Modul 2 audit penjualan

(1)

Occurence completeness accuracy classification timing

posting and summarization

Control

Penjualan

1 Faktur penjualan, Surat Jalan , Bukti Pengeluaran Barang, dan Kartu Gudang Ada v

2 Setiap pengiriman barang didasarkan ada surat jalan v

3 Faktur penjualan, dan Surat Jalan tercetak prenumbered v

4 Prosedur penjualan yang efisien v v

Piutang

1 Kartu Piutang ada v

2 Persetujuan khusus dari pejabat yang berwenang untuk pemberian potongan besar v

3 Koreksi dan penghapusan piutang harus mendapat persetujuan khusus dari pejabat v v

4

pengamanan bukti untuk penagihan atas piutang yang telah dihapuskan untuk mencegah

penyalahgunaan v

Defisiensi

Penjualan

1 Setiap penjualan tidak diminta surat pesanan (PO) dari pembeli v

2 Formulir Pesanan Penjualan dan nota kredit tidak prenumbered v v

3 tidak terdapat pedoman pemberian potongan secara tertulis v v v

piutang

1

Pencatatan kartu piutang tidak bergilir dan tidak terpisah dari yang mengerjakan buku

besar v

2 Tidak dikirimkan rekening koran (statement of account ) kepada pelanggan setiap bulan v

3 tidak terdapat kebijakan manajemen tentang penghapusan piutang v v

4 tidak dibuatkan bukti kuitansi untuk penagihan piutang v v

Kesimpulan weak weak weak weak weak weak

Klien: Dibuat oleh: Diperiksa oleh: Indeks

PT. ETSA

Skedul: Tanggal: Tanggal: Periode:

31/12/2007

NO

Berdasarkan hasil penilaian terhadap sistem pengendalian internal untuk siklus penjualan dan penagihan piutang dapat disimpulkan bahwa pengendalian intern untuk siklus penjualan dan penagihan piutang PT ETSA lemah.

KKA PENILAIAN PENGENDALIAN INTERN - 1 siklus penjualan dan penagihan piutang usaha

Asersi Manajemen

(2)

No Tanggal No Tanggal Buku Penj.

Kartu

Piutang Buku Besar

1 SJ-133/12/07 7/12/2007 F-133/12/207 7/12/2007 Toko Horas 62,370,000 √ √ √ √ √ √ 2 SJ-134/12/07 10/12/2007 F-134/12/207 10/12/2007 PT Benua 75,240,000 √ √ √ √ √ √ 3 SJ-135/12/07 15/12/2007F-135/12/207 16/12/2007 PD Harapan 63,360,000 √ √ √ √ √ √ 4 SJ-136/12/07 22/12/2007 F-136/12/207 22/12/2007 PT Eka 200,475,000 √ √ √ √ √ √ 5 SJ-137/12/07 28/12/2007 F-137/12/207 28/12/2007 PT Bahtera 158,400,000 √ √ √ √ √ √ 6 SJ-138/12/07 29/12/2007 F-138/12/207 29/12/2007 PT Jati 158,400,000 √ √ √ √ √ √ 7 SJ-139/12/07 29/12/2007 F-139/12/207 29/12/2007 PD Harapan 51,975,000

surat jalan dan buku besar. No

Surat Jalan Faktur

Nama

Pelanggan Jumlah (Rp)

Bukti

Pendukung Otorisasi Footing

Periksa Pencatatan ke

Kesimpulan Pemeriksaan :

Setelah melihat seluruh transaksi penjualan di bulan Desember 2007, kami menemukan perbedaan tanggal faktur dengan tanggal Kami juga tidak menemukan faktur no 139 Tanggal 29/12/2007

Hasil pengujian kami atas pengendalian intern penjualan PT ETSA menunjukkan bahwa pengendalian intern tersebut lemah

Uji transaksi penjualan dan piutang 31/12/2007

PT. ETSA

TOC1

(3)

Tanggal No. Tanggal No. 28/12/2007 137/12/07 28/12/2007 F-137/12/07 PT BAHTERA 158.400.000 Vo 28/12/2007 29/12/2007 138/12/07 29/12/2007 F-138/12/07 PT JATI 158.400.000 Vo 29/12/2007 29/12/2007 139/12/07 29/12/2007 F-139/12/07 PD HARAPAN 51.975.000 Vo 29/12/2007 1/5/2008 001/01/08 1/5/2008 F-001/01/08 TOKO MURTI 29.700.000 Vo 1/5/2008 1/5/2008 002/02/08 1/5/2008 F-002/01/08 TOKO SINAR 158.400.000 Vo 1/5/2008 1/5/2008 003/02/08 1/5/2008 F-003/01/08 PT ASIA 356.400.000 Vo 1/5/2008

Dibuat oleh: Diperiksa oleh: Indeks

PL1.1

Tanggal: Tanggal: Periode: 31/12/2007 dicatat dalam periode yang benar.

Surat Jalan (SJ) Faktur

Nama Pelanggan Jumlah (Rp) Tanggal Pencatatan

Catatan Pemeriksaan

Syarat pengiriman barang adalah FOB Destination, penjualan dicatat (pendapatan diakui) pada saat penyerahan barang kepada pelanggan.

Kesimpulan Pemeriksaan

Setelah memeriksa transaksi penjualan sebelum dan sesudah tanggal neraca, kami tidak menemukan adanya pergeseran pencatatan penjualan. Oleh karena itu, kami menyimpulkan bahwa penjualan sudah

PT. ETSA

Skedul:

Uji atas pisah batas penjualan Vo (Vouching)

Periksa surat jalan, faktur, dan perhitungan matematisnya. Selain itu, diperiksa pencatatan di buku penjualan dan dibukukan ke kartu piutang dan kartu stok.

(4)

Dr Cr Penjualan 8,329,500,000 158,400,000 8,171,100,000 8,605,877,025 Retur penjualan (82,570,500) 31,680,000 (114,250,500) (23,480,250) Diskon penjualan (16,641,000) (16,641,000) 8,230,288,500 190,080,000 8,040,208,500 8,582,396,775 ˄ ˄ ˄ ˄

PL1

Tanggal: Tanggal: Periode:

31/12/2007

b. Pengawasan terhadap penjualan kredit, penentuan harga jual, pemberian diskon dan retur.

Keterangan Ref KK Per Klien 31/12/2007 PARE Per Audit 31/12/2007 Per Audit 31/12/2006

1. Kami telah melakukan uji ketaatan (compliance test) dan uji substantif (substantive test) atas penjualan secara bersamaan dengan memeriksa

faktur penjualan dan surat jalan dengan mencocokkan dari buku penjualan secara detail untuk bulan Desember 2007 (lihat skedul TOC1) Pemeriksaan dilakukan dengan memerhatikan:

a. Kebenaran jurnal dan kelengkapan dokumen.

Penjualan

c. Kebenaran terhadap pelaporan PPN dalam SPM dan SSP.

2. Setelah dilakukan vouching, penjualan telah dilakukan dengan pisah batas yang tepat (lihat skedul PL_1.1)

Menurut pendapat kelompok kami, saldo penjualan telah disajikan secara wajar dan sesuai dengan Standar Akuntansi Keuangan yang berlaku umum. Klien:

PT. ETSA

(5)

Tanggal pengiriman konfirmasi

(x) pengiriman pertama : 04 Januari 2008 ( ) pengiriman kedua Jumlah konfirmasi Jumlah (Rp) Persentase (%) tahun berjalan Persentase (%) tahun lalu

Saldo menurut konfirmasi 4 405,600,000 33.01% 72.32% Selisih yang dilaporkan:

Hasil konfirmasi 4 754,987,875 61.45% 14.73% Selisih dengan catatan klien (119,430,000) -9.72% -1.76% Kembali melalui pos

Tidak kembali 3 187,500,000 15.26% 14.71%

Total yang dikirim 11 1,228,657,875 100% 100%

Total piutang usaha 1,228,657,875 Persentase konfirmasi yang

dikirim terhadap total piutang usaha

100% 100%

EE1

31/12/2007

Klien:

PT. ETSA

Skedul:

(6)

No Klien Alamat Jumlah per Klien

(Rp) Hasil Konfirmasi Perbedaan

Penerimaan setelah tanggal neraca

1 PT. Benua Jalan Bumi No.7 Ciganjur 89,100,000 CB

2 Toko Flamingo Jalan Burung No.19 Jakarta 82,500,000 NR 82,500,000

3 Toko Horas Jalan Barat No.5 Bandung 131,850,000 RD (20,250,000) 105,000,000

4 PT Jati Jalan Sukasuki No.1 Sukabumi 186,712,500 CB

5 PT Eka Jalan Hutan No.88 Jakarta 248,362,875 RD 33,750,000 240,000,000

6 Toko Murti Jalan Alam No.28 Bandung 55,125,000 CB

7 Toko Sinar Jalan Paku No.171 Jakarta 63,750,000 NR 60,000,000

8 PT Bahtera Jalan Timur No. 100 Jakarta 188,062,500 RD (91,680,000) 93,750,000

9 PD Harapan Jalan Lautan N0.8 Cirebon 77,625,000 CB 75,000,000

10 PT Balige Jalan Penyu No.25 Surabaya 183,750,000 CB

11 PT Moni Jalan Delima No.21 Jakarta 41,250,000 NR (41,250,000)

1,348,087,875

- (119,430,000) 656,250,000

˄ ˄ ˄ ˄

EE

31/12/2007

Klien:

PT. ETSA

Skedul:

(7)

Dr Cr PT Asia PT Benua 89,100,000 89,100,000 Toko Delman -PD Elang -Toko Flamingo EE 82,500,000 82,500,000 Toko Horas 131,850,000 20,250,000 111,600,000 PT Jati EE 186,712,500 158,400,000 28,312,500 PT Candy -PT Eka EE 248,362,875 248,362,875 Toko Murti 55,125,000 55,125,000 Toko Sinar 63,750,000 63,750,000 PT Bahtera EE 188,062,500 91,680,000 96,382,500 Toko Ratna -PD Harapan 77,625,000 77,625,000 PT Balige 183,750,000 183,750,000 PD Moni 41,250,000 41,250,000 1,348,087,875 270,330,000 1,077,757,875 ˄ ˄ ˄

PT. ETSA

E1

31/12/2007

Jurnal:

Bank Bini 20,250,000

20,250,000 (untuk mencatat penerimaan kas yang telah dibayar oleh Toko Horas)

Sales 158,400,000 d c

158,400,000

ar 33,750,000 291,330,000 (untuk mencatat penghapusan piutang di mana barang belum sampai ke PT Jati)

CAT: Dianggap No Entry, barang sudah diterima ada bukti surat jalan

cash 60,000,000 33,750,000 Account Receivable 33,750,000

Bank Bini 33,750,000 sales 158,400,000

(untuk mencatat kekurangan pelunasan piutang PT Eka) 190,080,000

sales return 31,680,000 Sales Return 31,680,000 Cash 60,000,000 bde 41,250,000 91,680,000 Inventory 24,000,000 COGS 24,000,000

Bad Debt Expense 41,250,000

Account Receivable 41,250,000 (Untuk mencatat penghapusan piutang PD Moni karena pailit)

a. Kebenaran jurnal dan kelengkapan dokumen.

Nama Pelanggan Ref KK Per Klien 31/12/2007

PARE Per Auditan 31/12/2007

Skedul:

Piutang Usaha

Catatan Pemeriksaan :

1. Kami telah melakukan compliance test atas piutang usaha dengan memeriksa bukti penerimaan kas dengan

mencocokkan pada buku penerimaan kas secara detail untuk bulan Desember 2007 (lihat skedul TOC1) Pemeriksaan dilakukan dengan memerhatikan:

3. Kami telah melakukan subsequent collection sampai dengan tanggal 18 Januari 2008.

b. Pengawasan terhadap piutang yang telah jatuh tempo dan batas kredit.

2. Kami telah melakukan konfirmasi piutang pada tanggal 4 Januari 2008 (Lihat Skedul EE)

Accounts Receivable

(8)

Dr Cr

Piutang Usaha E1 1,348,087,875 111,930,000 1,236,157,875 1,274,688,447

Piutang Lain-Lain 22,410,000 35,389,443

1,370,497,875 111,930,000 1,236,157,875 1,310,077,890

˄ ˄ ˄ ˄

E

31/12/2007

Keterangan Ref. KK Per Klien

31/12/2007

PARE Per Audit

31/12/2007 Per Audit 31/12/2006 Klien:

PT. ETSA

Skedul: Piutang

Jurnal no. 1 (lihat skedul E1)

Menurut pendapat kelompok kami, saldo piutang telah disajikan secara wajar dan sesuai dengan Standar Akuntansi Keuangan yang berlaku umum.

(9)

PIUTANG USAHA

1 Minta daftar piutang usaha terdiri atas nama, alamat pelanggan,

nomor faktur, tanggal faktur dan jumlahnya, serta cocokkan dengan saldo di buku besar

2 Pelajari kebijakan akuntansi perusahaan mengenai pengakuan

pendapatan dan cocokkan apakah sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum serta pelajari juga kebijakan pemberian kredit dan jangka waktu pembayarannya

3 Lakukan analisis rasio mengenai perputaran piutang (receivable

turnover) dan prosedur analitis mengenai fluktuasi piutang dengan perbandingan tahun sebelumnya

4 lakukan konfirmasi dengan memilih sampel yang representatif.

Pemilihan tanggal konfirmasi dapat dilakukan juga atas saldo sebelum tanggal neraca dan untuk mendapatkan keyakinan atas kebenaran saldo piutang per tanggal neraca, lakukan prosedur

5 Tindak lanjuti setiap jawaban konfirmasi dan apabila terdapat selisih

diminta atau teliti keterangan dari klien.

6 Bila konfirmasi yang dikirim tidak diterima jawaban atau tidak dapat

dilakukan konfirmasi, lakukan alternatif prosedur lainnya (misalnya dengan memeriksa bukti dasar pencatatan dan uji penerimaan pembayaran piutangnya)

7 Lakukan subsequent receipt test terhadap pembayaran piutang

setelah tanggal neraca.

8 Perhatikan retur penjualan yang besar sesudah tanggal neraca

9 Uji pisah batas penjualan (sales cut-off) dengan memeriksa faktur

penjualan beberapa hari sesudah dan sebelum tanggal neraca

10 Teliti perjanjian-perjanjian yang berkaitan dengan penjaminan piutang

usaha, misalnya kredit bank dan anjak piutang, serta sajikan informasi yang memadai mengenai hal tersebut pada laporan keuangan

11 Verifikasi apakah pencadangan piutang tak tertagih sudah cukup

memadai dan sesuai dengan kebijakan perusahaan. Waspadalah terhadap saldo-saldo lama yang masih terutang (outstanding)

12 Bila dalam pemeriksaan ditemukan ada hal-hal yang perlu perhatian

dari para partner, ungkapkanlah hal-hal tersebut dalam "HAL-HAL YANG PERLU PERHATIAN PARA PARTNER [MAP's]

13 Buatlah daftar koreksi dan kesimpulan hasil pemeriksaan serta saran

untuk pihak manajemen klien

Dibuat oleh: Tanggal: No Prosedur Audit Klien:

PT. ETSA

Skedul:

(10)

PAJAK PERTAMBAHAN NILAI (PPN) - KELUARAN

1 Periksa apakah klien telah dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena

Pajak (PKP)

2 Lakukan rekonsiliasi antara penjualan yang menjadi objek PPN

dengan jumlah PPN yang dipungut menurut Surat Perintah Membayar (SPM) atau dengan buku besar.

3 Periksa apakah klien telah melaporkan PPN secara bulanan ke

kantor pajak melalui mekanisme SPM bulanan.

4 Minta daftar rekonsiliasi PPN antara menurut SPM bulanan

dengan buku besar, khususnya untuk bulan penutup buku, dan teliti penyebabnya apabila ada perbedaan

5 Test check secara sampling faktur pajak masukan yang asli yang

akan dikompensasikan dengan PPN keluaran khususnya untuk jumlah yang material.

6 Untuk kepentingan neraca lakukan set-off antara PPN masukan

dengan keluaran PENJUALAN

1 Siapkan skedul utama dari penjualan

2 Minta buku penjualan / jurnal penjualan serta cocokkan dengan

buku besar

3 Lakukan penelaahan analitis (analytical review) untuk mengetahui

sebab-sebab naik turunnya penjualan saham periode berjalan / fluktuasi penjualan untuk klasifikasi produk yang dijual serta bandingkan dengan hasil tahun sebelumnya

4 Minta informasi ke pihak manajemen tentang siapa yang

berwenang menetapkan harga jual, , apa dasarnya, dan apakah klien mempunyai suatu standar harga serta bandingkan kebijakan harga tersebut dengan tahun sebelumnya.

5 Yakinkan bahwa semua penjelasan telah dicatat dengan lengkap

dan tepat dengan memeriksa secara sampling bukti penjualan seperti faktur, surat jalan, bukti penerimaan kas/bank. Pastikan metode pengakuan pendapatan telah sesuai dengan kebijakan akuntansinya. Sampling tersebut biasa dilakukan dengan

memeriksa beberapa bukti penjualan setiap bulannya atau secara penuh untuk beberapa bulan terutama yang mempunyai tingkat penjualan yang tinggi.

6 Waspada terhadap dokumen penjualan yang tidak berurut,

hubungkan pemeriksaan tersebut dengan pergerakan persediaan untuk mendeteksi adanya penjualan yang tidak dibukukan

(11)

7

Periksa secara sampling harga satuan yang tercantum dalam faktur/nota debit dengan dafta harga/kontrak (bila ada), perkalian banyaknya barang dengan harga satuan, penjumlahan dan

pengurangan/potongan, serta persetujuan atas syarat-syarat penjualannya.

8

Waspada juga terhadap kemungkinan adanya harga transfer (transfer pricing) untuk penjualan ke perusahaan afiliasi; juga terhadap penjualan yang tidak dipungut PPN, lakukan rekonsiliasi penjualan menurut buku besar yang dilaporkan menurut SPT masa PPN

9

Selama beberapa hari sebelum dan setelah penutupan tahun, bandingkan buku penjualan dan transfer pembukuannya ke jurnal dan buku besar serta yakinkan bahwa semua pencatatan telah dilakukan dalam periode yang bersangkutan

10

Waspada terhadap retur penjualan yang besar apabila terjadi setelah tangal neraca. Adakan pengujian untuk pendekatan akun persediaan, piutang usaha, serta penerimaan kas/bank

sehubungan dengan retur penjualan tersebut.

11

Perisa kecermatan pembukuan hasil penjualan cicilan, konsinyasi, penjualan sewa beli, pemborongan dengan jangka

pembayaran/penyerahan lebih dari satu tahun; cocokkan dengan kontrak penjualan yang telah dibuat dan bandingkan realisasi dengan kontrak tersebut.

12

Pastikan bahwa semua hal-hal yang perlu diungkapkan dalam laporan keuangan telah diperoleh informasi secukupnya pada saat kerja lapangan (field work)

13

Buat daftar koreksi yang diperlukan serta kesimpulan dan komentar hasil pemeriksaan

Dibuat oleh:

Tanggal: Klien:

PT. ETSA

Skedul:

(12)

Indeks Paraf √ √ EE √ EE1 EE PL1.1 -√ E & E1

Diperiksa oleh: Indeks

Tanggal: Periode:

31/12/2007

(13)

Indeks Paraf -PL.1 √ √ TOC 1 -Dikerjakan Oleh

(14)

TOC 1

√

PL.1 PL.1

Diperiksa oleh: Indeks

Tanggal: Periode: