MODUL 2

(1)

No Prosedur Audit PIUTANG USAHA 1 2 3 4 5

Tindak lanjuti setiap jawaban konfirmasi dan apabila terdapat selisih diminta atau teliti keterangan dari klien. 6

7

8 Perhatikan retur penjualan yang besar sesudah tanggal neraca

9 10

11

12

13

Buatlah daftar koreksi dan kesimpulan hasil pemeriksaan serta saran untuk pihak manajemen klien Klien:

Minta daftar piutang usaha terdiri atas nama, alamat pelanggan, nomor faktur, tanggal faktur dan jumlahnya, serta cocokkan dengan saldo di buku besar

Pelajari kebijakan akuntansi perusahaan mengenai pengakuan pendapatan dan cocokkan apakah sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum serta pelajari juga kebijakan pemberian kredit dan jangka waktu pembayarannya

Lakukan analisis rasio mengenai perputaran piutang (receivable turnover) dan prosedur analitis mengenai fluktuasi piutang dengan perbandingan tahun sebelumnya

lakukan konfirmasi dengan memilih sampel yang representatif. Pemilihan tanggal konfirmasi dapat dilakukan juga atas saldo sebelum tanggal neraca dan untuk mendapatkan keyakinan atas kebenaran saldo piutang per tanggal neraca, lakukan prosedur

tambahan (misalnya dengan melakukan penelitian pada buku besar atas transaksi yang terjadi antara tanggal yang saldonya dikonfirmasi dengan tanggal neraca).

Bila konfirmasi yang dikirim tidak diterima jawaban atau tidak dapatdilakukan konfirmasi, lakukan alternatif prosedur lainnya (misalnya dengan memeriksa bukti dasar pencatatan dan uji penerimaan pembayaran piutangnya)

Lakukan subsequent receipt test terhadap pembayaran piutang setelah tanggal neraca.

Uji pisah batas penjualan (sales cut-off) dengan memeriksa faktur penjualan beberapa hari sesudah dan sebelum tanggal neraca

Teliti perjanjian-perjanjian yang berkaitan dengan penjaminan piutang usaha, misalnya kredit bank dan anjak piutang, serta sajikaninformasi yang memadai mengenai hal tersebut pada laporan keuangan

Verifikasi apakah pencadangan piutang tak tertagih sudah cukup memadai dan sesuai dengan kebijakan perusahaan. Waspadalah terhadap saldo-saldo lama yang masih terutang (outstanding)

Bila dalam pemeriksaan ditemukan ada hal-hal yang perlu perhatian dari para partner, ungkapkanlah hal-hal tersebut dalam "HAL-HAL YANG PERLU PERHATIAN PARA PARTNER [MAP's]

(2)

PT. PETA

Skedul:

Siklus Penjualan dan Penagihan Piutang Usaha

No Prosedur Audit

PAJAK PERTAMBAHAN NILAI (PPN) - KELUARAN

1 2 3 4 5 6 PENJUALAN

1 Siapkan skedul utama dari penjualan

2 3

4

Periksa apakah klien telah dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak (PKP)

Lakukan rekonsiliasi antara penjualan yang menjadi objek PPN dengan jumlah PPN yang dipungut menurut Surat Perintah Membayar (SPM) atau dengan buku besar.

Periksa apakah klien telah melaporkan PPN secara bulanan ke kantor pajak melalui mekanisme SPM bulanan.

Minta daftar rekonsiliasi PPN antara menurut SPM bulanan dengan buku besar, khususnya untuk bulan penutup buku, dan teliti penyebabnya apabila ada perbedaan

Test check secara sampling faktur pajak masukan yang asli yang akan dikompensasikan dengan PPN keluaran khususnya untuk jumlah yang material.

Untuk kepentingan neraca lakukan set-off antara PPN masukan dengan keluaran

Minta buku penjualan / jurnal penjualan serta cocokkan dengan buku besar

Lakukan penelaahan analitis (analytical review) untuk mengetahui sebab-sebab naik turunnya penjualan selama periode berjalan / fluktuasi penjualan untuk klasifikasi produk yang dijual serta bandingkan dengan hasil tahun sebelumnya

Minta informasi ke pihak manajemen tentang siapa yang berwenang menetapkan harga jual, , apa dasarnya, dan apakah klien mempunyai suatu standar harga serta bandingkan kebijakan harga tersebut dengan tahun sebelumnya.

(3)

5 6 7 8 9 10 11 12 13 Klien:

PT. PETA

Skedul:

Siklus Penjualan dan Penagihan Piutang Usaha

Yakinkan bahwa semua penjualan telah dicatat dengan lengkap dan tepat dengan memeriksa secara sampling bukti penjualan seperti faktur, surat jalan, bukti penerimaan kas/bank. Pastikan metode pengakuan pendapatan telah sesuai dengan kebijakan akuntansinya. Sampling tersebut biasa dilakukan dengan

memeriksa beberapa bukti penjualan setiap bulannya atau secara penuh untuk beberapa bulan terutama yang mempunyai tingkat penjualan yang tinggi.

Waspada terhadap dokumen penjualan yang tidak berurut, hubungkan pemeriksaan tersebut dengan pergerakan persediaan untuk mendeteksi adanya penjualan yang tidak dibukukan Periksa secara sampling harga satuan yang tercantum dalam faktur/nota debit dengan daftar harga/kontrak (bila ada), perkalian banyaknya barang dengan harga satuan, penjumlahan dan

pengurangan/potongan, serta persetujuan atas syarat-syarat penjualannya.

Waspada juga terhadap kemungkinan adanya harga transfer (transfer pricing) untuk penjualan ke perusahaan afiliasi; juga terhadap penjualan yang tidak dipungut PPN, lakukan rekonsiliasi penjualan menurut buku besar yang dilaporkan menurut SPT masa PPN.

Selama beberapa hari sebelum dan setelah penutupan tahun, bandingkan buku penjualan dan transfer pembukuannya ke jurnal dan buku besar serta yakinkan bahwa semua pencatatan telah dilakukan dalam periode yang bersangkutan.

Waspada terhadap retur penjualan yang besar apabila terjadi setelah tangal neraca. Adakan pengujian untuk pendekatan akun persediaan, piutang usaha, serta penerimaan kas/bank

sehubungan dengan retur penjualan tersebut.

Periksa kecermatan pembukuan hasil penjualan cicilan, konsinyasi, penjualan sewa beli, pemborongan dengan jangka

pembayaran/penyerahan lebih dari satu tahun; cocokkan dengan kontrak penjualan yang telah dibuat dan bandingkan realisasi dengan kontrak tersebut.

Pastikan bahwa semua hal-hal yang perlu diungkapkan dalam laporan keuangan telah diperoleh informasi secukupnya pada saat kerja lapangan (field work)

Buat daftar koreksi yang diperlukan serta kesimpulan dan komentar hasil pemeriksaan

(4)

Prosedur Audit Dikerjakan Oleh Indeks Paraf PIUTANG USAHA √ √

-Tindak lanjuti setiap jawaban konfirmasi dan apabila terdapat selisih diminta atau teliti keterangan dari klien. √

Perhatikan retur penjualan yang besar sesudah tanggal neraca

-√

Buatlah daftar koreksi dan kesimpulan hasil pemeriksaan serta saran untuk pihak manajemen klien

Dibuat oleh: Diperiksa oleh: Indeks

tambahan (misalnya dengan melakukan penelitian pada buku besar atas transaksi yang terjadi antara tanggal yang

EE

Bila konfirmasi yang dikirim tidak diterima jawaban atau tidak dapatdilakukan konfirmasi, lakukan alternatif prosedur

lainnya (misalnya dengan memeriksa bukti dasar pencatatan dan uji penerimaan pembayaran piutangnya) EE1

EE

PL1.1

Teliti perjanjian-perjanjian yang berkaitan dengan penjaminan piutang usaha, misalnya kredit bank dan anjak piutang,

Bila dalam pemeriksaan ditemukan ada hal-hal yang perlu perhatian dari para partner, ungkapkanlah hal-hal tersebut

(5)

Tanggal: Tanggal: Periode: 12/31/2012

Dikerjakan Oleh

Indeks Paraf

PAJAK PERTAMBAHAN NILAI (PPN) - KELUARAN

√ M2 M2 √ √ G&M2 Siapkan skedul utama dari penjualan

√

ARP1.3

√

(6)

-M2

√

-Dibuat oleh: Diperiksa oleIndeks

Tanggal: Tanggal: Periode:

12/31/2012

TOC 1

PL.1 PL.1

(7)

Keterangan Ref. KK Per Klien 31/12/2012 PARE Per Audit 31/12/2012 Per Audit 31/12/2011 Dr Cr Piutang Usaha E1 898,725,250 207,720,000 691,005,250 849,792,298 14,940,000 29,426,195 913,665,250 - 207,720,000 691,005,250 879,218,493 ˄ ˄ ˄ ˄ lanjut ke A2

Klien: Dibuat oleh: Diperiksa oleh: Indeks

PT. PETA

E

Skedul: Tanggal: Tanggal: Periode:

Piutang 12/31/2012

Catatan Pemeriksaan

Kesimpulan Pemeriksaan :

Menurut pendapat kami, saldo piutang telah disajikan secara wajar dan sesuai dengan Standar Akuntansi Keuangan ETAP yang berlaku umum.

PT. PETA

E

Piutang 12/31/2012

Piutang Lain-Lain

(8)

Nama Pelanggan Ref KK Per Klien 31/12/2012 PARE Per Auditan 31/12/2012 Dr No JK Cr PT. Andalas - - PT. Bengkulu 59,400,000 59,400,000 Toko Cintaku - - PD. Durian - - Toko Enggano 55,000,000 55,000,000 Toko Flamingo 87,900,000 2 13,500,000 74,400,000 PT. Horas 124,475,000 4 105,600,000 18,875,000 PT. Ikan - - PT. Jambu 165,575,250 165,575,250 Toko Kelapa 36,750,000 36,750,000 Toko Lemon 42,500,000 42,500,000 PT. Manggis 125,375,000 3 40,000,000 64,255,000 5 21,120,000 Toko Nangka - - PD. Sirsak 51,750,000 51,750,000 PT. Pepaya 122,500,000 122,500,000 PD. Rambutan 27,500,000 1 27,500,000 - - 898,725,250 - 207,720,000 691,005,250 ˄ ˄ ˄ ˄ Klien: Dibuat oleh: Diperiksa oleh: Indeks

PT. PETA klp 2 _E1

Piutang Usaha 12/31/2012

keterangan

= telah dilakukan penjumlahan kebawah ˄ Catatan Pemeriksaan :

mencocokkan pada buku penerimaan kas secara detail untuk bulan Desember 2012 Pemeriksaan dilakukan dengan memerhatikan:

Jurnal:

1. Beban piutang tak tertagih 27,500,000

Piutang Usaha 27,500,000 ( koreksi untuk mencatat piutang PD. Rambutan yang tidak dapat ditagah karena pailit)

2. Bank BINI 13,500,000

Piutang Usaha 13,500,000 (koreksi untuk mencatat pelunasan piutang dari toko flamingo karana kurang di catat)

3. Bank BINI 40,000,000

Piutang Usaha 40,000,000 (koreksi untuk mencatat pelunasan piutang PT. MANGGIS dengan transfer Bank BINI )

penjualan 34,650,000

piutang usaha 34,650,000

(koreksi piutang PD Sirsak)

Kesimpulan Pemeriksaan Lihat skedul E.

PT. PETA E1

Piutang Usaha 12/31/2012 1. Kami telah melakukan compliance test atas piutang usaha dengan memeriksa bukti penerimaan kas dengan

a. Kebenaran jurnal dan kelengkapan dokumen.

b. Pengawasan terhadap piutang yang telah jatuh tempo dan batas kredit. 2. Kami telah melakukan konfirmasi piutang pada tanggal 2 Januari 2013 (Lihat Skedul EE)

(9)

No Klien Alamat Jumlah per Klien (Rp)

Hasil Konfirmasi Perbedaan

I II I II

1 PT. Bengkulu Jl. Anggrek No.35 Surabaya 59,400,000 v CB *

2 Toko Enggano Jl. Lumba - Lumba No. 9 Jakarta 55,000,000 v NR * 55,000,000 1/26/2013 3 Toko Flamingo Jl. Barat No. 5 Jakarta 87,900,000 v RD 13,500,000 * 70,000,000 1/8/2013 4 PT. Horas Jl. Sudirman No. 16 Semarang 124,475,000 v RD 105,600,000 * 18,875,000 1/9/2013 5 PT. Jambu Jl. Siswa No. 47 Jakarta 165,575,250 v RD 100,000,000 * 160,000,000 1/2/2013 6 Toko Kelapa Jl.Alam No.8 Bandung 36,750,000 v CB * -

7 Toko Lemon Jl. Paku Bumi No. 11 Jakarta 42,500,000 v NR * 40,000,000 1/15/2013 8 PT. Manggis Jl. Pintu No. 2 Jakarta 125,375,000 v RD 40,000,000 * 62,500,000 1/5/2013 9 PD. Sirsak Jl. Lontar No. 95 Yogyakarta 51,750,000 v RD 34,650,000 * 50,000,000 1/17/2013 10 PT. Pepaya Jl. Penyu No. 25 Surabaya 122,500,000 v CB *

11 PD. Rambutan Jl. Delima No. 21 Jakarta 27,500,000 v NR * 898,725,250

PT. PETA

klp 2 Bpk Budi EE

Daftar Konfirmasi dan Penerimaan Tagihan Setelah Tanggal Neraca 2/28/2017 2/28/2017 12/31/2012 keterangan tanda

v = telah dicocokkan dari buku pembantu piutang * = telah dilakukan konfirmasi

toko f setelah di cek dalam rekening koran telah menerima transfer dari toko flamingo sebesar 126.000.000 tetapi dalam buku pebantu piutang tercatat 112.500.000 sehingga terjadi selisih sebesar 13.500.00 karena menggunakan FOB Destination Point sehingga tidak perlu dilakukan koreksi

Penerimaan setelah tanggal

neraca tanggal pelunasan

(10)

Menurut pendapat kami, saldo piutang telah disajikan secara wajar dan sesuai dengan Standar Akuntansi Keuangan yang berlaku umum.

PT. PETA

EE

(11)

Tanggal pengiriman konfirmasi

(x) pengiriman pertama : ( ) pengiriman kedua

Jumlah Konfirmasi

Saldo menurut konfirmasi (Confirming Balances) 3

Selisih yang dilaporkan (Reporting Differences):

Hasil konfirmasi 5

Selisih dengan catatan klien

Kembali melalui pos (return by post office) 0

Tidak kembali (no replies) 3

Total yang dikirim 11

Total piutang usaha

Klien:

PT. PETA

Skedul:

Ringkasan Hasil dan Konfirmasi Positif Piutang Usaha

Menurut pendapat kami, saldo piutang telah disajikan secara wajar dan sesuai dengan Standar Akuntansi Keuangan yang berlaku umum. Klien:

PT. PETA

Skedul:

Daftar Konfirmasi dan Penerimaan Tagihan Setelah Tanggal Neraca Persentase konfirmasi yang

dikirim terhadap total piutang usaha

(12)

(x) pengiriman pertama : 2 JANUARI 2013

Jumlah (Rp) Persentase (%) tahun lalu

218,650,000 24.33%

72.32%

309,505,250 34.44%

14.73%

245,570,000 27.32%

-1.76%

125,000,000 13.91%

14.71%

898,725,250 100% 100% 898,725,250 100% 100%

EE1

12/31/2012

Menurut pendapat kami, saldo piutang telah disajikan secara wajar dan sesuai dengan Standar Akuntansi Keuangan yang berlaku umum.

EE

12/31/2012

Persentase (%) tahun berjalan

(13)

(14)

(15)

(16)

(17)

(18)

(19)

(20)

(21)

(22)

(23)

(24)

(25)

(26)

(27)

(28)

(29)

(30)

(31)

(32)

(33)

Keterangan Per Klien 31/12/2012 Penjualan 5,547,000,000 Retur Penjualan (55,047,000) Diskon Penjualan (11,094,000) 5,480,859,000 ᶺ Klien:

PT. PETA

Skedul: Penjualan Catatan Pemeriksaan :

1. Kami telah melakukan uji ketaatan (compliance test) dan uji substantif (substantive test) atas penjualan secara bersamaan dengan memeriksa faktur penjualan dan surat jalan dengan mencocokkan dari buku penjualan secara detail untuk bulan untuk bulan desember 2011 (lihat skedul TOC1)

Pemeriksaan tersebut dilakukan dengan memperhatikan:

2. Setelah dilalukan vouching, penjualan telah dilakukan dengan pisah batas (cut-off) yang tepat (lihat skedul PL1.1) Jurnal :

4. Penjualan 96,000,000

PPN Keluaran 9,600,000

Piutang Usaha

(Koreksi untuk mencabut pesanan yang belum diterima oleh pelanggan)

5. Retur penjualan 19,200,000

PPN keluara 1,920,000

Piutang Usaha (koreksi retur penjualan PT MANGGIS yang belum di catat)

Ref KK

# Kebenaran jurnal dan kelengkapan dokumen

# Pengawasan terhadap penjualan kredit, penentuan harga jual, pemberian diskon dan retur # Kebenaran terhadap pelaporan PPN dalam SPM dan SSP

(34)

Menurut pendapat kami saldo penjualan telah disajikan secara wajar dan sesuai dengan Standar Akuntansi Keuangan yang berlaku umum. Klien:

PT. PETA

Skedul:

(35)

PARE Per Audit 31/12/2012 Dr Cr 96,000,000 4 5,451,000,000 19,200,000 5 (74,247,000) (11,094,000) 115,200,000 - -

Dibuat oleh: Diperiksa oleh:

Tanggal: Tanggal:

1. Kami telah melakukan uji ketaatan (compliance test) dan uji substantif (substantive test) atas penjualan secara bersamaan dengan memeriksa faktur penjualan dan surat jalan dengan mencocokkan dari buku penjualan secara

2. Setelah dilalukan vouching, penjualan telah dilakukan dengan pisah batas (cut-off) yang tepat (lihat skedul PL1.1)

105,600,000

(36)

Menurut pendapat kami saldo penjualan telah disajikan secara wajar dan sesuai dengan Standar Akuntansi Keuangan yang berlaku umum.

Dibuat oleh: Diperiksa oleh:

(37)

Per Audit 31/12/2011 5,737,251,350 (15,653,500) 5,721,597,850 Indeks

PL1

Periode: 12/31/2012

(38)

Indeks

PL1

Periode: 12/31/2012

(39)

Surat Jalan (SJ) Faktur

Tanggal No. Tanggal No.

12/27/2012 136/12/12 12/27/2012 F-136/12/212 12/29/2012 137/12/12 12/29/2012 F-137/12/212 12/29/2012 138/12/12 12/29/2012 F-1378/12/212 1/4/2013 001/01/13 1/4/2013 F-001/01/213 1/5/2013 002/01/13 1/4/2013 F-002/01/213 1/5/2013 003/01/13 1/5/2013 F-003/01/213 Klien:

PT. PETA

Skedul:

Uji Atas Pisah Batas Penjualan

Catatan Pemeriksaan :

Syarat pengiriman barang adalah FOB shipping point, penjualan dicatat (pendapatan diakui) pada saat barang dikirim ke pembeli. Kesimpulan :

Setelah memeriksa transaksi penjualan sebelum dan sesudah tanggal neraca kami tidak menemukan adanya pergeseran pencacatan penjualan. Oleh karena itu, kami menyimpulkan bahwa penjualan sudah dicatat dalam periode yang benar.

Klien:

PT. PETA

Skedul:

(40)

Nama Pelanggan Jumlah (Rp) Tanggal Pencatatan PT Manggis 105,600,000 12/27/2012 PT Horas 105,600,000 12/29/2012 PT Sirsak 34,650,000 12/29/2012 Toko Kelapa 19,800,000 10/4/2013 Toko Lemon 105,600,000 1/5/2013 PT Andalas 237,600,000 1/5/2013

PL1.1

12/31/2012

Syarat pengiriman barang adalah FOB shipping point, penjualan dicatat (pendapatan diakui) pada saat barang dikirim ke pembeli.

Setelah memeriksa transaksi penjualan sebelum dan sesudah tanggal neraca kami tidak menemukan adanya pergeseran pencacatan penjualan. Oleh karena itu, kami menyimpulkan bahwa penjualan sudah dicatat dalam periode yang benar.

PL1.1

(41)

No.

Surat Jalan Faktur

Nama Pelanggan

No. Tanggal No. Tanggal

1 132 12/6/2012 132 12/6/2012 Toko Flamingo 2 133 12/9/2012 133 12/9/2012 PT Bengkulu 3 134 12/15/2012 134 12/15/2012 PD Sirsak 4 135 12/21/2012 135 12/21/2012 PT Jambu 5 136 12/27/2012 136 12/27/2012 PT Manggis 6 137 12/29/2012 137 12/29/2012 PT Horas Klien

PT. PETA

Skedul :

(42)

Nama Pelanggan Jumlah (Rp) Bukti Pendukung Otorisasi Footing Toko Flamingo 41,580,000 √ √ √ PT Bengkulu 50,150,000 √ √ √ PD Sirsak 42,240,000 √ √ √ PT Jambu 133,650,000 √ √ √ PT Manggis 105,600,000 √ √ √ PT Horas 105,600,000 √ √ √

(43)

Periksa Pencatatan Ke

Buku Penj. Kartu Piutang Buku Besar

√ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √

Dibuat oleh : Diperiksa oleh : Indeks

TOC1

Tanggal : Tanggal : Tanggal :