PSAK No. 12 (Rev 2009)
Taufik Hidayat.,SE.,Ak.,MM
Departemen Akuntansi dan PPA FEUI
Workshop PSAK Terbaru dan Pengajaran Akuntansi Fakultas Ekonomi UI, 6-9 Juni 2011
Perihal Perihal Perihal
Perihal PSAK 12 (2009)PSAK 12 (2009)PSAK 12 (2009)PSAK 12 (2009) PSAK 12 (1994)PSAK 12 (1994)PSAK 12 (1994)PSAK 12 (1994)
Ruang Lingkup • PBO • PBA • PBE • PBO • PBA
Pengecualian untuk bagian partisipasi dalam PBE yang dimiliki oleh entitas tertentu untuk diukur pada nilai wajar melalui laporan laba rugi sesuai dengan PSAK 55
Tidak diatur
Bagian partisipasi dalam PBE yang diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual sesuai dengan PSAK 58 dicatat sesuai dengan PSAK tersebut
Perihal Perihal Perihal
Perihal PSAK 12 (2009)PSAK 12 (2009)PSAK 12 (2009)PSAK 12 (2009) PSAK 12 (1994)PSAK 12 (1994)PSAK 12 (1994)PSAK 12 (1994)
Perjanjian
kontraktual yang menciptakan pengendalian
Jika operator punya pengendalian atas ventura, maka ventura adalah entitas anak dari operator
Tidak diatur
PBO & PBA
• Tidak disyaratkan adanya catatan akuntansi terpisah • Dapat disediakan
pertanggungjawaban
manajemen untuk menilai kinerja ventura bersama
Laporan keuangan tersendiri wajib disusun jika jumlahnya material dan proyek berjangka waktu panjang PBE Metode akuntansi : • Metode ekuitas • Konsolidasi proporsional Tidak diatur
• PengendalianPengendalianPengendalianPengendalian bersamabersamabersamabersama adalah persetujuan
kontraktual untuk berbagi pengendalian atas suatu aktivitas ekonomi, dan ada hanya ketika keputusan keuangan dan operasional strategis terkait dengan aktivitas tersebut mensyaratkan konsensus mutlak
dari pihak-pihak yang berbagi pengendalian
(venturer).
• VenturaVentura bersamaVenturaVentura bersamabersamabersama adalah perjanjian kontraktual
dimana dua atau lebih pihak menjalankan aktivitas ekonomi yang tunduk pada pengendalian bersama
Perjanjian Perjanjian Perjanjian
Perjanjian Kontraktual :Kontraktual :Kontraktual :Kontraktual :
• Dua atau lebih venturer • Pengendalian bersama Ventura Bersama Venturer Venturer Investor Pengendalian Bersama Operasi Pengendalian Bersama Aset Pengendalian Bersama Entitas No Control
Pemanfaatan aset dan sumber daya lainnya dari
para venturer
Tidak memerlukan pembentukan suatu PT, firma,
atau badan usaha lain
Tidak memerlukan pengelolaan keuangan yang
terlepas dari venturer.
Masing-masing venturer menggunakan aset tetap
dan persediannya.
Perjanjian biasanya mengatur cara pembagian
Sehubungan dengan bagian partisipasi dalam PBO,
venturer mengakui dalam laporan keuangannya:
o Aset yang dikendalikan dan kewajiban yang ditanggung; dan.
o Beban yang ditanggung dan bagian pendapatan yang diperoleh dari penjualan barang dan jasa ventura bersama.
Dikarenakan sudah diakui dalam laporan keuangan
venturer, maka tidak ada penyesuaian atau prosedur konsolidasi yang diperlukan.
Laporan keuangan dapat tidak disusun untuk ventura
bersama tersebut.
Namun, venturer dapat menyusun
pertanggungjawaban manajemen sehingga mereka dapat menilai kinerja ventura bersama.
Adanya kepemilikan bersama oleh venturer atas aset
yang dikontribusikan kepada ventura bersama.
Aset tersebut digunakan untuk memperoleh manfaat
bagi venturer.
Setiap venturer dapat mengambil suatu bagian keluaran
dari aset dan menanggung suatu bagian yang disetujui dari beban yang terjadi.
Tidak melibatkan pendirian suatu perseroan terbatas,
persekutuan, atau entitas lainnya,
Tidak memerlukan suatu struktur keuangan yang
Sehubungan dengan bagian partisipasinya dalam
PBA, venturer mengakui dalam laporan keuangannya:
o Bagiannya atas PBA, yang diklasifikasikan sesuai dengan sifat aset.
o Setiap kewajiban yang telah terjadi dan bagiannya atas kewajiban yang terjadi bersama dengan venturer lain yang berkaitan dengan ventura bersama.
o Setiap penghasilan dari penjualan atau pemakaian bagiannya atas keluaran ventura bersama, bersama dengan bagiannya atas beban yang terjadi oleh ventura bersama. o Setiap beban yang telah terjadi sehubungan dengan bagian
Dikarenakan sudah diakui dalam laporan keuangan
venturer, maka tidak ada penyesuaian atau prosedur konsolidasi yang diperlukan.
Laporan keuangan dapat tidak disusun untuk ventura
bersama tersebut.
Namun, venturer dapat menyusun
pertanggungjawaban manajemen sehingga mereka dapat menilai kinerja ventura bersama.
Contoh Soal 1:
PT A adalah salah satu venturer dalam sebuah PBA bersama PT B dan PT C. Ketiganya membangun pipa penyaluran minyak sepanjang 20 km. Biaya pembangunan pipa tersebut adalah Rp.500 juta dimana PT A menanggung 8 km dan sisanya oleh PT B dan PT C masing-masing 6 km. Pipa disusutkan selama 20 tahun dengan garis lurus.
Setiap penggunaan pipa dikenakan biaya sewa (termasuk oleh para venturer). Pendapatan pengoperasian pipa tahun pertama adalah Rp 100 juta dengan beban Rp 60 juta. PT A dikenakan biaya penggunaan pipa tahun pertama sebesar Rp 25 juta.
Diminta DimintaDiminta
Jawab : Jawab : Jawab :
Jawab : (dalam juta rupiah)
Pjg % Biaya Depresiasi Pendapatan Beban Laba
Kontribusi A 8 40% 200 10 40 24 16 Kontribusi B 6 30% 150 8 30 18 12 Kontribusi C 6 30% 150 8 30 18 12 Jumlah 20 100% 500 100 60 40 Penyajian dalam laporan keuangan A :
Neraca : Aset PBA 200 Akumulasi Penyusutan (10) 190 Laba Rugi: Pendapatan PBA 40 Beban PBA 24 Laba PBA 16 Biaya Produksi (HPP):
Melibatkan pendirian suatu perseroan terbatas,
persekutuan atau entitas lainnya yang mana setiap venturer mempunyai bagian partisipasi.
Entitas tersebut beroperasi dalam cara yang sama
seperti entitas lainnya.
Entitas tersebut dapat mengadakan kontrak atas
nama sendiri dan memperoleh pembiayaan untuk tujuan aktivitas ventura bersama.
Setiap venturer berhak atas bagian laba dari
PBE melakukan catatan akuntansi, menyusun, dan
menyajikan laporan keuangan sendiri sesuai SAK.
Kontribusi kas dan sumber daya lain dari venturer ke
PBE dimasukkan dalam catatan akuntansi venturer dan diakui dalam laporan keuangan venturer sebagai investasi pada pengendalian bersama entitas.
Venturer mengakui bagian partisipasinya dalam
pengendalian bersama entitas dengan menggunakan
o Metode ekuitas atau,
Ada dua format pelaporan untuk konsolidasi
proporsional :
o Laporan posisi keuangan venturer memasukkan satu per satu bagiannya atas aset yang dikendalikan bersama dan kewajiban yang ditanggung bersama. Laporan laba rugi komprehensif venturer memasukkan satu per satu bagiannya atas penghasilan dan beban dari PBE.
o Venturer dapat memasukkan unsur-unsur (baris) terpisah dalam laporan keuangan untuk bagiannya atas aset, kewajiban, penghasilan dan beban dari PBE.
Venturer menghentikan penggunaan konsolidasi
proporsional sejak tanggal venturer kehilangan
pengendalian bersama atas PBE.
Venturer mengakui bagian partisipasinya dalam PBE
dengan menggunakan metode ekuitas (PSAK 15) sebagai pilihan yang direkomendasikandirekomendasikandirekomendasikandirekomendasikan.
Venturer menghentikan penggunaan metode ekuitas
sejak tanggal venturer berhenti memiliki :
o pengendalian bersama atas PBE, atau o pengaruh signifikan atas PBE.
Contoh Soal 2:
PT A adalah salah satu venturer dalam sebuah PBE dengan kepemilikan 50% atas saham di PBE. PT A akan mengkonsolidasikan secara proporsional atas investasinya di PBE. Berikut adalah neraca saldo PT A dan PBE tahun 20X1 :
Venturer A PBE Konsilidasi Kas 108,000 42,000 129,000
Piutang Usaha 244,000 53,000 270,500
Tanah 60,000 50,000 85,000
Bangunan dan Peralatan 500,000 350,000 675,000
Investasi pada PBE 120,000
Harga Pokok Penjualan 470,000 130,000 535,000
Beban Penyusutan 35,000 18,000 44,000 Beban Operasi 57,000 60,000 87,000 Deviden Diumumkan 30,000 12,000 30,000 Total Debit 1,624,000 715,000 1,855,500 Akumulasi Penyusutan 265,000 93,000 311,500 Hutang Usaha 67,000 17,000 75,500 Hutang Pajak 74,000 60,000 104,000 Hutang Wesel 100,000 85,000 142,500 Saham Biasa 200,000 100,000 200,000 Saldo Laba 292,000 120,000 292,000 Pendapatan Usaha 610,000 240,000 730,000
Bagian Laba dalam PBE 16,000
Diminta: Diminta: Diminta: Diminta: Buatlah neraca saldo konsolidasi tahun 20X1 terkait kegiatan PBE oleh PT A.
Venturer A PBE Konsilidasi Kas 108,000 42,000 129,000 Piutang Usaha 244,000 53,000 270,500 Tanah 60,000 50,000 85,000 Bangunan dan Peralatan 500,000 350,000 675,000 Investasi pada PBE 120,000
Harga Pokok Penjualan 470,000 130,000 535,000 Beban Penyusutan 35,000 18,000 44,000 Beban Operasi 57,000 60,000 87,000 Deviden Diumumkan 30,000 12,000 30,000 Total Debit 1,624,000 715,000 1,855,500 Akumulasi Penyusutan 265,000 93,000 311,500 Hutang Usaha 67,000 17,000 75,500 Hutang Pajak 74,000 60,000 104,000 Hutang Wesel 100,000 85,000 142,500 Saham Biasa 200,000 100,000 200,000 Saldo Laba 292,000 120,000 292,000 Pendapatan Usaha 610,000 240,000 730,000 Bagian Laba dalam PBE 16,000
Jawab : Jawab : Jawab : Jawab :
Venturer Investor PSAK 15 PSAK 55 Significant Influence Akibat Berhentinya
Pada saat pengendalian bersama hilang, investor
mengukur setiap investasi yang dipertahankan dalam PBE sebelumnya pada nilai wajar.
Nilai wajar dari setiap investasi yang dipertahankan + Hasil pelepasan sebagian dari partisipasi pada PBE Nilai tercatat investasi pada tanggal ketika hilangnya pengendalian bersama Keuntungan atau Kerugian
Contoh Soal 3:
PT A adalah salah satu venturer dalam sebuah PBE dengan kepemilikan 50% atas 45.000 lembar saham di PBE dengan nilai tercatat investasi sebesar Rp.83.000.000,-. Beberapa saat kemudian, PT A menjual 9.000 lembar sahamnya atas PBE ke PT B
pada harga Rp.4.000,- /lembar. Hitunglah
keuntungan/kerugian dari pelepasan yang harus diakui PT A.
% Kepemilikan Lembar Nilai Tercatat Investasi sebelum penjualan sebagian 50% 22,500 83,000,000 Investasi yang dijual 20% 9,000 16,600,000 Sisa investasi 30% 13,500 66,400,000
Nilai jual investasi (20%) = 9,000 lembar x Rp.4,000.- 36,000,000 Nilai wajar investasi sisa (30%) = 13,500 lbr x Rp.4,000.- 54,000,000
Gain=Rp.54,000,000 + Rp.36,000,000 - Rp.66,400,000= 23,600,000
Jawab : Jawab : Jawab : Jawab :
Ventura Bersama (VB) PBO / PBA PBO Ya Dibentuk badan usaha tersendiri? PBE Tidak Ada kontribusi aset ke VB? Ya Tidak
Mengganti istilah Jointly Controlled Entity (PBE)
menjadi Joint Venture (JV).
Mengganti istilah Jointly Controlled Operations
(PBO) dan Jointly Controlled Assets (PBA) menjadi
Joint Operations (JO).
Menghapus metode konsolidasi proporsional dan
hanya memperkenankan metode ekuitas sebagai satu-satunya metode pancatatan untuk JV.
Struktur (entitas terpisah/tidak) dari joint
arrangement tidak lagi sebagai faktor utama dalam menentukan perlakuan akuntansi.
