ISAK 11
Ruang Lingkup
•
Akuntansi dan pengungkapan atas
hibah pemerintah
•
Pengungkapan atas bentuk lain
Ruang Lingkup – Tidak
Termasuk
• Masalah khusus yang timbul dalam akuntansi
atas hibah pemerintah pada laporan keuangan yang mencerminkan dampak dari perubahan harga atau informasi tambahan yang memiliki sifat serupa
• Bantuan pemerintah yang diberikan kepada
entitas dalam bentuk manfaat yang tersedia dalam menentukan laba atau rugi kena pajak,
atau dalam bentuk manfaat yang ditentukan atau yang terbatas pada dasar liabilitas pajak
penghasilan
Definisi
• Pemerintah mengacu pada pemerintah, instansi pemerintah, dan badan serupa baik lokal, nasional maupun internasional
• Bantuan pemerintah tindakan oleh pemerintah yang dirancang untuk memberikan manfaat ekonomi spesifik kepada satu entitas atau beberapa entitas yang
memenuhi kualifikasi tertentu, tidak mencakup manfaat yang diberikan secara tidak langsung melalui tindakan yang mempengaruhi kondisi perdagangan umum,
Definisi (2)
• Hibah pemerintah bantuan oleh pemerintah
dalam bentuk pemindahan sumber daya kepada entitas sebagai imbalan atas kepatuhan entitas di masa lalu atau masa depan sesuai dengan kondisi tertentu yang berkaitan dengan kegiatan operasi entitas tersebut,
– tidak termasuk jenis bantuan pemerintah yang tidak
memiliki nilai yang memadai bagi entitas dan
– transaksi dengan pemerintah yang tidak dapat
Definisi (3)
•
Hibah yang terkait dengan aset
hibah
pemerintah yang kondisi utamanya adalah
bahwa entitas yang memenuhi syarat
harus melakukan pembelian, membangun
atau membeli aset jangka panjang.
– Kondisi tambahan mungkin juga ditetapkan
dengan membatasi jenis atau lokasi aset atau periode aset tersebut diperoleh atau dimiliki
•
Hibah yang terkait dengan
Kriteria – Pengakuan
•
Hibah pemerintah diakui jika terdapat
keyakinan memadai:
–
entitas akan mematuhi kondisi yang
melekat pada hibah tersebut, dan
–
hibah akan diterima
• Hibah pemerintah berbentuk:
– Penerimaan kas
– Penerimaan aset selain kas
– Pengampunan utang
– Pemberian pinjaman dengan tingkat bunga di bawah
Ketentuan – Pengakuan
• Hibah pemerintah diakui dalam laba rugi
dengan dasar sistematis selama periode
entitas mengakui sebagai beban atas biaya terkait yang dimaksudkan akan
dikompensasi dengan hibah
• Dua pendekatan pengakuan pendekatan:
– pendekatan modal, hibah diakui diluar laba
rugi, dan
– pendekatan penghasilan, hibah diakui dalam
Alasan – Pendekatan
• Pendekatan modal luar laba rugi
– Hibah adalah alat pembiayaan yang diperkirakan tidak ada
pembayaran kembali
– Hibah tidak dihasilkan, tetapi insentif pemerintah tanpa biaya
• Pendekatan penghasilan dalam laba rugi
– Hibah adalah penerimaan dari selain pemegang saham
– Hibah jarang sekali tanpa alasan (kepatuhan pada kondisi dan
memenuhi kewajiban)
– Pajak penghasilan adalah beban, hibah merupakan perpanjangan kebijakan fiskal
Alasan – Pendekatan
• Pendekatan modal luar laba rugi
– Hibah adalah alat pembiayaan yang diperkirakan tidak ada pembayaran kembali
– Hibah tidak dihasilkan, tetapi insentif pemerintah tanpa biaya
• Pendekatan penghasilan dalam laba rugi
– Hibah adalah penerimaan dari selain pemegang saham
– Hibah jarang sekali tanpa alasan (kepatuhan pada kondisi dan memenuhi kewajiban)
– Pajak penghasilan adalah beban, hibah merupakan perpanjangan kebijakan fiskal
• Pendekatan penghasilan yang banyak dibahas dalam PSAK namun
Pendekatan Penghasilan
• Hibah pemerintah diakui dalam laba rugi dengan dasar
yang sistematis dan rasional selama periode entitas mengakui sebagai beban atas biaya terkait yang
dimaksudkan akan dikompensasikan dengan hibah akriual, kecuali tidak ada dasar untuk alokasi hibah.
• Hibah aset yang dapat disusutkan biasanya diakui dalam
laba rugi selama periode dan dalam proporsi pengakuan beban penyusutan aset.
• Hibah aset yang tidak dapat disusutkan yang
mensyaratkan pemenuhan kewajiban tertentu, diakui dalam laba rugi selama periode terjadinya biaya untuk memenuhi kewajiban. Misalnya, hibah tanah
Hibah Pemerintah – Pengakuan
• Hibah pemerintah yang menjadi piutang
entitas sebagai kompensasi atas beban atau kerugian yang telah terjadi atau dalam
rangka dukungan keuangan segera kepada entitas tanpa beban terkait di masa yang akan datang, diakui dalam laba rugi pada periode hibah tersebut menjadi piutang.
• Piutang Hibah pemerintah dalam rangka
dukungan keuangan segera kepada entitas.
• Pengkuan hibah dalam laba rugi pada periode
Hibah Pemerintah – Aset
Nonmoneter
•
Nilai wajar aset nonmoneter dapat
ditentukan
–
Aset dan hibah pada nilai wajar
•
Alternatif
Aset Nonmoneter
•
Hibah pemerintah yang terkait
dengan aset, termasuk hibah
nonmoneter pada nilai wajar,
– disajikan dalam laporan posisi keuangan,
baik disajikan sebagai penghasilan ditangguhkan atau
– hibah tersebut dicatat sebagai pengurang
nilai tercatat aset.
•
Pengakuan sebagai pengurang nilai
tercatat aset membuat nilai aset lebih
kecil sehingga beban depresiasi di masa
Hibah Pemerintah – Penyajian
•
Hibah pemerintah terkait dengan
aset
–
Penghasilan ditangguhkan, atau
–
Pengurang jumlah tercatat aset
•
Hibah pemerintah terkait dengan
penghasilan
Aset Nonmoneter
• Diterima hibah sebesar berupa peralatan sebesar
10m. Peralatan tersebut diestimasi memiliki masa manfaat 5 tahun.
• Peralatan 10m
Pendapatan hibah ditangguhkan 10m
• Beban Depresiasi 2m
Akumulasi Depresiasi 2m
• Pendapatan hibah ditangguhkan 2m
Aset Nonmoneter
• Diterima hibah sebesar 10 m berupa bahan untuk
pembangunan gudang perusahaan. Total nilai gudang perusahaan adalah 90m ditambah 10m
hibah pemerintah. Gudang didepresiasikan 10 tahun
Alternatif 1
Gudang 100 Kas 90
Pendapatan hibah ditangguhkan10m Beban Depresiasi 1m
Akumulasi Depresiasi 1m Pendapatan hibah ditangguhkan 1m
Pendapatan hibah 1m Alternatif 2
Gudang 90m
Kas 90m Beban Depresiasi 0,9m
Aset Nonmoneter
• Diterima hibah secara tunai sebesar 100juta sebagai
bentuk reward perusahaan dalam upaya melakukan pelestarian lingkungan. Selama tahun tersebut
pengeluaran biaya pelestarian lingkungan 900jt.
Alternatif 1
Kas 100jt
Pendapatan hibah 100jt
Alternatif 2
Kas 100jt
Hibah Pemerintah – Pembayaran Kembali
• Diperlakukan sebagai perubahan estimasi akuntansi
(prospektif)
• Hibah pemerintah terkait dengan aset
– Mengurangi penghasilan ditangguhkan, atau
– Meningkatkan jumlah tercatat aset (akumulasi penyusutan
tambahan seandainya tidak ada hibah, diakui segera dalam laba rugi)
• Hibah pemerintah terkait dengan penghasilan
Bantuan Pemerintah
•
Tidak memiliki nilai memadai, misal
saran teknis dan pemasaran
cuma-cuma
•
Tidak dapat dibedakan dari transaksi
perdagangan normal, misal kebijakan
pengadaan yang menghasilkan
Pengungkapan
• Kebijakan akuntansi yang digunakan untuk hibah
pemerintah, termasuk metode penyajian
• Sifat dan luas hibah pemerintah yang diakui
dalam laporan keuangan dan indikasi bentuk lain dari bantuan pemerintah yang mana entitas
memperoleh manfaat langsung atas bantuan tersebut
• Kondisi yang belum terpenuhi dan kontinjensi lain
Tanggal efektif dan Ketentuan Transisi
•
Tanggal efektif
– 1 Januari 2012
– Penerapan dini diperkenankan
•
Ketentuan transisi
– Perubahan kebijakan akuntansi (PSAK 25),
atau
– Diterapkan prospektif untuk hibah yang
Ilustration 1
•
Berikut bantuan pemerintah yang akan
diakui dalam laporan laba rugi sesuai
dengan PSAK 61 :
– Pemerintah memberikan hibah suatu entitas
yang mengelola pendidikan anak cacat.
Sumbangan diberikan dalam bentuk dana untuk pendirian awal entitas. Hibah tersebut diberikan tanpa satu prasyarat tertentu.
Hibah tersebut diakui semuanya saat telah terutang,
Ilustration 1
– Sebuah perusahaan perusahaan membuat pabrik di
lokasi yang penganggurannya banyak. Untuk itu
pemerintahan memberikan hibah sebesar 80 milyar jika dapat memperkerjakan 400 orang selama 4 tahun.
Kemungkinan besar 40 milyar dapat diterima segera dan sisanya akan terutang 4 tahun ke depan.
Jika ada kepastian bahwa persyaratant ersebut dapat dipenuhi maka hibah tersebut diakui selama 4 tahun., saat entitas tersebut mempekerjakan 400 orang sesuai dengan ketentuan yang dipersyaratkan.
Piutang 80
Pendapatan hibah ditangguhkan 80
Kas 40
Ilustration 1
– Sebauh lembaga riset pertanian, diberikan hibah dalam
bentuk tanah untuk membangun laboratorium untuk menemukan bibit unggul.
Grant diberikan terkait dengan aset non moneter.
Pendapatan akan diakui bersamaan dengan konstruksi laboratorium. Waktu pengakuannya dipengaruhi
prasyarat pemberian hibah tanah tersebut.
– Tenaga konsultan gratis diberikan oleh pemerintah untuk
membantu entitas untuk mengembangkan entitas dalam pemasran dan teknologi.
Dengan menggunakan metode nett, hibah tersebut akan disajikan dalam laporan keuangan 31 Desember 2007 sbb:
Ilustration 2
• Entitas membeli peralatan sebesar 300 juta pada 1 Januari
2012. Mesin tersebut didepresiasi dengan metode garis lurus selama 5 tahun tanpa nilai sisa. Pada 1 Januari entitas menerima hibah dari pemerintah untuk membantu pendanaan pembelian peralatan tersebut sebesar 50 juta.
Laporan posisi keuangan
Peralatan :
Harga perolehan 250 juta Depresiasi (50) juta
Nilai buku 200 juta
Statement of comprehensive
Jurnal
Peralatan 250
Kas 250
Dengan menggunakan metode gross, hibah tersebut akan disajikan dalam laporan keuangan 31 Desember 2007 sbb:
Ilustration 2
Laporan posisi keuangan
Peralatan :
Harga perolehan 300 juta Depresiasi (60) juta Nilai buku 240 juta
Pendapatan ditangguhkan 50 Amortisasi (10)
Pendapatan ditangguhan 40
Statement of comprehensive income
Beban : Depresiasi 60 jt Pendapatan hibah 10
Jurnal
Peralatan 300
Kas 300
Kas 50
Pendapatan ditangguhkan 50
Beban Depresiasi 60 Ak. Depresiasi 60 Pendapatan ditangguhkan 10
Review 1
• Which TWO of the following statements are
correct according to IAS20 Government grants and government assistance?
A. Any adjustment needed when a government grant becomes repayable is accounted for as a change in accounting estimate
B. In respect of loans from the government at an interest rate of 0%, an imputed interest charge should be made in profit or loss
C. Where conditions apply to a government grant, it should only be recognized when there is reasonable assurance that the conditions will be met
Review 2
• The Cuanza Company purchased a major new
piece of machinery for CU10 million on 1 January 20X8. It will depreciate this machinery on a
straight line basis over its useful life of 10 years, assuming a zero residual value. Also on 1 January 20X8 the company received a government grant of CU1 million to help finance this machinery.
• According to IAS20 Government grants and
government assistance, which, if either, of the following methods would be an acceptable
treatment of this machinery and the related
Review 2
A. Method 1 only B. Method 2 only C. Neither method
TERIMA
KASIH
Profesi untuk
Mengabdi pada
Negeri
Dwi Martani 081318227080
martani@ui.ac.id atau d wimartani@yahoo.com
Dwi Martani 081318227080
martani@ui.ac.id atau d
wimartani@yahoo.com