BAB II
TINJAUAN PUSTAKA
A. Pengertian Anggaran Biaya Produksi 1. Pengertian Anggaran
Dalam pengelolaan perusahaan, manajemen menetapkan tujuan (goals) dan sasaran (objectives) dan kemudian membuat rencana kegiatan untuk mencapai tujuan tersebut. Dampak keuangan yang diperkirakan akan terjadi sebagai akibat dari rencana kerja tersebut kemudian disusun dan dievaluasi melalui proses penyusunan anggaran. Setelah anggaran disusun dan kemudian dilaksanakan, akuntansi biaya berfungsi untuk memberikan umpan balik kepada manajemen mengenai konsumsi sumber daya dalam pelaksanaan rencana kegiatan. Perbandingan dan analisis biaya sesungguhnya dengan biaya yang dianggarkan memberikan informasi bagi manajemen untuk memungkinkan mereka mengidentifikasi penyimpangan yang terjadi dari rencana kegiatan, yang pada gilirannya dapat digunakan oleh manajemen sebagai dasar untuk melakukan tindakan koreksi.
Bagi pimpinan perusahaan, anggaran merupakan sarana untuk keperluan rencana, koordinasi dan pengawasan. Untuk memahami pengertian anggaran penulis akan mengemukakan beberapa pengertian anggaran sebagai berikut.
Mulyadi (2001 : 488) menyatakan bahwa anggaran adalah “suatu rencana kerja jangka pendek yang disusun berdasarkan rencana kerja jangka panjang yang ditetapkan dalam proses penyusunan program”.
Menurut Garrison and Noreen (2000 :402) “Anggaran adalah rencana rinci tentang perolehan dan penggunaan sumber daya keuangan untuk suatu periode tertentu”.
M. Munandar (2001 : 1) mengemukakan bahwa “Business Budget atau Budget (anggaran) adalah suatu rencana yang disusun secara sistematis, yang meliputi seluruh kegiatan perusahaan, yang dinyatakan dalam unit (kesatuan) moneter dan berlaku untuk jangka waktu (periode) tertentu yang akan datang”.
Dari beberapa pendapat diatas, anggaran memiliki beberapa ciri pokok antara lain :
1. Rencana
Anggaran merupakan suatu rencana, yang menggambarkan mengenai kegiatan perusahaan dimasa yang akan datang.
2. Meliputi seluruh kegiatan perusahaan
Anggaran akan dijadikan sebagai pedoman kerja dan juga sebagai alat pengkoordinasian kerja serta alat pengawasan, maka anggaran harus dapat mencakup semua kegiatan yang akan dilaksanakan oleh semua bagian yang ada dalam perusahaan. Apabila ada sebagian dari kegiatan perusahaan yang tidak tercakup dalam anggaran, berarti ada sebagian kegiatan yang tidak mempunyai pedoman atau arah.
3. Dinyatakan dalam satuan moneter
Unit moneter ini sangat dibutuhkan, mengingat bahwa masing-masing yang berbeda-beda misalnya bahan baku menggunakan satuan berat (kg), satuan panjang (m), satuan isi (l), tenaga kerja menggunakan satuan jam kerja (misalnya harian). Dengan satuan moneter dapatlah diseragamkan semua
satuan yang berbeda-beda tersebut, sehingga perbedaan yang direncanakan dengan yang direalisasikan memungkinkan untuk dijumlahkan, diperbandingkan serta dianalisa lebih lanjut.
4. Jangka waktu tertentu dimasa yang akan datang
Anggaran harus menunjukkan secara jelas jangka waktu berlakunya angka-angka tersebut, agar dapat mempermudah penilaian pencapaian apa yang telah dimungkinkan untuk dicapai, sesuai dengan waktu yang ditetapkan.
Anggaran diperlukan tentunya karena mempunyai tujuan dan manfaat. Berikut ini akan dijelaskan mengenai tujuan dan manfaat anggaran.
a. Tujuan Anggaran
1. Digunakan sebagai landasan yuridis formal dalam memilih sumber dan investasi dana.
2. Memberikan batasan atas jumlah dana yang dicari dan digunakan.
3. Merinci jenis sumber dana yang dicari maupun jenis investasi dana, sehingga dapat mempermudah pengawasan.
4. Merasionalkan sumber dan investasi dana agar dapat mencapai hasil yang maksimal.
5. Menyempurnakan dana yang telah disusun, karena dengan anggaran lebih jelas dan nyata terlihat.
6. Menampung dan menganalisis serta memutuskan setiap usulan yang berkaitan dengan keuangan.
b. Manfaat dan Kelemahan Anggaran
a. Segala kegiatan dapat terarah pada pencapaian tujuan bersama.
b. Dapat digunakan sebagai alat menilai kelebihan dan kekurangan pegawai.
c. Dapat memotivasi pegawai.
d. Menimbulkan rasa tanggung jawab pada pegawai.
e. Menghindari pemborosan dan pembayaran yang kurang perlu.
f. Sumber daya, seperti tenaga kerja, peralatan dan dana dapat dimanfaatkan seefisien mungkin.
g. Alat pendidikan bagi manajer. 2. Kelemahan anggaran adalah :
a. Anggaran dibuat berdasarkan taksiran dan asumsi, sehingga mengandung unsur ketidakpastian.
b. Menyusun anggaran yang cermat memerlukan waktu, uang dan tenaga yang tidak sedikit, sehingga tidak semua perusahaan mampu menyusun anggaran secara lengkap (komprehensif) dan akurat.
c. Pihak yang merasa dipaksa untuk melaksanakan anggaran dapat menggerutu dan menentang, sehingga pelaksanaan anggaran dapat menjadi kurang efektif.
Anggaran mempunyai kaitan yang sangat erat dengan manajemen, khususnya yang berhubungan dengan perencanaan (planning), pengkoordinasian (coordinating) dan pengawasan (controlling). Untuk lebih memahami perbandingan kegunaan anggaran dengan fungsi manajemen, penulis akan
mengemukakan pendapat dari M. Munandar (2000 : 13) tentang fungsi manajemen :
1. Menyusun rencana untuk dijadikan pedoman kerja (planning).
2. Menyusun struktur organisasi kerja yang merupakan pembagian wewenang dan tanggung jawab kepada personil (karyawan) perusahaan (organizing).
3. Membimbing, memberi petunjuk dan mengarahkan para karyawan (directing).
4. Menciptakan koordinasi dan kerja sama yang serasi antara semua bagian-bagian yang ada di perusahaan (coordinating).
5. Mengadakan pengawasan kerja terhadap para karyawan di dalam merealisasikan apa yang tertuang dalam neraca perusahaan yang telah ditetapkan (controlling).
2. Fungsi dan Klasifikasi Anggaran a. Fungsi Anggaran
Menurut Nafarin (2004 : 20) Anggaran Memiliki tiga fungsi, yaitu : 1. Fungsi Perencanaan
Anggaran merupakan alat perencanaan tertulis yang menuntut pemikiran teliti, karena anggaran memberikan gambaran yang lebih nyata/jelas dalam unit dan uang. Misalnya laba tahun 2006 direncanakan setinggi-tingginya, rencananya dirumuskan dengan kata “setinggi-tingginya” tidak jelas maksudnya, karena laba setinggi-tingginya yang satu tidak sama dengan perusahaan yang lain. Dalam anggaran, rencana laba setinggi-tingginya dirumuskan secara teliti dan nyata, yaitu dinyatakan secara kuantitatif.
2. Fungsi Pelaksanaan
Anggaran merupakan pedoman dalam pelaksanaan pekerjaan, sehingga pekerjaan dapat dikerjakan secara selaras dalam mencapai tujuan (laba). Jadi anggaran penting untuk menyelaraskan (koordinasi) setiap bagian kegiatan, seperti bagian pemasaran, bagian umum, bagian produksi dan bagian keuangan. Contoh :
Bagian pemasaran menargetkan penjualan tahun 2006 meningkat sebesar 15% dengan perincian dibawah ini :
Bagian Produksi pada tahun 2006 harus memproduksi : Tabel 2.1
Kecap sedang 12.000 botol @ Rp 550 Rp. 6.600.000 Kecap manis 24.000 botol @ Rp 650 Rp 15.600.000 Kecap asin 18.000 botol @ Rp 600 Rp 10.800.000
Jumlah 54.000 botol Rp 33.000.000
Tabel 2.2
Target Penjualan Persediaan Produksi tahun 2006 Kecap sedang 12.000 2.000 10.000 Kecap manis 24.000 4.000 20.000 Kecap asin 18.000 3.000 15.000 Total 54.000 botol 9.000 botol 45.000 botol Sumber : Munandar, M, 2000, Budgeting, Perencanaan dan Pengawasan Kerja. Biaya produksi yang dianggarakan untuk tahun 2006 adalah :
Tabel 2.3
Kecap sedang 10.000 botol @ Rp 250 Rp 2.500.000 Kecap manis 24.000 botol @ Rp 450 Rp 10.800.000 Kecap asin 18.000 botol @ Rp 300 Rp 5.400.000
Total Rp 18.700.000
Sumber : Munandar, M, 2000, Budgeting, Perencanaan dan Pengawasan Kerja. Bagian umum dan pemasaran menganggarkan biaya-biaya untuk tahun 2006 adalah
Gaji Pegawai Administrasi = Rp 4.000.000
Biaya Pemasaran = Rp 2.000.000
Biaya Administrasi lain-lain = Rp 1.000.000
Rp 7.000.000
Laba yang dianggarkan untuk tahun 2006 :
Penjualan Rp 33.000.000
Biaya Produksi Rp 18.700.000 -
Gross margin Rp 14.300.000
Biaya Administrasi dan Pemasaran Rp 7.000.000 -
Laba Rp 7.300.000
Sumber : Munandar, M, 2000, Budgeting, Perencanaan dan Pengawasan Kerja. Apabila salah satu bagian (departemen) saja tidak dapat melaksanakan tugas sesuai dengan yang direncanakan, maka bagian lain juga tidak dapat melaksanakan tugasnya secara selaras, terarah dan terorganisasi sesuai dengan yang direncanakan atau yang telah ditetapkan dalam anggaran.
3. Fungsi Pengawasan
Anggaran merupakan alat pengendalian/pengawasan (controlling). Pengawasan berarti evaluasi (menilai) atas pelaksanaan pekerjaan, dengan cara :
1) Membandingkan realisasi dengan rencana (anggaran).
2) Melakukan tindakan perbaikan apabila dipandang perlu (jika ada penyimpangan yang merugikan).
Misalnya penjualan kecap manis telah dianggarkan tahun 2006 sebanyak 24.000 botol @ Rp 650 = Rp 15.600.000, namun dalam realisasinya hanya terjual 20.000 botol @ Rp 750 = Rp 15.000.000. Harga jual per botol lebih tinggi dari
yang dianggarkan yaitu Rp 750, namun karena unit yang terjual kurang dari yang dianggarkan yaitu hanya 20.000 botol (sedangkan yang dianggarkan 24.000 botol), maka realisasi tahun 2006 hanya Rp 15.000.000. Setelah dianalisa dapat didefenisikan komponen-komponen penyebab terjadinya varians tersebut baik yang controllable cost (biaya terkendalikan) dan uncontrollable cost (biaya tidak terkendalikan) adalah sebagai berikut :
1. Controllable cost
Salah satu penyebab harga penjualan lebih tinggi dari yang dianggarkan adalah meningkatnya biaya produksi disebabkan meningkatnya produksi reject.
2. Uncontrollable cost
Faktor penyebab lainnya yang menyebabkan harga penjualan dinaikkan ialah pemerintah daerah setempat mengenakan suatu jenis pajak baru pada industri menengah kecil seperti Pabrik Kecap.
Kedua faktor tersebut memaksa perusahaan menaikkan harga jual pada konsumen yang secara otomatis menurunkan permintaan masyarakat akan kecap hasil produksinya. Perusahaan dapat menindaklanjuti hasil dari analisa ini dengan berupaya menurunkan jumlah produk reject dengan memperbaiki proses produksi atau pelatihan sumber daya manusianya.
b. Klasifikasi Anggaran
Menurut Nafarin (2004 : 22) Anggaran dapat diklasifikasikan dari beberapa sudut pandang sebagai berikut :
1. Menurut dasar penyusunan, anggaran terdiri dari :
a. Anggaran variabel, yaitu anggaran yang disusun berdasarkan interval (kisar) kapasitas (aktivitas) tertentu dan pada intinya merupakan suatu seri anggaran yang dapat disesuaikan pada tingkat-tingkat aktivitas (kegiatan) yang berbeda. Misalnya anggaran penjualan disusun antara 500 unit sampai 1.000 unit Anggaran variabel disebut juga dengan anggaran fleksibel.
b. Anggaran tetap, yaitu anggaran yang disusun berdasarkan suatu tingkat kapasitas tertentu. Misalnya penjualan direncanakan 1.000 unit, dengan demikian anggaran lainnya dibuat berdasarkan anggaran penjualan 1.000 unit. Anggaran tetap disebut juga disebut dengan anggaran statis.
2. Menurut cara penyusunan, anggaran terdiri dari :
a. Anggaran periodik adalah anggaran yang disusun untuk satu periodik tertentu, umumnya satu tahun, yang disusun setiap akhir periode anggaran. b. Anggaran kontinu adalah anggaran yang dibuat untuk memperbaiki
anggaran yang telah dibuat, misalnya setiap bulan diadakan perbaikan, sehingga anggaran yang dibuat dalam setahun mengalami perubahan. 3. Menurut jangka waktu, anggaran terdiri dari :
a. Anggaran jangka pendek (anggaran taktis) adalah anggaran yang dibuat dalam jangka waktu paling lama sampai satu tahun. Anggaran untuk keperluan modal kerja merupakan anggaran jangka pendek.
b. Anggaran jangka panjang (anggaran strategis) adalah anggaran yang dibuat dalam jangka waktu yang lebih dari satu tahun. Anggaran untuk keperluan investasi barang modal merupakan anggaran jangka panjang yang disebut anggaran modal (Capital Budget). Anggaran jangka panjang tidak harus berupa anggaran modal. Anggaran jangka panjang diperlukan sebagai dasar penyusunan anggaran jangka pendek.
4. Menurut bidangnya, anggaran terdiri dari anggaran operasional dan anggaran keuangan. Kedua anggaran ini bila dipadukan disebut anggaran induk (Master Budget). Anggaran induk merupakan konsolidasi rencana keseluruhan perusahaan untuk jangka pendek, biasanya disusun atas dasar tahunan. Anggaran tahunan dipecah lagi menjadi anggaran triwulan. Anggaran triwulan dipecah lagi menjadi anggaran bulanan.
a. Anggaran operasional adalah anggaran yang bertujuan untuk menyusun anggaran laporan laba rugi. Anggaran operasional antara lain terdiri dari : 1. Anggaran penjualan
2. Anggaran biaya pabrik yamg terdiri dari anggaran biaya bahan baku, anggaran biaya tenaga kerja langsung dan anggaran biaya overhead pabrik.
3. Anggaran beban
b. Anggaran keuangan adalah anggaran yang bertujuan untuk menyusun anggaran neraca. Anggaran keuangan terdiri dari :
1. Anggaran kas 2. Anggaran piutang 3. Anggaran persediaan 4. Anggaran perlengkapan 5. Anggaran utang
5. Menurut kemampuan menyusun, anggaran terdiri dari :
a. Anggaran komprehensif merupakan rangkaian dari berbagai macam anggaran yang disusun secara lengkap. Anggaran komprehensif merupakan perpaduan dari anggaran operasional dan anggaran keuangan yang disusun secara lengkap.
b. Anggaran parsial adalah anggaran yang disusun tidak secara lengkap, anggaran yang menyusun bagian anggaran tertentu saja. Misalnya karena keterbatasan kemampuan, maka yang dapat disusun hanya anggaran operasional.
6. Menurut fungsinya, anggaran terdiri dari :
a. Anggaran apropriasi (appropriation budget) adalah anggaran yang dibentuk bagi tujuan tertentu dan tidak boleh digunakan untuk tujuan lain. Misalnya hasil penjualan barang X sebesar Rp 10.000.000 dianggarkan untuk melunasi utang usaha sebagai akibat pembelian barang Y secara kredit sebesar Rp 10.000.000. Dengan demikian hasil penjualan barang X tidak boleh dianggarkan untuk membayar gaji atau keperluan lainnya, selain untuk melunasi utang usaha tersebut.
b. Anggaran kinerja (performance budget) adalah anggaran yang berdasarkan fungsi kegiatan yang dilakukan dalam organisasi (perusahaan), misalnya untuk menilai apakah biaya/beban yang dikeluarkan oleh masing-masing
aktivitas tidak melampaui batas. Contoh biaya bahan baku dianggarkan bulan ini sebesar Rp 5.000.000. bila biaya bahan baku bulan ini melebihi Rp 5.000.000, padahal tingkat produksi tidak berubah, berarti biaya bahan baku tersebut tidak efisien.
3. Pengertian Anggaran Biaya Produksi
Sebelum mengemukakan pengertian biaya produksi, terlebih dahulu akan dibahas pengertian biaya. Terdapat berbagai macam pengertian atau defenisi biaya yang berbeda-beda.
Menurut Carter dan Usry (2004 : 29): “biaya merupakan nilai tukar, pengeluaran, dan pengorbanan untuk memperoleh manfaat ekonomi. Dalam akuntansi keuangan, biaya merupakan pengeluaran atau pengorbanan pada saat akuisisi diwakili oleh penyusutan saat ini atau dimasa yang akan datang dalam bentuk kas atau aktiva lain”.
Biaya dalam hubungannya dengan produksi disebut biaya produksi. Menurut Hansen dan Mowen (2004 : 44): “biaya produk adalah pembebanan biaya yang memenuhi tujuan manajerial yang telah ditetapkan atau dengan kata lain adalah biaya yang berhubungan dengan produksi barang atau penyedia jasa”. Biaya produksi selanjutnya dapat diklasifikasikan sebagai bahan baku langsung, tenaga kerja langsung, dan overhead. Hanya ketiga elemen biaya ini yang dapat dibebankan pada produk untuk laporan keuangan eksternal.
a. Bahan baku langsung (direct material cost) adalah bahan baku yang dapat ditelusuri pada barang atau jasa yang dihasilkan. Biaya dari bahan-bahan ini dapat langsung dikenakan pada produk karena pengamatan fisik dapat digunakan untuk mengukur jumlah yang dikonsumsi untuk tiap produk. Bahan yang menjadi bagian dari produk berwujud atau yang dapat digunakan dalam
menyediakan jasa biasanya diklasifikasikan sebagai bahan baku langsung. Misalnya, baja pada mobil, kayu pada perabotan, alkohol pada cologne, denim pada jin, kawat untuk mengkoreksi gigi, tirai pelindung operasi dan anestesi untuk operasi, peti mati untuk jasa penguburan, dan makanan untuk pesawat terbang semuanya merupakan bahan baku langsung.
b. Tenaga kerja langsung (direct labour cost) adalah tenaga kerja yang dapat ditelusuri pada barang atau pelayanan yang dihasilkan. Seperti pada bahan baku langsung, pengamatan fisik dapat digunakan untuk menghasilkan jasa atau pelayanan. Karyawan yang mengubah bahan mentah menjadi produk atau yang menyediakan jasa pelayanan pada pelanggan diklasifikasikan sebagai tenaga kerja langsung. Sebagai contoh pekerja pada lini perakitan pada Chrysler, seorang juru masak pada rumah makan, perawat dokter bedah yang mengikuti operasi pembukaan hati, dan pilot untuk Delta Airlines.
c. Overhead pabrik (factory overhead) adalah semua biaya produksi selain dari bahan baku langsung atau tenaga kerja langsung dikumpulkan menjadi satu ketegori disebut overhead. Pada perusahaan produksi, overhead juga dikenal sebagai beban pabrik atau overhead produksi. Kategori biaya overhead terdiri dari aneka ragam artikel. Banyak masukan selain tenaga kerja langsung dan bahan baku langsung yang diperlukan untuk memproduksi produk. Contohnya mencakup penyusutan bangunan dan peralatan, pemeliharaan, pasokan, pengawasan, penanganan bahan baku , listrik, pajak properti, pertamanan halaman pabrik, dan keamanan pabrik. Perlengkapan biasanya adalah bahan baku yag diperlukan untuk produksi tetapi tidak menjadi bagian dari produk
jadi atau tidak digunakan dalam menyediakan jasa. Deterjen mesin cuci pada rumah makan cepat saji dan oli pada peralatan produksi adalah contoh dari perlengkapan.
Dengan memahami ketiga unsur biaya produksi tersebut, maka akan lebih mudah untuk memahami pengertian anggaran biaya produksi. Hal ini disebabkan karena unsur biaya produksi sejalan dengan unsur anggaran biaya produksi. Jika ditinjau dari segi bidang yang tercakup dalam anggaran, maka anggaran dapat diklasifikasikan sebagai berikut :
a. Anggaran biaya bahan baku
Setelah menentukan jumlah unit dari setiap produk yang direncanakan akan diproduksi, maka dihitung kebutuhan bahan dalam setiap operasi. Kemudian menggabungkan kebutuhan pembelian bahan baku dalam anggaran pembelian bahan langsung.
b. Anggaran biaya tenaga kerja langsung
Anggaran tenaga kerja langsung mencerminkan jumlah unit yang akan diproduksi menurut anggaran produksi. Umumnya, anggaran ini hanya memasukkan tenaga kerja langsung karena tenaga kerja tidak langsung merupakan bagian dari anggaran overhead pabrik.
c. Anggaran biaya overhead pabrik
Meskipun kita dapat mengelompokkan beban overhead pabrik dalam beberapa cara, seperti berdasarkan fungsi, perilaku biaya, atau departemen, tetapi biasanya kita menggunakan klasifikasi beban alami. Namun klasifikasi beban alami, yang mencakup kategori seperti prasarana, tenaga kerja tidak langsung,
dan bahan tidak langsung mempunyai keterbatasan penggunaan untuk tujuan anggaran. Sebaiknya kita harus menyusun anggaran overhead pabrik untuk setiap pusat biaya sehingga penyelia pusat biaya memiliki tanggung jawab dan wewenang atas biaya yang dikeluarkan. Maka anggaran harus membedakan antara biaya yang dapat dikontrol dengan biaya yang tidak dapat di kontrol.
Dari uraian diatas, jelaslah bahwa anggaran biaya produksi adalah anggaran atas biaya yang dibutuhkan untuk memproduksi dan menciptakan dan menambah kegunaan suatu barang atau jasa.
B. Penyusunan Anggaran Biaya Produksi 1. Proses Penyusunan Anggaran
Proses penyusunan anggaran biasanya meliputi pembentukan komite anggaran, menentukan periode anggaran, spesifikasi pedoman anggaran, penyusunan usulan anggaran awal/dasar (initial budget), negosiasi anggaran, review, persetujuan, dan revisi anggaran.
a. Komite anggaran
Sebahagian besar organisasi mempunyai komite anggaran yang mengawasi anggaran secara keseluruhan. Komite tersebut terdiri dari anggota manajemen senior. Komite anggaran biasanya meliputi “Chief Executive Officer” atau satu atau lebih wakil presiden (manajemen puncak), kepala unit bisnis stratejik, dan “Chief Financial Officer” (kepala bagian keuangan). Dalam beberapa organisasi CEO membuat semua keputusan jika dalam organisasi itu tidak ada komite anggaran.
Tugas komite anggaran
1) Menetapkan keputusan tentang kebijaksanaan umum yang akan ditempuh dimasa yang akan datang.
2) Komite anggaran bertugas menyusun dan menyempurnakan semua prosedur yang berkaitan dengan masalah anggaran yang menjadi pedoman bagi divisi-divisi lain.
3) Komite anggaran bertugas menyelesaikan anggaran tahunan.
4) Meminta/menerima me-review anggaran masing-masing departemen. 5) Melakukan saran atau perbaikan anggaran departemen.
6) Menyetujui atau mensahkan anggaran atau revisi anggaran.
7) Untuk pelaksanaan anggaran maka Komite ini juga bertugas mengikuti dan melihat penerapan anggaran, dan hal lain yang menyangkut rencana pelaksanaan anggaran dan untuk membicarakan beberapa hal yang menyangkut penyimpangan dari anggaran.
8) Pada akhir tahun, tim ini bertugas juga menyelesaikan revisi dan penyesuaian anggaran dan mempersiapkan rekomendasi dalam penyusunan anggaran tahun berikutnya.
9) Komite ini pada akhir tahun anggaran akan membahas beberapa hal tentang anggaran yang belum selesai pada tahun lalu dan menyelesaikan anggaran yang lalu dan bila mungkin mengangkatnya kembali pada anggaran tahun berikutnya.
11)Komite ini bertugas untuk melakukan perbaikan secara terus menerus konsep anggaran komprehensif ini.
b. Periode anggaran
Anggaran biasanya disusun untuk periode satu tahun. Banyak juga perusahaan yang menyusun untuk periode kuartalan atau bulanan. Ada juga yang menggunakan anggaran kontinu (continous budget). Anggaran kontinu merupakan sistem penganggaran yang menghasilkan anggaran yang berupa anggaran kuartalan, bulanan, atau tahunan. Jadi, begitu satu bulan atau kuartal berakhir, anggaran asli langsung di perbaharui berdasarkan informasi yang baru tersedia dan diperolehkan anggaran untuk bulan atau kuartal yang baru.
3. Pedoman anggaran
Salah satu tanggung jawab komite anggaran adalah memberikan pedoman “initial budget” (anggaran awal/anggaran dasar) yang menentukan arah anggaran dan menentukan penyusunan anggaran.
4. Usulan “initial budget”
Sejumlah faktor internal yang dipertimbangkan unit anggaran dalam penyusunan usulan “initial budget”:
Perubahan peralatan atau fasilitas yang tersedia. Pengenalan produk baru.
Perubahan harapan atau proses operasi unit anggaran dimana unit anggaran mengendalikan input bahan atau faktor operasi lainnya. Faktor-faktor eksternal yang perlu dipertimbangkan dalam penyusunan usulan “initial budget” meliputi:
Perubahan pasar tenaga kerja
Pandangan industri dalam waktu dekat Tindakan pesaing.
5. Negosiasi anggaran
Atasan dari unit anggaran memeriksa usulan “initial budget” untuk melihat apakah usulan tersebut sesuai dengan pedoman anggaran, apakah tujuan anggaran dapat tercapai dan searah dengan tujuan unit anggaran pada level berikutnya. Setiap unit anggaran melakukan negosiasi dengan atasan tentang setiap perubahan usulan anggaran. Negosiasi terjadi pada semua level organisasi. Negosiasi tersebut mungkin saja merupakan inti dari proses penganggaran dan menyita sebahagian besar dari waktu penyusunan anggaran.
6. Review persetujuan
Unit anggaran menyetujui anggaran mereka, anggaran disebarkan dalam organisasi sampai anggaran tersebut mencapai level final, yaitu ketika gabungan anggaran dari berbagai unit anggaran menjadi anggaran organisasi. Komite anggaran memeriksa anggaran tersebut berkaitan dengan konsistensinya dengan pedoman anggaran dan pencapaian tujuan perusahaan. CEO (chief executive officer) kemudian memberikan persetujuan anggaran secara keseluruhan dan mengajukan anggaran tersebut kepada dewan direksi.
7. Revisi
Prosedur untuk merevisi anggaran bervariasi dari satu organisasi yang satu dengan organisasi yang lainnya. Di beberapa organisasi, persetujuan untuk melakukan modifikasi terhadap anggaran bisa saja sulit untuk dicapai karena
perubahan hanya dapat dilakukan dalam keadaan khusus. Perusahaan lainnya, misalnya perusahaan menggunakan anggaran yang diperbaharui secara terus menerus (kontinu) menggunakan sistem anggaran yang boleh revisi yang dilakukan secara kuartalan atau bulanan.
Cara Pembuatan Anggaran
1. Ditinjau dari siapa yang membuatnya maka penyusunan anggaran dapat dilakukan dengan cara :
a. Otoriter atau top down b. Demokrasi atau bottom up
c. Campuran atau top down dan bottom up
Dalam metode otoriter atau top down, anggaran disusun dan ditetapkan oleh pimpinan dan anggaran inilah yang harus dilaksanakan bawahan tanpa keterlibatan bawahan dalam penyusunannya. Bawahan tidak diminta keikutsertaannya dalam menyusun anggaran. Metode ini ada baiknya jika karyawan tidak mampu menyusun anggaran atau dianggap akan terlalu lama dan tidak tepat jika diserahkan kepada bawahan. Hal ini bisa terjadi pada perusahaan yang karyawannya tidak memiliki keahlian yang cukup untuk menyusun suatu anggaran. Atasan bisa saja menggunakan konsultan atau tim khusus untuk menyusunnya.
Dalam metode kedua demokrasi atau bottom up, anggaran disusun berdasarkan hasil keputusan karyawan. Anggaran disusun mulai dari bawahan sampai pada atasan. Bawahan diserahkan sepenuhnya menyusun anggaran yang akan dicapainya pada masa yang akan datang. Metode ini tepat digunakan jika
karyawan sudah memiliki kemampuan dalam menyusun anggaran dan tidak dikhawatirkan akan menimbulkan proses yang lama dan berlarut.
Metode ketiga adalah campuran dari kedua metode diatas. Di sini perusahaan menyusun anggaran dengan memulainya dari atas dan selanjutnya dilengkapi dan dilanjutkan oleh karyawan bawahan. Jadi ada pedoman dari atasan atau pimpinan dan dijabarkan oleh bawahan sesuai dengan pengarahan atasan. 2. Dari segi mana kita mulai menyusun anggaran, ada beberapa cara menyusun
anggaran yang lazim (khususnya anggaran kuantitatif). a. A Priori
Dalam metode ini penyusunan anggaran dimulai dari penetapan angka laba yang diinginkan oleh perusahaan atau pemilik. Setelah laba ditetapkan maka semua pos yang berkaitan dengan upaya mencapai laba ini baru dihitung dan direncanakan kemudian.
b. A Posteriori
Dalam metode ini laba merupakan hasil akhir dari penetapan rencana kegiatan seperti produksi atau penjualan. Dalam hal ini misalnya didahului dengan menetapkan angka penjualan, pembelian, biaya dan lain sebagainya. Dari masing-masing bagian diberi kesempatan untuk menyampaikan anggaran dan laba yang diharapkan dan setelah semua diperhitungkan maka akan dapat diketahui angka laba.
c. Pragmatis
Dalam metode ini anggaran ditetapkan berdasarkan pengalaman masa lalu. Penetapan anggaran dilakukan secara ilmiah berdasarkan standar yang di
hitung secara ilmiah pula atau berdasarkan pengalaman tahun-tahun sebelumnya.
Penjelasan tentang prosedur yang diikuti dalam penyusunan anggaran ini perlu untuk menyeragamkan langkah setiap pejabat terkait dalam menyusun anggaran. Keseragaman langkah ini perlu karena dalam prinsip penyusunan anggaran komprehensif diketahui bahwa para pelaksana harus mengikuti disiplin waktu dan disiplin tata cara. Jika hal ini tidak ditaati maka dapat menimbulkan gagalnya konsep anggaran komprehensif dalam membantu pimpinan melaksanakan tugasnya.
2. Penyusunan Anggaran Biaya Produksi
Anggaran komprehensif secara umum terdiri dari anggaran operasional dan anggaran keuangan. Anggaran operasional terdiri dari anggaran penjualan, anggaran produksi, anggaran biaya produksi dan anggaran perhitungan laba rugi. Sedangkan anggaran keuangan terdiri dari anggaran kas, anggaran neraca dan anggaran modal. Dalam hal ini penulis akan membahas anggaran biaya produksi saja.
Penyusunan anggaran biaya produksi biasanya dimulai dengan anggaran penjualan. Hal ini menjadi dasar penyusunan berkala bagi perusahaan, karena praktis semua perencanaan lainnya disusun berdasarkan anggaran ini. Kemudian penyusunan anggaran selanjutnya adalah anggaran produksi, karena rencana penjualan yang telah disusun harus direalisasikan dengan memproduksi barang yang telah dianggarkan. Untuk perusahaan jasa dan perusahaan dagang, urutan penyusunan anggaran ini sedikit berbeda karena hasil penjualan dari perusahaan
bukan merupakan hasil produksi perusahaan tersebut. Setelah penyusunan anggaran produksi, langkah selanjutnya adalah penyusunan anggaran biaya produksi yang bertitik tolak dari anggaran penjualan dan produksi.
Dalam bukunya Welsch (2000 : 180) menggambarkan hubungan anggaran penjualan, anggaran produksi dan anggaran biaya produksi sebagai berikut:
Gambar 1
Perencanaan Operasi Manufaktur
Sumber : Welsch, 2000. Anggaran, Perencanaan dan Pengendalian Laba. Anggaran Produksi
Anggaran produksi adalah rencana terperinci yang menunjukkan jumlah unit yang harus diproduksi selama satu periode dengan memperhatikan besarnya penjualan dan keperluan persediaan barang jadi. Anggaran produksi dinyatakan dalam satuan fisik produk yang akan dihasilkan pada periode anggaran yaitu sebesar kuantitas penjualan yang dianggarkan sesuai dengan perubahan kuantitas persediaan awal dan akhir periode yang dianggarkan. Koordinasi antara produksi
Rencana Penjualan Perubahan Persediaan Produk jadi Rencana Produksi Anggaran Tenaga Kerja Langsung Anggaran Biaya Overhead Anggaran Bahan Langsung
dengan anggaran penjualan amatlah penting untuk menghindari produksi yang berlebihan.
Jumlah unit yang diproduksi dalam satu periode anggaran dihitung dengan cara:
Penjualan menurut anggaran xxx (+) Persediaan akhir xxx
Jumlah xxx
(-) Persedian Awal xxx
Unit yang di produksi xxx
Adapun tujuan penyusunan anggaran produksi adalah :
a. Menunjang kegiatan agar produk dapat disediakan sesuai dengan yang direncanakan.
b. Menjaga tingkat persediaan yang memadai.
c. Sebagai informasi untuk menyusun anggaran lainnya. d. Mengatur jadwal produksi.
e. Menetapkan jumlah satuan fisik yang akan di produksi dalam waktu atau periode tertentu.
f. Menentukan waktu berproduksi
g. Menentukan penggunaan fasilitas lainnya.
Berikut ini akan disajikan contoh anggaran Produksi : TABEL 2.1 PT. DEVANATA Anggaran Produksi PRODUK A B Unit Penjualan Persediaan akhir Total yang diperlukan Persediaan awal
Produksi yang direncanakan
9000 Unit 1.000 Unit 10.000 Unit 1.000 Unit 10.000 Unit 500 Unit 11.000 Unit 500 Unit 9.500 Unit 10.500 Unit Sumber : Welsch, 2000. Anggaran, Perencanaan dan Pengendalian Laba
Anggaran Biaya Produksi
Langkah-langkah penyusunan biaya produksi:
Tahap I : Penetapan target
Dalam tahap ini manajemen puncak menetapkan jumlah yang ingin diproduksi sesuai dengan target penjualan dan kapasitas yang dimiliki.
Tahap II : Perkiraan
Dalam tahap ini tiap lini produksi menaksir total biaya baik bahan baku, tenaga kerja, dan overhead yang dibutuhkan untuk memproduksi target yang telah ditetapkan.
Tahap III : Penyesuaian
Pada tahap ini manajemen mempelajari, mendiskusikan, mengadakan penyesuaian bila perlu
dan menyetujui anggaran biaya produksi yang dihasilkan.
Anggaran biaya produksi terdiri dari : a. Anggaran biaya bahan baku.
b. Anggaran biaya tenaga kerja langsung c. Anggaran biaya overhead pabrik Ad.a. Anggaran biaya bahan baku
Anggaran biaya bahan baku merupakan rencana tentang biaya bahan baku langsung yang diperlukan untuk menghasilkan barang jadi sesuai dengan anggaran produksi.
Adapun tujuan penyusunan biaya bahan baku adalah: Menaksir jumlah bahan baku yang diperlukan
Menaksir kuantitas pemakaian bahan baku dalam proses produksi
Menaksir besarnya dana yang diperlukan untuk melaksanakan pembelian bahan baku.
Sebagai pedoman untuk menghitung biaya per unit atau harga pokok produksi barang yang akan diproduksi.
Dasar pengawasan bahan baku
Untuk menyusun anggaran biaya bahan baku dibutuhkan beberapa sub anggaran yaitu :
1. Anggaran kebutuhan bahan baku 2. Anggaran pembelian bahan baku
Ad. 1. Anggaran kebutuhan bahan baku
Anggaran disusun sebagai sebagai perencanaan kuantitas bahan baku yang dibutuhkan untuk keperluan produksi pada periode mendatang. Dalam anggaran ini dicantumkan:
Jenis barang jadi yang dihasilkan Jenis bahan baku yang digunakan
Bagian-bagian yang dilalui dalam proses produksi Waktu pemakaian bahan
Berikut akan disajikan contoh kebutuhan anggaran bahan baku: Tabel 2.2
PT. DEVANATA
Anggaran Kebutuhan Bahan Baku
BAHAN X Y Z
Produk A
Unit yang diproduksi Standar bahan untuk 1 unit produksi
Unit bahan yang dibutuhkan Produk B
Unit yang diproduksi
Standar bahan untuk 1 unit produksi
Unit bahan yang dibutuhkan Total unit bahan yang dibutuhkan produk A dan B
9.500 Unit 10 Kg 95.000 Kg 9.500 Unit 5 Kg 47.500 Kg 9.500 Unit 3 Kg 28.500 Kg 10.500 Unit 9 Kg 94.500 Kg 189.000 Kg 10.500 Unit 3 Kg 31.500 Kg 79.000 Kg 10.500 Unit 1 Kg 10.500 Kg 39.000 Kg Sumber : Welsch, 2000. Anggaran, Perencanaan dan Pengendalian Laba
Ad. 2. Anggaran pembelian bahan baku
Anggaran disusun sebagai perencanaan kuantitas bahan baku yang harus dibeli pada periode mendatang. Bahan baku yang dibeli harus diperhitungkan
dengan mempertimbangkan faktor persediaan dan kebutuhan bahan baku. Dalam anggaran ini dicantumkan:
1. mutu dan jenis bahan baku yang digunakan dalam proses produksi 2. jumlah unit bahan baku yang akan dibeli
3. harga bahan baku yang dibeli 4. waktu pembelian bahan baku
Berikut akan disajikan contoh anggaran pembelian bahan baku TABEL 2.3
PT. DEVANATA
Anggaran Pembelian Bahan Baku
BAHAN X Y Z
Unit yang dibutuhkan untuk produksi
Persediaan akhir yang diinginkan
Persediaan Awal
Harga per unit Total Pembelian 189.500 Unit 40.000 Unit 79.000 Unit 10.000 Unit 39.000 Unit 1.000 Unit 229.500 Unit 30.000 Unit 89.000 Unit 10.500 Unit 40.000 Unit 500 Unit 199.500 Unit Rp 5 78.500 Unit Rp 10 39.500 Unit Rp 10 Rp. 997.500 Rp 785.000 Rp 395.000 Sumber : Anggaran, Perencanaan dan Pengendalian Laba, 2000.
Ad. 3. Anggaran biaya bahan baku yang digunakan dalam produksi
Anggaran ini merupakan suatu perencanaan yang lebih terperinci tentang biaya bahan baku produksi selama periode yang akan datang, yang didalamnya terdapat rencana tentang jenis bahan baku yang diolah, harga bahan baku yang diolah dan waktu bahan baku diolah dalam proses produksi yang masing-masing dikaitkan dengan jenis barang jadi yang dihasilkan.
Berikut ini akan disajikan contoh anggaran tersebut. TABEL 2.4 PT DEVANATA Anggaran Biaya Bahan Baku
BAHAN X Y Z
PRODUK A
Unit yang diproduksi Biaya per unit
Jumlah biaya bahan baku Produk A
Produk B
Unit yang diproduksi Biaya per unit
Total biaya bahan baku produk B
Total biaya bahan baku produk A & B 95.000 Unit Rp 5 47.500 Unit Rp 10 28.500 Unit Rp 10 Rp 475.000 94.500 Unit Rp 5 Rp 475.000 31.500 Unit Rp 10 Rp 285.000 10.500 Unit Rp 10 Rp 472.500 Rp 947.500 Rp 315.000 Rp 790.000 Rp 105.000 Rp 390.000 Sumber : Anggaran, Perencanaan dan Pengendalian Laba, 2000.
Ad.b. Anggaran tenaga kerja langsung
Anggaran ini disusun untuk merencanakan berapa biaya yang akan dikeluarkan untuk membayar upah tenaga kerja langsung sehubungan dengan memproduksi bahan baku menjadi barang jadi sesuai dengan anggaran produksi.
Hal-hal ini yang perlu diperhatikan dalam penyusunan anggaran biaya upah langsung adalah:
1. Jumlah unit yang akan diproduksi 2. Periode akuntansi
4. Upah jam kerja langsung
5. Jenis tenaga kerja untuk setiap jenis barang 6. Jam kerja untuk setiap jenis barang
7. Tingkatan proses produksi
Berikut ini akan disajikan contoh anggaran biaya upah langsung: TABEL 2.5
PT. DEVANATA
Anggaran Tenaga kerja Langsung
BAGIAN Pemotongan Perakitan Perampungan
PRODUK
Jumlah jam kerja per unit Unit yangt harus diproduksi Jam kerja produk A
PRODUK B
Jumlah jam kerja per unit Unit yang harus diproduksi Jam kerja produk B
Jumlah jam kerja lembur (15%dari total jam kerja normal) Jumlah jam kerja
Tingkat upah per jam Jumlah Upah
Bonus / Premi (10% dari total upah)
Total biaya tenaga kerja langsung 4 Jam 9.500 Unit 2 Jam 9.500 Unit 2 Jam 9.500 Unit 38.000 Jam 2 Jam 10.500 Unit 21.000 Jam 8.850 Jam 19.000 Jam 2 Jam 10.500 Unit 21.000 Jam 6.000 Jam 19.000 Jam 2 Jam 10.500 Unit 10.500 Jam 4.425 Jam 67.850 Jam Rp 5 46.000 Jam Rp 4 33.925 Jam Rp 5 Rp 339.250 Rp 33.925 Rp 184.000 Rp 18.400 Rp 169.625 Rp 16.963 Rp.373.175 Rp 202.400 Rp 186.588 Sumber : Anggaran, Perencanaan dan Pengendalian Laba, 2000.
Ad. c. Anggaran biaya overhead pabrik
Anggaran biaya overhead pabrik merupakan anggaran yang merencanakan secara lebih terperinci tentang biaya pabrik tidak langsung selama periode yang akan datang, yang didalamnya meliputi rencana tentang biaya pabrik tidak
langsung, jumlah biaya pabrik tidak langsung dan waktu biaya pabrik tidak langsung tersebut dibebankan, yang masing-masing dikaitkan dengan departemen atau tempat dimana biaya pabrik tidak langsung itu terjadi.
Dalam menentukan dana yang harus dianggarkan untuk anggaran biaya pabrikasi tidak langsung ini terdapat dua masalah pokok, yaitu:
a. Masalah penanggung jawab dalam perencanaan biaya
Dalam hal ini perlu diterapkan prinsip akuntansi pertanggungjawaban atau sering disebut dengan prinsip biaya departemen langsung. Atas dasar prinsip ini dikenal dengan adanya pembagian manajemen menjadi departemen produksi dan departemen jasa untuk kegiatan yang dilakukan dipabrik.
b. Masalah menentukan jumlah biaya atau anggaran
Berdasarkan sifatnya, biaya dibagi atas biaya tetap dan biaya variabel. Biaya tetap adalah biaya yang jumlahnya selalu sama dari waktu ke waktu, sedangkan biaya variabel adalah biaya yang jumlahnya setiap periode tergantung pada tingkat produksi.
Berikut ini akan disajikan contoh dari anggaran tersebut: PT DEVANATA menggunakan dasar pembebanan tarif atas dasar jam kerja langsung dengan kapasitas normal 10.000 jam.
TABEL 2.7 PT. DEVANATA
Anggaran Biaya Overhead Pabrik Elemen Biaya Biaya
Variabel
Biaya Tetap Tarif Variabel Tarif Tetap Tarif Total Bahan Penolong Tenaga Kerja Tidak Langsung Penyusutan Aktiva tetap Reparasi dan Pemeliharaan Bahan Bakar dan Listrik Asuransi Lain-lain Rp 90.000 80.000 35.000 30.000 15.000 40.000 60.000 20.000 15.000 15.000 -Rp 9,00 8,00 -3,50 3,00 -1,5 - 4,00 6,00 2,00 1,5 1,5 - Rp 9 12 6 5,5 4,5 1,5 1,5 Jumlah Rp 250.000 Rp 150.000 Rp 25 per JKL Rp 15 per JKL Rp 40 per JKL Sumber : Anggaran, Perencanaan dan Pengendalian Laba, 2000.
C. Anggaran Biaya Produksi Sebagai Alat Pengawasan
Anggaran adalah salah satu alat yang sering digunakan sebagai alat pengawasan, karena jika anggaran disusun dengan baik, maka akan memudahkan penilaian tingkat efisiensi setiap pekerjaan. Yang termaksud dalam anggaran biaya produksi adalah:
a. Anggaran biaya bahan baku b. Anggaran tenaga kerja langsung c. Anggaran biaya overhead pabrik
Pengawasan berdasarkan anggaran dilakukan dengan memperbandingkan anggaran dengan realisasinya, dari perbandingan tersebut dapat diketahui
sebab-sebab penyimpangan antara anggaran dengan realisasi. Dari hasil analisis tersebut maka akan tampak kelemahan dan kekuatan yang dimiliki perusahaan dan menjadi masukan bagi pihak manajemen untuk mengambil tindakan selanjutnya yang sekaligus menjadi bahan masukan untuk menyusun anggaran periode berikutnya.
Dengan terlaksananya pengawasan biaya produksi, maka kegiatan-kegiatan produksi akan terkoordinasi dengan baik dari kuantitas maupun kualitas produk serta waktu pengerjaannya yang ditetapkan untuk dicapai. Pengawasan biaya produksi secara garis besar dapat digolongkan menjadi tiga bagian, yaitu:
1. Pengawasan biaya bahan baku 2. Pengawasan upah langsung 3. Pengawasan biaya tidak langsung Ad. 1. Pengawasan biaya bahan baku
Pengawasan biaya bahan baku mencakup penyediaan bahan baku dengan kuantitas dan kualitas yang diperlukan pada waktu dan tempat yang diperlukan dalam proses produksi. Ini berarti bahwa bahan baku yang diperoleh tidak boleh berlebihan jumlahnya dan dipertanggungjawabkan secara penuh serta digunakan sesuai dengan anggaran. Pengawasan biaya bahan baku bertujuan untuk:
a. Menghindari pemborosan bahan baku.
Dengan adanya anggaran biaya produksi maka dapat diperoleh suatu standar yang kemudian digunakan sebagai suatu acuan dalam penggunaan bahan baku dalam proses produksi.
b. Mengurangi atau mencegah penundaan produksi karena kekurangan bahan.
Anggaran biaya produksi menjadi proteksi penggunaan bahan baku dalam suatu periode, sehingga perusahaan dapat memprediksi kebutuhan bahan baku dimasa yang akan datang.
c. Mengurangi resiko kerugian atau kecurangan.
Anggaran biaya produksi sebagai alat pengawasan berperan sebagai acuan (benchmark) yang dapat mengidentifikasi adanya ketidakberesan yang mungkin disebabkan oleh kecurangan sehingga dapat meminimalisasi resiko kerugian yang mungkin timbul.
Ad. 2. Pengawasan tenaga kerja langsung
Pengawasan terhadap tenaga kerja langsung memerlukan suatu standar atau kriteria untuk menilai suatu prestasi dan untuk mengukur kemampuan hasil pekerjaan yang telah dilaksanakan dengan melihat perbedaan antara hasil yang diharapkan dengan hasil yang dicapai. Umumnya standar atau kriteria yang digunakan adalah output per jam kerja buruh yang ditetapkan telebih dahulu. Pengawasan tenaga kerja langsung bertujuan untuk menetapkan secara tepat upah yang dibayarkan kepada karyawan.
Ad. 3. Pengawasan biaya overhead pabrik
Biaya overhead mencakup berbagai jenis biaya, seperti biaya bahan penolong, biaya upah tidak langsung, biaya penyusutan, biaya reparasi dan sebagainya. Biasanya pengawasan biaya overhead pabrik dilakukan dengan cara:
a. Menetapkan unsur-unsur biaya pabrikasi tidak langsung.
b. Menetapkan besarnya biaya pabrikasi tidak langsung untuk setiap unit produk atau seluruh produk.
Biaya overhead pabrik mencakup berbagai jenis biaya yang tidak terkait dengan volume produksi, sehingga sedikit menyulitkan pengawasannya. Meskipun demikian pendekatan dasar bagi pengawasan biaya overhead pabrik sama seperti yang diterapkan terhadap biaya langsung yaitu penetapan standar dan tindakan perbaikan-perbaikan.
Sebagaimana yang telah uraikan sebelumnya bahwa kegunaan anggaran adalah sebagai pedoman kerja, perencanaan, dan pengawasan. Dari kegunaan anggaran tersebut dapat dilihat kaitan-kaitan antara perencanaan dan pengawasan. Rencana dalam hal ini adalah anggaran yang telah disetujui, hal ini berarti bahwa perusahaan akan berusaha mencapai apa yang telah ditetapkan dalam anggaran tersebut dan sekaligus mengawasi jalannya kegiatan dalam mencapai apa yang telah ditetapkan tersebut.
Pengawasan harus dilakukan secara terus-menerus, bukan hanya penilaian terhadap hasil kerja, tetapi juga harus dilakukan terhadap kegiatan yang sedang berjalan. Ada tiga fase yang perlu diperhatikan dalam melakukan fungsi pengawasan suatu anggaran yaitu:
1. Standar
Merupakan hal yang diingini, yang menjadi dasar perhitungan-perhitungan.
Hasil dari perbandingan ini dinilai dilaporkan pada orang yang bertanggung jawab memberikan penilaian atas hasil yang dicapai.
3. Pelaporan
Perencanaan tanpa pengawasan akan menjadi sia-sia, sebaliknya suatu pengawasan tidak akan dapat terlaksana tanpa adanya perencanaan. Perencanaan dan pengawasan merupakan sebahagian dari fungsi-fungsi manajemen serta berperan dalam mencapai tujuan yang telah ditetapkan. Sebelum pembahasan mencapai pada hal-hal yang mendalam, Penulis terlebih dahulu akan membahas tentang hubungan antara anggaran perusahaan dengan biaya standar.
Biaya Standar
Dalam akuntansi biaya, selain konsep biaya historis yang lebih dominan dipergunakan dalam akuntansi keuangan, terhadap konsep lain yang disebut dengan konsep biaya standar. Biaya standar adalah biaya yang ditetapkan terlebih dahulu sehingga dapat diukur sampai seberapa jauh hasil pelaksanaan operasi yang seharusnya. Biaya yang diperlukan untuk suatu satuan produk tertentu ditetapkan terlebih dahulu, kemudian menyesuaikan terhadap satuan produk yang sebenarnya dicapai pada suatu periode.
Dengan biaya standar, suatu patokan ukuran mengenai bahan baku, tenaga kerja langsung dan biaya tidak langsung, biaya umum dan biaya penjualan tercipta, yang akan berguna sebagai suatu alat pengawasan biaya-biaya tersebut. Biaya standar juga merupakan biaya yang telah ditentukan lebih dahulu untuk masa yang akan datang.
Standar tersebut merupakan biaya target yaitu biaya yang harus dicapai. Biaya standar membantu untuk menyusun anggaran, menilai prestasi kerja, menghitung harga pokok produksi dan menghemat biaya pembukuan. Demikian juga dapat dikemukakan bahwa, biaya standar merupakan alat yang diciptakan manajemen untuk mengevaluasi hasil pelaksanaan kerja. Biaya standar dapat juga dipergunakan untuk keperluan perusahaan yang menggunakan sistem biaya produksi berdasarkan pesanan maupun berdasarkan proses.
Biaya standar merupakan biaya yang direncanakan untuk suatu produk tertentu. Biaya standar harus mempunyai dua komponen yaitu standar fisik (misalnya standar kuantitas input untuk setiap unit output) dan standar harga (misalnya biaya standar tingkat harga per unit).
Agar biaya standar dapat dipakai dengan baik, maka penyusunannya harus diserahkan kepada sejumlah karyawan atau sekelompok karyawan yang diberi wewenang dan tanggung jawab atas penentuan standar tersebut, untuk lebih efektifnya standar, maka wewenang dari badan yang menentukan standar tersebut hendaknya sederajat dengan pihak-pihak yang harus bertanggung jawab atas selisih biaya yang timbul.
Badan yang diberi wewenang menetapkan standar dapat membentuk komite anggaran, dalam komite memerlukan kerjasama dan koordinasi antara bagian produksi (khususnya desain produk dan teknik produksi), bagian pembelian, bagian akuntansi, bagian personalia dan bagian lain.
Kalkulasi biaya standar berdasarkan standar fisik mempunyai dua tipe yaitu standar dasar (basic standard) dan standar yang berlaku saat ini (current
standard). Standar dasar merupakan tolak ukur yang dipergunakan untuk memperbandingkan baik yang diharapkan maupun yang sesungguhnya terjadi. Standar yang berlaku (current standard) terdiri dari tiga jenis, yaitu:
a. Standar aktual yang diharapkan
Standar ini didasarkan atas suatu tingkat pelaksanaan dan efisiensi yang diharapkan. Estimasi standar ini cukup wajar untuk hasil aktual karena memperhitungkan penyimpangan yang tidak dapat dihindari.
b. Standar normal.
Penetapan standar didasarkan pada keadaan ekonomi, tingkat pelaksanaan dan efisiensi yang normal. Standar ini merupakan suatu tantangan yang bisa dicapai.
c. Standar teoritis.
Disini standar ditetapkan untuk suatu tingkat pelaksanaan dan efisiensi yang ideal dan maksimum. Standar ini lebih merupakan sasaran dan bukan sebagai prestasi kerja yang harus dicapai.
Penetapan biaya standar membutuhkan data biaya historis yang umumnya bersifat teknis maupun ekonomis. Data tersebut hendaknya merupakan data mutakhir yang mendekati masa penetapan suatu standar. Dengan mengkombinasikan data histories tersebut ramalan keadaan yang akan datang, akan terciptalah suatu standar.
Cara penetapan standar bisa dengan mengambil data periode sebelumnya atau ditentukan bagian perekayasaan industri secara cermat. Penetapan teori ini di
lapangan masih membutuhkan penjabaran yang lebih spesifik lagi. Langkah-langkah yang harus ditempuh dalam menetapkan suatu biaya standar adalah: a. Menginventarisasi pengalaman-pengalaman masa lalu.
Langkah ini berarti meneliti data biaya yang telah lalu, yang mana data tersebut seyogianya dapat diperbandingkan. Catatan-catatan mengenai biaya pada periode sebelumnya akan menjadi sumber utama dari data tersebut. Sebagai suatu dasar yang digunakan pada langkah peramalan perubahan-perubahan biaya, data komparatif ini akan sangat bermanfaat untuk mengikuti perkembangan biaya selanjutnya.
b. Menanyakan (menyusun) rencana pimpinan pada masa yang akan datang. Langkah ini merupakan pengidentifikasian setiap rencana termasuk kebijakan pimpinan pada masa yang akan datang. Bagaimanapun perubahan rencana maupun kebijaksanaan pimpinan secara otomatis akan mempengaruhi penetapan biaya standar, misalnya perubahan biaya produksi akan mempengaruhi jumlah bahan yang akan diperlukan, jam kerja buruh dan lain-lain.
c. Meramalkan perubahan yang mungkin terjadi pada masa yang akan datang. Langkah ini merupakan langkah yang lebih sulit dalam menetapkan biaya standar, sebab disamping mempertimbangkan faktor-faktor intern, perusahaan juga harus mempertimbangkan faktor ekstern yang merupakan faktor-faktor otoritas manajemen perusahaan. Namun langkah ini penting artinya demi kerealitaan suatu standar. Beberapa faktor yang perlu diperhatikan antara lain faktor kebijaksanaan pemerintah dan keadaan perekonomian. Salah satu faktor
yang menentukan keberhasilan sistem biaya standar ialah tingkat realibilitas, akurasi dan keakseptabilan dari biaya standar yang ditetapkan.
Jika dilihat dari hubungannya dengan anggaran, maka biaya standar memiliki hubungan yang erat dengan anggaran. Hal tersebut dapat dijelaskan bahwa anggaran adalah merupakan biaya taksiran untuk menghasilkan sejumlah produksi, Sedangkan biaya standar merupakan taksiran biaya untuk menghasilkan satu unit produksi. Dengan demikian dalam penyusunan anggaran terlebih dahulu harus dihitung biaya standar, dan lebih jelasnya bahwa biaya standar merupakan dasar untuk menentukan anggaran.
Penyusunan anggaran tanpa biaya standar tidak akan memungkinkan untuk mencapai sistem pengawasan yang memadai. Standar berfungsi sebagai alat pengukur hasil yang dicapai dari semua kegiatan atau fungsi tetapi penulis menekankan standar pada biaya produksi yaitu standar untuk bahan baku, upah langsung dan biaya tidak langsung.
