1 1 BAB I BAB I PENDAHULUAN PENDAHULUAN A.
A. LALATTAAR R BELBELAKAAKANG NG MASMASALAALAHH
Asset yang paling berarga !ala" perusaaan a!ala Su"ber Asset yang paling berarga !ala" perusaaan a!ala Su"ber Daya Manusia #SDM$ %ususnya intellectual capital-nya& Karena %alau Daya Manusia #SDM$ %ususnya intellectual capital-nya& Karena %alau %it
%ita a perperatati%ai%an n !al!ala" a" perperusausaaaaan n "ul"ulai ai !ar!ari i per%per%iraairaan n %as%as' ' a%ta%ti(ai(a ttetetapap' ' a%a%tti(i(a a bberer)u)u*u*u! ! ssa"a"papai i %%eepapa!a !a a%a%tti(i(a a tti!i!aa% % bberer)u)u**u!u! non"a
non"anusia' nusia' %es%ese"uanye"uanya a !i%!i%en!alien!ali%an %an ole ole "anus"anusia& ia& TTanpa anpa a!anya!anyaa "anusia "a%a su"ber !aya perusaaan ti!a% !apat !i*alan%an !an "anusia "a%a su"ber !aya perusaaan ti!a% !apat !i*alan%an !an ti
ti!a!a% % "u"ungng%i%in n a%a%an an "e"engngaasisil%l%an an lalaba ba atatau au "e"enana"b"ba a ninilalaininyaya sen!iri&
sen!iri&
Perkembangan akuntansi saat ini telah mengalami kemajuan yang cukup Perkembangan akuntansi saat ini telah mengalami kemajuan yang cukup pesat,
pesat, saat saat ini ini akuntansi akuntansi dituntut dituntut untuk untuk lebih lebih memberikan memberikan kontribusi kontribusi yang yang positif positif ter
terhadhadap ap parpara a pempemakai akai dan dan penpengguggunannanyaya. . PihPihak-pak-pihaihak k yayang ng berberkepkepententinginganan dia
diantantaranyranya a adaadalah lah invinvestestor or dan dan krekreditditor or yayang ng menmengguggunaknakan an akuakuntantansi nsi sebasebagaigai sumb
sumber er inforinformasi utama masi utama untuuntuk k pengapengambilambilan n kepukeputusan mereka. Karena tusan mereka. Karena itu, agar itu, agar kep
kepententingingan an mermereka eka bisbisa a terpterpenuenuhi, hi, infinformormasi asi yayang ng disdisajikajikan an daldalam am laplaporaorann keuangan harus mencakup penjabaran yang lengkap. Asset merupakan salah satu keuangan harus mencakup penjabaran yang lengkap. Asset merupakan salah satu elemen dalam laporan keuangan tepatnya neraca. Dalam kerangka konseptualnya, elemen dalam laporan keuangan tepatnya neraca. Dalam kerangka konseptualnya, IA! mendef
IA! mendefinisikan mengeinisikan mengenai asset nai asset yaityaituu asset is a resource controlled by theasset is a resource controlled by the entity as a result of past events and from which future economic benefits are entity as a result of past events and from which future economic benefits are expected to flow to the entity.
expected to flow to the entity. umber daya manusia "
+ +
harus dimiliki dan diperhatikan oleh manajemen.
harus dimiliki dan diperhatikan oleh manajemen. Human Resource Human Resource adalah elemen adalah elemen yang pasti ada dalam suatu organisasi. Perusahaan tidak dapat memaksimalkan yang pasti ada dalam suatu organisasi. Perusahaan tidak dapat memaksimalkan produktifitas
produktifitas dan dan laba laba tanpa tanpa adanya adanya sumber sumber daya daya manusia manusia yang yang kompeten kompeten dandan berdedikasi terhadap tujuan perusahaan. Adanya gagasan baru di bidang akuntansi berdedikasi terhadap tujuan perusahaan. Adanya gagasan baru di bidang akuntansi
y
yaiaitutu Human Human Resource Resource Accounting Accounting "$%A# yang dicetuskan oleh &ikert "'()*# "$%A# yang dicetuskan oleh &ikert "'()*# bah+a
bah+a keputusan keputusan yang yang diambil diambil oleh oleh investor investor dan dan kreditor kreditor kadang-kadang kadang-kadang kelirukeliru sebab mengabaikan salah satu faktor yang penting yaitu sumber daya manusia. sebab mengabaikan salah satu faktor yang penting yaitu sumber daya manusia.
aa
aat t iniini, , infinformormasi asi akuakuntantansi nsi konkonvenvensiosional nal belbelum um menmengungungkagkapkapkann sumber daya manusia. ujuan menyajikan sumber daya manusia adalah untuk sumber daya manusia. ujuan menyajikan sumber daya manusia adalah untuk meng
mengindenindentifikastifikasi i perubperubahan nilai ahan nilai sumbsumber er daya manusia daya manusia dengdengan an demikdemikian ian dapatdapat diketahui sumber daya manusia di perusahaan itu mengalami peningkatan atau diketahui sumber daya manusia di perusahaan itu mengalami peningkatan atau penurunan nilai pada periode tertentu.
penurunan nilai pada periode tertentu. Dari uraia
Dari uraian n diadiatas, pentitas, penting ng untuntuk uk menmengugukur kur dan menydan menyajikajikanan humanhuman re
resosoururcecess daldalam am stetstetemeement nt keukeuangangan. an. eoeori ri eleelemen men stastatemtemen en keukeuangangan an tidtidak ak ter
terbatbatas as padpada a penpenalaralaran an tententantang g penpendefdefiniinisian sian tettetapi api melmelipuiputi ti pulpula a penpenalaalaranran tentang pengukuran, penilaian, pengakuan, penyajian, dan pengungkapan. Dalam tentang pengukuran, penilaian, pengakuan, penyajian, dan pengungkapan. Dalam li
linngkgkup up ppereruusasahhaaaann, , akakununtatansnsi i dapdapat at ddididefefininisisikikan an sesebabagagai i prproosesess pengindentifikasian,
pengindentifikasian, pengukuran, pengukuran, dan dan penyajian penyajian suatu suatu objek objek pelaporan pelaporan keuangankeuangan dengan cara tertentu untuk menyediakan informasi relevan kepada pihak yang dengan cara tertentu untuk menyediakan informasi relevan kepada pihak yang berkepentingan
berkepentingan sebagai sebagai dasar dasar dalam dalam pengambilan pengambilan keputusan keputusan ekonomi. ekonomi. ehingga,ehingga, pengukuran
pengukuran diperlukan diperlukan untuk untuk menyajikan menyajikan atau atau memberikan memberikan informasi informasi kepadakepada pihak yang berkepentingan.
,
B. RUMUSAN MASALAH
er!asar%an uraian pa!a latar bela%ang !iatas "a%a per"asalaan yang a%an !ibaas !apat !ii!enti.%asi sebagai beri%ut /
1& Apa%a Su"ber Daya Manusia itu 0
+& Apa%a A%untansi Su"ber Daya Manusia itu0
,& agai"ana pengu%uran su"ber !aya "anusia sebagai asset perusaaan0
& agai"ana A%untansi Su"ber Daya Manusia itu !isa*i%an !ala" laporan %euangan0
C. TUJUAN DAN MANFAAT PAPER 1& Tu*uan Paper
A!apun tu*uan ber!asar%an i!enti.%asi "asala !iatas !apat !iung%apa%an sebagai beri%ut /
a& Untu% "engetaui "engenai arti pentingnya Su"ber Daya Manusia
b& Untu% "engetaui arti A%untansi Su"ber Daya Manusia&
c&Untu% "engetaui pengu%uran su"ber !aya "anusia sebagai asset !ala" perusaaan
!& Untu% "engetaui penya*ian A%untansi Su"ber Daya Manusia !ala" laporan %euangan&
+& Man2aat Paper
a& !agi penulis, untuk memenuhi salah satu syarat untuk tugas mata kuliah teori Akuntansi di ekolah inggi Ilmu konomi " I # ultan Agung Kota Pematangsiantar.
b. !agi pembaca, sebagai bahan masukan bagi pembaca yang berniat membahas masalah mengenai akuntansi umber Daya /anusia.
3
BAB II PEMBAHASAN
A& PEN4ERTIAN SUMER DA5A MANUSIA
Perencanaan Su"ber Daya Manusia a%an !apat !ila%u%an !engan bai% !an benar apabila %ita "engetaui apa !an bagai"ana su"ber !aya "anusia itu& Su"ber Daya Manusia "erupa%an %e"a"puan yang !i"ili%i ole seorang "anusia& Su"ber !aya "anusia ter!iri !ari !aya pi%ir !an !aya .si% yang !i"ili%i seorang "anusia& Su"ber !aya "anusia "en*a!i unsur perta"a !an uta"a !ala" setiap a%ti(itas perusaaan yang !ila%u%an&
I& Daya Pi%ir
Daya Pi%ir a!ala %ecer!asan yang !iba)a se*a% lair #"o!al !asar$' se!ang%an %eca%apan !iperole !ari suatu usaa yang !ila%u%annya bai% "elalui suatu pe"bela*aran "aupun pelatian&
Intelegence 6uotient #I6$ "erupa%an tola% u%ur %ecer!asan& Se!ang%an E"otion 6uality #E6$ a!ala %e"a"puan "anusia untu% "engen!ali%an e"osi !an bersosialisasi #ber"asyara%at$& Apabila I6 !i!u%ung E6 "a%a realisasi pen!apat-pen!apatnya a%an !isa"but bai% !an antusias ole berbagai pia% bai% !ala" perusaaan "aupun !iluar perusaaan&
7
8isis rasa !an .sis pi%ir selalu ter!apat !ala" !iri setiap in!i(i!u& 8isis !apat !iarti%an sebagai cara seseorang !ala" "enilai ling%ungannya #ba)aannya$&
Menurut ara peratiannya' "anusia !apat !ibe!a%an "en*a!i tiga golongan yaitu /
1& Tipe Intro(erse' yaitu *i%a peratiannya !iara%an %e !ala" !irinya sen!iri& 9rangnya !isebut intro(ert !engan ciri-cirinya' egoistis' senang "enyen!iri' pen!ia"' %urang bergaul !an selalu "enguta"a%an %epentingan priba!inya !iatas %epentingan u"u"&
+& Tipe E:tro(erse' yaitu *i%a peratiannya teruta"a !itu*u%%an %e se%elilingnya& 9rang tipe ini !isebut e:tro(ert yang ciri-cirinya' berati terbu%a' ge"bira' ra"a-ta"a !ala" pergaulan' sosial !an "ene"pat%an %epentingan u"u" !iatas %epentingan priba!inya&
,& Tipe A"bri(erse' yaitu orang-orang yang bera!a !iantara e:tro(ert !an intro(ert&
II& Daya 8isi%
Di"a%su!%an sebagai %e%uatan !an %etaanan seseorang untu% "ela%u%an pe%er*aan yang berat !an be%er*anya la"a' "aupun %etaanan !ala" "enga!api serangan berbagai "aca" penya%it&
Kualitas Su"ber Daya Manusia arus !iting%at%an supaya pro!u%ti(itas %er*anya "ening%at seingga %ei!upan se*ateranya tercapai& ;i!up se*atera !iarti%an secara
<
relati2 !apat "e"enui %ebutuan-%ebutuannya !an "erasa a"an !ala" "eni%"atinya&
III& Pen!e%atan Su"ber Daya Manusia a& Pen!e%atan Mi%ro
Pen!e%atan Mi%ro !iarti%an yaitu su"ber !aya "anusia !ianalisis !an !i%a*i !ari ruang ling%up yang lebi se"pit !ala" perusaaan& Masala-"asala po%o% yang !ianalisis !an !i%a*i pa!a pen!e%atan "o%ri yaitu /
1& ;ubungan !an peranan tenaga %er*a !ala" perusaaan&
+& 8ungsi-2ungsi Mana*e"en Su"ber Daya Manusia !ala" perusaaan&
,& SDM !ipela*ari !ari su!ut %epentingan perusaaan !an %arya)an&
& SDM !ipela*ari !ari pro!u%ti(itas !an %ese*ateraan %arya)an& 3& SDM !i%a*i !ari peraturan-peraturan perburuan pe"erinta& b& Pen!e%atan Ma%ro
Pen!e%atan "a%ro atau E%ono"i SDM' !i"ana SDM !i%a*i !an !ianalisis secara luas !an "enyeluru bai% secara nasional "aupun secara internasional& ;al-al po%o% yang !i%a*i !an !ianalisis pa!a pen!e%atan "a%ro !iantaranya /
1& Kualitas !an %uantitas SDM yang terse!ia&
+& Perban!ingan SDM !engan lapangan %er*a yang a!a& ,& Susunan u"ur !an ting%at pen!i!i%an SDM&
& Ting%at perta"baan pen!u!u% !an penyebarannya& 3& =atar bela%ang %ultur' bu!aya !an aga"a SDM&
>
7& Ting%at pro!u%ti(itas SDM&
<& Pen!i!i%an !an %eseatan SDM& >& Disiplin !an =oyalitas SDM&
Per%e"bangan pen!e%atan SDM !ipengarui ole %e"a*uan %ebu!ayaan' il"u pengetauan !an a% asasi "anusia& Su"ner !aya "anusia a!ala totalitas terpa!u !ari !aya pi%ir !an !aya .si% yang bersu"ber !ari "anusia&
& PENGERTIAN AKUNTANSI SUMBER DAYA MANUSIA (HUMAN RESOURCE ACCOUNTING)
Human Resource Accounting "$%A# adalah pencatatan manajemen dan pelaporan personnel cost "0ashin dan Polimeni, '(1'#. edangkan menurut Accounting Association Committee In Human Resource Accounting , $%A adalah proses pengindentifikasian dan pengukuran data mengenai sumber daya manusia
dan pengkomunikasian informasi ini terhadap pihak-pihak yang berkepentingan. Dari definisi ini terkandung tiga pengertian $%A, yaitu
'. Identifikasi nilai-nilai sumber daya manusia 2. Pengukuran cost dan nilai bagi organisasi itu
3. Penyelidikan mengenai dampak kognitif dalam perilaku sebagai akibat dari informasi itu.
/enurut 4lamholt5 "'()1#, $%A itu berarti akuntansi untuk manusia sebagai suatu organisasi. $al ini menyangkut biaya-biaya yang dikeluarkan perusahaan untuk merekrut, memilih, memperkerjakan, melatih dan
?
mengembangkan aset D/, serta berhubungan dengan pengukuran nilai ekonomis dari pekerja atau pega+ai suatu organisasi atau perusahaan.
C. INFORMASI YANG DISAJIKAN AKUNTANSI
Adanya gagasan baru di bidang akuntansi yaitu Human Resource Accounting "$%A# yang dicetuskan oleh &ikert bah+a keputusan yang diambil oleh investor dan kreditor kadang-kadang keliru sebab mengabaikan salah satu faktor yang penting yaitu sumber daya manusia. Informasi akuntansi konvensional belum mengungkapkan sumber daya manusia. ujuan menyajikan sumber daya manusia adalah untuk mengindentifikasi perubahan nilai sumber daya manusia, dengan demikian dapat diketahui sumber daya manusia di perusahaan itu mengalami peningkatan atau penurunan nilai pada periode tertentu.
Pengeluaran yang berkaitan dengan sumber daya manusia lebih tepat dianggap sebagai investasi D/. ebab pengeluaran terdiri dari cost untuk menarik, memilih, melatih, mengembangkan dan mendayagunakan sumber daya manusia merupakan pengeluaran untuk pembentukan human capital. Pengeluran tersebut seharusnya dikapitalisasi agar manfaatnya dapat diukur. Data yang diukur dan dicatat, dan dilaporkan adalah data mengenai pengeluaran untuk sumber daya manusia dalam organisasi. erta mengukur hasil yang diharapkan diperoleh pada masa mendatang dari berbagai investasi.
1@
'. /engkapitalisasi biaya sumber daya manusia secara konseptual lebih dibenarkan daripada menganggapnya sebagai beban.
2. Informasi sumber daya manusia memungkinkan lebih relevannya keputusan yang diambil pihak intern atau ekstern perusahaan.
3. /anusia merupakan sumber daya yang bernilai dan merupakan bagian integral dari sumber daya perusahaan.
D. SEJARAH PERKEMBANGAN AKUNTANSI SUMBER DAYA MANUSIA
Akuntansi sumber daya manusia atau $%A merupakan cabang baru dari akuntansi manajerial atau akuntansi biaya, hal ini ditekankan pada penerapan konsep dan prosedur akuntansi untuk personnel "0ashin dan Polimeni, '(1'#. Publikasi yang dilakukan oleh perusahaan dan adanya iklan melalui media televisi sering menyatakan bah+a 6our employees are our important asset 7. Dikatakan bah+a karya+an sebagai sumber daya perusahaan merupakan aset yang penting bagi perusahaan. 8amun pada kenyataannya, sebagian besar perusahaan tidak
menetapkan secara aktual dan pasti nilai dari aset D/, dan bagian akuntansi yang mereka miliki tidak banyak membantu dalam hal ini. Disisi lain timbul suatu keyakinan untuk mengakui keberadaan akuntansi sumber daya manusia, dan pengakuan tersebut dari beberapa akuntan senior.
Pada tahun '(22, Paton menyebutkan bah+a in the business enterprise, a well organized and loyal personel may be a more important asset! than a stoc" merchandise. at present there seem to be no way of measuring such factor in term of dollar. but let us, accordingly, admit the serious limitation of the convensional
11
balance sheet as a statement of financial conditing. Pernyataan ini semakin memperkuat konsep untuk mengakui human resource sebagai suatu aset dan mendorong timbulnya penelitian-penelitian yang berhubungan dengan human resource. ejak tahun '()9-an, suatu badan yang berkembang untuk riset, percobaan, dan teori di Amerika erikat telah mengembangkan metode-metode akuntansi untuk aset manusia suatu organisasi. %iset ini merupakan pengakuan yang lebih besar bah+a human asset dan human capital memainkan peranan yang lebih besar dalam ekonomi sekarang dari pada dimasa lalu.
esuai dengan :AAP "#enerally Accepted Accounting $rinciples# biaya sumber daya manusia itu diperlakukan sebagai biaya pada saat terjadinya. $al tersebut menimbulkan pertentangan atas kegagalan prinsip akuntansi memberikan informasi yang relevan bagi investor dan manajemen. eorang ahli ji+a sosial Amerika erikat yang bernama %ensist &inkert dan pihak-pihak lain yang sepaham menyatakan keberatannya "'()9an# bah+a kegagalan akuntansi untuk mengakui human resource secara tepat telah menimbulkan kesimpulan yang tidak akurat dan hal ini mempengaruhi laba perusahaan untuk jangka panjang, efektifitas manajemen, dan motivasi karya+an atau tenaga kerja. etelah itu, muncul beberapa perdebatan dan keberatan terhadap prinsip akuntansi yang dianggap gagal dalam menyediakan informasi yang relevan bagi decision ma"ers. Pernyataan keberatan kemudian muncul dari $articipative %chool of &anagement dan mendapat dukungan dari &ikert yang menyebutkan bah+a pernyataan keberatan yang diajukan sekolah-sekolah manajemen tersebut didukung pula oleh peryataan atau teori dalam text boo" on management.
1+
&ikert menyatakan bah+a pada saat manajer berusaha untuk menurunkan biaya produksi, manajemen cenderung mengurangi jumlah pesonel, menambah supervisi, membatasi hak tenaga kerja dan menurunkan keuntungan yang seharusnya diterima oleh karya+an. &aba akan meningkat untuk jangka pendek karena adnya pemotongan biaya dan peningkatan produktifitas. 8amun, menurut $articipative %chool of &anagement hal tersebut akan mendatangkan dampak
yang kurang menguntungkan bagi perusahaan dalam jangka panjang. &ikert menyebutkan bah+a kerugian tersebut akan muncul dalam beberapa hal yaitu a. ingkat petentangan antara karya+an dan manajer "'he (evel )f Hostility# b. Keinginan untuk membatasi produksi "'he *esire to Restrict $roduction#
c. Ketidakpuasan "#rievances# d. Ketidakhadiran " Absenteeism# e. Perputaran "'urn over #
Kegagalan-kegagalan akuntansi konvensional yang dianggap bersifat prinsip menurut para pendukung $%A, dapat dirangkum sebagai berikut
'# !iaya sumber daya manusia diperlakukan sebagai biaya.
ebagian biaya $%A sekaligus memiliki kompenen aset dan biaya. ;ntuk itu manfaat "benefit # pada periode dimasa yang akan datang seperti biaya akuisisi dan pengembangan harus dikapitalisasi dan dijabarkan berdasarkan product life dari karya+an yang bersangkutan.
2# !iaya jangka panjang $%A diabaikan.
anpa adanya informasi $%A yang berkecukupan, manajemen hanya akan memiliki ide atau gagasan yang kurang memadai tentang investasi total dalam
1,
human resource.
3# Keterbatasan data yang dibutuhkan dalam perencanaan dan pengendalian. /anajemen membutuhkan data personel sebagaimana mereka membutuhkan data tentang material dan overhead, untuk perencanaan dan pengendalian. aat ini sistem akuntansi belum menyediakan data tersebut. ebagai contoh, $%A akan menyediakan informasi biaya yang sangat penting bagi penganggaran, seperti biaya penarikan dan pelatihan bagi karya+an baru.
Pengendalian terhadap sumber daya manusia membantu memberikan kepastian atau menjamin bah+a sasaran sumber daya manusia itu dapat dicapai.
<# Keterbatasan pertanggungja+aban sosial.
Para pendukung $%A mengkritik beberapa perusahaan besar karena keterbatasan tanggungja+ab mereka. Para pendukung tersebut menyatakan bah+a saat ini profit bukan lagi menjadi satu-satunya tujuan yang harus dipenuhi oleh perusahaan. /ereka juga harus mempertimbangkan adanya aspek lingkungan sosial. /isalnya ada beberapa permasalahan yang harus mereka perhatikan, apakah produk yang mereka hasilkan dapat meningkatkan polusi udara dan dapat mengancam kesehatan konsumen atau manusia serta
alam sekitarnya.
=# Pengabaian terhadap kebutuhan karya+an.
Para pendukung $%A menyatakan bah+a manajer pada setiap tingkatan harus memperhatikan kemampuan, keterampilan, dan kreativitas para karya+annya. Para pekerja memiliki keinginan untuk berpartisipasi dan
1
memiliki kontribusi dalam manajemen perusahaan.
Pada tahun '(*3, American Accounting Association "AAA# membentuk komite yang disebut American Accounting Association on Human Resources Accounting yang pada dasarnya menekankan pada tiga masalah utama yaitu
a# /emperkenalkan model-model pengukuran kos dan nilai sumber daya manusia
b# Aplikasi $%A
c# /engidentifikasi dampak-dampak perilaku kognitif $%A.
E. METODE PENGUKURAN AKUNTANSI SUMBER DAYA MANUSIA
erdapat dua pandangan dalam pengukuran sumber daya manusia, yaitu pendangan dari segi biaya "cost based # dan segi nilai "value based #.
1. Pandangan dar !"g #a$a (cost based )
Definisi biaya dalam arti luas adalah 6pengorbanan sumber ekonomi yang diukur dalam satuan yang telah terjadi ataupun yang kemungkinan akan terjadi dimasa yang akan datang7 "/ulyadi, 2999#.
Konsep yang digunakan dalam metode pengukuran dari akuntansi sumber daya manusia meliputi
a. /encari investasi sumber daya manusia melalui proses kapitalisasi
b. /encatat bagian dari kapitalisasi yang telah dikonsumsi dengan menggunakan metode amorisasi yang di tentukan
13
c. /encatat dan mengakui kerugian bila keahlian dari pengetahuan sumber daya manusia tidak dapat mengikuti perkembangan teknologi atau mengakui kerugian akibat perputaran yang tinggi.
d. /elaporkan dan membicarakan dengan pihak-pihak yang berkepentingan mengenai perubahan dan kondisi investasi akuntansi sumber daya manusia.
Aktiva manusia harus dikapitalisasi seperti aktiva lainnya yang mempunyai manfaat lebih dari satu tahun atau satu periode akuntansi, mencatat bagian dari kapitalisasi yang telah terpakai dengan menggunakan metode
amortisasi tertentu.
'# /etode pengukuran non moneter
/etode pengukuran non moneter pada Human Resource Accounting "$%A# menggunakan variabel-variabel tertentu dalam menyajikan informasi mengenai nilai sumber daya manusia, seperti inventarisasi keterampilan dan kemampuan pekerja, dan pengukuran sikap atau tingkah lakunya. Pengukuran ini lebih relevan digunakan untuk pihak intern terutama untuk mengukur prestasi kerja level manajemen dari tingkat ba+ah sampai tingkat atas.
!agi karya+an penilaian prestasi kerja dapat menimbulkan perasaan puas dalam diri mereka. /ereka merasa bah+a dengan cara ini hasil kerja dinilai oleh perusahaan dengan se+ajarnya dan sekaligus kelemahan-kelemahan yang ada dapat diketahui dengan demikian penilaian prestasi kerja karya+an selalu bertujuan untuk memindahkan secara vertikal "promosi atau demosi# atau hori5ontal. Pemberhentian dan perbaikan mutu karya+an dapat pula untuk
17
memperbaiki moral karya+an dan kepercayaan kepada pimpinan dan perusahaan. %ingkasnya penilaian prrestasi kerja harus memberikan manfaat bagi karya+an dan berguna untuk perusahaan dalam menetapkan kebijakan-kebijakan program kepega+aian pada masa yang akan datang. Dengan metode moneter dilakukan untuk mengetahui seberapa besar pengeluaran yang terjadi dan dapat dilakukan dengan dua metode, yaitu mengukur besarnya biaya "cost # yang terjadi " Human Resource Cost Accounting # dan besarnya nilai "value# yang terjadi " Human Resource +alue Accounting #, sementara itu dengan motode non moneter dikaitkan
untuk mengetahui prestasi kerja karya+an dan evaluasi atas karya+an.
2# /etode pengukuran moneter
/etode pengukuran moneter yang akan dibahas oleh penulis adalah metode pengukuran moneter Human Resource Accounting dengan menggunakan Human Resource Cost Accounting "$%0A#. 6 Human Resource Cost Accounting
merupakan metode pengukuran $%A yang mengukur dan melaporkan seluruh biaya yang timbul untuk pencarian, pengembangan dan pengantian tenaga sebagai
sumber daya organisasi7 Amin dalam unggal "'((<#.
Pada dasarnya metode $%0A ini terdapat dua metode pengukuran yaitu /etode !iaya $istoris " Historical Cost of Human Resource# dan /etode !iaya Pengganti " Replacement Cost of Human Resource#.
a. /etode biaya historis
/etode pengukuran biaya historis ini menghitung dan mengkapitalisasi seluruh biaya yang berkaitan dengan penerimaan dan pengembangan
1<
sumber daya manusia yang dimiliki oleh perusahaan yang selanjutnya diadakan pengamortisasian biaya-biaya tersebut selama estimasi umur manfaat yang diharapkan dari aktiva tersebut, dan dengan mengakui kerugian dalam hal penghapusan aktiva atau mempertinggi nilai aktiva bila terdapat tambahan biaya apapun yang dapat memperbesar manfaat potensi aktiva.
/etode ini mempunyai keunggulan yaitu perlakuan perhitungan untuk menghitung nilai sumber daya manusia yang konsisten dengan penerapan akuntansi konvensional, memungkinkan untuk menghitung biaya yang sebenarnya termasuk dalam usaha perolehan pega+ai dan metode historical cost ini praktis dan dapat diuji kebenaran datanya. 8amun pada metode ini juga terdapat beberapa kelemahan antara lain pertama, nilai ekonomi aktiva yang berupa manusia tidak harus sesuai dengan biaya historisnya. Kedua, setiap apresiasi atau amortisasi kemungkinan akan bersifat subyektif karena tidak menghubungkan setiap kenaikan ataupun penurunan dengan produktifitas aktiva manusia tersebut. Ketiga, oleh karena biaya yang berkaitan dengan penerimaan dan biaya pengembangan tiap individu berbeda-beda maka historical cost tidak memberikan nilai human resource yang dapat diperbandingkan.
b. /etode biaya pengganti
/etode ini terdiri dari penaksiran biaya pengganti sumber daya manusia yang sudah ada dalam perusahaan, biaya-biaya tersebut akan meliputi
1>
seluruh biaya penerimaan pega+ai, penyeleksian, penggajian pendidikan dan pelatihan, penempatan, dan pengembangan karya+an baru untuk mencapai tingkat keterampilan yang sudah ada.
Keunggulan utama metode ini adalah metode ini merupakan suatu pengganti yang baik bagi nilai ekonomi aktiva karena berdasarkan pertimbangan pasar untuk menentukan hasil akhir. $asil akhir ini umumnya dimaksudkan untuk secara konseptual sebagai ekuivalen dengan nilai ekonomis seseorang.
8amun pada metode biaya pengganti ini juga terdapat beberapa kelemahan, antara lain
a# uatu perusahaan mungkin mempunyai seorang karya+an yang nilainya dianggap lebih besar dari pada biaya pengganti untuknya.
b# Kemungkinan tidak ada pengganti yang sepadan untuk suatu aktiva manusia tertentu.
c# etiap manajer yang diminta untuk menaksir biaya pengganti seluruh organisasi manusia kemungkinan akan kesulitan untuk melaksanakan dan manajer yang berbeda akan memperoleh taksiran yang berbeda pula.
%. Pandangan dar !"g n&a (value based )
4lamholt5 dalam unggal "'((<#, menyebutkan bah+a nilai adalah potensi yang dimiliki oleh objek tersebut dalam menyumbang manfaat atau jasa. Konsep
1?
nilai sumber daya manusia dijabarkan dari konsep yang berasal dari ilmu tersebut dalam menyumbang dan jasa. 8ilai sumber daya sebagaimana sumber daya lainnya, tergantung pada kemampuannya dalam memberikan kontribusi jasa, tepatnya adalah nilai sekarang dari kontribusi jasa yang diterapkan pada masa yang akan datang.
a. /etode pengukuran konpensasi "compensasi model #
/odel kompensasi didasari oleh teori konsep ekonomi human capital , yaitu bah+a sumber daya manusia merupakan sumber arus pendapatan dan nilainya adalah besar nilai sekarang yang didiskonto dengan rate tertentu bagi pemilik sumber daya tersebut.
b. /odel stochastic rewards
/odel ini dikembangkan oleh 4lamholt5 dengan dasar pemikiran ekonomi tentang nilai dari suatu proses kemungkinan menurut teori ekonomi nilai sesuatu itu bernilai apabila memiliki kemampuan untuk memberikan manfat atau kegunaan yang dimanfaatkan di kemudian hari dengan adanya proses kemungkinan diatas maka nilai sumber daya manusia yang diharapkan dapat direalisasi oleh perusahan.
4lamholt5 dalam unggal "'((<#, meyatakan bah+a pengukuran nilai bagi organisasi melibatkan kegiatan
'# /enaksir jangka +aktu atau masa kerja pega+ai bagi perusahaan.
+@
3# /engukur nilai yang diberikan perusahan jika pega+ai menduduki jabatan tersebut selama ukuran +aktu tertentu
<# /enaksir probabilitas seseorang menduduki masing-masing jabatan tersebut selama ukuran +aktu tertentu.
$asil akhir dari penerapan model ini, yaitu nilai sekarang dari ji+a pega+ai yang diharapkan diperoleh perusahaan selama masa kerja yang diperkirakan.
F. PENYAJIAN AKUNTANSI SUMBER DAYA MANUSIA DALAM
LAPORAN KEUANGAN
&aporan keuangan merupakan salah satu bentuk informasi keuangan yang disajikan perusahaan kepada pihak-pihak yang berkepentingan, baik yang ada di dalam maupun di luar perusahaan. Penyajian laporan keuangan bertujuan untuk menyediakan informasi yang menyangkut posisi keuangan, kinerja serta perubahan posisi keuangan yang bermanfaat bagi sejumlah besar pemakai dalam pengambilan keputusan ekonomi. &aporan keuangan juga merupakan apa yang telah dilakukan manajemen atau pertanggungja+aban manjemen atas sumber daya yang dipercayakan kepadanya.
Pada saat ini laporan keuangan yang disusun sesuai dengan 6Akuntansi yang berlaku umum7 #AA$-#eneral Accepted Accounting $rinciple, yang di Indonesia dinamakan Prinsip-Prinsip Akuntansi Indonesia tidak menunjukkan nilai manusia dalam organisasi. &aporan keuangan melaporkan biaya yang didepresiasi dari aktiva sebagai suatu pengganti untuk nilai. &agi pula laporan
+1
keuangan tidak memberikan informasi pada pihak luar yang berkepentingan misalnya investor dari suatu organisasi mengenai investasi dalam aktiva manusia. Akuntansi konvensional memperlakukan investasi dalam sumber daya manusia sebagai biaya "cost # dari pada aktiva "asset #.
Akuntansi sumber daya manusia dalam laporan keuangan disajikan dalam sisi aktiva pada pos investasi sumber daya manusia dan pada sisi ke+ajiban dan modal. Pada pos modal, sumber daya manusia dicatat sebesar nilai total investasi sumber daya manusia. edangkan nilai amortisasi sumber daya manusia masuk ke dalam &aporan &aba %ugi perusahaan sebagai pengurang biaya operasional perusahaan yang diakui sebesar jumlah biaya untuk pengembangan sumber daya manusia dibagi taksiran umur ekonomis sumber daya manusia pada periode bersangkutan. idak dapat dipungkiri bah+a terdapat suatu tingkatan ketidakpastian yang berkaitan sejauh mana 6 futue service potensial 7 dari seorang karya+an akan benar benar direalisasi. /asalah akuntansi yang timbul adalah bagaimana caranya mengukut tingkat ketidakpastian dari realisasi jasa karya+an
tersebut dalam laporan keuangan. Alternatif yang diusulkan untuk menghitung tingkat ketidakpastian realisasi jasa investasi sumber daya manusia ini adalah dengan menggunakan akutansi untuk piutang dagang.
Praktek akuntansi yang memperlakukan investasi dalam sumber daya manusia sebagai biaya dari pada sebagai aktiva, berakibat pada perhitungan laba rugi dan neraca menjadi tidak akurat. Dalam perhitungan rugi laba, nominal yang disajikan sebagai laba bersih menjadi tidak akurat, karena akuntansi memperlakukan semua pengeluaran yang dilakukan untuk memperoleh atau
++
mengembangkan sumber daya manusia sebagai biaya selama periode terjadi, dari pada mengkapitalisasi dan mengamortisasi biaya-biaya tersebut selama masa
manfaatnya. 8eraca menjadi tidak akurat karena nominal yang diberi nama 6otal Aktiva7 tidak termasuk aktiva manusia organisasi. ebab tidak ada indikasi dari investasi actual organisasi dalam aktiva manusia. Akuntansi memperlakukan setiap rupiah yang dilakukan oleh manajemen untuk mendapatkan aktiva manusia sebagai biaya, +alaupun masa manfaat melebihi periode pengeluarannya.
Ketidakakuratan dalam penyajian informasi laporan keuangan diatas menyebabkan tidakakuratnya pengukuran %>I " Return )n Investment #. Konsep %>I adalah variabel yang "rusial dalam keputusan rasio laba bersih terhadap aktiva total. 6&aba bersih dalam analisis %>I mencerminkan kamampuan pihak manajemen dalam mengelola biaya, penjualan dan perubahan investasi7 $elfert dalam unggal "'((<#. %>I menjadi tidak akurat dapat menyebabkan investor melakukan penilaian yang keliru dalam melihat kinerja pihak manajemen.
+,
BAB III KESIMPULAN
!erdasarkan uraian diatas, penulis menarik kesimpulan sebagai berikut
'. Su"ber Daya Manusia "erupa%an %e"a"puan yang !i"ili%i ole seorang yang ter!iri !ari !aya pi%ir !an !aya .si% yang !i"ili%i seorang "anusia yang "en*a!i unsur perta"a !an uta"a !ala" setiap a%ti(itas perusaaan yang !ila%u%an&.
2. Akuntansi umber Daya /anusia "$uman %esource Accounting# merupakan identifikasi dari nilai-nilai sumber daya manusia, pengukuran biaya dan nilai bagi organisasi itu serta penyelidikan mengenai dampak
kognitif dalam perilaku sebagai akibat dari informasi itu.
3. Pengu%uran su"ber !aya "anusia sebagai asset perusaaan !inilai ber!asar%an/
a& Pandangan dari segi biaya "cost based #
umber daya manusia harus dikapitalisasi seperti aktiva lainnya yang mempunyai manfaat lebih dari satu tahun atau satu periode akuntansi, mencatat bagian dari kapitalisasi yang telah terpakai dengan menggunakan metode amortisasi tertentu.
b. Pandangan dari segi nilai "value based #
8ilai sumber daya sebagaimana sumber daya lainnya, tergantung pada kemampuannya dalam memberikan kontribusi jasa, tepatnya adalah
+
nilai sekarang dari kontribusi jasa yang diterapkan pada masa yang akan datang.
<. Akuntansi sumber daya manusia dalam laporan keuangan disajikan dalam sisi aktiva pada pos investasi sumber daya manusia dan pada sisi ke+ajiban dan modal.
+3
DAFTAR PUSTAKA
Andreas, &oko. '((=. A'nan! S*#"r Da$a Man!a+ P"nga'an dan P"&a,-ran S*#"r Da$a Man!a S"#aga A!!" Organ!a! ;PP?A/P @KP8, @ogakarta.
!elkaouni. '((). Akuntansi Sumber Daya Manusia, edisi !ahasa Indonesia, P. Prehallindo, akarta.
!elkaoui, Ahmed %iahi. 299'. T"-r A'nan!, disi Keempat, akarta. $endriksen. 2999. Accounting Theory , alemba mpat, /th 0dition, akarta. httpBBd+iermayanti.+ordpress.comB29''B9=B3'Bakuntansi-sumber-daya-manusiaB
tahun akses 29'3.
ttp/i!&s(oong&co"business-"anage"entaccounting+17<11>-a%untansi-su"b er-!aya-"anusia tahun akses 29'3.
