KAJIAN LITERATUR ANALISIS PERBEDAAN
STANDAR AKUNTANSI KEUANGAN
ENTITAS TANPA AKUNTABILITAS PUBLIK (SAK-ETAP),
STANDAR AKUNTANSI KEUANGAN UMUM (SAK UMUM),
DAN INTERNATIONAL FINANCIAL REPORTING STANDARDS (IFRS)
SKRIPSI
Oleh:
KHASANAH YERRY PRADINI DANAR PUTRI
NIM K7407191
FAKULTAS KEGURUAN DAN ILMU PENDIDIKAN
UNIVERSITAS SEBELAS MARET
SURAKARTA
KAJIAN LITERATUR ANALISIS PERBEDAAN
STANDAR AKUNTANSI KEUANGAN
ENTITAS TANPA AKUNTABILITAS PUBLIK (SAK-ETAP),
STANDAR AKUNTANSI KEUANGAN UMUM (SAK UMUM),
DAN INTERNATIONAL FINANCIAL REPORTING STANDARDS (IFRS)
Oleh:
KHASANAH YERRY PRADINI DANAR PUTRI
NIM K7407191
Skripsi
Ditulis dan diajukan untuk memenuhi sebagian syarat mendapatkan gelar Sarjana Pendidikan Program Studi Pendidikan Ekonomi
Bidang Keahlian Khusus Pendidikan Akuntansi Jurusan Pendidikan Ilmu Pengetahuan Sosial
FAKULTAS KEGURUAN DAN ILMU PENDIDIKAN
UNIVERSITAS SEBELAS MARET
SURAKARTA
ABSTRAK
Khasanah Yerry Pradini Danar Putri. KAJIAN ANALISIS LITERATUR PERBEDAAN STANDAR AKUNTANSI KEUANGAN ENTITAS TANPA AKUNTABILITAS PUBLIK (SAK-ETAP), STANDAR AKUNTANSI KEUANGAN UMUM (SAK UMUM), DAN INTERNATIONAL FINANCIAL REPORTING STANDARDS (IFRS). Skripsi. Surakarta. Fakultas Keguruan dan Ilmu Pendidikan. Universitas Sebelas Maret Surakarta, Juli 2011.
Tujuan Penelitian ini adalah (1) Untuk mengetahui perbedaan ruang lingkup dan SAK-ETAP, SAK Umum, dan IFRS. (2) Untuk mengetahui perbedaan penerapan antara SAK-ETAP, SAK Umum, dan IFRS.
Penelitian ini menggunakan metode deskriptif kualitaif. Sumber data yang digunakan adalah berupa literatur dan buku-buku yang berhubungan dengan SAK-ETAP,SAK umum, dan IFRS. Teknik pengumpulan data yang digunakan adalah menggunakan metode library research/ studi kepustakaan/ studi dokumentasi. Analisis data yang digunakan dalam penelitian ini adalah deskriptif kualitatif yaitu analisis yang digunakan untuk menganalisa data dengan cara mendiskripsikan atau menggambarkan data yang telah terkumpul sebagaimana adanya tanpa bermaksud membuat kesimpulan yang berlaku untuk umum atau generalisasinya
ABSTRACT
Khasanah Yerry Pradini Danar Putri. LITERATURE STUDY ON THE DIFFERENCE ANALYSIS OF FINANCIAL ACCOUNTING STANDARDS NO ACCOUNTABILITY OF PUBLIC ENTITIES (SAK-ETAP), GENERAL FINANCIAL ACCOUNTING STANDARDS (IFRSs GENERAL) AND INTERNATIONAL FINANCIAL REPORTING STANDARDS (IFRS). Thesis. Surakarta. Faculty of Teacher Training and Education. Sebelas Maret University, July 2011.
The purpose of this study were (1) To determine differences in scope and SAK-ETAP, General IFRSs, and IFRS. (2) To know the difference between GAAP-implementation of ETAP, the General GAAP and IFRS. This research uses descriptive method kualitaif. Source data used is in the form of literature and books related to SAK-ETAP, general SAK, and IFRS. Data collection techniques used is to use methods of research library / library research / documentation study. Analysis of the data used in this study is the qualitative descriptive analysis was used to analyze data in a way describes or illustrates the data already collected as it is without any intention to make inferences that apply to public or generalizations
MOTTO
”M i m pi a da la h ku nci un t uk ki t a m ena klukka n duni a ,
ber la r ila h t a npa lela h sa m pa i en ga ku m er a ihny a .” (La ska r
Pela n gi )
K esuksesa n a da la h da pa t m en gga pa i ci t a -ci t a diw a kt u kecil
(penulis)
D a la m hidup a da cit a ci t a da n kem a ua n , da n t i da k a da cit a
PERSEMBAHAN
Skripsi ini penulis persembahkan sebagai wujud rasa sayang, cinta kasih penulis dan terima kasih penulis kepada :
- Mommy and Daddy yang telah memberikan doa restu
sehingga penulis dapat menyelasaikan penulisan skripsi ini dengan lancar.
- Mahardikha dan Malinda yang selalu memberikan semangat dan dukungan.
- Micka yang selalu memberiku semangat dan inspirasi. - Sahabat-sahabatku Feli Firdianawati, Kristiana Dewi dan
KATA PENGANTAR
Puji syukur penulis panjatkan kehadirat Allah SWT karena atas rahmat, taufik dan hidayah-Nya, skipsi ini dapat diselesaikan dengan baik oleh penulis untuk memenuhi sebagian persyaratan untuk mendapatkan gelar Sarjana Pendidikan.
Hambatan dan kesulitan yang penulis hadapi dalam menyelesaikan penulisan skipsi ini dapat diatasi berkat bantuan dari berbagai pihak. Untuk itu, atas segala bentuk bantuannya penulis mengucapkan terima kasih kepada:
1. Prof. Dr. M. Furqon Hidayatullah, M.Pd., selaku Dekan Fakultas Keguruan dan Ilmu Pendidikan Universitas Sebelas Maret Surakarta.
2. Drs. Saiful Bachri, M.Pd., selaku Ketua Jurusan Pendidikan Ilmu Pengetahuan Sosial yang telah memberikan ijin penulisan skripsi ini.
3. Drs. Wahyu Adi, M.Pd., selaku Ketua Bidang Keahlian Khusus Pendidikan Akuntansi yang telah memberikan bimbingan, pengarahan dengan bijaksana. 4. Drs. Sukirman, MM., selaku pembimbing I yang telah memberikan banyak
sekali motivasi, ilmu dan arahan dengan penuh kesabaran
5. Sohidin, SE, M. Si, Ak., selaku Pembimbing II yang telah membimbing penulis dengan kesabarannya.
6. Tim penguji skripsi yang bersedia menguji dan memberikan kritik dan saran.
7. Mommy, daddy, kedua adikku dan keluarga, yang selalu memberikan dorongan
baik moril maupun spiritual, kasih sayang serta doa yang tak henti-hentinya mengiringi penulis hingga penulis dapat menyelesaikan skripsi ini.
8. Teman-teman dan semua pihak yang tidak dapat penulis sebutkan satu persatu yang telah membantu penulis dalam menyelesaikan skripsi ini.
Penulis menyadari dalam penulisan skripsi ini masih banyak kekurangan, namun penulis berharap skripsi ini dapat bermanfaat bagi pembaca pada umumnya dan perkembangan ilmu pengetahuan pada khususnya.
Surakarta, Juli 2011
DAFTAR ISI
HALAMAN JUDUL ... ii
HALAMAN PENGAJUAN ... iii
HALAMAN PERSETUJUAN ... iv
HALAMAN PENGESAHAN ... v
HALAMAN ABSTRAK ... vi
HALAMAN MOTTO ... viii
HALAMAN PERSEMBAHAN ... ix
KATA PENGANTAR ... x
DAFTAR ISI ... xii
DAFTAR GAMBAR ... xiv
DAFTAR TABEL ... xv
DAFTAR LAMPIRAN ... xvi
BAB I PENDAHULUAN ... 1
A. Latar Belakang Masalah ... 1
B. Pembatasan Masalah ... 5
C. Perumusan Masalah ... 6
E. Manfaat Penelitian ... 6
BAB II. LANDASAN TEORI ... 8
A. Tinjauan Pustaka ... 8
1. SAK-ETAP... ... 8
a. Ruang lingkup SAK-ETAP ... 8
2. Standar Akntansi Keuangan Umum... 11
a. Ruang lingkup SAK umum ... 11
b. Pemakaian Informasi Akuntansi ... 11
c. Kegunaan Informasi Akuntansi ... 11
3. International Financial Reporting Standard ...12
a. Ruang Lingkup IFRS ... 12
b. Kerangka Konseptual IFRS ... 13
c. Penerapan IFRS ... 16
B. Kerangka Berfikir ... 19
BAB III METODOLOGI PENELITIAN ... 21
A. Waktu Penelitian ... 21
1. Waktu Penelitian ... 21
B. Bentuk dan Strategi Penelitian ... 21
2. Strategi Penelitian ... 22
C. Pendekatan Penelitian ... 22
D. Sumber Data ... 22
E. Teknik Pengumpulan Data ... 22
F. Teknik Analis Data ... 23
G. Prosedur Penelitian ... 23
BAB IV HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN ... 24
A. Deskripsi Umum ... 24
B. Ruang Lingkup Perbedaan SAK-ETAP, SAK umum dan IFRS .. 40
C. Materi Perbedaan SAK-ETAP, SAK umum dan IFRS ... 56
D. Perbedaan Penerapan SAK penuh (berbasis IFRS) dan SAK-ETAP ... 60
BAB V SIMPULAN, IMPLIKASI DAN SARAN ... 65
A. Simpulan ... 65
B. Implikasi ... 67
C. Saran ... 67
DAFTAR PUSTAKA ... 69
LAMPIRAN ... 72
DAFTAR GAMBAR
DAFTAR TABEL
Tabel 1. IFRS/IAS yang Diadopsi ke dalam PSAK pada Tahun 2009 18 Tabel 2. IFRS/IAS yang diadopsi ke dalam PSAK pada Tahun 2010 19 Tabel 3. Perbedaan SAK umum, SAK-ETAP, dan IFRS 24
Tabel 4. Laporan posisi keuangan PSAK 1 41
Tabel 5. Laporan posisi keuangan IAS 1 (IFRS 1) 41 Tabel 6. Perbedaan Penerapan SAK Penuh (berbasis IFRS) dan SAK-ETAP 60
DAFTAR LAMPIRAN
1. Makalah dan Jurnal 71
2. Contoh Laporan Keuangan 118
BAB I
PENDAHULUAN
A. Latar Belakang Masalah
Indonesia telah memiliki sendiri standar akuntansi yang berlaku di Indonesia. Prinsip atau standar akuntansi yang secara umum dipakai di Indonesia tersebut lebih dikenal dengan nama Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK). PSAK disusun dan dikeluarkan oleh Ikatan Akuntan Indonesia. Ikatan Akuntan Indonesia adalah organisasi profesi akuntan yang ada di Indonesia. IAI yang didirikan pada tahun 1957 selain mewadahi para akuntan juga memiliki peran yang lebih besar dalam dunia akuntansi di Indonesia. Peran tersebut seperti yang telah disebutkan sebelumnya adalah peran dalam rangka penyusunan standar akuntansi. Standar akuntansi yang di Indonesia dikenal dengan nama PSAK (Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan) tersebut merupakan seperangkat standar yang mengatur tentang pelaksanaan akuntansi di dunia bisnis di Indonesia.
Prinsip Akuntansi Indonesia (PAI). Revisi berikutnya dilakukan pada tahun 1984 dengan hasilnya adalah revisi berupa Prinsip Akuntansi Indonesia 1984 (PAI 1984). Selanjutnya revisi dilakukan pada tahun 1994. Revisi pada tahun 1994 dilakukan secara total terhadap PAI 1984 dan hasilnya adalah Standar Akuntansi Keuangan (SAK) 1994. Dari revisi tahun 1994 IAI juga telah memutuskan untuk melakukan harmonisasi standar PSAK kepada International Financial Reporting Standard
(IFRS).
Dengan diterapkannya SAK-ETAP pada tahun 2011 ini, maka Indonesia memiliki 3 SAK yang berlaku yaitu SAK Umum (berbasis IFRS), SAK-ETAP, dan SAK-Syariah. PSAK 1 (revisi 2009): Penyajian Laporan Keuangan, merupakan PSAK yang mengatur mengenai penyajian laporan keuangan bertujuan umum yang kemudian disebut saja sebagai laporan keuangan. Laporan keuangan bertujuan umum adalah laporan keuangan yang penyajian informasinya ditujukan untuk seluruh pihak berkepentingan. Hal ini dikarenakan adanya perbedaan kepentingan antar pihak-pihak tersebut. Sebagai contoh, manajemen tidak ingin menyajikan laba yang tinggi karena ini akan berarti peningkatan pembayaran pajak (pemerintah menginginkan sebaliknya, laba yang tinggi untuk mendapat pajak yang tinggi), selain itu laba yang tinggi akan membuat karyawan meminta bonus. Konflik kepentingan (conflict of
interest) semacam ini dapat terjadi jika laporan keuangan ditujukan untuk melayani
kepentingan satu pihak saja. Oleh karena itu, untuk melayani kepentingan satu pihak tertentu, entitas menyajikan laporan keuangan bertujuan khusus (special purpose
financial statement), sebagai contoh adalah laporan fiskal.
mengingat definisi UKM sendiri sering berubah, maka untuk menghindari kerancuan, standar ini diberi nama SAK Entitas Tanpa Akuntabilitas Publik. Apabila SAK-ETAP ini telah berlaku efektif, maka perusahaan kecil seperti UKM tidak perlu membuat laporan keuangan dengan menggunakan PSAK umum yang berlaku. Di dalam beberapa hal SAK- ETAP memberikan banyak kemudahan untuk perusahaan dibandingkan dengan PSAK adanya ketentuan pelaporan yang lebih kompleks. Perbedaan secara kasat mata dapat dilihat dari ketebalan SAK-ETAP yang hanya sekitar seratus halaman dengan menyajikan 30 bab.
Sesuai dengan ruang lingkup SAK-ETAP maka standar ini dimaksudkan untuk digunakan oleh entitas tanpa akuntabilitas publik, yang dimaksud adalah entitas yang tidak memiliki akuntabilitas publik secara signifikan dan tidak menerbitkan laporan keuangan untuk tujuan umum (general purpose financial statement) bagi pengguna eksternal. Contoh pengguna eksternal adalah pemilik yang tidak terlibat langsung dalam pengelolaan usaha, kreditur, dan lembaga pemberi kredit. SAK-ETAP ini akan berlaku efektif per 1 Januari 2011 namun penerapan dini per 1 Januari 2010 diperbolehkan. Entitas yang laporan keuangannya mematuhi SAK-ETAP harus membuat suatu pernyataan eksplisit dan secara penuh (explicit and unreserved
statement) atas kepatuhan tersebut dalam catatan atas laporan keuangan. Laporan
keuangan tidak boleh menyatakan mematuhi SAK-ETAP kecuali jika mematuhi semua persyaratan dalam SAK-ETAP, apabila perusahaan memakai SAK-ETAP, maka auditor yang akan melakukan audit di perusahaan tersebut juga akan mengacu kepada SAK-ETAP.
PSAK non-ETAP sepanjang diterapkan secara konsisten. Entitas tersebut tidak diperkenankan untuk kemudian menerapkan SAK-ETAP ini untuk penyusunan laporan keuangan berikutnya. Oleh sebab itu per 1 Januari 2011, perusahaan yang memenuhi definisi Entitas Tanpa Akuntabilitas Publik harus memilih apakah akan tetap menyusun laporan keuangan menggunakan PSAK atau beralih menggunakan SAK-ETAP.
International Accounting Standards, yang lebih dikenal sebagai International
Financial Reporting Standards (IFRS), merupakan standar tunggal pelaporan
akuntansi berkualitas tinggi dan kerangka akuntasi berbasiskan prinsip yang meliputi penilaian professional dan transparan mengenai substansi ekonomis transaksi, penjelasan hingga mencapai kesimpulan tertentu, dan akuntansi terkait transaksi tersebut. Dengan demikian, pengguna laporan keuangan dapat dengan mudah membandingkan informasi keuangan entitas antarnegara di berbagai belahan dunia.
Implikasinya, mengadopsi IFRS berarti mengadopsi bahasa pelaporan keuangan global yang akan membuat suatu perusahaan dapat dimengerti oleh pasar global. Suatu perusahaan akan memiliki daya saing yang lebih besar ketika mengadopsi IFRS dalam laporan keuangannya. Tidak mengherankan, banyak perusahaan yang telah mengadopsi IFRS mengalami kemajuan yang signifikan saat memasuki pasar modal global. Di dunia internasional, IFRS telah diadopsi oleh banyak negara, termasuk negara-negara Uni Eropa, Afrika, Asia, Amerika Latin dan Australia. Di kawasan Asia, Hong Kong, Filipina dan Singapura pun telah mengadopsinya.
keuangan dari Generally Accepted Accounting Principles (GAAP), PSAK, atau lainnya ke IFRS berdampak sangat luas. IFRS akan menjadi kompetensi bagi akuntan publik, penilai (appraiser), akuntan manajemen, regulator dan akuntan pendidik. Sejak 2004, profesi akuntan di Indonesia telah melakukan harmonisasi antara PSAK dan IFRS. Konvergensi IFRS diharapkan akan tercapai pada 2012. Walaupun IFRS masih belum diterapkan secara penuh saat ini, persiapan dan kesiapan untuk menyambutnya akan memberikan daya saing tersendiri untuk entitas bisnis di Indonesia. Dengan kesiapan adopsi IFRS sebagai standar akuntansi global yang tunggal, perusahaan Indonesia akan siap dan mampu untuk bertransaksi, termasuk merger dan akuisisi (M&A), lintasnegara. Karena IFRS dimaksudkan sebagai standar akuntansi tunggal global, kesiapan industri akuntansi Indonesia untuk mengadopsi IFRS akan menjadi daya saing di tingkat global. Di Indonesia telah menerapkan tiga Standar Akuntansi Keuangan yaitu, SAK-ETAP, SAK Umum (berbasis IFRS), dan yang terakhir yaitu SAK Syariah dimana masing-masing standar akuntansi tersebut mempunyai perbedaan. Berdasarkan latar belakang tersebut maka penulis tertarik untuk mengambil judul “ Kajian Analisis Literatur Perbedaan Standar Akuntansi Keuangan Entitas Tanpa Akuntabilitas Publik (SAK-ETAP), Standar
Akuntansi Keuangan Umum (SAK Umum), Dan International Financial
Reporting Standards (IFRS)”.
B. Pembatasan Masalah
C. Perumusan Masalah
Berdasarkan latar belakang, maka timbul permasalahan yang dapat dirumuskan sesuai dengan permasalahan yang dihadapi oleh obyek yang diteliti dan sesuai dengan latar belakang masalah, maka dapat dirumuskan permasalahan sebagai berikut:
1. Bagaimanakah perbedaan ruang lingkup antara SAK-ETAP, SAK Umum, dan IFRS?
2. Bagaimanakah perbedaan penerapan antara SAK-ETAP, SAK Umum, dan IFRS?
D. Tujuan Penelitian
Berdasarkan perumusan masalah diatas, maka dapat dirumuskan tujuan penelitian ini, yaitu sebagai berikut:
1. Untuk mengetahui perbedaan ruang lingkup antara SAK-ETAP, SAK Umum, dan IFRS.
2. Untuk mengetahui perbedaan penerapan antara SAK-ETAP, SAK Umum, dan IFRS.
E. Manfaat penelitian
Hasil dari penelitian ini diharapkan bermanfaat bagi semua pihak yang terkait. Manfaat yang diharapkan peneliti adalah :
1. Manfaat Teoritis
a. Untuk mendapatkan informasi gambaran umum perbedaan ruang lingkup dan penerapan SAK-ETAP, SAK Umum, dan IFRS.
c. Sebagai referensi peneliti lain yang akan meneliti tentang perbedaan ruang lingkup dan penerapan SAK-ETAP, SAK Umum, dan IFRS di Indonesia secara lebih luas.
2. Manfaat Praktis
BAB II
LANDASAN TEORI
A. Tinjauan Pustaka
1. Standar Akuntansi Keuangan Entitas Tanpa Akuntanbilitas
Publik (SAK-ETAP)
a. Ruang Lingkup SAK-ETAP
Standar akuntansi keuangan untuk Entitas Tanpa Akuntanbilitas publik (SAK-ETAP) dimaksudkan untuk digunakan entitas tanpa akuntabilitas publik. Dalam buku SAK-ETAP yang dikeluarkan oleh IAI (2009:1) menyebutkan bahwa entitas tanpa akuntanbilitas publik adalah entitas yang :
1) Tidak memiliki akuntabilitas publik signifikan; dan
2) Menerbitkan laporan keuangan untuk tujuan umum (general purpose
financial statement) bagi pengguna eksternal. Contoh pengguna eksternal
adalah pemilik yang tidak terlibat langsung dalam pengelolaan usaha, kreditur, dan lembaga pemeringkat kredit.
Entitas memiliki akuntabilitas publik signifikan jika:
1) Entitas telah mengajukan pernyataan pendaftaran, atau dalam proses pengajuan pernyataan pendaftaran, pada otoritas pasar modal atau regulator lain untuk tujuan penerbitan efek di pasar modal.
2) Entitas menguasai asset dalam kapasitas sebagai fidusia untuk kelompok besar masyarakat, seperti bank, entitas asuransi, pialang dan pedagang efek, dana pensiun, reksa dana dan bank investasi.
mengizinkan penggunaan SAK-ETAP pada umumnya, entitas tanpa akuntabilitas publik adalah UKM, oleh karena itu pengguna ETAP akan banyak terdiri dari entitas dengan kategori UKM. Penerbitan SAK-ETAP oleh DSAK IAI ini adalah sebagai alternativ SAK yang boleh diterapkan oleh entitas di Indonesia, sebagai bentuk SAK yang lebih sederhana dibandingkan dengan SAK Umum yang lebih rumit. Apabila entitas tersebut memenuhi kriteria entitas publik, maka tentu tidak ada pilihan lain kecuali menerapkan PSAK umum. Namun jika tidak termasuk entitas yang memiliki akuntabilitas publik, maka entitas dapat memilih menerapkan SAK-ETAP atau SAK Umum. Menurut kebijakan yang diterbitkan oleh DSAK IAI, pada 1 Januari 2011 suatu entitas tanpa akuntabilitas publik dapat memilih untuk menerapkan SAK-ETAP atau PSAK Umum. Apabila pada tahun 2011 suatu entitas tanpa akuntabilitas publik menetapkan penggunaan PSAK umum, maka entitas tersebut setelah tahun 2011 tidak boleh merevisi kebijakan akuntansinya dengan menggunakan SAK-ETAP. Oleh karena adanya kebijakan tidak boleh merevisi ke SAK-ETAP itu, maka tahun 2011 ini menjadi tahun yang sangat menentukan dan strategik bagi pengambilan keputusan PSAK mana yang akan dipakai.
Sebagaimana diketahui, saat ini SAK yang diterapkan oleh setiap entitas penyaji laporan keuangan adalah SAK Umum. SAK Umum tersebut secara bertahap oleh DSAK IAI sedang dilakukan perubahan dengan adopsi
International Financial Reporting Standard (IFRS), sehingga pada tahun 2012
Aktivitas penyesuaian hanya perlu dilakukan oleh Entitas yang akan menerapkan SAK-ETAP, maka terhadap entitas tanpa akuntabiltas publik saat ini adalah waktu yang penting untuk mulai melakukan pertimbangan apakah akan menerapkan SAK-ETAP atau melanjutkan PSAK Umum. Pertimbangan itu perlu dilakukan karena 1) Penerapan suatu SAK menyangkut isu strategik, dan 2) Sekali entitas menetapkan menggunakan SAK Umum maka tidak ada kesempatan lagi untuk merivisi ke SAK-ETAP.
Penentuan kebijakan PSAK dikatakan menyangkut isu strategik karena menyangkut isu yang berdampak jangka panjang disatu sisi, dan mempengaruhi arah perusahaan di masa depan. Perusahaan yang saat ini merupakan entitas tanpa akuntabilitas publik, umumnya perusahaan kecil-menengah (UKM) tentu akan lebih sederhana menggunakan SAK-ETAP.
akuntansi yang lazim dipakai dengan memperhatikan karakteristik koperasi sehingga dapat menggambarkan kemajuan atau pekembangan usaha UKM.
Adanya SAK-ETAP untuk UKM ini bertujuan untuk mengatur perlakuan akuntansi yang timbul dari hubungan transaksi lain yang spesifik pada UKM. Pernyataan ini mencangkup mengenai pengakuan, pengukuran, penyajian, dan pengungkapan dalam laporan keuangan. UKM dalam menjalankan usahanya tidak terlepas dari bantuan oleh berbagai pihak, oleh karena itu dalam SAK-ETAP ini disajikan sebagai pedoman untuk menyusun laporan keuangan bagi pemilik UKM. Kelengkapan laporan keuangan pada UKM itu sangat penting karena dalam laporan tersebut harus dapat menyampaikan informasi-informasi keuangan yang telah dilakukan UKM.
2. Standar Akuntansi Keuangan umum.
a. Ruang Lingkup Standar Akuntansi Keuangan.
b. Pemakaian Informasi Akuntansi
1) Pemakai informasi akuntansi
Pemakai informasi akuntansi dikelompokkan menjadi dua sebagai berikut: a) Pihak intern yaitu pihak yang bertanggungjawab melaksanakan
jalannya peursahaan dalam hal ini manajemen.
b) Pihak esktern yakni pihak-pihak yang berhubungan dengan perusahaan tetapi hanya dalam batas-batas tertentu seperti pemilik atau calon pemilik, kreditor/bank atau calon kreditor, badan pemerintah atau pajak, dan pegawai atau karyawan.
2) Kegunaan Informasi akuntansi
Informasi akuntansi berguna untuk hal-hal sebagai berikut : a) Bahan menyusun perencanaan perusahaan.
b) Pengendalian intern perusahaan. c) Pengambilan keputusan.
d) Mengetahui posisi keuangan.
e) Mengetahui prospek perusahaan pada masa yang akan dating.
f) Memberi pertanggungjawaban kepada erbagai pihak di luar perusahaan antara lain pemilik/persero, bank pemerintah dan pekerja atau pegawai.
3. International Financial Reporting Standards (IFRS).
a. Ruang Lingkup IFRS (Internasional Financial Accounting Standard)
1) Transparansi bagi para pengguna dan dapat dibandingkan sepanjang periode yang disajikan.
2) Menyediakan titik awal yang memadai untuk akuntansi yang berdasarkan pada IFRS.
3) Dapat dihasilkan dengan biaya yang tidak melebihi manfaat untuk para pengguna.
Manfaat dari adanya suatu standar global:
1) Pasar modal menjadi global dan modal investasi dapat bergerak di seluruh dunia tanpa hambatan. Standar pelaporan keuangan berkualitas tinggi yang digunakan secara konsisten di seluruh dunia akan memperbaiki efisiensi alokasi lokal.
2) Investor dapat membuat keputusan yang lebih baik.
3) Perusahaan-perusahaan dapat memperbaiki proses pengambilan keputusan mengenai merger dan akuisisi.
4) Gagasan terbaik yang timbul dari aktivitas pembuatan standar dapat disebarkan dalam mengembangkan standar global yang berkualitas tertinggi. Suatu perusahaan mulai terlibat dengan akuntansi internasional adalah pada saat mendapatkan kesempatan melakukan transaksi ekspor atau impor. Standar akuntansi internasional (IAS) adalah standar yang dapat digunakan perusahaan multinasional yang dapat menjembatani perbedaan-perbedaan antar Negara, dalam perdagangan multinasional.
b. Kerangka Konseptual IFRS
Roy Iman Wirahardja (2011) Kerangka: 1) Mendefinisikan tujuan laporan keuangan.
2) Mengidentifikasi karakteristik kualitatif yang membuat informasi dalam laporan keuangan berguna.
4) Menyediakan konsep pemeliharaan modal.
Hamonisasi telah berjalan cepat dan efektif, terlihat bahwa sejumlah besar perusahaan secara sukarela mengadopsi standar pelaporan keuangan Internasional (IFRS). Banyak Negara yang telah mengadopsi IFRS secara keseluruhan dan menggunakan IFRS sebagai dasar standar nasional. Hal ini dilakukan untuk menjawab permintaan investor institusional dan pengguna laporan keuangan lainnya. Usaha-usaha standar internasional ini dilakukan secara sukarela, saat standar internasional tidak berbeda dengan standar nasional, maka tidak akan ada masalah, yang menjadi masalah, apabila standar internasional berbeda dengan standar nasional. Bila hal ini terjadi, maka yang didahulukan adalah standar nasional (rujukan pertama).
Banyak pro dan kontra dalam penerapan standar internasional, namun seiring waktu, standar internasional telah bergerak maju dan menekan Negara-negara yang kontra. Contoh : komisi pasar modal AS, SEC tidak menerima IFRS sebagai dasar pelaporan keuangan yang diserahkan perusahaan-perusahaan yang mencatatkan saham pada bursa efek AS, namun SEC berada dalam tekanan yang makin meningkat untuk membuat pasar modal AS lebih dapat diakses oleh para pembuat laporan non-AS. SEC telah menyatakan dukungan atas tujuan IASB untuk mengembangkan standard akuntansi yang digunakan dalam laporan keuangan yang digunakan dalam penawaran lintas batas. IFRS merupakan standar akuntansi internasional yang diterbitkan oleh International Accounting
Standard Board (IASB). Standar Akuntansi Internasional (International
Accounting Standards/IAS) disusun oleh empat organisasi utama dunia yaitu
penggunaan standar akuntansi global yang berkualitas tinggi, dapat dipahami dan dapat diperbandingkan (Choi et al, 1999 dalam Intan Immanuela, puslit2.petra.ac.id)
IASC didirikan pada tahun 1973 dan beranggotakan anggota organisasi profesi akuntan dari sepuluh negara. Di tahun 1999, keanggotaan IASC terdiri dari 134 organisasi profesi akuntan dari 104 negara, termasuk Indonesia. Tujuan IASC adalah (1) merumuskan dan menerbitkan standar akuntansi sehubungan dengan pelaporan keuangan dan mempromosikannya untuk bisa diterima secara luas di seluruh dunia, serta (2) bekerja untuk pengembangan dan harmonisasi standar dan prosedur akuntansi sehubungan dengan pelaporan keuangan. IASC memiliki kelompok konsultatif yang disebut IASC Consultative Group yang terdiri dari pihak-pihak yang mewakili para pengguna laporan keuangan, pembuat laporan keuangan, lembaga-lembaga pembuat standar, dan pengamat dari organisasi antar-pemerintah. Kelompok ini bertemu secara teratur untuk membicarakan kebijakan, prinsip dan hal-hal yang berkaitan dengan peranan IASC.
Struktur IFRS
Natawidnyana (2008) menyatakan bahwa “Sebagian besar standar yang menjadi bagian dari IFRS sebelumnya merupakan International Accounting
Standars (IAS). IAS diterbitkan antara tahun 1973 sampai dengan 2001 oleh
IASC. Pada bulan April 2001, IASB mengadopsi seluruh IAS dan melanjutkan pengembangan standar yang dilakukan”.
International Financial Reporting Standards mencakup:
1) International Financial Reporting Standards (IFRS) standar yang diterbitkan
setelah tahun 2001.
2) International Accounting Standards (IAS) standar yang diterbitkan sebelum
3) Interpretations yang diterbitkan oleh International Financial Reporting
Interpretations Committee (IFRIC) setelah tahun 2001
4) Interpretations yang diterbitkan oleh Standing Interpretations Committee
(SIC) sebelum tahun 2001 (www.wikipedia.org).
Secara garis besar ada empat hal pokok yang diatur dalam standar akuntansi. Yang pertama berkaitan dengan definisi elemen laporan keuangan atau informasi lain yang berkaitan. Definisi digunakan dalam standar akuntansi untuk menentukan apakah transaksi tertentu harus dicatat dan dikelompokkan ke dalam aktiva, hutang, modal, pendapatan dan biaya. Yang kedua adalah pengukuran dan penilaian. Pedoman ini digunakan untuk menentukan nilai dari suatu elemen laporan keuangan baik pada saat terjadinya transaksi keuangan maupun pada saat penyajian laporan keuangan (pada tanggal neraca). Hal ketiga yang dimuat dalam standar adalah pengakuan, yaitu kriteria yang digunakan untuk mengakui elemen laporan keuangan sehingga elemen tersebut dapat disajikan dalam laporan keuangan. Yang terakhir adalah penyajian dan pengungkapan laporan keuangan. Komponen keempat ini digunakan untuk menentukan jenis informasi dan bagaimana informasi tersebut disajikan dan diungkapkan dalam laporan keuangan. Suatu informasi dapat disajikan dalam badan laporan (Neraca, Laporan Laba/Rugi) atau berupa penjelasan (notes) yang menyertai laporan keuangan (Chariri 2009).
c. Penerapan IFRS (Internasional Financial Accounting Standard)
Pada bulan Desember 2008, Ikatan Akuntan Indonesia (IAI) telah
mencanangkan konvergensi PSAK ke IFRS secara penuh pada tahun 2012. Sejak
tahun 2009, Dewan Standar Akuntansi Keuangan - Ikatan Akuntan Indonesia
(DSAK-IAI) melaksanakan program kerja terkait dengan proses konvergensi
tersebut sampai dengan tahun 2011.
Ditargetkan bahwa pada tahun 2012, seluruh PSAK tidak memiliki beda
PSAK akan di-update secara terus-menerus seiring adanya perubahan pada IFRS.
Bukan hanya mengadopsi IFRS yang sudah terbit, DSAK-IAI juga bertekad
untuk berperan aktif dalam pengembangan standar akuntansi dunia.
Indonesia saat ini belum mewajibkan bagi perusahaan-perusahaan di Indonesia menggunakan IFRS melainkan masih mengacu kepada standar akuntansi keuangan lokal. Dewan Pengurus Nasional IAI bersama-sama dengan Dewan Konsultatif SAK dan Dewan SAK merencanakan tahun 2012 akan menerapkan standar akuntansi yang mendekati konvergensi penuh kepada IFRS. Dari data-data di atas kebutuhan Indonesia untuk turut serta melakukan program konverjensi tampaknya sudah menjadi keharusan jika kita tidak ingin tertinggal. Sehingga, dalam perkembangan penyusunan standar akuntansi di Indonesia oleh Dewan Standar Akuntansi Keuangan (DSAK) tidak dapat terlepas dari perkembangan penyusunan standar akuntansi internasional yang dilakukan oleh International Accounting Standards Board
(IASB). Standar akuntansi keuangan nasional saat ini sedang dalam proses secara bertahap menuju konverjensi secara penuh dengan International
Financial Reporting Standards yang dikeluarkan oleh IASB.
Menurut Dewan Standar Akuntansi Keuangan (DSAK), tingkat pengadopsian IFRS dapat dibedakan menjadi 5 tingkat :
1) Full adoption
Suatu Negara mengadopsi seluruh produk IFRS dan menerjemahkan IFRS word by word ke dalam bahasa Negara tersebut gunakan
2) Adopted
Mengadopsi seluruh IFRS namun disesuaikan dengan kondisi di Negara tersebut.
Suatu Negara hanya mengadopsi sebagian nomor IFRS yaitu nomor standar tertentu dan memilih paragraph tertentu saja.
4) Referenced
Sebagai referensi, standar yang diterapkan hanya mengacu pada IFRS tertentu dengan bahasa dan paragraph yang disusun sendiri oleh badan pembuat standar.
5) Not adopted at all
Suatu Negara sama sekali tidak mengadopsi IFRS. Sedangkan arah pengembangan konvergensi IFRS meliputi :
1) PSAK yang sama dengan IFRS akan direvisi, atau akan diterbitkan PSAK yang baru.
2) PSAK yang tidak diatur dalam IFRS, maka akan dikembangkan 3) PSAK industri khusus akan dihapuskan
4) PSAK turunan dari UU tetap dipertahankan
Pada 2011 tahap persiapan akhir dilakukan dengan menyelesaikan seluruh infrastruktur yang diperlukan. Pada 2012 dilakukan penerapan pertama kali PSAK yang sudah mengadopsi IFRS. Namun, proses konvergensi ini tidak semudah membalikkan telapak tangan. Dampak yang ditimbulkan dari konvergensi ini akan sangat mempengaruhi semua kalangan, baik itu bidang bisnis maupun pendidikan. Handoko (2011) posisi IFRS/IAS yang sudah diadopsi hingga saat ini dan diadopsi pada tahun 2009 dan 2010 adalah seperti yang tercantum dalam daftar- daftar berikut ini.
Tabel 1:
IFRS/IAS yang Diadopsi ke dalam PSAK pada Tahun 2009 1. IFRS 2 Share-based payment
3. IFRS 5 Non-current assets held for sale and discontinued operations 4. IFRS 6 Exploration for and evaluation of mineral resources
5. IFRS 7 Financial instruments: disclosures 6. IAS 1 Presentation of financial statements
7. IAS 27 Consolidated and separate financial statements 8. IAS 28 Investments in associates
9. IFRS 3 Business combination 10. IFRS 8 Segment reporting
11. IAS 8 Accounting policies, changes in accounting estimates and errors 12. IAS 12 Income taxes
13. IAS 21 The effects of changes in foreign exchange rates 14. IAS 26 Accounting and reporting by retirement benefit plans 15. IAS 31 Interests in joint ventures
16. IAS 36 Impairment of assets
17. IAS 37 Provisions, contingent liabilities and contingent assets 18. IAS 38 Intangible assets
Tabel 2:
IFRS/IAS yang diadopsi ke dalam PSAK pada Tahun 2010 1. IAS 7 Cash flow statements
2. IAS 20 Accounting for government grants and disclosure of government
assistance
3. IAS 24 Related party disclosures
4. IAS 29 Financial reporting in hyperinflationary economies 5. IAS 33 Earning per share
B. Kerangka Berfikir
SAK umum, SAK-ETAP dan International Financial Reporting Standards
(IFRS), merupakan standar pelaporan akuntansi berkualitas tinggi dan kerangka akuntasi berbasiskan prinsip yang meliputi penilaian profesional yang kuat dengan transparan mengenai substansi ekonomis transaksi, penjelasan hingga mencapai kesimpulan tertentu, dan akuntansi terkait transaksi tersebut. Dengan adanya standar global tersebut memungkinkan keterbandingan dan pertukaran informasi secara universal. Konvergensi IFRS dapat meningkatkan daya informasi dari laporan keuangan perusahaan-perusahaan yang ada di Indonesia. Adopsi standar internasional juga sangat penting dalam rangka stabilitas perekonomian. SAK umum, SAK-ETAP dan IFRS mempunyai perbedaan ruang lingkup dan penerapan dengan demikian, penulis akan menganalisis SAK umum, SAK-ETAP dan IFRS melalui literatur yang sesuai dengan SAK umum, SAK-ETAP dan IFRS. Sehingga pengguna laporan keuangan dapat dengan mudah membandingkan informasi keuangan negara entitas antarnegara dan di berbagai belahan dunia.
Alur kerangka berfikir dapat di gambarkan sebagai berikut:
Literatur Yang Berhubungan Dengan SAK umum, SAK-ETAP dan IFRS
SAK umum SAK-ETAP
IFRS
Analisis Perbedaan SAK umum, SAK-ETAP dan IFRS
Hasil Analisis
Gambar 1. Alur kerangka berfikir
BAB III
METODE PENELITIAN
A. Waktu Penelitian
Penelitian ini dilaksanakan selama 7 bulan. Proposal disahkan dengan tahapan sebagai berikut:
TAHUN 2011
Januari Februari Maret April Mei Juni Juli 1. Proses penelitian
a. Menyusun proposal b. Mengurus perijinan 2. Pelaksanaan penelitian
a. Pengumpulan data b. Analisis data 3. Penyusunan laporan
B. Bentuk dan Strategi Penelitian
1. Bentuk Penelitian
untuk memecahkan masalah yang ada pada masa sekarang dengan mendasarkan fakta-fakta yang sesungguhnya terjadi.
Penelitian merupakan suatu kegiatan untuk mengumpulkan atau memperoleh data kemudian diolah dan dianalisa untuk mendapatkan kebenaran secara ilmiah. Sesuai dengan permasalahannya, penelitian ini merupakan penelitian deskriptif yang akan mendeskripsikan mengenai perbedaan SAK-ETAP,SAK umum, dan IFRS.
2. Strategi Penelitian
Sugiyono (2009:15) penelitian kualitatif adalah
Metode penelitian yang berlandaskan pada filsafat postpositivisme, digunakan untuk meneliti pada kondisi obyek alamiah, (sebagai lawannya adalah ekperimen) dimana peneliti adalah sebagai instrument kunci, pengambilan sampel sumber data dilakukan secara purposive dan snowbaal, teknik pengumpulan dengan dengan trianggulasi (gabungan), analisis data bersifat induktif/kualitatif, dan hasil penelitian kualitatif lebih menekankan makna dari pada generalisasi.
Sedangkan Kirk dan Miller (1986:9) dalam Lexy J. Moeleong (2003:25) mendifnisikan bahwa penelitian kualitatif adalah “Tradisi tertentu dalam ilmu pengetahuan sosial yang secara fundamental bergantung pada pengamatan pada manusia serta kawasannya sendiri berhubungan dengan orang-orang tersebut dalam bahasanya dan dalam peristilahanya”.
C. Pendekatan Penelitian
Dalam pendekatan kualitatif, peneliti akan memperoleh data dari kata-kata tertulis atau lisan dari orang-orang atau perilaku yang diamati serta informasi yang
dikumpulkan didapat dengan cara mendalami fenomena yang ada sehingga diperoleh deskripsi dan penjelasan mengenai perbedaan SAK-ETAP,SAK umum, dan IFRS.
D. Sumber Data
Sumber data utama dalam penelitian kualitatif ialah kata-kata dan tindakan-tindakan selebihnya adalah data tambahan seperti dokumen dan lain-lain. Sumber data dalam penelitian ini adalah berupa literatur dan buku-buku yang berhubungan dengan SAK-ETAP,SAK umum, dan IFRS.
E. Teknik Pengumpulan Data
Penelitian ini menggunakan metode library research/ studi kepustakaan/ studi dokumentasi. Afifudin (2009:140) metode studi kepustakaan adalah “Teknik pengumpulan data dan informasi melalui pencarian dan penemuan bukti-bukti”. Dokumen-dokumen yang di kumpulkan akan membantu peneliti dalam memahami fenomena yang terjadi di lokasi penelitian dan membantu dalam membuat interpretasi data. Selain itu, dokumen dan data-data literer dapat membantu dalam menyusun teori dan melakukan validitas data.
F. Teknik Analisis Data
Suharsimi (2006:235) teknik analisis data adalah “Pengolahan data yang diperoleh dengan menggunakan rumus atau aturan-aturan yang ada sesuai dengan pendekatan penelitian”. Menurut Sugiono (2009:207) teknik analisis data adalah “Kegiatan setelah data dari seluruh responden atau sumber terkumpul”.
Analisis data yang digunakan dalam penelitian ini adalah deskriptif kualitatif yaitu analisis yang digunakan untuk menganalisa data dengan cara mendiskripsikan atau menggambarkan data yang telah terkumpul sebagaimana adanya tanpa bermaksud membuat kesimpulan yang berlaku untuk umum atau generalisasinya.
Prosedur penelitian merupakan tahapan-tahapan yang ditempuh dalam penelitian dari awal sampai akhir. Tahapan persiapan yang terdiri dari pengumpulan informasi sampai pada bahan teori yang mendukung perumusan masalah penelitian ini. Tahap pelaksanaan, dimana peneliti dengan tujuan yang ingin dicapai yaitu kerangka teori dan hasil penelitian yang diharapkan mulai mengadakan observasi, survey dan pengumpulan data, penarikan kesimpulan, penyusunan laporan penelitian dan sampai memperbanyak laporan.
BAB IV
PEMBAHASAN
A. Deskripsi Umum
Karena saat ini standar akuntansi berbasis prinsip, maka diharapkan baik praktisi maupun akademisi di bidang akuntansi untuk sungguh-sungguh menguasai prinsip-prinsip akuntansi untuk melakukan judgement atas pencatatan transaksi. Hingga saat ini, masih banyak praktisi maupun akademisi yang masih menguasai akuntansi secara pragmatis. Konsep dan prinsip akuntansi tidak dikuasai dengan baik, yang dipentingkan hanyalah pemecahan praktis. Pola semacam ini harus segera ditinggalkan untuk menyambut era IFRS yang diawali pada tahun 2011(penerapan 15 PSAK dan 7 ISAK baru).
Tabel 3. Perbedaan SAK umum, SAK-ETAP, dan IFRS secara umum dapat digambarkan dengan tabel sebagai berikut:
26
Pembedaan asset lancar dan tidak lancar (Perubahan istilah di ED
PSAK 1: Neraca menjadi Laporan Posisi Keuangan,
Sama dengan PSAK, kecuali informasi yang disajikan dalam neraca, yang menghilangkan pos:
Aset keuangan
Properti investasi yang diukur pada nilai wajar (ED PSAK 1)
Aset biologi yang diukur pada biaya perolehan dan nilai wajar (ED PSAK 1)
Kewajiban berbunga jangka panjang
Aset dan kewajiban pajak tangguhan
Kepentingan nonpengendalian
27
Kewajiban (laibility) menjadi (liabilitas)
Laba rugi selama periode.
Pendapatan komprehensif lain
Tidak sama dengan PSAK yang menggunakan
Sama dengan PSAK, kecuali untuk beberapa hal yang terkait pendapatan komprehensif lain. Laporan arus kas
Arus kas operasi disajikan
28
dengan metode tidak langsung
Arus kas bunga & dividen, pajak penghasilan, dan
Catatan atas laporan keuangan
Struktur
Sama dengan PSAK, kecuali pengungkapan modal. Kebijakan akuntansi Sumber estimasi
ketidakpastian
5 Laporan Arus Kas Arus kas aktivitas operasi: metode langsung dan tidak langsung
Arus kas aktivitas investasi
Arus kas aktivitas pendanaan
Arus kas mata uang asing
Sama dengan PSAK kecuali:
29
Arus kas bunga dan dividen, pajak penghasilan, transaksi
30
kebijakan akuntansi
Konsistensi dan perubahan kebijakan
Akuntansi
Perubahan Estimasi akuntansi
Kesalahan.
Pos luar biasa
Laba atau rugi dari aktivitas normal
Operasi yang tidak dilanjutkan
Perubahan estimasi Akuntansi
Penerapan suatu standar Akuntansi keuangan
Perubahan kebijakan Akuntansi yang lain 8 Instrumen
Keuangan Dasar
Ruang lingkup: aset dan kewajiban keuangan
Instrumen keuangan dasar: Diklasifikasikan pada nilai wajar melalui laporan laba
Tidak diatur Ruang lingkup: sama dengan PSAK. Instrumen keuangan
31
Hedging dan derivatif
Ruang lingkup: investasi pada efek tertentu
Klasifikasi trading, held to
maturity, dan available for
sale. diukur sebagai salah satu nilai wajar melalui laba atau rugi jika kriteria tertentu terpenuhi.
9 Persediaan Pengukuran persediaan
Biaya persediaan
Biaya pembelian
Biaya konversi
Biaya lain-lain
Biaya persediaan pemberian
Sama dengan PSAK. Kecuali tidak ada persediaan pialang komoditi.
32
Model nilai wajar (ED PSAK 15)
Ruang lingkup: entitas asosiasi dan entitas anak
metode ekuitas dan tidak di konsolidasikan.
Jointly controlled operation,
asset, and entity
Metode akuntansi
Metode konsolidasi proporsional
33
Metode ekuitas
Model nilai wajar (ED PSAK 12 : PBA/PBO/PBE)
12 Property Investasi Metode akuntansi
Model nilai wajar Model biaya
Metode akuntansi: model biaya.
Sama dengan PSAK
13 Aset Tetap Menggunakan pendekatan komponenisasi dan umur manfaat setiap akhir periode pelaporan, tetapi jika ada indikasi perubahan saja
Sama dengan PSAK kecuali:
Tidak menggunakan
pendekatan komponenisasi.
Revaluasi diijinkan jika dilakukan berdasarkan Peraturan Pemerintah. Hal ini mengacu ke PSAK 16 (1994)
Tidak perlu review nilai residu.
Umur manfaat terbatas.
Sama dengan PSAK kecuali:
Masa manfaat, nilai sisa dan metode penyusutan harus direview minimum setiap tanggal neraca.
34
Sama dengan PSAK, kecuali aset tidak berwujud yang hanya jika ada pasar aktif.
Menggunakan metode pembelian
Goodwill dimaortisasi 5 tahun atau 20 tahun dengan
justifikasi manajemen
Tidak diatur Mengakuisisi goodwill dan aktiva tak berwujud 15 Sewa Mengatur perjanjian yang
mengandung sewa
Klasifikasi sewa: indikator yang tidak perlu (pengalihan
Mengakui sewa
35
Klasifikasi bersifat principle based
Laporan keuangan lessee dan
Tidak mengatur perjanjian yang mengandung sewa (ISAK )
aset, opsi beli, min 75% umur ekonomis, min 90% nilai wajar, dan aset bersifat khusus)
dan kewajiban dalam neraca sebesar nilai sama dengan lebih rendah dari nilai wajar aset sewaan atau nilai sekarang dari pembayaran sewa
minimum, masing-masing ditentukan pada awal masa sewa.
Mengatur perjanjian yang mengandung sewa.
lessor Klasifikasi sewa: kombinasi
IFRS for SMEs dan SFAS 13
Laporan keuangan lessee dan lessor menggunakan PSAK 30 (1990): Akuntansi SewaGuna Usaha
36
Kewajiban kontinjensi
Aset kontinjensi 16 Ekuitas Penjelasan
Akuntasi ekuitas untuk badan usaha bukan PT
Akuntansi ekuitas untuk badan usaha berbentuk PT
Reorganisasi
Selisih penilaian kembali
Sama dengan PSAK, kecuali :
Reorganisasi
Selisih penilaian kembali
Sama dengan PSAK
17 Pendapatan Penjualan barang
Penjualan jasa
Kontrak konstruksi
Bunga, dividen dan royalti
Lampiran kasus
pengakuan pendapatan (ED PSAK 23)
Sama dengan PSAK. Sama dengan PSAK
18 Biaya Pinjaman Komponen biaya pinjaman
Pengakuan dan kapitalisasi biaya pinjaman
Biaya pinjaman langsung dibebankan
37
Ruang lingkup yang meliputi semua jenis aset.
20 Imbalan Kerja Imbalan kerja jangka pendek
Imbalan pasca kerja, untuk manfaat pasti menggunakan PUC
Imbalan jangka panjang lainnya
Pesangon pemutusan kerja
Sama dengan PSAK, kecuali untuk manfaat pasti
menggunakan PUC dan jika tidak bisa, menggunakan metode yang disederhanakan
38
untuk mengakui penurunan segera.
21 Pajak Penghasilan Menggunakan deferred tax concept
Pengakuan dan pengukuran pajak kini
Pengakuan dan pengukuran pajak tangguhan
Menggunakan tax payable concept
Tidak adapengakuan dan pengukuran pajaktangguhan
Konsep pajak terutang (tax
liability concept)
Sama dengan PSAK kecuali : Presentasi atau
pengungkapan item pendapatan dan beban bersih setelah pajak atau ditandai sebagai item pos luar biasa dalam laporan laba rugi atau catatan yang dilarang
22 Mata Uang Pelaporan
39
fungsional (Pada prinsipnya sama)
Dalam perpajakan mata uang yang digunakan adalah
Sama dengan PSAK Klasifikasi kewajiban dalam kasus-kasus
Sama dengan PSAK 7 Sama dengan PSAK
25 Aktivitas Khusus Akuntansi perkoperasian
Akuntansi minyak dan gas bumi
Akuntansi pertambangan umum
40
Akuntansi perusahaan efek
Akuntansi reksa dana
Akuntansi perbankan dan asuransi
26 Ketentuan Transisi Retrospektif atau prospektif
(jika tidak praktis) yang diterapkan secara
prospective catchup
(dampak ke saldo laba)
Perpindahan dari dan ke SAK-ETAP
27 Tanggal Efektif Berlaku efektif untuk laporan
B. Ruang Lingkup Perbedaan SAK umum, SAK-ETAP dan IFRS
1. Penyajian Laporan Keuangan.
Secara umum penyajian laporan keuangan PSAK umum, SAK-ETAP dan IFRS hampir sama yaitu dalam penyajian laporan lengkap terdiri dari:
a. Laporan posisi keuangan; b. Laporan laba rugi;
c. Laporan pendapatan komprehensif (kecuali untuk SAK-ETAP) d. Laporan perubahan ekuitas;
e. Laporan arus kas, dan
f. Catatan atas laporan keuangan, termasuk kebijakan akuntansi.
Nama menjadi Laporan Posisi Keuangan (Neraca), tambahan neraca untuk sinkronisasi dengan regulasi di Indonesia. Perubahan definisi-definisi seperti Kewajiban menjadi Liabilitas dan hak minoritas menjadi kepentingan nonpengendali (non-controlling interest) Penyajan kepentingan non pengendali sebagai bagian ekuitas dan bagian laba bukan sebagai pengurang laba. LK konsolidasian Laporan keuangan awal periode (dari periode sajian) untuk penyajian retroaktif. Urutan penyajian laporan keuangan dalam ilustrasi menurut PSAK 1 berbeda dengan IAS 1 (Aset tidak lancar).
Dalam PSAK umum dan IFRS perubahan penulisan neraca menjadi laporan posisi keuangan tetapi dalam SAK-ETAP tidak ada perubahan penulisan. PSAK 1 (revisi 2009) diadopsi dari IAS 1. Dalam IAS 1, penyajian dalam neraca aset diurutkan dari non current asset diikuti dengan current asset. Sedangkan di Indonesia penyajian diurutkan berdasar likuiditas (current asset diikuti dengan non current asset). Perubahan dalam adopsi dikarenakan dalam IAS 1, urutan penyajian bukan merupakan suatu hal yang wajib. Penyajian neraca dalam SAK-ETAP menghilangkan pos-pos :
b. Properti investasi yang diukur pada nilai wajar (ED PSAK 1).
c. Aset biolojik yang diukur pada biaya perolehan dan nilai wajar (ED PSAK 1) d. Kewajiban berbunga jangka panjang.
e. Aset dan kewajiban pajak tangguhan. f. Kepentingan non pengendalian.
Tabel 4. Laporan posisi keuangan PSAK 1
ASET LIABILITAS
Aset Lancar Liabilitas Jangka Pendek Aset tidak Lancar Liabilitas Jangka Panjang
Ekuitas
Hak Non Pengendali
Ekuitas yang dapat diatribusikan ke pemilik entitas induk
Tabel 5. Laporan posisi keuangan IAS 1 (IFRS 1)
ASET Ekuitas
Aset tidak Lancar Hak Non Pengendali
Aset Lancar Ekuitas yang dapat diatribusikan ke pemilik entitas induk
Liabilitas
2. Laporan Laba Rugi
Dalam SAK umum laporan Laba rugi menjadi Laporan Laba Rugi Komprehensif. Penyajian laporan laba rugi dengan memasukkan unsur laba komprehensif Laba dialokasikan untuk pemegang saham minoritas dan mayoritas. Ketentuan minimum item dalam laporan laba rugi. Klasifikasi beban berdasarkan fungsi dan sifat, jika disajikan berdasarkan fungsi ada pengungkapan berdasarkan sifat penyajian pos luar biasa tidak diperkenankan lagi.
Laporan laba rugi perusahaan disajikan sedemikian rupa yang menonjolkan berbagai unsur kinerja keuangan yang diperlukan bagi penyajian secara wajar. Laporan laba rugi minimal mencakup pos-pos berikut :
a. Pendapatan b. Biaya keuangan
c. Bagian laba rugi dari entitas social dan joint venture yang dicatat dengan metode ekuitas
d. Beban pajak
e. Suatu jumlah tunggal yang mencangkup total dari: 1) Laba rugi setelah pajak dari operasi yang dihentikan
2) Keuntungan atau kerugian setelah pajak yang diakui dengan pengukuran nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual atau dari pelepasan asset atau kelompok yang dilepaskan dalam rangka operasi yang dihentikan.
f. Laba rugi
g. Setiap komponen pendapatan komprehensif lain yang diklasifikasikan seseuai dengan sifat
h. Bagian pendapatan komprehensif lain dari entitas social joint venture yang dicatat dengan metode ekuitas.
Informasi dalam Laba Rugi Komprehensif
b. Entitas menyajikan analisis beban yang diakui dalam laba rugi dengan menggunakan klasifikasi berdasarkan sifat atau fungsinya dalam entitas mana yang lebih andal dan relevan.
Tidak sama dengan PSAK yang menggunakan istilah laporan laba rugi komprehensif, SAK-ETAP menggunakan istilah laporan laba rugi.
3. Penyajian Perubahan Ekuitas. PSAK umum
a. Menunjukkan total laba rugi komprehensif selama suatu periode yang diatribusikan kepada pemilik entitas induk dan pihak non pengendali.
b. Untuk tiap komponen ekuitas pengaruh penerapan retospektif .
c. Rekonsiliasi antara saldo awal dan akhir periode yang timbul dari laba, pos pendapatan komprehensif dan transaksi dengan pemilik.
d. Jumlah deviden yang diatribusikan kepada pemilik dan nilai dari dividen per saham diungkapkan dalam catatan atas laporan keuangan.
Ruang lingkup ekuitas diatur untuk : a. Perusahaan BUMN,
b. Perusahaan swasta c. Koperasi sesuai UU-RI SAK-ETAP
Dalam SAK-ETAP terdapat perbedaan dengan PSAK umum yaitu hal-hal yang berkaitan dengan pendapatan komprehensif. Arus kas koperasi disajikan dengan metode tidak langsung.
4. Catatan Atas Laporan Keuangan
b. Mengungkapkan informasi yang disyaratkan SAK yang tidak disajikan dibagian manapun dalam laporan keuangan.
c. Memberikan informasi yang tidak disajikan dibagian manapun dalam laporan keuangan, tetapi informasi tersebut relevan untuk memahami laporan keuangan.
d. Sepanjang dalam penyajian laporan keuangan di nilai sangat praktis, penyajian laporan keuangan disajikan secara sistematis.
e. Membuat referensi silang atas setiap pos untuk informasi yang berhubungan dalam catatan atas laporan keuangan.
f. Sumber estimasi dalam SAK-ETAP entitas harus mengungkapkan dalam catatan atas laporan keuangan tentang informasi mengenai asumsi pokok tentang masa depan dan sumber pokok lain untuk mengestimasi ketidakpastian pada akhir periode pelaporan.
Pengungkapan lain dakam SAK umum:
a. Jumlah deviden diumumkan sebelum penyelesaian laporan keuangan. b. Jumlah deviden preferen yang tidak diakui.
5. Laporan Arus Kas
Laporan arus kas yang diatur dalam SAK umum pada aktivitas operasinya menggunakan metode langsung dan tidak langsung, untuk perusahaan yang terdaftar diharuskan menggunakan metode langsung,sedangkan dalam IFRS 7 untuk perusahaan yang terdaftar tidak harus menggunakan metode langsung. SAK-ETAP metode yang digunakan adalah metode tidak langsung. Hal ini dikarenakan arus kas pada umumnya berasal dari transaksi dan peristiwa dan kondisi lain yang mempengaruhi penetapan laba atau rugi.
a. Jumlah investasi oleh induk perusahaan di masing-masing anak perusahaan akan dihilangkan seiring dengan bagian dari ekuitas di masing-masing anak perusahaan (lihat IFRS 3, yang menggambarkan perlakuan goodwill).
b. Mengidentifikasi hak minoritas apapun dalam hasil dari pelaksanaan anak perusahaan yang dikonsolidasi, yang berhubungan dengan pelaksanaan pelaporan.
c. Mengidentifikasi setiap hak minoritas atas aktiva bersih anak perusahaan yang dikonsolidasi, karena terpisah dari ekuitas yang sesuai dengan yang dominan.
Akuntansi untuk investasi dalam laporan keuangan tersendiri
Dimana disusun laporan keuangan tersendiri, investasi pada anak perusahaan, entitas bersama-dikendalikan dan perusahaan asosiasi yang tidak diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual sesuai dengan IFRS 5.
7. Kebijakan Akuntansi, Estimasi, dan Kesalahan
a. Kebijakan akuntansi harus menjelaskan pengakuan, pengukuran dan penyajian.
b. Kebijakan akuntansi harus tunduk pada PSAK dan mempertimbangkan panduan aplikasi, jika tidak ada ada menggunakan pertimbangan.
c. Perubahan kebijakan akuntansi tidak diperkenankan kecuali dipersyaratkan PSAK atau menghasilkan laporan keuangan yang lebih andal dan relevan untuk diterapkan secara retrospektif, kecuali tidak praktis
d. SAK-ETAP tidak ada penulisan tidak ada “kesalahan mendasar” dan “laba atau rugi luar biasa”.
8. Instrumen Keuangan Dasar
a. Semua ketentuan tentang pengungkapan dipindahkan ke PSAK 60 (IFRS 7) b. Tambahan pengaturan khusus tentang :
1) Puttable instrument , kewajiban untuk menyerahkan bagian aset neto
disajikan sebagai liabilitas keuangan, akan tetapi dapat dikategorikan sebagai instrumen ekuitas jika memenuhi syarat-syarat tertentu. Instrumen yang mempunyai fitur opsi jual adalah instrumen keuangan yang memberikan hak kepada pemegangnya untuk menjual kembali instrumen kepada penerbit dan memperoleh kas atau aset keuangan lain atau secara otomatis menjual kembali kepada penerbit pada saat terjadinya suatu peristiwa yang tidak pasti di masa yang akan datang atau kematian atau purna karya dari pemegang instrumen.
c. Instrumen keuangan diukur pada pengakuan awal sebesar nilai wajar ditambah dengan biaya transaksikecualiuntuk instrumen yang diukur dengan menggunakan nilai wajar.
d. Penghapusan (dererecognition) aset keuangan didasarkan atas kombinasi
“risk and reward” dan pendekatan pengendalian. Evaluasi atas risk and
reward diakukan sebelum evaluasi atas transfer pengendalian
e. Pengakuan atas penghapusan liabilitas keuangan ketika utang baru diterbitkan memiliki persyaratan yang berbeda dengan utang lama.
f. Restrukturisasi utang yang menyebabkan modifikasi substansial term dapat menghasilkan gain/loss pada saat penerbitan liabilitas baru.
g. Empat kategori aset keuangan:
1) Aset keuangan yang ditetapkan untuk diukur pada nilai wajar melalui laporan laba rugi;
2) Investasi dimiliki hingga jatuh tempo; 3) Pinjaman yang diberikan atau piutang; dan 4) Aset keuangan tersedia untuk dijual. h. Dua kategori liabilitas keuangan
1) Kewajiban keuangan yang diukur pada nilai wajar melalui laporan laba rugi
i. Pengukuran aset keuangan dengan menggunakan nilai wajar dalam arti luas j. Beberapa perbedaan dalam praktik dalam mengidentifikasi derivatif majemuk. IFRS
a. Ruang lingkup: sama dengan PSAK.
b. Instrumen keuangan dasar: Semua aset keuangan harus diklasifikasikan menjadi pinjaman dan piutang, dimiliki hingga jatuh tempo, nilai wajar melalui laba rugi atau tersedia untuk dijual.
c. Sebuah instrumen keuangan dapat ditunjuk pada awal pengakuan sebagai salah satu diukur pada nilai wajar melalui laba atau rugi hanya jika kriteria tertentu terpenuhi.
9. Persediaan PSAK umum
a. Biaya perolehan terkait selisih valuta asing yang terkait pembelian persediaan dapat diakui sebagai biaya perolehan persediaan.
b. Nilai persediaan tidak termasuk pembayaran yang ditagihkan kepada pihak ketiga contoh pajak.
c. Biaya perolehan persediaan secara tangguh diatur dan dapat menimbulkan beban bunga.
d. Persediaan disajikan di neraca sebesar nilai terendah antara harga perolehan dan nilai realisasi bersih
e. Metode LIFO tidak diperkenankan lagi (IAS 2)
f. Perlu dipertimbangkan untuk tidak mengajarkan konsep advance LIFO, cukup sampai LIFO.
g. Persediaan pialang-pedagang komoditi menggunakan fair value, sedangkan dalam SAK-ETAP tidak diatur.
10. Investasi Pada Perusahaan Asosiasi dan Entitas Anak
a. Organisasi modal ventura
b. Reksa dana, unit perwalian, dana asuransi untuk nilai wajar melalui laporan laba rugi
Metode ekuitas adalah metode akuntansi di mana investasi pada awalnya diakui sebesar biaya perolehan. Ditambah atau dikurangi untuk mengakui bagian laba atau rugi investee setelah tanggal perolehan.
a. Pengakuan atas pendapatan komprehensif diakui sebagai pendapatan komprehensif dan kenaikan investasi pada pembukuan investor.
b. Distribusi dari investasi mengurangi nilai tercatat investasi.
SAK-ETAP metode ekuitas tidak dikonsolidasikan karena SAK-ETAP tidak mengatur laporan keuangan konsolidasi.
11. Properti Investasi
a. Properti (tanah atau bangunan atau bagian dari bangunan atau keduanya) yang dikuasai (oleh pemilik melalui sewa pembiayaan) untuk menghasilkan rental atau untuk kenaikan nilai, atau kedua-duanya.
b. Pengakuan
1) Entitas dapat memilih model nilai wajar atau model biaya sebagai kebijakan akuntansi dan menerapkan kebijakan tersebut pada seluruh properti investasinya.
2) Laba atau rugi yang timbul dari perubahan nilai wajar atas properti investasi diakui dalam laporan laba rugi.
3) Nilai wajar harus mencerminkan kondisi pasar pada tanggal neraca. 4) Jika menggunakan model biaya (PSAK 16)
12. Aset Tetap
a. Komponen biaya perolehan adalah estimasi biaya untuk memindahkan aset. SAK-ETAP tidak mengguankan pendekatan komponenisasi.
b. Suku cadang dengan kriteria tertentu diakui sebagai aset tetap
d. Pertukaran aset tetap tidak membedakan similar atau non similar, menggunakan harga wajar. Kecuali pertukaran yang tidak memiliki nilai komersial atau nilai wajar tidak diperoleh nilai buku.
e. Penilaian dengan menggunakan model revaluasi dan model biaya . SAK-ETAP revaluasi diijinkan jika dilakukan berdasarkan Peraturan Pemerintah. Hal ini mengacu ke PSAK 16 (1994).
f. Review atas masa manfaat, nilai residu setiap pelaporan, metode penyusutan
perubahan estimasi wajib dilakukan setiap tahun ( IFRS 16). 13. Asset Tidak Berwujud
a. Aset tidak berwujud memiliki manfaat ekonomi di masa mendatang, dapat diukur dengan andal.
b. Masa manfaat
1) terbatas dan tidak terbatas
2) Direview setiap tanggal laporan keuangan
c. Ketentuan tentang masa manfaat tak terbatas. d. Model Biaya dan Model Revaluasi
e. Akuisisi aset tak berwujud dalam kombinasi bisnis f. Akuisisi melalui hibah pemerintah
g. Biaya situs web bukan aset tidak berwujud kecuali memenuhi konsep pengembangan
berdasarkan indentifikasi umur manfaat (jika takterbatas maka tidak diamortisasi tapi dilakukan impairment), dalam SAK-ETAP berdasrkan pola pemanfaatannya (jika tidak dapat diidentifikasi maka menggunakan garis lurus).
Dalam kaitan, IFRS 3 (2008) mendefinisi asset tidak berwujud
(intangible asset) sebagai asset non-moneter yang dapat diidentifikasi, tetapi
tidak memiliki substansi fisik. Definisi di atas dikutip dari International
Financial Reporting Standard No. 3 Revised 2008[IFRS 3(2008)]Business
Combination. IFRS 3 (2008) membedakan antara asset yang dapat diidentifikasi
(identifiable) dengan yang tidak dapat diidentifikasi (unidentifiable). Pembedaan
ini terkait dengan metode akuisisi (metode pembelian) yang merupakan perlakuan akuntansi yang diperbolehkan untuk penggabungan usaha dalam IFRS 3 (2008). Dalam metode akuisisi, asset yang tidak dapat diidentifikasi (unidentifiable) diakui dan diukur sebagai goodwill.
14. Sewa
a. Sewa adalah suatu perjanjian dimana lessor memberikan hak kepada lessee untuk menggunakan suatu aset selama periode waktu yang disepakati.
b. Sewa Pembiayaan (Finance Lease) adalah sewa yang mengalihkan secara substansial seluruh risiko dan manfaat yang terkait dengan kepemilikan suatu aset. Hak milik pada akhirnya dapat dialihkan, dapat juga tidak dialihkan (par. 8)
c. ISAK 9 : Dalam menentukan apakah suatu perjanjian merupakan perjanjian sewa atau mengandung sewa, perlu diperhatikan substansi perjanjian dan dilakukan evaluasi apakah
1) Pemenuhan perjanjian tergantung pada penggunaan suatu aset 2) Perjanjian memberikan suatu hak untuk menggunakan aset tertentu
3) Jika perjanjian mengandung sewa, maka pihak dalam perjanjian harus menerapkan ketentuan PSAK 30
a. Akuntasi ekuitas untuk badan usaha bukan PT:
Akuntansi untuk ekuitas Badan Usaha bukan PT harus dilaporkan sesuai dengan peraturan perundangan yang berlaku untuk badan usaha tersebut dan standar akuntansi keuangan yang berlaku khusus untuk industri yang bersangkutan, misalnya Koperasi.
b. Akuntansi Ekuitas Untuk Badan Usaha Bukan PT
Modal saham meliputi saham preferen, saham biasa dan akun Tambahan Modal Disetor. Pos modal lainnya seperti modal yang berasal dari sumbangan dapat disaji-kan sebagai bagian dari tambahan modal disetor. c. Akuntansi Ekuitas Untuk Badan Usaha Berbentuk PT
Modal saham meliputi saham preferen, saham biasa dan akun Tambahan Modal Disetor. Pos modal lainnya seperti modal yang berasal dari sumbangan dapat disaji-kan sebagai bagian dari tambahan modal disetor. d. Reorganisasi
Reorganisasi merupakan prosedur penataan kembali ekuitas yang dilakukan dalam hal perusahaan menderita kerugian terus menerus dan terdapat defisit dalam jumlah yang sangat material. Tindakan ini harus didasarkan atas keputusan formal para pemegang saham. Dengan reorganisasi, perusahaan menyelenggarakan dasar pembukuan baru yang membukukan aktiva tertentu sebesar nilai wajar yang lebih rendah dari nilai bukunya dengan mendebit akun Defisit dan menurunkan nilai nominal saham. Penyesuaian ekuitas berkenaan dengan tindakan termaksud harus diungkapkan dalam catatan atas laporan keuangan.
e. Selisih penilaian kembali
