ANALISIS PENERAPAN PSAK
–
102
MURABAHAH
(Studi Kasus Pada KSU BMT Rahmat Syariah Kediri)
DIAJUKAN UNTUK MEMENUHI SEBAGIAN PERSYARATAN DALAM MEMPEROLEH GELAR SARJANA EKONOMI ISLAM
DEPARTEMEN EKONOMI SYARIAH PROGRAM STUDI EKONOMI ISLAM
DIAJUKAN OLEH :
INGGRID EKA PRATIWI
NIM: 041014065
FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS
UNIVERSITAS AIRLANGGA
SURABAYA
vi
KATA PENGANTAR
Assalamu’alaikum Wr. Wb.
Segala puji syukur kehadirat Allah SWT yang telah melimpahkan Rahmat
dan Hidayah-Nya, sehingga penulis dapat menyelesaikan skripsi ini dengan lancar
dan tepat waktu. Shalawat serta Salam semoga senantiasa tercurahkan kepada
Nabi Muhammad SAW, keluarganya dan para sahabatnya serta seluruh
pengikutnya hingga hari kiamat nanti.
Skripsi yang berjudul “Analisis Penerapan PSAK – 102 Murabahah (Studi Kasus Pada BMT Rahmat Syariah Kediri)”,ini ditulis untuk memenuhi
sebagian persyaratan akademik untuk mendapatkan gelar Sarjana Ekonomi
Program Studi Ekonomi Islam, Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas
Airlangga Surabaya.
Skripsi ini tidak akan terwujud tanpa bantuan doa, moral maupun material
dari berbagai pihak yang selalu mengiringi langkah penulis hingga skripsi ini
dapat terselesaikan dengan baik. Pada kesempatan ini, dengan segala kerendahan
hati, penulis sampaikan terima kasih yang tidak terhingga kepada:
1. Allah SWT, hanya dengan izin dan rahmat-Nyalah sehingga penelitian ini
dapat diselesaikan dengan sebaik-baiknya.
2. Kedua Orang Tua penulis, papa Soelaiman Irawan dan mama Yenny Koesdwi
Mahani yang terimakasih karena kalian telah sabar mendidik, membesarkan
dan tak henti-henti mendoakan, memberikan kasih sayang, serta menguatkan
penulis untuk tetap survive mengahadapi segala kesulitan dan keragu-raguan
vii
3. Bapak Prof. Dr. Muslich Anshori, S.E, M.Si, Ak. sebagai Dekan Fakultas
Ekonomi dan Bisnis Universitas Airlangga.
4. Bapak Drs. Ec., H. Suherman Rosyidi, M.Com sebagai Ketua Departemen
Ekonomi Syariah dan Program Studi Ekonomi Islam yang memberikan
banyak ilmu dan masukan pada penulis.
5. Noven Suprayogi S.E., M.Si., Ak. selaku Sekretaris Departemen Ekonomi
Syariah Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Airlangga. Sekaligus yang
telah memberikan bimbingan serta saran hingga penulis mengerti arti proses
dan kerja keras.
6. Dina Fitrisia Septiarini S.E, M.M., Ak. selaku dosen pembimbing skripsi
yang telah berkenan meluangkan banyak waktu dan kesabaran serta
memberikan bimbingan dan saran yang sangat bermanfaat dalam penyusunan
skripsi ini. Terimakasih untuk tidak pernah lelah mengingatkan penulis untuk
segera menyelesaikan skripsi. Sungguh kesempatan berharga bisa mengenal
dan menjadikan Ibu sebagai dosen pembimbing skripsi. Tak hanya berbagi
ilmu tetapi juga berbagi pengalaman hidup.
7. Bapak Dr. Imron Mawardi, S.P., M.Si., selaku dosen wali yang telah
mengarahkan dalam proses studi penulis.
8. Bapak Irham Zaki, S.Ag., M.EI. selaku guru spiritual, terimakasih telah
memberikan nasehat dan motivasi ketika penulis mulai putus asa menghadapi
berbagai rintangan dan cobaan dalam proses penulisan skripsi.
9. Bapak Habiburrochman,S.E., M.Si., Ak., Bapak Irham Zaki, S.Ag., M.EI.,
viii
yang pada tanggal 13 Juni 2014 telah meluangkan waktu untuk menguji
proposal skripsi penulis dan memberikan saran dan arahan yang konstruktif
pada penulis.
10. Bapak Dr. Leo Herlambang, S.E., M.M., Bapak Dr. Imron Mawardi, S.P.,
M.Si., Bapak Irham Zaki, S.Ag., M.EI., Noven Suprayogi S.E., M.Si., Ak.
yang pada tanggal 23 September 2014 telah meluangkan waktu untuk
menguji skripsi. Terimakasih untuk penilaian, kritik dan saran yang telah
diberikan.
11. Seluruh staf pengajar Fakultas Ekonomi dan Bisnis, khususnya staf pengajar
Departemen Ekonomi Syariah yang telah mewariskan ilmu dan semangatnya.
12. Bapak M. Arif Hanafi selaku manajer BMT Rahmat Syariah dan Ibu Eny
Nurhayati sebagai kabag. Pembukuan yang telah memberikan kesempatan
kepada penulis untuk melakukan penelitian dan membantu penulis
memperoleh data-data selama penelitian.
13. Ibu Dewi dan Bapak Kasdullah selaku staf administrasi Departemen Ekonomi
Syariah atas bantuannya dalam mengurus administrasi mulai dari praproposal
hingga selesainya skripsi ini.
14. Adikku tersayang Rinaldi Dwi Pratama kamu merupakan hadiah dari Allah
ketika harapan untuk memiliki seorang adik sangat kecil. Terimakasih untuk
menjadi adik terbaik yang selalu membuat suasana rumah jadi meriah dan
penuh canda tawa.
15. Moh. Firmansyah Triwijaya yang tulus memberikan dukungan, doa, motivasi
ix
atas segala bantuan dan bahkan persaingannya untuk segera menyelesaikan
skripsi masing-masing.
16. Keluarga Besar Koesmoeljo dan keluraga besar Syahril Irawan, pakdhe,
budhe, om, tante yang telah mengarahkan untuk menjadi pribadi yang lebih
baik. Terutama kocik Conny Irawan yang sudah menganggap penulis seperti
anak sendiri.
17. Pramita Agustin yang selama satu tahun terakhir telah menjadi teman paling
dekat dan paling mengerti kekurangan serta kelebihan penulis. Terimakasih
sudah memberikan motivasi untuk melanjutkan pendidikan kejenjang yang
lebih tinggi serta merelakan hari-harinya direpotkan oleh penulis.
18. Anak-anak ayam yang tinggi, golongan darah dan posturnya sama hingga
terkadang sulit dibedakan, kita memang tak terpisahkan. Al Ma’rifatul A’la si
kecil cabe rawit, selalu pencitraan dan pandai memposisikan diri, tau kapan
harus menjadi gila dan kapan harus menjadi sosok wanita dewasa, dia salah
satu dari sekian cewek EKIS yang mampu menaklukkan puncak Mahameru
hanya berbekal kentang rebus. Rachmadita Grandiz Luthfiana yang sering
dianggap kembaran dari penulis, terlalu banyak kesamaan diantara kita tapi
kita tetap beda, bercitacita punya hubungan gelap dengan G-Dragon tapi
ujung-ujungnya balik ke mas thisisqyu. Terimakasih untuk keceriaan,
semangat, nasehat dan omelan-omelan yang semua nyata adanya.
19. Elsha Sophia babon dari anak-anak ayam yang tersesat, terimakasih untuk
segala keluh kesah yang selama ini kita bagi bersama, semua air mata dan
x
20. Karmenita 14 (Delia Putri, Kiki Melaclara, Ce Novi Seliyana, Irma Ayu
Hapsari, Dek Ayik, para sesepuh Novita Jambon Sulistyowati, EriSAPI
Nandatami, Ummu Zahroh, Nita, Ochi, Gloria, DelFina, Rita, Itak, Lina,
Terry, Lia, dan para adek-adek penghuni baru Tari, Asa, Mely, Inda, Bella,
Tania, Shefa) terimakasih atas segala pelajaran hidup, kebahagiaan,
kebersamaan, kekeluargaan, dan kasih sayang. Never stop menggunjing!!
21. Pertamina Foundation terimakasih sudah memberikan banyak pengalaman
untuk belajar, berbagi, bergerak, bersama. Dari sinilah penulis mengenal
orang-orang yang luar biasa Evan Alfayed Hamami, Yudha Rahman, Agie
Nugroho, Tegar Perkasa, Delia Putri, Leo Giri, Haris Fattah, Koko
Wijayanto, Nurul Sajidah, Anggit Adi Wijaya, Nailis Sa’adah, Rifangatul
Khasanah, Ferina Anjarsari, Satyaguna Rahmatullah, Sahrul Mubarak, Rizka
Andari kalian orang-orang super dibidang masing-masing. Terimakasih untuk
semangat, canda tawa, cacimaki, serta seluruh kisah yang telah kita lewati
bersama.
22. Jenny ‘Jeje’ Faradila dan Umar Mardoni sahabat sebimbingan yang tiada
henti memberi semangat, dukungan, arahan, dan motivasi agar penulis tetap
pada jalur yang benar dalam proses penyelesaian skripsi dan terimakasih
Saktian Eryananta sebagai kakak yang bisa dimanfatkan dikala terdesak serta
selalu memberikan nasehat-nasehat bagi penulis.
23. Terimakasih teman-teman Sobat Bumi Surabaya (Agie, Delia, Ferina, Nike,
Haris, Bagar, Ravi, Saktian, Rossi, Ainil, Arga, Vembi, mas Guna, mas Widi
xi
Thariq, Teguh, Mahani, Hamdani, Nina, Cak Feb, Angga, Melinda, Hani,
Fitri, Satria, Nabilah, Gembong, Griendra, Meilinda, Fery, Emma, Afrizal,
Hilda, Okta, Meilia, Nike Dianita, Danny Marwan, Reyhan, Gane, Ziyad,
Rindang, Arfi, Haris Santika) tetep semangat buat mencintai bumi, nek gak
awak dewe sopo maneh rek?!
24. Terimakasih temen-temen Sebung_sby (kakak Fitra, Dimas ‘kenshin’ Yanro,
Ike, mas Bagus, mas Ian, umik Gita, Tanjung, DKP, mas Mapin, mbak Melur,
mas Hamdan, Clinton, Angga, mbak Witra, mas Bimo, mas Arga, koh Deny,
mas Sinyo, Tika, Bahar, mbak Ida, mbak Fika) yang setiap jumat malam tetep
istiqomah membagikan sego bungkus pada kaum dhuafa, Allah sing mbales
rek! Tetep semangat berbagi yo~
25. Terimakasih temen-temen KKN BBM 47 ‘Branggah family’ duka semasa kkn
seakan tak ada apa-apanya berkat kalian Kakek Reizka, mami Elsa, Abah
Torikil, Tante Ari, Ayah Riza, kakak Fitra si ‘Putih’, Tiwi, Dian, mbak Kiki,
mas Yufan, kebersamaan selama 25 hari rasanya kurang karna kekompakan,
gelak tawa, serta kegilaan yang kita ciptakan semasa kkn.
26. Anniza Citra, Egsantya Hida, Aldila Vania, Deykha Aguilika, Anantika
Hanum, Rizkary Roslianti, Aishanafi Khadifya, Deri Rachmat Rizki, Hanif
Feriyanto, Mulfi Naim, Vito, Hanifia, Sherlynda, Nurul Huda, (Alm) Nur
Hamdani Hasan, Bagus Jombang, Hanif Ganong, Hijri Lidinilah, dan
seluruh teman-teman EKIS angkatan 2010 yang tidak bisa disebut satu
xii
27. Teman-teman Himpunan Mahasiswa Ekonomi Islam periode 2011 mas
Rendi, mas Aby, mbak Chintya, mbak Ririn, Mbak Juwita, mbak Intan, mbak
Ria, mbak Fitriyani, Nadia, Ukhti, mas Usman, mbak Rani, mbak Hanum,
mas Indra, mas Sammy. Terimakasih atas pengalaman organisasi yang telah
diberikan.
28. Keluarga Besar Ekonomi Islam, kakak-kakak angkatan 2006-2008 mas
Roby, mas Danar, mas Asikin, mas Winata, mas Yason, mas Gandhi, mas
Barok, mbak Dhita, mbak Ida terimakasih sudah memberikan banyak ilmu
serta adik-adik EKIS angkatan 2011 Denizar, Rendi, Azis, Cuiy, Uwi, Tara,
Fae, Ari, Ira, Dani, Faricha, Sunarno, Nindut semangat meneruskan
perjuangan Ekonomi Islam.
29. Terimakasih kepada Koperasi Mitra Karya Airlangga telah memberi
kesempatan penulis untuk belajar dan mengabdikan diri disana.
30. Terimakasih kepada Laboratorium Pengembangan Ekonomi Pembangunan
(LPEP) yang telah memberikan kesempatan penulis untuk menimba ilmu dan
terjun langsung ke dunia nyata. Terimakasih Bu Atik, Pak Wisnu, mbak
Friska, Dian, Haqi, Risalatul, Hesti, mas Awe, Koko, mas Agus yang telah
menjadi penghibur pada detik-detik terakhir pengerjaan skripsi ini.
31. Sahabat kecil penulis, Asna, Ervina, Ovi, Ivana, Astrit, Januar gendut, Galih
‘item’, Atiek, Gaby yang telah ikut membantu memberi motivasi kepada
penulis agar segera menyelesaikan skripsi.
32. Semua pihak yang telah membantu peneliti dalam penyelesaian skripsi ini
xiii
Penulis menyadari bahwa penyusunan skripsi ini masih jauh dari
sempurna. Oleh karena itu, penulis mengharapkan kritik dan saran yang bersifat
membangun untuk penyempurnaannya. Akhir kata, dengan segala keterbatasan,
penulis berharap agar skripsi ini dapat memberikan manfaat bagi penulis serta
pihak lain yang membutuhkannya.
Wassalamu’alaikum Wr.Wb.
Surabaya, September 2014
Inggrid Eka Pratiwi
xv
MINISTRY OF EDUCATION AND CULTURE
FACULTY OF ECONOMIC AND BUSINESS UNIVERSITAS AIRLANGGA
STUDY : ISLAM ECONOMIC No. LIST : ...
ABSTRACT
THESIS OF ISLAMIC ECONOMICS BACHELOR
NAME : INGGRID EKA PRATIWI
NIM : 041014065
IN PREPARATION : 2014
TITLE:
Analysis of the application of PSAK – 102 Murabaha (case study on multi purpose cooperative BMT Rahmat Syariah Kediri)
CONTENTS:
The purpose of this research is to find out whether the accounting practices which include the recognition, measurement, presentation and disclosure of the murabaha transactions applied to the BMT Rahmat Syariah in accordance with PSAK 102 about accounting murabaha.
The research method used is descriptive qualitative approach with this type of case study research. The Unit of analysis in this study is the accounting treatment of murabaha is applied to the BMT Rahmat Syariah. Analytical techniques used in this research is a domain analysis techniques. From the results of the research can be determined three related domains of contract i.e. the beginning of akkadian murabaha, during the process of installment and repayment.
Research results can be concluded that BMT Rahmat Syariah in terms of recognition, measurement, presentation and disclosure of early contract deal not in accordance with PSAK 102. During the process of contract, in terms of the recognition and measurement of profit murabaha were in accordance with PSAK 102, but in terms of presentation and disclosure is not in accordance with PSAK 102. Whereas in the recognition, measurement and disclosure of fines (ta'zir) is in compliance with PSAK 102 only served and which is not in accordance with PSAK 102. At the time of payment of the measurements were in accordance with PSAK 102, however, recognition, representation, and the disclosure is not in accordance with PSAK 102.
xvii
PEDOMAN TRANSLITERASI ARAB-LATIN
Pedoman transliterasi yang digunakan adalah Sistem Transliterasi
Arab-Latin. Berdasarkan SKB Menteri Agama dan Menteri P&K RI no. 158/1987 dan
No. 0543 b/U/1987 tertanggal 22 Januari 1988.
xviii
11.
ﺯ
z - 26.ﻭ
w -12.
ﺱ
s - 27.ﻫ
/
ﻩ
h -13.
ﺵ
sy - 28.ﺀ
‘ Apostrof14.
ﺹ
ṣs (dengan titik di
bawahnya)
29.
ﻱ
y -15.
ﺽ
ḍd (dengan titik di
bawahnya)
30.
2. Konsonan Rangkap
Konsonan rangkap, termasuk tanda syiddah (ﹽ) ditulis rangkap.
Contoh:
ﻩﻥﺍ
ditulis
innahu 3. Tā’marbūtah di akhir kata3.1. Bila dimatikan ditulis h, kecuali untuk kata-kata Arab yang sudah
terserap menjadi bahasa Indonesia, seperti salat, zakat, dan sebagainya.
Contoh:
ﺓﻉ ﺍﻡﺝ
ditulis jamā’ahﺓﺏﺕﻙ
ﻡ
ditulis maktabah3.2. Bila dihidupkan ditulis t
xix 4. Vokal Panjang (mad)
Fathah (baris di atas) di tulis ā, kasrah (baris di bawah) di tulis ī, serta
dammah (baris di depan) ditulis dengan ū. Misalnya;
ﺱﺍﻥﻝﺍ
ditulis an-nās,ﻡﻱﺡﺭﻝﺍ
ditulis
ar-rahīm, ﻥﻭﻡﻝﺱﻡﻝﺍditulis
al-muslimūn.5. Vokal pendek yang berurutan dipisahkan dengan tanda pisah (-)
ﺭﻱﺩﻕ
ء ﻱﺵ
, ditulis syai-in qadīr6. Kata Sandang Alif+Lam
Bila Alif + lam diikuti oleh huruf-huruf qamariyah, yang terkumpul dalam
kata
ﻩﻡ ﻕﻉ ﻑﺥﻭ ﻙﺝﺡ ﻱﻍﺏ
ﺍ
(alif, b, g, y, h, j, k, w, kh, f, ’, q, m, t) ditulis al,misalnya ;
ﻥﻭﻡﻝﺱﻡﻝﺍ
ditulis al-muslimūn. Sedangkan, bila diikuti oleh hurufsyamsiyah (huruf hijaiyah selain huruf qamariyah), huruf lam diganti dengan
huruf yang mengikutinya, misalnya;
ﻥﻡﺡﺭﻝﺍ
ditulis
ar-rahmān.7. Kata dalam Rangkaian Frasa atau Kalimat, misalnya :
Penghubung antar kata menggunakan tanda petik (’), sedangkan penghubung
dalam satu kata menggunakan tanda pisah (-).
xx
Halaman Judul ... i
Lembar Siap Uji ... ii
Halaman Pesetujuan ... iii
Halaman Pernyataan Orisinilitas Skripsi ... iv
Declaration ... v
Kata Pengantar ... vi
Abstraksi ... xiv
Abstract ... xv
ﺹﺥﻝﻡﻝﺍ
... xviPedoman Transliterasi Arab Latin ... xvii
xx
2.1.4.2 .2 Pengakuan Uang Muka ... 32
2.1.4.2.3 Pembelian Barang Pesanan ... 32
2.1.4.2 .4 Saat Akad Murabahah Tidak Jadi Disepakati ... 33
2.1.4.2.5 Saat Akad Murabahah Disepakati ... 34
2.1.4.2.6 Pembayaran Angsuran dan Pengakuan Keuntungan Murabahah ... 35
2.1.5 Laporan Keuangan ... 39
3.1 Pendekatan Penelitian ... 46
3.2 Ruang Lingkup Penelitian ... 48
3.3 Jenis dan Sumber Data ... 48
3.4 Prosedur dan Teknik Pengumpulan Data ... 49
3.5 Unit Analisis dan Pertanyaan Protokol ... 51
4.3.3 Perlakuan Akuntansi Pembiayaan Murabahah BMT Rahmat Syariah . 65 4.3.3.1 Perlakuan Akuntansi Murabahah pada Saat Awal Akad ... 66
4.3.3.2 Perlakuan Akuntansi Murabahah Selama Proses Pengangsuran ... 67
4.3.3.3 Perlakuan Akuntansi Murabahah pada Saat Pelunasan ... 67
4.4 Analisis dan Pembahasan ... 70
4.4.1 Analisis ... 70
4.4.2 Pembahasan ... 81
xix
5.2 Saran ... 89
xxi
DAFTAR GAMBAR
Gambar 2.1 Akun-Akun Dalam Akuntansi Syariah ... 20
Gambar 2.2 Jenis Murabahah ... 28
Gambar 2.3 Kerangka Berfikir ... 44
Gambar 4.1 Struktur Organisasi Internal ... 60
Gambar 4.2 Perjanjian Akad pembiayaan Bapak Alwan ... 63
Gambar 4.3 Neraca BMT Rahmat Syariah Per 31 Maret 2014 ... 82
Gambar 4.4 Kontrak Akad Pembiayaan ... 82
Gambar 4.5 Jurnal Awal Akad Murabahah ... 83
xxii
DAFTAR TABEL
Tabel 1.1 Jumlah Pelaku Usaha Mikro, Kecil, Menengah dan Besar ... 2
Tabel 1.2 Komposisi Pembiayaan Yang Diberikan BUS dan UUS ... 7
Tabel 2.1 Pencatatan Uang Muka ... 32
Tabel 2.2 Jurnal Pembelian Barang Pesanan Secara Tunai kepada Pemasok .. 33
Tabel 2.3 Jurnal Pembelian Barang Pesanan Secara Kredit kepada Pemasok 33 Tabel 2.4 Jurnal Pelunasan Hutang kepada Pemasok ... 33
Tabel 2.5 Jurnal saat Akad Murabahah tidak Jadi Dipesan ... 33
Tabel 2.6 Jurnal Penjualan Barang Murabahah ... 34
Tabel 2.7 Jurnal Uang Muka Sebagai Pelunasan Murabahah... 34
Tabel 2.8 Pencatatan Biaya-Biaya yang Ditanggung Mitra ... 35
Tabel 2.9 Pembayaran Angsuran Jatuh Tempo ... 35
Tabel 2.10 Angsuran Setelah Tanggal Jatuh Tempo ... 36
Tabel 2.11 Pencatatan Angsuran Mitra Setelah Jatuh Tempo ... 36
Tabel 2.12 Pembayaran Angsuran Sebagian Saat Jatuh Tempo ... 36
Tabel 2.13 Pembayaran Angsuran Setelah Jatuh Tempo ... 37
Tabel 2.14 Pembayaran Angsuran Setelah Jatuh Tempo dan Denda ... 37
Tabel 2.15 Potongan Diberikan Saat Pelunasan ... 38
Tabel 2.16 Potongan Setelah Pelunasan ... 38
Tabel 2.17 Persamaan dan Perbedaan dengan Penelitian Terdahulu ... 43
Tabel 4.1 Nama-Nama Pendiri BMT Rahmat Syariah ... 55
Tabel 4.2 Tabel AngsuranPembiayaan Murabahah Bapak Alwan ... 65
Tabel 4.3 Jurnal Saat Akad Disepakati ... 66
Tabel 4.4 Jurnal Pencatatan Biaya-Biaya Ditanggung Mitra ... 66
Tabel 4.5 Jurnal Pembayaran Angsuran Margin ... 67
Tabel 4.6 Jurnal Pelunasan ... 67
Tabel 4.7 Tabel Angsuran Pembiayaan Murabahah Bapak Adrian ... 69
Tabel 4.8 Jurnal Pelunasan dan Denda ... 70
Tabel 4.9 Perbandingan Perlakuan Akuntansi sesuai PSAK 102 ... 71
xxiii
DAFTAR LAMPIRAN
Lampiran 1 : Surat Keterangan Penelitian ... 93
Lampiran 2 : Struktur Organisasi BMT Rahmat Syariah... 94
Lampiran 3 : Visi Misi BMT Rahmat Syariah ... 95
Lampiran 4 : Brosur BMT Rahmat Syariah ... 96
Lampiran 5 : Pedoman Survey Kelayakan ... 97
Lampiran 6 : Kontrak Akad Murabahah ... 98
Lampiran 7 : Dokumentasi Buku Kas Harian ... 99
Lampiran 8 : Neraca ... 102
Lampiran 9 : Laporan Laba Rugi ... 103
Lampiran 10 : Tabel Distribusi Bagi Hasil & Dokumentasi Informan ... 104
Lampiran 11 : PSAK 102 ... 105
Lampiran 12 : Panduan Wawancara ... 106
Lampiran 13 : Hasil Wawancara Informan 1 ... 107