor size, not only large and small auditors as prior research but also medium auditors must be considered.
Keywords : Tenur, Reputation, Paf, Audit Quality
PENDAHULUAN
Menurunnya nilai tukar rupiah terhadap dolar AS dan persaingan bisnis yang semakin meningkat dikhawatirkan dapat mempengaruhi pengusaha untuk berbuat kecurangan demi mempertahankan keberlangungan usahanya. Disinilah peran auditor untuk meminimalisir praktik-praktik kecurangan yang dilakukan oleh perusahaan. Menurut IAPI (2011) fungsi auditor adalah bertanggungjawab dalam merencanakan dan melaksanakan audit untuk memperoleh keyakinan memadai apakah laporan keuangan bebas dari salah saji material, baik yang disebabkan oleh kekeliruan dan kecurangan.
Kecurangan klien tidak lepas dari lemahnya sikap independensi auditor. Penyimpangan dalam akuntansi dapat disebabkan karena eskalasi komitmen dari auditor untuk selalu memberikan pendapat wajar terhadap laporan keuangan klien yang menyimpang (Moore et al.,
Peran seorang auditor seharusnya mampu meminimalisir kecurangan yang terjadi diperusahaan klien, yaitu dengan melaksanakan audit yang berkualitas. Berdasarkan standar profesional akuntan publik (SPAP) audit yang dilaksanakan auditor dapat berkualitas jika memenuhi ketentuan atau standar auditing. Standar auditing meliputi tiga hal yaittu 1) mutu profesional auditor independen, 2) pertimbangan (judgment) yang dilaksanakan dalam melaksanakan audit, 3) penyusunan laporan audit.
Kualitas audit menurut De Angelo (1981) dalam Wahyuni (2013) adalah fungsi dari: 1) kompetensi auditor, yaitu kemampuan auditor untuk mendeteksi kesalahan material atau salah saji (misstatement) dalam laporan keuangan klien; serta 2) independensi auditor, yaitu kecenderungan auditor untuk mengoreksi kesalahan material. Coram et al. (2008) dalam Hartadi (2009) menyimpulkan kualitas auditor adalah seberapa besar kemungkinan dari seorang auditor menemukan adanya unintentional atau intentional error dari laporan keuangan perusahaan dan menyantumkan hasil temuan tersebut pada opini audit. Kualitas audit tergantung dari dua hal yaitu kemampuan teknikal dari auditor yang terepresentasi dalam pengalaman maupun pendidikan profesi dan kualitas auditor dalam manjaga sikap mentalnya. Sedangkan menur
Lebih lanjut pemerintah mengeluarkan Peraturan Menteri Keuangan No.17/PMK.01/2008 tentang jasa akuntan publik yang merupakan penyempurnaan dari Keputusan Menteri Keuangan No.423/KMK.06/2002 dan No.359/KMK.06/2003. Peraturan Menteri Keuangan ini mengatur tentang pembatasan masa pemberian jasa audit terhadap klien. Alasan yang mendasari pembatasan tersebut adalah untuk menjaga kualitas audit. Dengan dikeluarkannya Peraturan Menteri Keuangan yang mengatur rotasi auditor dan KAP diharapkan akan mendapatkan reaksi positif dari investor karena dampak positif dari meningkatnya kualitas audit (Hartadi 2009).
Pengukuran kualitas audit pada penelitian terdahulu secara umum menggunakan proksi ukuran KAP dan tenur KAP (Novianti dkk., 2010; Nuratama 2011; Rossieta dan Wibowo 2009; Giri 2010; Hamid 2013). Giri (2010) berpendapat bahwa tenur audit yang lama akan mendorong terciptanya pengetahuan bisnis bagi seorang auditor. Pengetahuan ini dapat dijadikan dasar bagi seorang auditor dalam merancang program audit yang efektif dan menghasilkan laporan keuangan yang berkualitas.
Selain tenur KAP Giri (2010) berpendapat bahwa ukuran KAP yang berafiliasi dengan
big four sangat erat kaitannya dengan KAP bereputasi tinggi. Kelebihan KAP yang berafiliasi dengan big four adalah KAP dapat mengadopsi baik standar mutu maupun manajemen kantor afiliasi asingnya. Beccer et al. (1999) dalam Giri (2010) berpendapat bahwa auditor berkualitas tinggi dalam hal ini adalah KAP Internasional dapat mendeteksi terjadinya manajemen laba dalam perusahaan klien.
Penelitian yang menghubungkan menghubungkan antara spesialisasi auditor dengan kualitas audit dilakukan oleh Mayangsari, 2007; Lou dan Vasvari, 2009; Carcelo dan Nagy, 2009; Lie et al., 2009 dan Wahyuni, 2013. Mereka berpendapat bahwa dengan keahlian dan pengetahuan atas laporan keuangan industri tertentu yang dimiliki spesialisasi auditor akan meningkatkan kemampuan auditor dalam mendeteksi kesalahan material atau salah saji dalam laporan keuangan klien. Sehingga menghasilkan kualitas audit yang lebih baik (Wahyuni, 2013).
Penelitian ini mengacu pada penelitian Giri (2010) dan Wahyuni (2013). Perbedaan penelitian sekarang adalah objek penelitian mengambil perusahaan property dan real estate
bencmark dipakai sebagai proksi kualitas audit sedang penelitian Giri (2010) menggunakan akrual lancar sebagai proksi kualitas audit.
Penelitian ini penting dilakukan karena kegagalan audit oleh KAP besar yang berlanjut pada litigasi dan banyak ketidak konsistenan hasil penelitian yang menguji pengaruh tenur KAP dan reputasi KAP terhadap kualitas audit antara satu peneliti dengan peneliti yang lain. Selain itu peran seorang auditor sangat penting dalam menilai kewajaran laporan keuangan perusahaan.Sedangkan Laporan kauangan penting bagi pihak-pihak yang berkepentingan (terutama investor) dalam pengambilan keputusan.
TINJAUAN PUSTAKA DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS
Teori Keagenan
Teori yang mendasari penelitian ini adalah teori keagenan (agency theory). Teori keagenan, yang disebut juga teori kontrak (contracting theory) dibangun sebagai upaya memahami dan memecahkan masalah yang muncul ketika ada ketidaklengkapan informasi pada saat melakukan kontrak antara prinsipal (pemberi kerja, misalnya pemegang saham, atau pimpinan perusahaan) dengan agen (penerima perintah, misalnya manajemen atau bawahan) (Wahyuni, 2013). Teori ini dipelopori oleh Jensen & Meckling (1976), yang memandang hubungan manajemen dengan pemilik dalam rerangka hubungan keagenan. Dalam hubungan keagenan, terjadi kontrak antara satu pihak, yaitu pemilik, dengan pihak lain yaitu agen. Berdasarkan kontrak, agen terikat untuk melakukan beberapa jasa bagi pemilik berdasarkan pendelegasian wewenang dari pemilik kepada agen untuk mengambil keputusan bisnis bagi kepentingan pemilik. Karena kepentingan kedua belah pihak tidak selalu sejalan, maka sering terjadi benturan kepentingan antara pemilik (prinsipal) dengan pihak yang diserahi tugas mengelola perusahaan (agen).
Dalam konteks keagenan, baik prinsipal maupun agen dipandang sebagai aktor ekonomi yang rasional dan bertindak semata-mata untuk kepentingan pribadi (self interest). Dalam praktiknya, manajer tidak selalu bertindak sesuai dengan keinginan pemilik (pemegang saham). Hal tersebut disebabkan adanya moral hazard, yaitu adanya keinginan manajer bertindak untuk kepentingan pribadi, dan mengabaikan kepentingan pemegang saham, sehingga tidak sesuai dengan kontrak keagenan. Kondisi tersebut disebabkan karena adanya asimetri informasi antara manajer dan pemegang saham, sehingga lebih mementingkan kepentingan manajer (Wahyuni, 2013).
Teori keagenan memprediksikan bahwa, jika agen memiliki keunggulan informasi dibandingkan prinsipal, dan agen mempunyai kepentingan yang berbeda dengan prinsipal, maka akan terjadi principal-agent problem dimana agen akan melakukan tindakan yang menguntungkan dirinya sendiri namun merugikan prinsipal. Beban yang muncul karena tindakan manajemen tersebut menjadi biaya keagenan (agency costs).
Penggunaan auditor eksternal yang independen untuk memverifikasi data akuntansi yang dilaporkan pihak manajemen merupakan mekanisme yang didorong oleh pasar, dengan tujuan untuk mengurangi agency cost. Auditor diharapkan oleh pemegang saham dapat nmenekan terjadinya moral hazard pada manajemen, sehingga akan mengurangi agency cost
bagi pemegang saham. Independensi Auditor
Independensi adalah sikap mental yang bebas dari pengaruh, tidak dikendalikan oleh pihak lain dan tidak tergantung pada orang lain. Independensi juga berarti adanya kejujuran dalam diri auditor dalam mempertimbangkan fakta dan adanya pertimbangan yang objektif dalam diri auditor dalam merumuskan dan menyatakan pendapatnya (Mulyadi, 2009:26). Rotasi Auditor dan KAP
Rotasi auditor dan rotasi KAP adalah perpindahan auditor atau KAP yang terjadi di perusahaan klien. Di Indonesia rotasi itu diatur dalam Peraturan Menteri Keuangan No.17/PMK.01.2008 yang merupakan menyempurnaan dari Keputusan Menteri Keuangan No.423/KMK.06/2002 dan No.359/KMK.06/2003. Dimana pemberian jasa audit atas laporan keuangan dari suatu entitas dilakukukan KAP yaitu paling lama enam tahun berturut-turut dan akuntan publik tiga tahun berturut-turut. Jika pergantian auditor terjadi karena pelaksanaan regulasi yang berdasarkan pembatasan jasa audit sesuai Peraturan Menteri Keuangan maka hal tersebut di istilahkan sebagai rotasi audit.
Kualitas Audit
Kualitas audit memiliki makna yang berbeda jika dlihat dari sudut pandang penerima/pemakai dan pemberi jasa audit. Kualitas audit jika dilihat dari sudut pandang penerima/pemakai laporan keuangan yaitu jika auditor dapat memberikan jaminan bahwa tidak ada salah saji atau kecurangan dalam laporan keuangan auditan. Namun jika dilihat dari sudut pandang pemberi jasa audit (auditor) yaitu auditor harus bekerja sesuai dengan standar profesional akuntan publik, sehingga auditor dapat menilai risiko bisnis auditee dengan tujuan untuk mengurangi resiko litigasi dan menghindari jatuhnya reputasi auditor.
Kualitas audit merupakan kemampuan profesional seorang auditor dalam melaksanakan pekerjaan. De Angeola (1981) dalam Nuratama (2011) mendefinisikan kualitas audit sebagai probabilitas seorang auditor dimana auditor akan menemukan dan melaporkan pelanggaran yang ada dalam sistem akuntansi klien. Kemampuan auditor dalam menemukan salah saji tersebut berasal dari kompetensi auditor sedangkan kemauan untuk melaporkan temuan tersebut berasal dari sikap independensi auditor.
Berdasarkan standar profesional akuntan publik (SPAP) audit yang dilaksanakan auditor dapat berkualitas jika memenuhi ketentuan dan standar auditing. Standar auditing mencangkup mutu profesional (profesional qualities) auditor independen dan pertimbangan atau judgment yang digunakan dalam melaksanakan audit yang digunakan dalam menyusun laporan auditan (Hartadi, 2009).
Pengaruh Tenur KAP terhadap Kualitas Audit
Sebaliknya, yang mendukung bahwa peningkatan tenur auditor tidak berdampak pada penurunan independensi, dan mengarah pada kualitas audit yang lebih tinggi karena mereka mempunyai pemahaman yang lebih baik tentang kondisi perusahaan, sehingga dapat mengurangi risiko aktual atau persepsian perusahaan (De Crabtree et al., 2006 dalam Wahyuni 2013). Giri (2010) berpendapat bahwa tenur audit yang lama akan mendorong terciptanya pengetahuan bisnis bagi seorang auditor. Pengetahuan ini dapat dijadikan dasar bagi seorang auditor dalam merancang program audit yang efektif dan menciptakan laporan keuangan yang berkualitas. Ghosh dan Moon (2002), Johnson et al. (2002), Myers et al. (2003) menemukan jika tenur auditor meningkat maka manajemen laba melalui discretionary accrual dan item-item tertentu menurun. Carcello dan Nagy (2004) menemukan bahwa kecurangan pelaporan keuangan cenderung lebih terjadi ketika tenur auditor kurang atau 3 tahun. Carey dan Simnett (2006) menemukan bukti yang konsisten bahwa kualitas audit berhubungan dengan tenur audit partner yang panjang. Knechel dan Vanstraelen (2007) menemukan bukti bahwa tenur auditor meningkatkan atau menurunkan kualitas audit masih lemah. Nuratama (2011) dan Giri (2010) melakukan penelitian pengaruh tenur KAP terhadap kualitas audit memberikan hasil bahwa tenur KAP berpengaruh positif terhadap kualitas audit. Maksudnya yaitu semakin panjang tenur KAP, kualitas audit yang dihasilkan semakin tinggi. Berdasarkan uraian diatas maka dapat dirumuskan hipotesis sebagai berikut:
H1: Tenur KAP berpengaruh positif terhadap kualitas audit.
Pengaruh Reputasi KAP terhadap Kualitas Audit
Penelitian ini memproksikan reputasi KAP dengam ukuran dan spesialisasi KAP. Argumentasinya adalah ukuran dan spesialisasi KAP dapat menghasilkan kualitas audit yang tinggi. Becker et al. (1999) dalam Giri (2010) berpendapat bahwa auditor berkualitas tinggi dapat mendeteksi manajemen laba. Sebab mereka memiliki pengetahuan yang cukup dan dapat mencegah terjadinya manajemen laba yang oportunis oleh klien. Setiawan dan Fitriany (2011) berpendapat bahwa auditor spesialisasi industri atau auditor yang memiliki banyak klien dalam industri yang sama akan memiliki pengetahuan dan pemahaman yang lebih baik mengenai internal kontrol perusahaan, resiko bisnis perusahaan dan resiko audit dalam industri tersebut. Hasil penelitiaan yang dilakukan Hamid (2013), Chrisnoventie (2012), Rossieta dan Wibowo (2009) yaitu ukuran KAP berpengaruh positif terhadap kualitas audit. Hal ini berarti KAP yang berafiliasi dengan big four akan memberikan kualitas audit yang lebih tinggi dari pada KAP non big four. Hasil penelitian yang dilakukan oleh Novianti dkk. (2010), Wahyuni dan Fitriany (2011) serta Setiawan dan Fitriany (2011) yaitu spesialisasi berpengaruh positif terhadap kualitas audit. Hal ini berarti KAP yang memiliki spesialisasi di industri tertentu akan menghasilkan kualitas audit yang lebih tinggi dibandingkan KAP yang tidak memiliki spesialisasi. Berdasarkan uraian diatas maka dapat dirumuskan hipotesis sebagai berikut: H2: Reputasi KAP berpengaruh positif terhadap kualitas audit.
METODE PENELITIAN
Jenis penelitian
Objek penelitian
Objek penelitian ini adalah perusahaan sektor property dan real estate yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia tahun 2008-2012.
Data dan metode pengampulan data
Data yang digunakan adalah data sekunder dalam bentuk kuantitatif yang dinyatakan dalam angka-angka. Data tersebut menunjukan nilai terhadap besaran atau variabel yang mewakilinya. Data-data yang diperlukan untuk penelitian ini antara lain tenur kantor akuntan publik dan reputasi kantor akuntan publik. Jenis data dan sumber data diperoleh melalui website Bursa Efek Indonesia yaitu www.idx.co.id.
Definisi operasional dan metode pengumpulannya:
1. Kualitas Audit (Y)
Variabel dependen dalam penelitian ini adalah kualitas audit. Berdasarkan standar profesional akuntan publik (SPAP), audit yang dilaksanakan auditor dapat berkualitas jika memenuhi ketentuan dan standar auditing. De Angeleo (1981) dalam Ardini (2010) mendefinisikan kualitas audit sebagai (probabiliti) dimana auditor akan menemukan dan melaporkan pelanggaran yang ada dalam sistem akuntansi klien. Kualitas audit dapat ditentukan berdasarkan earnings bechmark (Rossieta dan Wibowo, 2009). Kualitas audit diukur dengan dummy kualitas audit dikategorikan 1 ketika memenuhi kriteria µ -σ < ROA
< µ+σ, menunjukan kualitas audit yang tinggi. kualitas audit dikategorikan 0 jika ROA >
µ+σ dimana manajemen melakukan praktik “windows dassing” atau ROA < µ-σ dimana
manajemen melakukan praktek “taking a bath”, menunjukan kualitas audit yang rendah.
2. Tenur KAP (X1)
Audit tenure menurut Myers et al. (2003) mendefinisikan tenur KAP dengan lama tahun secara berturut-turut sebuah KAP memberikan jasa audit perusahaan klien. Wahyuni (2013) mengukur tenur KAP dengan lamanya waktu sejak KAP memberikan jasa penugasan yang pertama kali kepada klien tertentu. Wahyuni (2013) berpendapat jika KAP lokal yang berafiliasi dengan KAP asing apabila terjadi perubahan partner lokal, sementara afiliasinya tidak berubah dianggap tenurnya tetap dan pengukuran variabel ini berdasarkan jumlah tahun suatu KAP mengaudit klien secara berturut-turut.
3. Reputasi KAP (X2)
Reputasi KAP dalam penelitian ini mengacu pada penelitian Wahyuni (2013), yaitu berdasarkan ukuran dan spesialisasi KAP. Karena ukuran dan spesialisasi KAP akan menghasilkan kualitas audit yang tinggi, sehingga dalam penelitian ini ukuran KAP dibagi menjadi 3 yaitu: KAP besar yaitu KAP yang berafiliasi dengan big four, KAP medium KAP non big four namun berafiliasi dengan kantor akuntan publik asing (KAPA) atau organisasi audit asing (OAA) dan KAP kecil yaitu KAP non big four dan tidak berafiliasi dengan KAPA atau OAA.
estate. Suatu KAP dikatakan sepesialis jika KAP tersebut memiliki klien yang menguasai pangsa pasar (market share) ≥ 1η%. Variabel ukuran dan spesialisasi KAP diukur
berdasarkan skala ordinal sebagai berikut KAP besar dengan spesialisasi dikategorikan 5, KAP besar tanpa spesialisasi dikategorikan 4, KAP medium dengan spesialisasi dikategorikan 3, KAP medium tanpa spesialisasi dikategorikan 2 dan KAP kecil dikategorikan 1.
4. Variabel Kontrol
Umur perusahaan digunakan sebagai variabel kontrol sebab akrual perusahaan akan berbeda jika siklus hidup perusahaan semakin lama (Anthony and Ramesh 1992 dalam Giri, 2010). Umur perusahaan diukur dengan lama terdaftar di BEI. Umur perusahaan diharapkan dapat meningkatkan kualitas audit. Variabel ukuran perusahaan diukur dengan menggunakan natural logaritma total aset klien (Leonora 2012; Wahyuni 2013). Klien besar memiliki akrual yang setabil dibandingkan perusahaan kecil (Dechow and Dichew 2002 dalam Giri, 2010). Klien besar memiliki kemampuan untuk mengarahkan opini audit. Oleh karena itu variabel ukur diharapkan akan berpengaruh positif terhadap kualitas audit. Aliran kas juga dimasukan sebagai variabel kontrol sebab jika aliran kas tinggi mencerminkan kinerja perusahaan yang tinggi, sehingga aliran kas perusahaan diharapkan berpengaruh positif terhadap kualitas audit. Aliran kas perusahaan diukur dengan menggunakan natural logaritma kas dan setara kas akhir tahun perusahaan klien (Sloan, 1996 dalam Giri, 2010).
Metode Analisis Data
Teknik analisis data yang digunakan dalam penelitian ini adalah analisis regresi logistik. Regresi logistik adalah regresi yang digunakan sejauh mana probabilitas terjadinya variabel dependen dapat diprediksi dengan variabel independen. Analisis regresi logistik tidak memerlukan lagi uji normalitas dan uji asumsi klasik pada variabel bebasnya (Ghozali, 2011). Model regresi logistik yang digunakan untuk menguji hipotesis penelitian adalah sebagai berikut:
Ln −KAKA =α+ 1TENUR + 2REPU + 4UKUR + 3UMUR + 5ALIRKAS+ε...
Keterangan:
KA : Dummy Kualitas Audit yaitu 1 ketika memenuhi kriteria µ -σ <ROA < µ+σ
dan 0 jika ROA > µ+σ atau ROA < µ-σ.
α : Konstanta (tetap)
1, 2, 3 4 5 : Koefisien Regresi
TENUR : Tenur KAP diukur dengan angka atau skala ordinal
REPU : Reputasi KAP diproksikan sebagai ukuran dan spesialisasi KAP, diukur dengan angka atau skala ordinal.
UKUR : Ukuran perusahaan yang diukur dengan natural logaritma dari total aset perusahaan klien.
UMUR : Lama waktu perusahaan klien terdaftar di BEI
ALIRKAS : Aliran kas diukur dengan natural logaritma dari kas dan setara kas akhir tahun perusahaan klien.
HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN
Karakteristik Sampel
Sampel penelitian ini adalah perusahaan prorperty dan real estate yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2008-2012 yang diambil menggunakan metode purposive sampling. Adapun kriteria pengambilan sampel adalah perusahaan dibidang property dan real estate yang listing di Bursa Efek Indonesia dan menerbitkan laporan keuangan yang telah diaudit dan dipublikasikan berturut-turut dari tahun 2008-2012 sehingga diperoleh 175 sampel amatan dari 35 perusahaan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia selama periode penelitian. Statistik Deskriptif
Statistik deskriptif pada variabel independen tenur KAP dan variabel kontrol ukuran perusahaan, umur perusahaan dan aliran kas perusahaan dalam penelitian ini akan dijelaskan dengan nilai minimum, maksimum, rata-rata dan standar deviasi, sedangkan variabel kualitas audit dan reputasi KAP dijelaskan dengan menggunakan frekuensi karena merupakan variabel yang diukur dengan pemberian kode yaitu pengukuran menggunakan dummy dan skala ordinal. Hasil uji statistik deskriptif terlihat pada tabel 1.
Berdasarkan tabel 1, menunjukkan jumlah sampel amatan (N) ada 175. Dari 175 sampel amatan besarnya nilai minimum tenur KAP adalah 1 tahun dan nilai maksimum adalah 9 tahun. Rata-rata tenur KAP dari 175 sampel amatan adalah 3,43 dengan standar deviasi 1,96. Variabel kontrol ukuran perusahaan meniliki nilai minimum LN ukuran perusahaan 25,49 dan nilai maksimum 30,84. Rata-rata LN ukuran perusahaan dari 175 sampel amatan adalah 28,336 dengan standar deviasi 1,237.
Nilai minimum variabel kontrol umur perusahaan adalah 2 tahun dan nilai maksimum adalah 24 tahun. Rata-rata umur perusahaan dari 175 sampel amatan adalah 11,77 dengan standar deviasi 5,994.
Variabel kontrol aliran kas perusahaan memiliki nilai minimum LN aliran kas perusahaan adalah 18,49 dan nilai maksimum 28,93. Rata-rata LN aliran kas perusahaan dari 175 sampel amatan adalah 25,39 dengan standar deviasi 2,25.
KA (kualitas audit), Dikategorikan 1 ketika memiliki kualitas audit yang tinggi dan dikategorikan 0 ketika memiliki kualitas audit yang rendah.
Tabel 2 menunjukkan jumlah data yang menjadi sampel amatan sebanyak 175 dari 35 perusahaan property dan real estate selama 5 tahun penelitian, perusahaan property dan real estate dikategorikan 1 sebanyak 137 sampel amatan atau 78,3% dan sisanya dikategorikan 0 sebanyak 38 atau 21,7%.
Repu (reputasi KAP), dalam penelitian ini diproksikan ke ukuran dan spesialisasi KAP. Dan diukur menggunakan skala ordinal 1 sampai 5. Dikategorikan 5 jika diaudit oleh KAP big four dengan spesialisasi, dikategorikan 4 jika diaudit oleh KAP big four tanpa spesialisasi, dikategorikan 3 jika diaudit oleh KAP medium dengan spesialisasi, dikategorikan 2 jika diaudit oleh KAP medium tanpa spesialisasi dan dikategorikan 1 jika diaudit oleh KAP kecil.
estate dikategorikan 1 sebanyak 18 sampel amatan atau 10,3%, dikategorikan 2 sebanyak 113 sampel amatan atau 64,6%, dikategorikan 3 sebanyak 6 sampel amatan atau 3,4% dan dikategorikan 4 sebanyak 38 sampel amatan atau 21,7%.
Menilai Kelayakan Model Regresi
Kelayakan model regresi dalam penelitian ini dinilai dengan menggunakan Hosmos and Lemeshow Test. Model ini digunakan untuk menguji hipotesis nol bahwa data empiris sesuai dengan model. Hipotesis nol diterima jika nilai Hosmer and Lameshow Goodness of Fit> 0,05.
Pada tabel 4 menujukkan bahwa besarnya nilai Hosmer and Lemeshow Goodness of Fit sebesar 2,930 dengan probabilitas signifikan sebesar 0,939 yang berarti nilainya jauh diatas 0,05. Dengan demilkian dapat disimpulkan bahwa model adalah fit dan dapat memprediksi variabel-variabel dalam penelitian ini, sehingga model dapat digunakan untuk analisis berikutnya.
Menilai Keseluruhan Model Regresi
Untuk menilai keseluruhan model (overall model fit) dilakukan dengan cara membandingkan nilai antara -2 Log Likelihood (-2LL) pada awal (Block Number = 0) dengan nilai -2 Log Likelihood (-2LL) pada akhir (Block Number = 1). Apabila terjadi penurunan maka menunjukkan model regresi yang baik atau model yang dihipotesiskan fit dengan data.
Hasil pengujian keseluruhan model ditunjukkan pada tabel 5 dan 6.
Tabel 5 dan 6 menunjukkan bahwa nilai -2 Log Likelihood awalBlock Number 0 adalah 183,144 dan nilai -2 Log LikelihoodakhirBlock Number 1 sebesar 163,929. Nilai tersebut mengalami penurunan yaitu 19,215. Hal ini berarti dapat disimpulkan bahwa hipotesis nol diterima dan model yang dihipotesiskan sesuai dengan data yang akan diuji.
Tabel 6 juga menunjukkan Cox & Snell R Square sebesar 0,104 dan nilai Nagelkerke R Square sebesar 0,160 yang berarti variabilitas variabel dependen yaitu kualitas audit yang dapat dijelaskan oleh variabilitas variabel independen yaitu tenur KAP dan reputasi KAP serta variabel kontrol ukuran perusahaan, umur perusahaan dan aliran kas perusahaan sebesar 16% dan 84% dipengaruhi oleh variabel lain yang tidak diteliti.
Menilai Koefisien Regresi
Model regresi yang digunakan dalam penelitian ini yaitu dengan menggunakan regresi logistik, karena ciri-ciri regresi logistik adalah, variabel bebas merupakan kombinasi antara
matrik dan non matrik. Hasil pengujian koefisien regresi dapat dilihat di tabel output variabel in the equation.
Berdasarkan tabel 7 dapat dibuat persamaan logistik, sebagai berikut:
Ln −KAKA =–12,822 – 0,042TENUR + 0,562REPU + 0,690UKUR – 0,125UMUR –
0,196ALIRKAS+ε
oleh Hamid (2013), Rossieta dan Wibowo (2009), Permana (2012) dan Leonora dkk. (2012) dalam penelitiannya menemukan hasil bahwa tenur KAP tidak mempengaruhi kualitas audit. Penelitian ini gagal membuktikan adanya pengaruh positif tenur KAP terhadap kualitas audit. Karena independensi auditor akan menurun ketika tenur atau masa perikatan kerja yang terjalin antara klien dengan KAP semakin lama.
Variabel reputasi KAP memiliki nilai koefisien positif 0,562 dengan nilai signifikan 0,033 (dibawah 0,05). Hal ini berarti reputasi KAP berpengaruh positif terhadap kualitas audit. Hasil penelitian ini konsisten dengan penelitian yang dilakukan Hamid (2013), Chrisnoventie (2012), Rossieta dan Wibowo (2009) bahwa ukuran KAP berpengaruh positif terhadap kualitas audit dan penelitian yang dilakukan oleh Setiawan dan Fitriany (2011) bahwa spesialisasi auditor berpengaruh positif terhadap kualitas audit. Hal ini sesuai dengan teori yang menyatakan bahwa ukuran dan spesialisasi KAP dapat menghasilkan kualitas audit yang tinggi. Becker et al. (1999) dalam Giri (2010) berpendapat bahwa auditor berkualitas tinggi dapat mendeteksi manajemen laba. Sebab mereka memiliki pengetahuan yang cukup dan dapat mencegah manajemen laba yang oportunis oleh klien. Setiawan dan Fitriany (2011) berpendapat bahwa auditor yang memiliki banyak klien dalam industri yang sama akan memiliki pengetahuan dan pemahaman yang lebih baik mengenai internal kontrol perusahaan, resiko bisnis perusahaan dan resiko audit dalam industri tersebut. Menurut Chrisnoventie (2012) berpendapat bahwa pengetahuan yang harus dimiliki oleh seorang auditor bukan hanya mengenai pengauditan dan akuntansi tetapi juga pengetahuan akan industri klien.
Hasil pengujian tabel 7 menunjukkan variabel kontrol ukuran perusahaan memiliki nilai koefisien 0,690 dengan nilai signifikan 0,006 (dibawah 0,05) berarti ukuran perusahaan berpengaruh positif terhadap kualitas audit. Variabel kontrol umur perusahaan memiliki nilai koefisien -0,125 dengan nilai signifikan 0,005 (dibawah 0,05) berarti umur perusahaan tidak berpengaruh positif terhadap kualitas audit dan variabel kontrol aliran kas perusahaan memiliki nilai koefisien -0,196 dengan nilai signifikan 0,18 (diatas 0,05) berarti aliran kas perusahaan tidak berpengaruh positif terhadap kualitas audit.
KESIMPULAN DAN SARAN
Kesimpulan
Penelitian ini bertujuan untuk menguji pengaruh tenur KAP dan reputasi KAP terhadap kualitas audit.
Hasil pengujian dengan regresi logistik menunjukan hasil bahwa:
1. Hipotesis pertama (H1) yang menyatakan bahwa tenur KAP berpengaruh positif terhadap kualitas audit pada perusahaan property dan real estateyang terdaftar di BEI tahun 2008-2012, ditolak. Hal ini berarti tenur KAP yang panjang tidak menghasilkan kualitas audit yang tinggi, karena semakin panjang tenur maka independensi auditor akan menurun sehingga kualitas audit yang dihasilkan juga menurun.
2. Hipotesis kedua (H2) yang menyatakan bahwa reputasi KAP berpengaruh positif terhadap kualitas audit pada perusahaan property dan real estate yang terdaftar di BEI tahun 2008-2012, diterima. Hal ini berarti KAP bereputasi tinggi mempunyai sumber daya yang tinggi sehingga mampu menerapkan standar mutu dan standar audit yang tinggi, sehingga dapat meningkatkan kualitas audit.
dari KAP yaitu pergantian auditor yang dilakukan klien hanya semata-mata memenuhi kewajiban Peraturan Menteri Keuangan, sehingga tenur KAP tidak berpengaruh positif terhadap kualitas audit.
Keterbatasan
Beberapa keterbatasan dalam penelitian ini adalah:
1. Penelitian ini hanya mengambil objek penelitian perusahaan sektor property dan real estate yang terdaftar di BEI tahun 2008-2012.
2. Penelitian ini hanya menguji variabel independen tenur KAP dan reputasi KAP serta variabel kontrol ukuran perusahaan, umur perusahaan dan aliran kas perusahaan terhadap kualitas audit dan hasil dari Negelkerke R Square sebesar 0,16 yang berarti variabilitas variabel dependen yang dapat dijelaskan oleh variabilitas variabel independen dan variabel kontrol sebesar 16%, sehingga masih ada variabel lain yang tidak diuji yang dapat mempengaruhi kualitas audit.
Saran
Beberapa saran dalam penelitian ini untuk penelitian selanjutnya adalah:
1. Memperluas objek penelitian tidak hanya diperusahaan property dan real estate saja tetapi menambah sektor lain sebagai objek penelitian.
2. Sebaiknya menambah komite audit sebagai variabel moderasi antara tenur KAP terhadap kualitas audit. Karena Arens (2003) dalam Nuratama (2011) menyatakan bahwa komite audit memiliki tanggung jawab untuk membantu auditor dalam mempertahankan independensinya dan dalam penelitian Nuratama (2011) menyatakan bahwa komite audit berpengaruh pada hubungan tenur KAP terhadap kualitas audit.
3. Meneliti lebih lanjut adanya rotasi semu AP maupun KAP oleh klien.
DAFTAR PUSTAKA
Alimuddin, R.S.HS. 2012. Pengaruh Karakteristik Komite Audit terhadap Financial Distress pada Perusahaan Property dan Real Estate yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia.
Skripsi. Fakultas Ekonomi dan Bisnis. Universitas Hasanuddin Makassar.
Carcello, J., and A.L. Nagy. 2004. Audit Firm Tenure and Fraudulent Financial Reporting.
Auditing: A Journal of Practise & Theory 23: 55-69.
Carcello, J., and A.L. Nagy. 2009. Auditor Industry Specialization Fraudulent Financial Reporting. Working paper. Univercity of Alabama.
Carey, P., and R. Simnett. 2006. Audit Partner Tenure and Quality Audit. The Accounting Review 81: 653-676.
Chrisnoventie, D. 2012. Pengaruh Ukuran KAP dan Spesialisasi Industri KAP terhadap Kualitas Audit.Skripsi. Ekonomika dan Bisnis. Universitas Diponegoro Semarang.
Ghozali, I. 2011. Analisis Mutivariate dengan program IBM SPP 19.Cetakan V. Semarang. Badan Penerbit Universitas Surabaya.
Giri, F.E. 2010. Pengaruh Tenur Kantor Akuntan Publik (KAP) dan Reputasi KAP terhadap Kualitas Audit (Kasus Rotasi Wajib Auditor di Indonesia). Simposium Nasional Akuntansi XIII Purwokerto.
Ghosh, A., and D. Moon. 2002. Does Auditor Tenure Impair Auditor Quality? Working Paper. Baruch College.
http://www.beritasatu.com. Penerimaan Pajak Property Meningkat. Didownload tanggal 22 November 2013.
http://www.ppajp.depkeu.go.id. Daftar Afiliasi KAP Asing. Didownload tanggal 20 November 2013.
Institut Akuntan Publik Indonesia. 2011. Standar Profesi Akuntan Publik per 31 Maret 2011. Jakarta : PT Salemba Empat.
Johnson, V., I. K. Khurana ., and J. Reynolds. 2002. Audit Firm Tenure and Audit of Financial Report. Contemporary Accounting Research 19: 637-660.
Keputusan Menteri Keuangan Republik Indonesia No.359/KMK.06/2003 tentang jasa akuntan publik.
Keputusan Menteri Keuangan Republik IndonesiaNo.423/KMK.06/2002tentang jasa akuntan publik.
Kneckel, W.R., A. Vanstraelen. 2007. The Relationship between Auditor Tenure and Audit Quality Implied by Going Concern Opinion. Auditing: Journal of Practice and Theory 26: 113-131.
Krishnan, G.V. 2003. Does Big Auditor Industry Expertise Constrain Earnings Management.
Accounting Horizons. PP.1-16..
Leonora, S, Yuliawati, T dan Aurelia, C.S. 2012. Hubungan Masa perikatan Audit dengan Kualitas Audit.Jurnal Ilmiah Mahasiswa Universitas Surabaya Vol.1 No.1
Li, Y., D. Stoke., S. Taylor., and L. Wong. 2009. Audit Quality, Accounting Atributes and The Cost of Equity Capital. Working Paper. NSW Univercity.
Lou, Y., and F.P. Vasvari. 2009. Auditor Spesialization and The Cost of Publict Debt. Working paper. London Business School.
Mayangsari, S. 2006. Analisis Faktor-faktor yang Mempengaruhi Litigasi terhadap Auditor. Disertasi. Program M.Si dan Doktor Fakultas Ekonomika dan Bisnis, Universitas Gadjah Mada. Yogyakarta.
Mulyadi. 2009. Auditing. Edisi ke enam, jilid 2: PT Salemba Empat
Nindita, C dan Sylvia, V.S. 2012. Analisis Pengaruh Ukuran Kantor Akuntan Publik di Indonesia. Jurnal Akuntansi dan Keuangan, Vol 14, No.2, November.
Peraturan Menteri Keuangan Republik IndonesiaNo.17/PMK.01/2008tentang jasa akuntan publik.
Rossieta, H dan Arie, W. 2009. Faktor-Faktor Determinasi Kualitas Audit, suatu Studi dengan pendekatan Earnings Surprise Benchmark.
Setiawan, L dan Fitriany. 2011. Pengaruh Workload dan Spesialisasi Auditor terhadap Kualitas Audit dengan Komite Audit sebagai Variabel Moderasi. Jurnal Akuntansi dan Keuangan Indonesia Vol 8-No1.
Sinaga, D.M.T. 2012. Analisis Pengaruh Audit Tenure, Ukuran KAP dan Ukuran Perusahaan Klien terhadap Kualitas Audit. Skripsi. Fakultas Ekonomika dan Bisnis Universitas Diponegoro Semarang.
Siregar, S.V, Fitriany, Arie, W dan Viska, A. Rotasi dan Kualitas Audit. Jurnal Akuntansi dan Keuangan Indonesia Vol 8-No.1, Juni 2011.
Suparlan dan Wuryan, A. 2010. Analisis Empiris Pergantian Kantor Akuntan Publik Setelah Ada Kewajiban Rotasi Audit. Simposium Nasional Akuntansi XIII Purwokerto. Wahyuni, S. 2013. Analisis Pengaruh Karakteristik Kualitas Auditor Terhadap Cost Of Debt
Financing: Pengujian Dual Roles Auditor Pada Pasar Obligasi di Indonesia. Disertasi.
Lampiran 1
Tabel 1
Hasil Uji Statistik Deskriptif
Descriptive Statistics
N Minimum Maximum Mean Std. Deviation
Tenur 175 1 9 3.43 1.964
Ukur 175 25.49 30.84 28.3363 1.23797
Umur 175 2 24 11.77 5.994
Alirkas 175 18.49 28.93 25.3905 2.25410
Valid N (listwise) 175
Sumber:
Output SPSS
Tabel 2
Frekuensi tabel kategori
KA
Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent
Valid 0 38 21.7 21.7 21.7
1 137 78.3 78.3 100.0
Total 175 100.0 100.0
Sumber:
Output S
Tabel 3.
Frekuensi tabel kategori Repu
Frequency Percent Valid Percent Comulative Percent
Valid 1 18 10.3 10.3 10.3
2 113 64.6 64.6 74.9
3 6 3.4 3.4 78.3
4 38 21.7 21.7 100.0
Total 175 100.0 100.0
Sumber:
Output SPSS
Tabel 4
Hasil Pengujian Goodness of Fit Test Hosmer and Lemeshow Test
Step Chi-square df Sig.
1 2.930 8 .939
Tabel 5
Hasil Uji Overall Model Fit
Block 0: beginning
Iteration History
Iteration -2 Log Likelihood Coefficients
Constant
Step 0 1 183.841 1.131
2 183.145 1.277
3 183.144 1.282
4 183.144 1.282
Sumber:
Output SPSS
Tabel 6
Hasil Uji Overall Model Fit 2
Block 1: Method Enter
Model Summary
Sumber:
Output SPSS
Tabel 7
Hasil Pengujian Koefisien Regresi Variabel in the Equation
B S.E. Wald Df Sig. Exp(B)
Step 1a Tenur -.042 .109 .148 1 .700 .959
Repu .562 .263 4.560 1 .033 1.754
Ukur .690 .253 7.421 1 .006 1.993
Umur -.125 .045 7.845 1 .005 .883
Alirkas -.196 .146 1.794 1 .180 .822
Constant -12.822 4.769 7.229 1 .007 .000
Sumber:
Output SPSS
Step -2 Log Likelihood Cox & Snell R Square Negelkerke R Square
