SAK ETAP DETIL 01112015

(1)

SAK ETAP

(2)

Agenda

Pendahuluan

1.

SAK ETAP

2.

Detailed PSAK ETAP

3.

Perbandingan SAK ETAP-PSAK

4.

(3)

Standar Akuntansi ??

Laporan Keuangan bertujuan umum yang relevan dan reliable sehingga dapat digunakan sebagai dasar dalam

pengembilan keputusan.

• Untuk keseragaman laporan keuangan, laporan keuangan yang relevan dan reliable (representational faitfullness)

• Memudahkan penyusun laporan keuangan karena ada pedoman baku sehingga meminimalkan bias dari penyusun

• Memudahkan auditor dalam mengaudit

• Memudahkan pembaca laporan keuangan untuk

menginterpretasikan dan membandingkan laporan keuangan entitas yang berbeda.

• Pengguna laporan keuangan banyak pihak sehingga penyusun tidak dapat menjelaskan kepada masing-masing pengguna

3

(4)

• Memberikan infomasi 

– posisi keuangan,

– kinerja

– perubahan posisi keuangan suatu perusahaan

yang bermanfaat bagi sejumlah besar pemakai dalam pengambilan keputusan ekonomi

• Laporan keuangan menunjukkan apa yang telah

dilakukan manajemen (

stewardship

), dan pertanggung jawaban sumber daya yang dipercayakan kepadanya • Memenuhi kebutuhan sebagian besar pemakai.

• Menyediakan pengaruh keuangan dari kejadian di masa lalu dan tidak diwajibkan menyediakan informasi non keuangan.

Tujuan Laporan Keuangan

4

(5)

Empat Pilar Standar Akuntansi

Indonesia



Pernyataan Standar Akuntansi

Keuangan



Standar Akuntansi Keuangan Entitas

Tanpa Akuntabilitas Publik signifikan

- SAK-ETAP



Standar Akuntansi Syari’ah – SAK

Syariah



Standar Akuntansi Pemerintahan -

SAP



Pernyataan Standar Akuntansi

Keuangan



Standar Akuntansi Keuangan Entitas

Tanpa Akuntabilitas Publik

signifikan

- SAK-ETAP



Standar Akuntansi Syari’ah – SAK

Syariah



Standar Akuntansi Pemerintahan -

SAP

5

 _{IFRS hanya diadopsi PSAK}

 _{SAK ETAP diluncurkan pada tanggal 17 July 2009}

 _{Instansi Pemerintah menggunakan Standar Akuntansi}

Pemerintahan PP 71 tahun 2010

(6)

AKUNTABILITAS PUBLIK SIGNIFIKAN

• _{Harus menggunakan PSAK – IFRS based}

• _{Namun, dapat menggunakan SAK ETAP jika ada regulasi yang}

mengijinkan penggunaan SAK ETAP  BPR sesuai dengan SE BI No.11/37/DKBU tahun 2009

6

• Karakteristik IFRS :

– IFRS menggunakan “Principles Base “ :

• Lebih menekankan pada intepretasi dan aplikasi atas standar sehingga harus berfokus pada spirit penerapan prinsip tersebut.

• Standar membutuhkan penilaian atas substansi transaksi dan evaluasi apakah presentasi akuntansi mencerminkan realitas ekonomi.

• Membutuhkan profesional judgment pada penerapan standar akuntansi.

– Banyak menggunakan fair value dalam penilaian, jika tidak ada nilai pasar aktif harus melakukan penilaian sendiri (perlu

kompetensi) atau menggunakan jasa penilai

– Mengharuskan pengungkapan (disclosure) yang lebih banyak

baik kuantitaif maupun kualitatif

• Karakteristik IFRS :

– IFRS menggunakan “Principles Base “ :

• Lebih menekankan pada intepretasi dan aplikasi atas standar sehingga harus berfokus pada spirit penerapan prinsip tersebut.

• Standar membutuhkan penilaian atas substansi transaksi dan evaluasi apakah presentasi akuntansi mencerminkan realitas ekonomi.

• Membutuhkan profesional judgment pada penerapan standar akuntansi.

– Banyak menggunakan fair value dalam penilaian, jika tidak ada nilai pasar aktif harus melakukan penilaian sendiri (perlu

kompetensi) atau menggunakan jasa penilai

– Mengharuskan pengungkapan (disclosure) yang lebih banyak

(7)

SAK – ETAP: Why?

• PSAK – IFRS based sulit diterapkan bagi perusahaan menengah kecil mengingat penentuan fair value memerlukan biaya yang tidak murah.

• PSAK – IFRS rumit dalam implementasinya seperti kasus PSAK 50 dan PSAK 55 meskipun sudah

disahkan tahun 2006 namun implementasinya

tertunda bahkan 2010 sudah keluar PSAK 50 (revisi). • PSAK – IFRS menggunakan principle based sehingga

membutuhkan banyak professional judgement. • PSAK – IFRS perlu dokumentasi dan IT yang kuat

•

SAK ETAP sebagai solusi utk SME (ETAP)

7

(8)

Sejarah Standar Akuntansi

Pra

PAI

1973

PAI

1973

Harmonis

asi IAS

1994-2007

Konverg

ensi

IFRS

2008-2012

Konverg

ensi

IFRS

2012-2015

8

8 Desember 2008 Komitmen

mendukung IFRS sebagai standar

akuntansi keuangan global

(9)

Roadmap IFRS di Indonesia

Efektif < 2010

Efektif < 2010

• _{3 PSAK}

• _{1 ISAK}

• _{9 PPSAK} • _{1 PISAK}

• _{3 PSAK}

• _{1 ISAK}

• _{9 PPSAK} • _{1 PISAK}

Efektif 2011

• _{16 PSAK}

• _{6 ISAK}

• _{1 PPSAK} • _{16 PSAK}

• _{6 ISAK}

• _{1 PPSAK}

Efektif 2012

• _{11 PSAK}

• _{12 ISAK}

• _{3 PPSAK} • _{11 PSAK}

• _{12 ISAK}

• _{3 PPSAK}

Efektif 2013

• _{22 PSAK}

• _{1 ISAK}

• _{2 PPSAK} • _{22 PSAK}

• _{1 ISAK}

• 2 PPSAK

Efektif 2014&2 015 Efektif 2014&2 015

• _{4 PSAK}

• _{9 Revisi PSAK} • _{4 ISAK (2014)} • _{1 PPSAK}

(2014)

• _Penyesuan

SAK

• _{4 PSAK}

• _{9 Revisi PSAK} • _{4 ISAK (2014)} • _{1 PPSAK}

(2014)

• _Penyesuan

SAK

9

IAS / IFRS dalam proses adopsi: a. IAS 41 Agriculture

b. IFRIC 21 Levies

c. IFRS 9 Financial Instrument

Diskusi IFRS

a. IFRS 4 Insurance Contract b. IFRS Revenue from

Contract with Customers c. Leases

d. Conceptual Framework – Reporting Entity

(10)

PSAK 2013 & 2014

10

N

O IFRS STATUS

1 IFRS 10: Consolidated Financial

Statements PSAK 65: Laporan Keuangan Konsolidasian [1 Jan 2015]

2 IFRS 11: Joint Arrangements PSAK 66: Pengaturan Bersama [1 Jan 2015]

3 IFRS 12: Disclosure of Interests in

Other Entities PSAK 67: Pengungkapan Kepentingan dalam Entitas Lain [1 Jan 2015]

4 IFRS 13: Fair Value Measurement PSAK 68: Pengukuran Nilai Wajar [1 Jan 2015]

5 IFRIC 18: Transfer of Assets from

Customers ISAK 27: Pengalihan Aset dari Pelanggan [1 Jan 2014] 6 IFRIC 19: Extinguishing Financial

Liabilities with Equity Instruments ISAK 28: Pengakhiran Liabilitas Keuangan dengan Instrumen Ekuitas [1 Jan 2014]

7 IFRIC 20: Stripping Costs in the Production Phase of a Surface Mining

ISAK 29: Biaya Pengupasan Lapisan Tanah tahap Produksi pada

(11)

PSAK 2013 & 2014

11

N

O IFRS STATUS

1 IAS 1: Presentation of Financial

Statements PSAK 1: Penyajian Laporan Keuangan [1 Jan 2015] 2 IAS 19: Employee Benefits PSAK 24: Imbalan Kerja [1 Jan 2015]

3 IAS 27: Separate Financial

Statements PSAK 4: Laporan Keuangan Tersendiri [1 jan 2015] 4 IAS 28: Investments in

Associates and Joint Ventures

PSAK 15: Investasi pada Entitas Asosiasi dan Ventura Bersama [1 Jan 2015]

5 IAS 32: Financial Instruments:

Presentation PSAK 50: Instrumen Keuangan: Penyajian [Disahkan pada 29 April 2014, berlaku 1 Jan 2015]

6 IAS 36: Impairment of Assets PSAK 48: Penurunan Nilai Aset [Disahkan pada 29 April 2014, berlaku 1 Jan 2015] 7 IAS 39: Financial Instruments:

Recognition and Measurement

(IFRS 9 eff 2018 belum diadopsi)

PSAK 55: Instrumen Keuangan:

Pengakuan dan Pengukuran [Disahkan pada 29 April 2014, berlaku 1 Jan 2015]

8 IFRS 7: Financial Instruments:

Disclosures PSAK 60: Instrumen Keuangan: Pengungkapan [Disahkan pada 29 April 2014, berlaku 1 Jan 2015]

(12)

PSAK non IFRS

1. PSAK 28:

Akuntansi Kontrak Asuransi

Kerugian

;

2. PSAK 36:

Akuntansi Kontrak Asuransi Jiwa

;

3. PSAK 38:

Akuntansi Restrukturisasi Entitas

Sepengendali

;

4. PSAK 34: Kontrak Konstruksi

5. PSAK 44: Pendapatan Real Estate

6. PSAK 45:

Pelaporan Keuangan Entitas Nirlaba

;

7. ISAK 25:

Hak atas Tanah

(13)

Perkembangan Setelah 1 Januari

2015

13

• _{IFRS 9 Financial Instruments (efektif 1 Januari}

2018)

• _{IFRS 14 Regulatory Deferral Accounts (efektif 1}

Januari 2016)

• _{IFRS 15 Revenue from Contracts with Customers}

(efektif 1 Januari 2017)

• _{IFRIC 21 Levies (efektif 1 Januari 2014) – dalam}

pertimbangan DSAK IAI

• _{Amandemen IAS 41 Agriculture (efektif 1 Januari}

2016)

IFRS terbaru:

• _{Amandemen IFRS 4 Insurance Contracts} • _{IFRS on Leases}

• _{Amandemen dan penyesuaian IFRS lain}

(14)

Public Hearing 30 Juni 2015

14

ISAK 30 Pungutan

• _{Amandemen IAS 1 Disclosure Initiative}

Amandemen PSAK 1 : Prakarsa Pengungkapan

• _{Amandemen IFRS 4 IAS 16 dan IAS 38}

Amandemen PSAK 16 dan PSAK 19:

Klarifikasi yang Diterima untuk Penyusutan dan Amortisasi

• _{Amandemen IAS 19 Defined Plans: Employee}

Contributions

(15)

Public Hearing 21 September 2015

15

PSAK 69 Agrikultur

ISAK 31 Interpretasi atas Ruang Lingkup Properti Investasi

Amandemen PSAK 4 : Metode Ekuitas dalam Laporan Keuangan Tersendiri

Amandemen PSAK 15, 65 dan 67 : Entitas Investasi Penerapan Pengecualian Konsolidasi

Amandemen PSAK 66: Akuntansi Akuisisi Kepentingan dalan Operasi Bersama

(16)

PSAK 69

• Aktivitas agrikultur (agricultural activity) adalah manajemen transformasi biologis dan panen aset biologis oleh entitas untuk

dijual atau untuk dikonversi menjadi produk agrikultur atau menjadi aset biologis tambahan.

• Aset biologis (biological asset) adalah hewan atau tanaman hidup. • Produk agrikultur (agricultural produce) adalah produk yang dipanen

dari aset biologis milik entitas.

• Aset biologis diukur pada saat pengakuan awal dan pada setiap akhir periode pelaporan pada nilai wajar dikurangi biaya untuk

menjual, kecuali untuk kasus yang dideskripsikan dalam paragraf 30 dimana nilai wajar tidak dapat diukur secara andal.

• Aset biologi yang menghasilkan (bearer asset) merupakan aset tetap yang pembebanannya akan dilakukan dengan proses amortisasi.

• Produk agrikultur yang dipanen dari aset biologis milik entitas diukur pada nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual pada titik panen. Setelah panen  biaya perolehan persediaan.

(17)

SAK ETAP

(18)

SAK ETAP

•

SAK ETAP: Standar akuntansi keuangan untuk

entitas tanpa akuntabilitas publik

•

Digunakan untuk entitas tanpa akuntabilitas

publik.

•

ETAP adalah entitas yang:

–

Tidak memiliki akuntabilitas publik signifikan;

dan

–

Menerbitkan laporan keuangan untuk tujuan

umum (general purpose financial statement)

bagi pengguna eksternal.

–

Contoh pengguna eksternal adalah pemilik

yang tidak terlibat langsung dalam pengelolaan

usaha, kreditur, dan lembaga pemeringkat

kredit.

(19)

SAK ETAP

•

Standar Akuntansi Keuangan Entitas Tanpa

Akuntabilitas Publik signifikan.

•

PSAK yang disederhanakan:

–

Pilihan pada alternatif standar yang lebih

sederhana

–

Penyederhaaan pengakuan dan pengukuran

–

Mengurangi pengungkapan

–

Penyederhanaan

• Merupakan standar yang berdiri sendiri secara

keseluruhan (

stand alone)

(20)

Manfaat SAK ETAP

•

Diharapkan dengan adanya SAK ETAP,

perusahaan kecil, menengah, mampu untuk

–

menyusun laporan keuangannya sendiri,

–

dapat diaudit dan mendapatkan opini audit,

sehingga dapat menggunakan laporan

keuangannya untuk mendapatkan dana (misalnya

dari Bank) untuk pengembangan usaha.

•

Lebih sederhana dibandingkan dengan PSAK –

IFRS sehingga lebih mudah dalam

implementasinya

•

Tetap memberikan informasi yang handal dalam

penyajian laporan keuangan.

(21)

SAK ETAP

•

Disusun dengan mengadopsi IFRS for SME dengan

modifikasi sesuai kondisi di Indonesia dan dibuat

lebih ringkas.

•

SAK ETAP masih memerlukan

professional

judgement

namun tidak sebanyak untuk PSAK –

IFRS.

•

Dalam beberapa hal tidak ada perubahan

signifikan dibandingkan dengan PSAK lama:

contoh PSAK 16 (1994). Namun ada beberapa hal

yang dimodifikasi dari IFRS/IAS.

(22)

IFRS for SMEs

•

IFRS for SMEs, merupakan “mini” Full IFRS

–

Terdapat pengurangan opsi dan pengungkapan

–

Tidak terdapat pengakuan dan pengukuran

yang berbeda dengan Full IFRS, kecuali

–

“borrowing cost” dibebankan langsung dan

tidak dikapitalisasi, dan

–

terdapat pengaturan mengenai “ekuitas”

• Target dari IFRS for SMEs adalah

perusahaan menengah ke bawah.

(23)

ISI SAK ETAP

23

BAB ISI BAB ISI

1 Ruang Lingkup 16 Aset Tidak Berwujud 2 Konsep dan Prinsip Pervasive 17 Sewa

3 Penyajian Laporan Keuangan 18 Kewajiban Diestimasi dan Kontijensi

4 Neraca 19 Ekuitas

5 Laporan Laba Rugi 20 Pendapatan 6 Laporan Perubahan Ekuitas 21 Biaya Pinjaman

7 Laporan Arus Kas 22 Penurunan Nilai Aset 8 Catatan atas Laporan Keuangan 23 Imbalan Kerja

9 Kebijakan Akuntansi, Perubahan Kebijakan Akuntansi dan Koreksi Kesalahan

24 Pajak Penghasilan

10 Investasi pada Efek Tertentu 25 Mata Uang Pelaporam

11 Persediaan 26 Transaksi dalam Mata Uang Asing 12 Investasi pada Entitas Asosiasi dan

Entitas Anak 27 Peristiwa setalah Akhir Periode Pelaporan 13 Investasi pada Joint Venture 28 Pengungkapan Pihak-pihak yang

Mempunyai Hubungan Istimewa 14 Properti Investasi 29 Ketentuan Transisi

15 Aset Tetap 30 Tanggal Efektif

(24)

Ruang lingkup

• SAK ETAP, dimaksudkan untuk digunakan oleh Entitas Tanpa Akuntabilitas Publik (ETAP), yaitu entitas yang:

 _{Tidak memiliki akuntabilitas publik signifikan; dan}

 _{Menerbitkan laporan keuangan untuk tujuan umum bagi}

pengguna eksternal

• Entitas dengan akuntabilitas publik signifikan

 _{Telah mengajukan pernyataan pendaftaran, atau sedang}

dalam proses pengajuan pendaftaran, pada otoritas pasar modal atau regulator lain untuk tujuan penerbitan efek di pasar modal; atau

 _{Menguasai aset dalam kapasitas sebagai fidusia untuk}

sekelompok besar masyarakat, seperti bank, entitas

asuransi,pialang dan atau pedagang efek, dana pensiun, reksa dana dan bank investasi.

• Entitas yang memiliki akuntabilitas publik signifikan dapat menggunakan SAK ETAP jika otoritas berwenang membuat regulasi mengizinkan penggunaan SAK ETAP. Contoh: Bank Perkreditan Rakyat (BPR)

24

(25)

Ruang lingkup

•

SAK ETAP, dimaksudkan untuk digunakan

oleh Entitas Tanpa Akuntabilitas Publik

(ETAP), yaitu entitas yang:

• Tidak memiliki akuntabilitas publik

signifikan; dan

• Menerbitkan laporan keuangan untuk

tujuan umum bagi pengguna eksternal

25

BAB1

(26)

Ruang lingkup

26

•

Entitas dengan akuntabilitas publik signifikan jika:

– _{Telah mengajukan pernyataan pendaftaran, atau}

sedang dalam proses pengajuan pernyataan

pendaftaran, pada otoritas pasar modal atau regulator lain untuk tujuan penerbitan efek di pasar modal; atau

– _{Menguasai aset dalam kapasitas sebagai fidusia untuk}

sekelompok besar masyarakat, seperti bank, entitas asuransi,pialang dan atau pedagang efek, dana

pensiun, reksa dana dan bank investasi.

•

Entitas yang memiliki akuntabilitas publik

signifikan dapat menggunakan SAK ETAP jika

otoritas

berwenang

membuat

regulasi

mengizinkan penggunaan SAK ETAP.

– _{Contoh: Bank Perkreditan Rakyat (BPR)}

BAB1

(27)

Apakah memiliki akuntabilitas

publik?

•

Perusahaan kecil yang memiliki saham di pasar

modal.

•

Perusahaan manufaktur besar (bukan emiten).

•

Bank umum besar (bukan emiten).

•

Entitas yang bisnis satu-satunya adalah

pendapatan bunga atas uang yang dipinjamkan

kepada nasabah. Entitas ini memperoleh semua

dana dari seorang pemilik yang milyuner.

(28)

Konsep dan Prinsip Pervasif

• _{Konsep dan prinsip pervasif merupakan KDPPLK (Kerangka Dasar}

Penyajian dan Pengukuran LK) untuk ETAP

• _{Tujuan Laporan Keuangan  menyajikan informasi yang}

bermanfaat bagi sebagian besar pengguna untuk pengambilan keputusan ekonomi

• Karakteristik kualitatif informasi dalam laporan keuangan

– _{Dapat dipahami} – _Relevan

– _{Materialitas  jika mempengaruhi keputusan} – _Keandalan

– _{Substansi mengungguli bentuk  substansi ekonomi lebih diutamakan}

dibandingkan dengan bentuk hukum contoh sewa pembiayaan

– _{Pertimbangan sehat} – _Kelengkapan

– _{Dapat dibandingkan} – _{Tepat waktu}

– _{Keseimbangan antara biaya dan manfaat}

28

BAB 2

(29)

Konsep dan Prinsip Pervasif

• Posisi keuangan

– Aset  manfaat ekonomi di masa depan

– Kewajiban  kewajiban untuk mengorbanan manfaat ekonomi di masa depan

– Ekuitas  hak residual

• Kinerja keuangan

– Pendapatan

– Beban

• Pengakuan

– Kemungkinan manfaat ekonomi ekonomi masa depan mengaliir ke entitas

– Nilai dan biaya yang dapat diukur dengan andal

• Pengukuran unsur-unsur laporan keuangan : biaya historis dan nilai wajar

• Prinsip pengakuan dan pengukuran berpengaruh luas (Pervasif) : dalam hal tidak ada pengaturan tertentu dalam SAK ETAP mengikuti aturan hirarki.

• Dasar akrual  kecuali untuk arus kas

• Saling hapus tidak diperkenankan  kecuali dipersyaratkan / diijinkan: penyisihan, penjualan aset.

29

BAB 2

(30)

Penyajian Laporan Keuangan

•

Penyajian wajar :

posisi keuangan, kinerja

keuangan dan arus kas dengan pengungkapan

tambahan jika diperlukan.

•

Kepatuhan SAK

: Entitas yang menggunakan SAK

ETAP harus secara eksplisit menyatakan

secara penuh atas kepatuhan terhadap SAK

ETAP dalam catatan laporan keuangan.

•

Kelangsungan usaha :

Entitas harus menilai

kelangsungan usaha pada saat menyusun laporan

keuangan

•

Frekuensi pelaporan -

Entitas menyajikan

laporan keuangan minimal satu kali dalam

setahun.

30

BAB 3

(31)

Penyajian Laporan Keuangan

• _{Penyajian yang konsisten:}_{Penyajian dan klasifikasi}

pos-pos harus konsisten, kecuali:

– _{Terjadi perubahan signifikan operasi entitas atau}

perubahan tersebut menghasilkan penyajian yang lebih andal dan relevan.

– _{SAK ETAP mensyaratkan perubahan penyajian}

– _{Reklasifikasi harus dilakukan retrospektif, kecuali tidak}

praktis dapat secara prospektif.

– _{Jika prospektif: diungkapkan sifat reklasifikasi dan jumlah}

pos yang direklasifikasi serta alasannya.

• _{Informasi komparatif}_{: informasi harus diungkapkan}

komparatif dengan periode sebelumnya kecuali dinyatakan lain oleh SAK ETAP.

• _{Material dan Agregasi}_{: pos yang material disajikan}

terpisah, yang tidak material digabungkan dengan yang memiliki sifaf dan jenis yang sama. ₃₁ BAB 3

(32)

Penyajian laporan keuangan

•

Laporan keuangan lengkap

− Neraca (Bab 4)

− Laporan laba rugi (Bab 5)

− Laporan perubahan ekuitas (Bab 6)

− Laporan arus kas (Bab 7)

− Catatan atas laporan keuangan (Bab 8)

32

BAB 3

(33)

•

Jika entitas hanya mengalami perubahan ekuitas

yang berasal dari

• _{laba rugi,}

• _{pembayaran dividen,}

• _{koreksi kesalahan periode lalu dan} • _{perubahan kebijakan akuntansi}

•

maka entitas dapat menyajikan

Laporan laba rugi

dan saldo laba

sebagai pengganti Laporan laba

rugi dan Laporan perubahan ekuitas.

33

BAB 3

(34)

Laporan Keuangan

• Neraca

– Kewajiban

• Laporan laba rugi

• Laporan perubahan

ekuitas

• Laporan arus kas

• Catatan atas laporan

keuangan

• Laporan posisi keuangan (neraca)

– Liabilitas

• Laporan laba rugi dan

penghasilan komprehensif lain • Laporan perubahan ekuitas • Laporan arus kas

• Catatan atas laporan keuangan

SAK ETAP

PSAK 1 (Revisi 2013)

34

BAB 3

(35)

•

Identifikasi

secara jelas setiap komponen

laporan keuangan.

•

Informasi berikut, jika perlu, pada setiap

halaman:

– _{Nama entitas pelapor dan perubahan dalam nama}

tersebut sejak laporan periode terakhir

– _{Tanggal atau periode yang dicakup oleh laporan keuangan, mana}

yang lebih tepat bagi setiap komponen laporan keuangan;

– _{Mata uang pelaporan, seperti didefinisikan dalam Bab 25 Mata}

Uang Pelaporan;

– _{Pembulatan angka yang digunakan dalam penyajian laporan}

keuangan.

•

Catatan laporan keuangan:

– _{Domisili , bentuk hukum dan alamat kantor yang terdaftar} – _{Penjelasan sifat operasi dan aktivitas utama}

(36)

Neraca

•

Penyajian

–

Klasifikasi aset lancar dan aset tidak

lancar

–

Klasifikasi kewajiban jangka pendek dan

kewajiban jangka panjang

•

Kecuali jika memberikan informasi

yang andal dan relevan dapat

berdasarkan likuiditas

36

BAB 4

(37)

Neraca

• _{Menyajikan aset, kewajiban dan ekuitas pada tanggal}

tertentu.

• _{Minimal mencakup pos-pos:}

– kas dan setara kas,

– piutang usaha dan piutang lain-lain,

– persediaan,

– properti investasi,

– aset tetap,

– aset tidak berwujud,

– utang usaha dan utang lainnya,

– aset dan kewajiban pajak,

– kewajiban diestimasi

– ekuitas.

• _{Urutan dan format pos tidak ditentukan oleh SAK ETAP}

(38)

Aset Lancar

•

Entitas mengklasifikasikan aset sebagai aset lancar

jika:

–

diperkirakan akan direalisasi atau dimiliki untuk

dijual atau digunakan, dalam jangka waktu siklus

operasi normal entitas;

–

dimiliki untuk diperdagangkan;

–

diharapkan akan direalisasi dalam jangka waktu

12 bulan setelah akhir periode pelaporan; atau

–

berupa kas atau setara kas, kecuali jika dibatasi

penggunaannya dari pertukaran atau digunakan

untuk menyelesaikan kewajiban setidaknya 12

bulan setelah akhir periode pelaporan.

•

Aset lainnya diklasifiaksikan tidak lancar

(39)

Kewajiban Jangka Pendek



Entitas

mengklasifikasikan

kewajiban

sebagai

kewajiban jangka pendek jika:



diperkirakan akan diselesaikan dalamjangka

waktu siklus normal operasi entitas;



dimiliki untuk diperdagangkan;



kewajiban akan diselesaikan dalamjangka waktu

12 bulan setelah akhir periode pelaporan; atau



entitas tidak memiliki hak tanpa syarat untuk

menunda penyelesaian kewajiban setidaknya 12

bulan setelah akhir periode pelaporan.



Entitas mengklasifikasikan semua kewajiban lainnya

sebagai kewajiban jangka panjang.

(40)

Informasi disajikan di Neraca atau

CALK

•

kelompok aset tetap;

•

jumlah piutang usaha, piutang dari

pihak-pihak yang memiliki hubungan istimewa,

pelunasan dipercepat dan jumlah lainnya;

•

Rincian persediaan

•

Kewajiban imbalan kerja dan kewajiban

diestimasi lainnya

(41)

Contoh Klasifikasi Aset dan Kewajiban

•

Aset lancar

–

Kas dan setara kas

–

Piutang usaha

–

Persediaan

–

Biaya dibayar dimuka

–

Pajak dibayar dimuka

•

Aset tidak lancar

–

Properti investasi

–

Aset tetap

–

Aset tidak berwujud

–

Aset lainnya

•

Kewajiban jangka pendek

–

Utang bank jangka

pendek

–

Utang usaha

–

Utang pajak

–

Biaya yang masih

harus dibayar

•

Kewajiban jangka

panjang

–

Utang bank jangka

panjang

–

Kewajiban imbalan

(42)

Ekuitas

•

Ekuitas terdiri dari:

•

Modal disetor

•

Tambahan modal disetor

•

Saldo laba

•

Pendapatan dan beban yang langsung diakui ke

ekuitas

•

Entitas yang berbentuk PT, juga mengungkapkan:

•

jumlah modal dasar

•

jumlah saham yang diterbitkan dan disetor penuh

•

nilai nominal saham

•

ikhtisar perubahan jumlah saham beredar

(43)

Laporan Laba Rugi

•

Menyajikan laporan laba rugi suatu periode

tertentu yang menunjukan kinerja keuangan

selama periode tersebut.

•

Pos minimal:

•

Pendapatan

•

beban keuangan

•

bagian laba atau rugi investasi (metode

ekuitas)

•

beban pajak

•

laba atau rugi bersih

•

Pos luar biasa tidak diperkenankan

43

BAB 5

(44)

Laporan Laba Rugi

Entitas dapat menyajikan beban

berdasarkan



Sifat beban



beban bahan baku



beban tenaga kerja



beban penyusutan



beban sewa ruangan



beban listrik



beban operasi

lainnya



Fungsi beban



beban pokok

penjualan



beban pemasaran



beban umum dan

administrasi



beban operasi

lainnya

(45)

Alternatif Penyajian

•

Entitas dapat menyajikan:

–

Laporan perubahan ekuitas

–

Laporan laba rugi dan saldo laba

• _{jika perubahan pada ekuitas hanya berasal dari laba}

atau rugi, pembayar dividen, koreksi kesalahan periode lalu dan perubahan kebijakan akuntansi.

•

Menyajikan:

–

Laba rugi tahun berjalan

–

Pendapatan dan beban yang diakui langsung

dalam ekuitas

–

Pengaruh perubahan kebijakan akuntansi dan

koreksi kesalahan.

–

Rekonsiliasi jumlah tercatat awal dan akhir

periode dari komponen ekuitas.

45

BAB 6

(46)

Contoh

Modal

Disetor Tambahan Modal Disetor

Laba Belum Direalisasi

Efek Tersedia

Dijual

Saldo

Laba EkuitasJumlah

Saldo awal 500.000 150,000 65.000 256.000 971.000 Pengeluaran

saham baru 150.000 (150,000) Rugi belum

direalisasi (35.000) (35.000)

Dividen kas (125.000₎ (125.000)

Laba bersih tahun

berjalan 154.000 154.000

Saldo akhir 650.000 - 30.000 285.000 965.000

(47)

Contoh

47

2015

Pendapatan 500.000.000 Beban pokok

penjualan 150.000.000 Laba kotor 350.000.000 Beban usaha 65.000.000 Laba usaha _285.000.000 Beban bunga _15.000.000 Laba sebelum pajak _270.000.000

Pajak _75.600.000

Laba bersih _194.400.000

Saldo laba awal tahun _225.000.000 Laba bersih tahun

(48)

Laporan Arus Kas

• _{Menyajikan informasi arus kas dari aktivitas operasi,}

aktivitas investasi dan aktivitas pendanaan.

• _{Aktivitas operasi hanya dapat disajikan secara tidak}

langsung.

• _{Bunga dan dividen harus diungkap secara terpisah secara}

konsisten sebagai aktivitas operasi, investasi atau pendanaan.

• _{Pajak penghasilan diungkapkan terpisah sebagai aktivitas}

operasi kecuali dapat secara spesifik diidentifikasi sebagai aktivitas investasi atau pendanaan.

• _{Transaksi non kas tidak dapat disajikan dalam laporan arus}

kas.

48

BAB 7

(49)

Klasifikasi arus kas

• _{Aktivitas operasi adalah aktivitas penghasil utama}

pendapatan (principal revenue-producing activities) dan aktivitas lain yang bukan merupakan aktivitas investasi dan aktivitas pendanaan.

• _{Aktivitas investasi adalah perolehan dan pelepasan}

aktiva jangka panjang serta investasi lain yang tidak termasuk setara kas

• _{Aktivitas pendanaan (financing) adalah aktivitas yang}

mengakibatkan perubahan dalam jumlah serta komposisi modal dan pinjaman perusahaan

(50)

Bunga dan Dividen

•

Arus kas bunga dan dividen diungkapkan secara

terpisah dan diklasifikasikan secara konsisten.

•

Bunga

– _{Beban bunga dapat disajikan sebagai arus kas operasi}

atau pendanaan (alternatif)

– _{Pendapatan bunga dapat disajikan sebagai arus kas}

operasi atau investasi (alternatif)

•

Dividen

– _{Dividen yang dibayarkan dapat disajikan sebagai arus}

kas pendanaan atau operasi (alternatif)

– _{Pendapatan dividen dapat disajikan sebagai arus kas}

(51)

Arus Kas Operasi

• _{Aktivitas operasi adalah Aktivitas penghasil utama}

pendapatan entitas dan aktivitas lain yang bukan merupakan aktivitas investasi dan pendanaan.

• _{Indikator utama menentukan apakan operasi dapat}

menghasilkan kas untuk melunasi pinjaman dan

memelihara kemampuan operasi entitas, membayar deviden dan melakukan investasi.

Outflows terdiri dari:

 _{Pembayaran kepada}

pemasok barang dan jasa

 _{Pembayaran untuk}

karyawan.

 _{Pembayaran klaim}

(asuransi), pembelian efek (perusahaan efek), pengembalian kredit (bank)

 _{Pembayaran biaya}

operasi

Outflows terdiri dari:

 _{Pembayaran kepada}

pemasok barang dan jasa  _{Pembayaran untuk}

karyawan.

 _{Pembayaran klaim} (asuransi), pembelian efek (perusahaan efek), pengembalian kredit (bank)

 _{Pembayaran biaya} operasi

Inflows terdiri dari :

 _{Penerimaan dari penjualan}

barang/jasa, royalti, pendapatan lain.

 _{Penerimaan dari pendapatan}

sewa, restitusi pajak.

 _{Penerimaan dari pemberian}

untuk bank dan penjualan sekuritas dari perusahaan efek

Inflows terdiri dari :

 _{Penerimaan dari penjualan} barang/jasa, royalti,

pendapatan lain.

 _{Penerimaan dari pendapatan} sewa, restitusi pajak.

(52)

Aktivitas Operasi – Indirect

method

Laba

bersih

Laba

bersih

Arus kas dari

kegiatan

operasi

Arus kas dari

kegiatan

operasi

Perubahan current asset dan current

liabilities

Perubahan current asset dan current

liabilities + Kerugian dan - Keuntungan + Kerugian dan - Keuntungan

+ Beban bukan kas seperti depresiasi dan

amortisasi

+ Beban bukan kas seperti depresiasi dan

amortisasi

(53)

Arus kas dari kegiatan investasi

Hasil dari :

– _{Penjualan aset tetap} – _{Penjualan investasi}

– _{Penagihan pokok pinjaman}

kepada pihak lain

Hasil dari :

– _{Penjualan aset tetap} – _{Penjualan investasi}

– _{Penagihan pokok pinjaman}

kepada pihak lain

Kas dibayarkan kepada :

− _{Pembelian aset tetap} − _{Pembelian investasi} − _Pembeli

Kas dibayarkan kepada :

(54)

Arus Kas Investasi

• _{Aktivitas investasi adalah perolehan dan pelepasan}

aset jangka panjang serta investasi lain yang tidak termasuk setara kas.

• _{Mencerminkan pengeluaran untuk sumber daya yang}

dimaksudkan menghasilkan kas di masa depan

Outflows terdiri dari:

 _{Pembayaran kas untuk}

membeli aset tidak tetap, aset tidak berwujud, biaya pengembangan dikapiralisasi

 _{Pembayaran kas dari kontrak}

future, forward, swap untuk aktivitas pendanaan.

 _{Pembayaran untuk membeli}

instrumen utang/ekuitas/ ventura selain untuk

diperdagangkan

Outflows terdiri dari:

 _{Pembayaran kas untuk}

membeli aset tidak tetap, aset tidak berwujud, biaya pengembangan dikapiralisasi

 _{Pembayaran kas dari kontrak}

future, forward, swap untuk aktivitas pendanaan.

 _{Pembayaran untuk membeli}

instrumen utang/ekuitas/ ventura selain untuk

diperdagangkan Inflows terdiri dari :

 _{Penerimaan penjualan aset}

tetap, aset tidak berwujud dan aset jangka panjang lain.

 _{Penerimaan kas dari kontrak}

future/ forward, future untuk pendanaan

 _{Penerimaan penjualan}

instrumen utang atau kas (selain diperdagangkan)

 _{Penerimaan kas dari pelunasan}

uang muka dan pinjaman dari pihak lain.

Inflows terdiri dari :

 _{Penerimaan penjualan aset}

tetap, aset tidak berwujud dan aset jangka panjang lain.

 _{Penerimaan kas dari kontrak}

future/ forward, future untuk pendanaan

 _{Penerimaan penjualan}

instrumen utang atau kas (selain diperdagangkan)

 _{Penerimaan kas dari pelunasan}

(55)

Arus kas dari kegiatan pendanaan

Hasil dari :

– _{Penerbitan saham} – _{Penerbitan obligasi} – _Pinjaman

Hasil dari :

– _{Penerbitan saham} – _{Penerbitan obligasi} – _Pinjaman

Dibayarkan untuk :

 _{Membeli treasury stock}  _{Menarik obligasi}

 _{Membayar pokok}

pinjaman

 _{Membayar deviden}

Dibayarkan untuk :

 _{Membeli treasury stock}  _{Menarik obligasi}

 _{Membayar pokok}

pinjaman

 _{Membayar deviden}

(56)

Arus Kas Pendanaan

• _{Aktivitas pendanaan adalah aktivitas yang}

mengakibatkan perubahan dalam jumlah serta komposisi kontribusi modal dan pinjaman entitas

• _{Memprediksi klaim atas arus kas masa depan oleh}

para penyedia modal entitas

Outflows terdiri dari:

 _{Pembayaran kas kepada}

pemiliki untuk menarik atau menebus saham.

 _{Pelunasan pinjaman}

 _{Pembayaran kas oleh lessee}

untuk mengurangi saldo liabilitas terkait sewa pembiayaan

Outflows terdiri dari:

 _{Pembayaran kas kepada}

pemiliki untuk menarik atau menebus saham.

 _{Pelunasan pinjaman}

 _{Pembayaran kas oleh lessee} untuk mengurangi saldo

liabilitas terkait sewa pembiayaan

Inflows terdiri dari :

 _{Penerimaan kas dari}

penerbitan saham.

 _{Penerimaan kas dari}

penerbitan obligasi,

wesel, pinjaman jangka pendek dan jangka

panjang, hipotek,

Inflows terdiri dari :

 _{Penerimaan kas dari} penerbitan saham.  _{Penerimaan kas dari}

penerbitan obligasi,

wesel, pinjaman jangka pendek dan jangka

(57)

Catatan Atas Laporan Keuangan

•

Catatan atas laporan keuangan berisi informasi

tambahan, penjelasan naratif atau rincian jumlah

yang disajikan dalam laporan keuangan.

–

Harus mengungkapkan:

•

dasar penyusunan laporan keuangan

•

kebijakan akuntansi yang signifikan

•

informasi tambahan yang tidak disajikan

dalam laporan keuangan, tapi relevan untuk

memahami laporan keuangan

–

Disajikan secara sistematis dan merujuk silang

ke pos-pos dalam laporan keuangan.

57

BAB 8

(58)

Urutan Penyajian

•

Pernyataan kepatuhan sesuai SAK ETAP

•

Ringkasan kebijakan akuntansi signifikan yang

diterapkan

•

Informasi yang mendukung pos-pos yang

disajikan dalam laporan keuangan, sesuai

dengan urutan penyajian dalam laporan

keuangan

•

Pengungkapan lain:

–

kejadian setelah tanggal neraca

–

standar akuntansi baru

–

kondisi ekonomi global

•

Informasi tentang sumber utama ketidakpastian

estimasi

58

BAB 8

(59)

59

Catatan atas Laporan Keuangan

• Merupakan bagian yang tidak terpisahkan dari laporan keuangn

• Menjelaskan informasi umum tentang perusahaan

• Kebijakan akuntansi yang dipilih oleh perusahaan termasuk metode akuntansi dan estimasi yang digunakan

• Penjelasan rinci / data detail mengenai angka dalam laporan keuangan

• Informasi tambahan mengenai transaksi atau akun tertentu:

• Utang  tingkat bunga, kreditor, jumlah utang, jatuh tempo, jaminan yang digunakan

• Investasi  nama perusahaan, jumlah kepemilikan, waktu akuisisi, dll

• Pajak  jumlah pajak dibayarkan, pajak tangguhan, beda permanen/temporer, pajak final, dll

• Informasi penting yang diharuskan oleh standar

• Segmen usaha

• Transaksi hubungan istimewa

• Kontijensi

• Kontrak kerjasama BAB 8

(60)

Kebijakan Akuntansi

•

Kebijakan akuntansi adalah prinsip, dasar,

konvensi, aturan dan praktik tertentu yang

diterapkan oleh suatu entitas dalam menyusun

dan menyajikan laporan keuangannya.

•

Jika SAK ETAP secara spesifik mengatur transaksi,

kejadian atau keadaan lainnya, maka entitas harus

menerapkan SAK ETAP.

•

Namun, jika dampak tidak material maka entitas

tidak perlu mengikuti persyaratan dalam SAK ETAP.

•

Entitas harus memilih dan menerapkan kebijakan

akuntansi secara konsisten untuk transaksi atau

kejadian dan kondisi lain yang serupa.

60

BAB 9

Kebijakan Akuntans

(61)

Tidak Ada Pengaturan Spesifik

– _{Jika SAK ETAP tidak secara spesifik mengatur suatu}

transaksi, peristiwa atau kondisi, maka manajemen menggunakan pertimbangan relevan dan andal untuk memilih kebijakan akuntansi dengan hirarki:

• _{persyaratan dan panduan SAK ETAP yang berhubungan}

dengan isu serupa atau terkait

• _{definisi, kriteria pengakuan dan konsep pengukuran}

sesuai dengan Bab 2 Konsep dan Prinsip Pervasif.

• _{persyaratan dan panduan dalam PSAK non-ETAP yang}

berhubungan dengan isu serupa atau terkait

• _{pengaturan terkini dari badan penyusun standar lain}

yang menggunakan kerangka dasar yang serupa

• _{literatur akuntansi dan praktik industri yang berterima}

umum sepanjang tidak bertentangan.

(62)

•

Perubahan kebijakan akuntansi hanya jika:

–

disyaratkan sesuai SAK ETAP

–

menghasilkan informasi yang lebih andal dan

relevan

•

Penerapan perubahan akuntansi:

–

Sesuai dengan ketentuan transisi SAK ETAP

–

Jika tidak diatur, maka penerapan secara

retrospektif

•

entitas menerapkan kebijakan akuntansi

baru seolah-olah kebijakan akuntansi baru

telah diterapkan sebelumnya.

•

jika tidak praktis, entitas menerapkan

kebijakan akuntansi baru pada periode

sajian paling awal.

Perubahan Kebijakan Akuntansi

(63)

Estimasi Akuntansi

•

Perubahan estimasi akuntansi adalah penyesuaian

jumlah tercatat aset atau kewajiban, atau jumlah

konsumsi periodik suatu aset, yang berasal dari

pengujian status sekarang dari, dan ekspektasi

manfaat

ekonomi

dan

kewajiban

masa

mendatang.

•

Perubahan estimasi akuntansi yang berasal dari

informasi baru atau pengembangan baru dan,

oleh karena itu, bukan koreksi kesalahan.

•

Penerapan secara prospektif

(64)

Perubahan estimasi

•

Entitas A membeli aset tetap bangunan yang dibeli

1/1/2X03 sebesar 820 juta. Bangunan disusutkan

dengan metode garis lurus, masa manfaat 20

tahun, nilai sisa 20 juta.

•

Pada 1/1/2X13 entitas merubah masa manfaat dari

10 tahun tersisa menjadi 20 tahun tersisa

sehingga total masa manfaat menjadi 30 tahun.

Jumlah penyusutan per tahun (820-20)/20=40 Penyusutan selama 10 tahun = 400

Nilai buku tersisa 820-400 = 420

Penyusutan baru (420 – 20)/20 = 20

Jumlah penyusutan per tahun (820-20)/20=40 Penyusutan selama 10 tahun = 400

Nilai buku tersisa 820-400 = 420

Penyusutan baru (420 – 20)/20 = 20

(65)

Koreksi Kesalahan Periode Lalu

• _{Kesalahan periode yang lalu adalah kelalaian dan}

kesalahan pencatatan dalam laporan keuangan entitas untuk satu atau lebih periode lalu yang muncul dari kegagalan untuk menggunakan atau kesalahan penggunaan informasi yang andal, yang:

• tersedia ketika laporan keuangan diterbitkan; dan

• diekspektasi dengan layak seharusnya diperoleh dan dimasukkan dalam penyusunan dan penyajian laporan keuangan tersebut

• _{Diterapkan secara retrospektif}

(66)

Koreksi Kesalahan

• Entitas A membeli aset tetap bangunan yang dibeli 1/1/2X09 sebesar 1.200 juta. Gedung disusutkan dengan metode garis lurus, masa manfaat 20 tahun, nilai sisa 200 juta.

• _{Pada 31/12/2X13 Entitas menemukan kesalahan bahwa nilai}

peralatan tersebut seharusnya 1.400, akibat biaya perolehan yang tidak dimasukkan. Nilai sisa dan masa manfaat tidak berubah

Koreksi harus dilakukan dari tahun 2X09 sampai dengan 2X13.

Depresiasi lama (1.200-200) / 20 = 50 Depresiasi baru (1.400-20)0 / 20 = 60

Koreksi 1/1/2X09 sampai 31/12/2X13 : 10 x 5 = 50 Aset tetap 200

Saldo Laba 200 Saldo Laba 50

Akumulasi depresiasi 50

Depresiasi 31/12/2X13 menggunakan depresiasi baru Beban depresiasi 60

Koreksi harus dilakukan dari tahun 2X09 sampai dengan 2X13.

Depresiasi lama (1.200-200) / 20 = 50 Depresiasi baru (1.400-20)0 / 20 = 60

Koreksi 1/1/2X09 sampai 31/12/2X13 : 10 x 5 = 50 Aset tetap 200

Saldo Laba 200 Saldo Laba 50

Depresiasi 31/12/2X13 menggunakan depresiasi baru Beban depresiasi 60

(67)

Diskusi Aspek Pajak

• _{Tidak ada aturan khusus boleh tidaknya koreksi atau}

perubahan estimasi / kebijakan Akuntansi diatur.

• _{Untuk perubahan estimasi, harus dilihat apakah ini}

terkait dengan pengakuan beban dan pendapatan yang oleh pajak terdapat pengaturan khusus (mis depresiasi), jika demikian maka perubahan tidak diakui menurut

pajak.

• _{Jika perubahan estimasi tidak diatur secara khusus oleh}

pajak berarti perubahan ini juga akan diakui menurut pajak. Permasalahannya bagaimana pengakuan atas koreksi saldo laba, apakah akan dikenakan pajak juga?

• _{Beberapa koreksi Akuntansi berakibat pada}

penyesuaian saldo laba dai tidak diakui dalam laba rugi. Untuk hal ini, perlu dipertegas bagaimana pajak atas tambahan ekuitas yang diperoleh dari restatement  penghasilan adalah kemampuan ekonomis yang

(68)

Investasi Efek Tertentu

•

Efek adalah surat berharga utang atau ekuitas

•

Klasifikasi pada saat perolehan berdasarkan tujuan

manajamen:

–

dimiliki hingga jatuh tempo (

held to maturity

)

–

diperdagangkan (

trading

)

–

tersedia untuk dijual (

available for sale

)

•

HTM disajikan sebesar biaya perolehan dikurangi

amortisasi premi atau diskonto

•

Trading disajikan sebesar nilai wajar pada tanggal

neraca

•

AFS dinilai pada nilai wajar pada tanggal neraca.

68

BAB 10

(69)

Perubahan Nilai Wajar

Laba rugi belum direalisasi

Laba rugi telah direalisasi

Efek diperdagangkan Laba rugi Laba rugi

Efek tersedia untuk dijual Komponen _ekuitas Laba rugi

Efek dimiliki hingga jatuh

tempo - Laba rugi

(70)

Investasi pada Efek Tertentu

• _{Penyajian di neraca}_{(classified balance sheet)}_: – _{Trading sebagai aset lancar}

– _{HTM dan AFS sebagai aset lancar atau tidak lancar}

berdasarkan keputusan manajemen, kecuali akan jatuh tempo pada tahun berikutnya harus sebagai aset lancar.

• _{Laporan arus kas:}

– _{Trading: arus kas operasi}

– _{AFS dan HTM: arus kas investasi}

(71)

Aspek Pajak Investasi dalam Efek

• _{Surat berharga pengenaan pajaknya final atas nilai}

penjualan bukan dari selisih keuntungan atau penjualan  dalam perhitungan pajak, keuntungan atau kerugian

investasi akibat perubahan harga bukan merupakan obyek Pph.

• _{Dividen dan bunga juga dikenakan pajak final sehingga}

bukan obyek pajak juga.

• _{Dalam laporan keungan untuk pajak atas bunga dan}

dividen sering disajikan netto (nilai setelah pajak) sehingga pajaknya dianggap nol.

• _{Perlu dipastkan konsistensi pencatatan perusahaan,}

sehingga akan diakui rugi dari transaksi efek padahal pajaknya final.

(72)

Ilustrasi - HTM

• Pada tanggal 3 Desember 2010, BPR ABC membeli SBI jangka waktu 3 bulan di pasar sekunder. Nilai nominal SBI Rp 500.000.000. Tingkat diskonto 7% Jangka waktu 3 bulan

• Nilai tunai = (500.000.000 x 360)/ (360 + (tingkat diskonto x jangka waktu)) = 491,400,491

• Nilai diskonto = Nilai nominal – Nilai tunai = 8,599,509

• Biaya Transaksi = 2,000,000

• Amortisasi Desember (28/90)

– diskonto s.d. 31/12/10 = 2,675,403 Unamortized 5,924,106

– biaya transaksi s.d. 31/12/10 = 622,222 Unamortized

• Amortisasi dilakukan tiap bulan, maka amortisasi pada Maret 3 hari. Desember 28 hari, Januari 31 dan Februari 28

• Asumsikan SBI diklasifikasikan sebagai HTM

72

Jurnal

Pembelian

SBI - Nominal

SBI – Biaya Transaksi SBI – Diskonto Kas/ Rekening

500.000.000 2.000.000

8.599.509 493.400.491 Amortisasi diskonto dan biaya

transaksi

SBI - Diskonto

SBI – Biaya Transaksi Pendapatan bunga

Desember 2.675.403

622.222 2.053.181

Amortisasi diskonto dan biaya transaksi

SBI - Diskonto

SBI – Biaya Transaksi Pendapatan bunga Januari 2.962.053 688.889 2.273.164 Februari Pelunasan & amortisasi (3hari)

SBI - Diskonto

SBI – Biaya Transaksi Pendapatan bunga Kas/Rekening

SBI - Nominal

(73)

Ilustrasi - AFS

• Nilai tunai = (500.000.000 x 360)/(360 + (tingkat diskonto x jangka waktu)) =

491,400,491

• Harga tanggal 31 Desember 494.075.894

• Asumsikan SBI diklasifikasikan sebagai AFS

73

Jurnal

Pembelian

SBI

Beban Investasi – Biaya Transaksi

Kas/ Rekening

491.400.491 2.000.000

493.400.491

Tanggal 31 Desember penyesuaian nilai wajar SBI

Laba yang belum direalisasi -ekuitas

2.675.403

Pada 15 Januari dijual dengan harga 495.000.000

Kas / rekening

Laba yang belum direalisasi - ekuitas

SBI

Keuntungan penjualan SBI

495.000.000 2.675.403

(74)

Ilustrasi - Trading

• Nilai tunai = (500.000.000 x 360)/(360 + (tingkat diskonto x jangka waktu)) =

491,400,491

• Harga tanggal 31 Desember 494.075.894

• Asumsikan SBI diklasifikasikan sebagai AFS

74

Jurnal

Pembelian

SBI

Beban Investasi – Biaya Transaksi

Kas/ Rekening

491.400.491 2.000.000

493.400.491

Tanggal 31 Desember penyesuaian nilai wajar SBI

Laba yang belum direalisasi - LR

2.675.403

Pada 15 Januari dijual dengan harga 495.000.000

Kas / rekening SBI

Keuntungan penjualan SBI

495.000.000 494.075.894

(75)

Ilustrasi saham – tersedia untuk dijual

• Entitas membeli investasi tersedia dijual seharga

100.000 pada 1 Desember 2015. Pada 31 Desember nilainya naik menjadi 115.000. Inbvestasi ini dijual dengan harga 110.000 pada 1 Maret 2016. Investasi diakui sebagai tersedia untuk dijual.

• Jurnal saat pembelian

– Aset keuangan – tersedia untuk dijual 100.000

– Kas 100.000

• Jurnal saat penilaian 31 Desember 2015

– Penghasilan komprehensif lain 15.000

• Jurnal saat penjualan 1 Maret 2016

– Kas 110.000

– Penghasilan komprehensif lain 15.000

(76)

Ilustrasi saham - diperdagangkan

• Entitas membeli investasi tersedia dijual seharga

200.000 pada 1 Desember 2015. Pada 31 Desember nilainya naik menjadi 230.000. Inbvestasi ini dijual dengan harga 220.000 pada 1 Maret 2016. Investasi diakui sebagai tersedia untuk dijual. Investasi

diklasifiksaikan sebagai diperdagangkan.

• Jurnal saat pembelian

– Aset keuangan – diperdagangkan 200.000

– Kas 200.000

• Jurnal saat penilaian 31 Desember 2015

– Aset keuangan – diperdagangkan 30.000

– Penghasilan investasi saham - diperdagangkan 30.000

• Jurnal saat penjualan 1 Maret 2016

– Kas 220.000

– Kerugian investasi saham - diperdagangkan 10.000

(77)

Persediaan

• _Persediaan:

– _{Untuk dijual dalam kegiatan usaha normal}

– _{Dalam proses produksi untuk kemudian dijual} – _{Dalam bentuk bahan atau perlengkapan untuk}

digunakan dalam proses produksi atau pemberian jasa

• _{Biaya perolehan persediaan mencakup seluruh biaya}

pembelian, biaya koversi, dan biaya lainnya yang terjadi untuk membawa persediaan ke kondisi dan lokasi sekarang

• _{Biaya pembelian persediaan:}

– _{harga beli, bea impor, pajak lainnya (kecuali yang}

kemudian dapat ditagih kembali kepada otoritas pajak), biaya pengangkutan, biaya penanganan, dan biaya lainnya yang secara langsung dapat diatribusikan pada perolehan barang jadi, bahan, dan jasa. Diskon dagang, potongan, dan lainnya yang serupa dikurangkan dalam menentukan biaya pembelian.

• _{Biaya konversi: overhead produksi tetap dan variabel}

77

BAB 11

(78)

Pengukuran

•

Nilai persediaan diukur pada nilai yang

lebih rendah antara biaya perolehan dan

nilai realisasi bersih

–

Biaya perolehan

•

biaya pembelian

•

biaya konversi

•

biaya lainnya untuk membawa persediaan

ke kondisi sekarang

–

Nilai realisasi bersih

•

harga jual dikurangi biaya untuk

menyelesaikan dan menjual

(79)

Persediaan

•

Tidak dapat diakui sebagai biaya persediaan,

sehingga harus menjadi beban tahun berjalan:

–

biaya bahan tidak terpakai, tenaga kerja dan

biaya produksi lainnya yang tidak normal;

–

biaya penyimpanan, kecuali biaya yang

diperlukan dalam proses produksi sebelum

tahap produksi selanjutnya;

–

biaya

overhead

administratif yang tidak

berkontribusi untuk membuat persediaan ke

kondisi dan lokasi sekarang; dan

–

biaya penjualan.

(80)

Persediaan

•

Rumus biaya yang dapat dipergunakan:

–

Identifikasi khusus (untuk persediaan yang

sifatnya khusus)

–

Masuk pertama keluar pertama (MPKP = FIFO)

–

Rata-rata tertimbang

•

Metode masuk terakhir keluar pertama (MTKP =

LIFO) tidak diperkenankan.

(81)

Penurunan Nilai

•

Pada setiap tanggal pelaporan, entitas harus menilai

apakah persediaan mengalami penurunan nilai, dengan

–

Membandingkan jumlah tercatat setiap pos

persediaan dengan harga jual dikurangi biaya untuk

menyelesaikan dan menjual (nilai realisasi bersih =

NRV)

–

Jika jumlah tercatat > nilai realisasi bersih, maka

persediaan diturunkan nilainya hingga sebesar nilai

realisasi bersih

–

Selisih nilai realisasi bersih dan jumlah tercatat

diakui sebagai kerugian penurunan nilai yang

merupakan beban periode berjalan.

(82)

Metode Average (Weighted)

Data tersedia:

Tanggal Pembelian UnitBiaya Mei 12 100 unit 10 1.000 Aug 14 200 unit 11 2.200 Sep 18 120 unit 15 1.800

420 unit 5.000 Data tersedia:

Tanggal Pembelian UnitBiaya Mei 12 100 unit 10 1.000 Aug 14 200 unit 11 2.200 Sep 18 120 unit 15 1.800

420 unit 5.000

Langkah:

1. Hitung biaya rata-rata per unit : 5.000/420 = 11.905

2. Aplikasikan biaya rata-rata per unit pada jumlah yang terjual untuk memperoleh HPP: (420-20) x 11.905 = 4.762

3. Aplikasikan biaya rata-rata per unit pada jumlah yang tersisa di persediaan untuk menentukan Persediaan Akhir: 20 x 11,91 = 238

Langkah:

1. Hitung biaya rata-rata per unit : 5.000/420 = 11.905

2. Aplikasikan biaya rata-rata per unit pada jumlah yang terjual untuk memperoleh HPP: (420-20) x 11.905 = 4.762

(83)

Metode FIFO

Data diberikan:

Tanggal Pembelian

Biaya

Mei 12

100 unit @ 10 1.000

Aug 14

200 unit @ 11 2.200

Sep 18

120 unit @ 15 1.800

420

5.000

Data diberikan:

Tanggal Pembelian

Biaya

Mei 12

100 unit @ 10 1.000

Aug 14

200 unit @ 11 2.200

Sep 18

120 unit @ 15 1.800

420

5.000

HPP

HPP 4.7004.700

20 * $15 = 300 20 * $15 = 300 Persediaan Akhir Persediaan Akhir

5,000

Biaya Barang Siap Jual Biaya Barang Siap Jual

HPP (FIFO)

1.000 (100 terjual)

2.200 (200 terjual)

1.500 (100 terjual; 20 sisa)

4.700

HPP (FIFO)

1.000 (100 terjual)

2.200 (200 terjual)

(84)

Ilustrasi Nilai Realisasi Bersih

Biaya persediaan barang belum jadi: Rp 8 juta Harga jual: Rp 12.5 juta

Biaya untuk menyelesaikan barang: Rp 4.5 juta Biaya untuk menjual: Rp 500 ribu

Penghitungan Nilai Realisasi Bersih:

Nilai jual persediaan Rp 12 juta

Dikurangi: Estimasi biaya penyelesaian Rp 4.5 juta Estimasi biaya penjualan Rp 0.5 juta Rp 5 juta Nilai Realisasi Bersih (NRB) Rp 7 juta

Nilai persediaan (NRB) Rp 7 juta

Biaya Rp 8 juta

Kerugian penurunan nilai persediaan (Rp 1 juta) Biaya persediaan barang belum jadi: Rp 8 juta

Harga jual: Rp 12.5 juta

Biaya untuk menyelesaikan barang: Rp 4.5 juta Biaya untuk menjual: Rp 500 ribu

Penghitungan Nilai Realisasi Bersih:

Nilai jual persediaan Rp 12 juta

Dikurangi: Estimasi biaya penyelesaian Rp 4.5 juta Estimasi biaya penjualan Rp 0.5 juta Rp 5 juta Nilai Realisasi Bersih (NRB) Rp 7 juta

Nilai persediaan (NRB) Rp 7 juta

Biaya Rp 8 juta

Kerugian penurunan nilai persediaan (Rp 1 juta)

(85)

85

Penilaian Persediaan

Biaya atau Nilai Realisasi Bersih yang Lebih Kecil

Persedia an

Kuantita s

Biaya NRV Total Biaya

Total NRV

Lebih Kecil

A 400 50 60 20.000 24.000 20.000

B 200 120 100 24.000 20.000 20.000

C 500 70 60 35.000 30.000 30.000

D 300 200 220 60.000 66.000 60.000

TOTAL 139.000 134.000 130.000

NRV: Net Realizable Value = harga jual dikurangi biaya untuk menjual. Penurunan dihitung secara total = 139.000 – 134.000 = 5.000

Penurunan dihitung tiap produk = 139.000 – 130.000 = 9.000

Jurnal COGS* 9.000

Penyisihan penurunan nilai persediaan 9.000

Jika penurunan nilai sifatnya operasional dapat dimasukkan ke COGS, namun jika sifatnya material dan tidak rutin dimasukkan dalam beban/pendapatan lain-lain (setelah laba

(86)

Investasi pada Asosiasi dan Anak

•

Entitas asosiasi: investor mempunyai

pengaruh signifikan

–

Biasanya 20% hak suara atau lebih.

•

Entitas anak: entitas yang dikendalikan

oleh induk.

•

Investasi pada entitas asosiasi dicatat

dengan metode biaya (

cost method

).

•

Investasi pada anak dengan metode

ekuitas, dan tidak dibuat laporan

konsolidasian.

86

BAB 12

(87)

Aspek Perpajakan

•

Deviden dari investasi di perusahaan lain > 25%

bukan obyek pajak, sehingga harus dipastikan,

penghasilan menurut Akuntansi telah dikoreksi.

•

Investasi antara 50% perlu mendapat perhatian

karena di Akuntansi pengakuannya ekuity,

menurut pajak bukan merupakan penghasilan.

•

Obyek pajak adalah dividen dari perusahaan lain

bukan penghasilan. Bagian laba tidak sama

dengan dividen. Namun dividen untuk metode

ekuitas bukan merupakan pendapatan tetapi

pengurang investasi.

(88)

Metode Ekuitas

Laba bersih akan menambah laba ditahan perusahaan. Bertambahnya laba ditahan, berarti ekuitasnya bertambah

juga Mengapa laba

bersih menambah nilai investasi?

.

•

Investasi awalnya dicatat sebesar harga

perolehan

•

Laba menambah investasi

•

Pengumuman dividen dicatat mengurangi

investasi

•

Investasi awalnya dicatat sebesar harga

perolehan

•

Laba menambah investasi

•

Pengumuman dividen dicatat mengurangi

investasi

(89)

Metode Ekuitas – Anak Perusahaan

Pencatatan Awal investasi

Dalam metode ekuitas, pencatatan pada awal investasi sama dengan pencatatan yang dilakukan dengan menggunakan metode lainnya.

ILUSTRASI

Tanggal 6 Januari Amazon.com membeli saham 400.000 untuk 60% dari saham yang dimiliki Drugstore.com.

Jan.6 Investasi jangka panjang 400.000

Kas 400.000

(pembelian investasi saham)

Jan.6 Investasi jangka panjang 400.000

Kas 400.000

(pembelian investasi saham)

(90)

Metode Ekuitas – Anak Perusahaan

Pengumuman Laba dan Pembagian Dividen

Pengumuman Laba dan Pembagian Dividen

Pada Metode Ekuitas, Laba bersih yang dimiliki oleh perusahaan investee akan menambah nilai investasi dari investor.

Tanggal 31 Desember Drugstore melaporkan adanya laba bersih yang dihasilakan oleh perusahaan sebesar 100,000. dan membagikan dividen 60.0000

Des.31 Investasi jangka panjang 60.000 Pendapatan Investasi 60.000

(pengumuman laba bersih, 100,000 x 0.6)

Des.31 Kas 48.000

Investasi Jangka Panjang 48.000 (pengumuman dividen = 80,000 x 0.6) Des.31 Investasi jangka panjang 60.000

Pendapatan Investasi 60.000

(pengumuman laba bersih, 100,000 x 0.6)

Des.31 Kas 48.000

Investasi Jangka Panjang 48.000 (pengumuman dividen = 80,000 x 0.6)

(91)

Metode cost - Asosiasi

•

CV. Melati membeli kepemilikan PT. Mawar

sebanyak 40% secara tunai 100.000 pada 1

Januari 20x1

•

PT. Mawar selama tahun 20X1 melaporkan laba

sebesar 20.000 dan membagikan dividen 12.000

•

CV. Melati membeli kepemilikan PT. Mawar

sebanyak 40% secara tunai 100.000 pada 1

Januari 20x1

•

PT. Mawar selama tahun 20X1 melaporkan laba

sebesar 20.000 dan membagikan dividen 12.000

 _{Investasi pada perusahaan asosiasi} _100.000

Kas 100.000

 _Kas _4.800

Pen