S K R I P S I
I MADE SANYASA
PERLAKUAN AKUNTANSI YANG TEPAT ATAS PERSEDIAAN
DAN PENGARUHNYA TERHADAP LAPORAN KEUANGAN
CV. ” X ” DI SI DOARJO
kf l r/ ?C
P
M 1 L I X
P E R P U il/^ A A N "UNIVERS1IA5 A iX LA N O O A "
S U R A B A Y A
FAKULTAS EKONOMI UNJVERSITAS AIRLANGGA
S u r a b a y a , 1 2 J u n i 1 9 9 0 Di s e t u j u i d a n s i a p u n t u k d i u j i
Do s e n P e mb i mb i n g
S u r a b a y a , . . . . Di s e t u j u i d a n d i t e r i ma b a i k
o l e h :
Do s e n P e mb i mb i n g Ke t u a J u r u s a n
Ka r e n a k a s i h s a y a n g k u ,
Ak u s e n d i r i y a n g me n g h a n c u r k a n k e g e l a p a n y a n g t i mb u l o l e h k e b o d o h p n d e n g a n s i n a r c a h a y a i l mu p e n g e t a h u a n .
KATA P E NGANT AR
P u j i s y u k u r k e h a d i r a t T u h a n Ya n g Ma h a Es a p e n u l i s p a n j a t k a n k a r e n a a t a s r a h ma t - Ny a p e n u l i s t e l a h b e r h a s i l me n y e l e s a i k a n d a n me n y u s u n s k r i p s i i n i y a n g d i b e r i j u d u l " P ERLAKUAN AKUNTANS I YANG T E P AT ATAS P E RS E DI AAN DAN
P E NGARUHNYA T E RHADAP L AP ORAN KE UANGAN C. V. ' X' DI
S I DOARJ O.
P e n u l i s a n s k r i p s i i n i b e r t u j u a n u n t u k me l e n g k a p i s a l a h s a t u s y a r a t d a l a m me mp e r o l e h g e l a r k e s a r j a n a a n p a d a p r o g r a m s t u d i s t r a t a I J u r u s a n Ak u n t a n s i d i F a k u l t a s Ek o n o mi Un i v e r s i t a s Ai r l a n g g a .
P a d a k e s e mp a t a n i n i p e n u l i s me n y a mp a i k a n r a s a t e r i ma k a s i h y a n g s e b e s a r - b e s a r n y a k e p a d a Ba p a k Dr s . E c . Ha n n y Wu r a n g a i n , Ak s e l a k u d o s e n p e mb i mb i n g y a n g t e l a h s u d i me l u a n g k a n wa k t u n y a u n t u k me mb e r i k a n b i mb i n g a n , p e n g a r a h a n d a n p e t u n j u k - p e t u n j u k d a r i a wa l p e n y u s u n a n
h i n g g a s a l e s a i n y a s k r i p s i i n i .
Ra s a t e r i ma k a s i h j u g a p e n u l i s s a mp a i k a n k e p a d a : 1. Ba p a k Dr s . E c . Ar s o n o La k s ma n a , Ak s e l a k u Ke t u a J u r u s a n
Ak u n t a n s i F a k u l t a s Ek o n o mi Un i v e r s i t a s Ai r l a n g g a y a n g t e l a h me n y e t u j u i d a n me n g e s a h k a n s k r i p s i i n i u n t u k s i a p d i u j i .
P e n g a j a r p a d a F a k u l t a s E k o n o mi Un i v e r s i t a s Ai r l a n g g a y a n g t e l a h b e r j a s a d a l a m me mb e . k a l i p e n u l i s d e n g a n i l mu p e n g e t a h u a n y a n g b e r g u n a d a n t i d a k t e r n i l a i h a r g a n y a . 3. Ba p a k P i mp i n a n d a n s e g e n a p s t a f f Ba g i a n Ak u n t a n s i C. V.
X y a n g t e l a h t ne t nbe r i ka n k e s e mp a t a n d a n b a n t u a n d a l a m r a n g k a me mp e r o l e h d a t a - d a t a p e n t i n g y a n g d i p e r l u k a n d i d a l a m p e n y u s u n a n s k r i p s i i n i .
4. Ay a h , i b u , s a u d a r a , k e k a s i h d a n s e l u r u h k e l u a r g a p e n u l i s y a n g d e n g a n p e n u h c i n t a k a s i h d a n r a s a s a y a n g s e n a n t i a s a me mb e r i k a n b i mb i n g a n , d o r o n g a n s e ma n g a t d a n d o a r e s t u n y a k e p a d a p e n u l i s s e l a ma s t u d i d i F a k u l t a s Ek o n o mi Un i v e r s i t a s Ai r l a n g g a .
5. T e ma n - t e ma n y a n g t i d a k d a p a t p e n u l i s s e b u t k a n s a t u p e r s a t u y a n g t e l a h i k u t r a e r a ba nt u d a n b e r p e r a n d a l a m me n d u k u n g k e l a n c a r a n d a n k e b e r h a s i l a n p e n y u s u n a n s k r i p s i i n i .
Ak h i r k a t a , ma s i h j a u h d a r i p e n g a l a ma n p e n u l i s d e n g a n s e n a n g h a t k r i t i k d a n s a r a n d a n ^ n d a t a n g d a n p e n u i n i d a p a t b e r ma n f a a
p e n u l i s me n y a d a r i b a h wa s k r i p s i i n i s e mp u r n a , k a r e n a k e ma mp u a n s e r t a y a n g s a n g a t t e r b a t a s , o l e h k a r e n a i t u i p e n u l i s me n g h a r a p k a n d a n me n e r i ma r i s e mu a p i h a k u n t u k p e r b a i k a n d i ma s a Li s b e r h a r a p s e mo g a k a r y a t u l i s i l mi a h t b a g i p a r a p e mb a c a .
DAF TAR I SI
Ha l a ma n
Ka t a P e n g a n t a r . . . i
Da f t a r I s i . . . - i i i Da f t a r Ga mb a r . . . v
Da f t a r L a mp i r a n . . . v i Ba b : I . P e n d a h u l u a n . . . 1
1. P a n d a n g a n Ut num . . . 1
2. P e n j e l a s a n J u d u l . . . 4
3. Al a s a n P e mi l i h a n J u d u l . . . c v . . . 5
4. / Tu j u a n P e n y u s u n a n S k r i p s i . . . 6
5. S i s t e ma t i k a S k r i p s i . . . 7
6. Me t o d o l o g i P e n e l i t i a n . . . ,. . . 8
6 . 1 . P e r ma s a l a h a n . . . . 8
6 . 2 . Hi p o t e s i s Ke r j a . . . 9
6 . 3 . S c o p e An a l i s i s d a n As u ms i . . . 9
6 . 4 . P r o s e d u r P e n g u mp u l a n d a n P e n g u j i a n Da t a . . . 10
c
Tl . Da s a r P e n g e r t i a n Da n L a n d a s a n T e o r i t i s T e n t a n g P e r l a k u a n Ak u n t a n s i P e r s e d i a a n . . . 125. S i s t e m P e n c a t a t a n P e r s e d i a a n . . . 3 0 6. AXi r a n Ha r g a P o k o k P e r o l e h a n ( Co s t F l o w
7. Ha r g a P e r o l e h a n P e r s e d i a a n . . . 3 5 8. P e r k i r a a n - p e r k i r a a n Ya n g Ha r u s Di ma s u k k a n
S e b a g a i Un s u r P e r s e d i a a n . . . 3 6 9. P e n g a k u a n P e r s e d i a a n . . . 3 7 I I I . T i n j a u a n At a s Ke a d a a n Da n Ko n d i s i P e r u s a h a a n
S e r t a P e r l a k u a n Ak u n t a n s i P e r s e d i a a n P a d a
C. V. X . . . 3 8 1. S e j a r a h S i n g k a t P e r u s a h a a n . . . 3 8 2. Ru a n g Li n g k u p Us a h a d a n P r o d u k Ya n g
Di h a s i l k a n . . . 3 9 3. S t r u k t u r Or g a n i s a s i P e r u s a h a a n . . . 4 2 4. Ke b i j a k a n Ak u n t a n s i P e r s e d i a a n ’ Ya n g
Di t e r a p k a n Ol e h C. V. X . . . 4 7 I V. P e mb a h a s a n P r a k t i s Da n P e n g u j i a n Hi p o t e s i s . . 5 1
1. P e r l a k u a n Ak u n t a n s i Ya n g T e p a t At a s
P e r s e d i a a n S e s u a i De n g a n P r i n s i p Ak u n t a n s i
I n d o n e s i a . . . 5 1 2. P e mb a h a s a n P e n g a r u h Ya n g Di t i mb u l k a n Da r i
P e r l a k u a n Ak u n t a n s i P e r s e d i a a n Me n u r u t C. V. X Da n P r i n s i p Ak u n t a n s i I n d o n e s i a
No mo r 1.
Ha l a ma n S t r u k t u r Or g a n i s a s i C. V. X . . . 4 5
DAF T AR LAMP I RAN
No mo r
1. Ne r a c a C. V. X .
BAB I P E NDAHUL UAN
1. P a n d a n g a n Umur n
P e r u s a h a a n me r u p a k a n s u a t u k e s a t u a n / u n i t e k o n o mi y a n g b e r s i f a t k o me r s i a l y a n g t e r d i r i a t a s k u mp u l a n / k e r j a s a ma a n t a r a f a k t o r - f a k t o r p r o d u k s i u n t u k me n c i p t a k a n b a r a n g b a r u / u t i l i t y b a r u , y a n g d a p a t d i t e r i ma o l e h ma s y a r a k a t , d i d i r i k a n d e n g a n t u j u a n u n t u k me mp e r o l e h l a b a y a n g s e t i n g g i mu n g k i n u n t u k p e n g e mb a l i a n i n v e s t a s i a wa l p e r u s a h a a n p a d a s a a t p e n d i r i a n n y a , me ma n t a p k a n p o s i s i p e r u s a h a a n d a l a m j a n g k a p e n d e k d a n j a n g k a p a n j a n g d a l a m s i t u a s i p e r e k o n o mi a n y a n g s e ma k i n k o mp e t i t i f d a n b e r k e mb a n g .
i n d u s t r i y a n g me mp e r o l e h d a n me n g k o o r d i n i r s u mb e r - s u mb e r d a y a y a n g a d a u n t u k d i o l a h d a n d i p r o s e s l e b i h l a n j u t me n j a d i p r o d u k j a d i y a n g s i a p u n t u k d i j u a l k e mb a l i s e s u a i d e n g a n k e b u t u h a n d a n k e i n g i n a n ma s y a r a k a t . S e j a l a n d e n g a n t u j u a n p e r u s a h a a n u n t u k me mp e r o l e h l a b a y a n g s e t i n g g i - t i n g g i n y a , ma k a p e r u s a h a a n d i t u n t u t u n t u k me mu a s k a n k e b u t u h a n d a n k e i n g i n a n p a r a l a n g g a n a n / ma s y a r a k a t me l a l u i p o / i y e d i a a n b a r a n g - b a r a n g a t a u j a s a - j a s a y a n g d i b u t u h k a n d a n y a n g d i i n g i n k a n s e s u a i d e n g a n b a r a n g - b a r a n g a t a u j a s a - j a s a y a n g d i h a s i l k a n p e r u s a h a a n . Un t u k me n c a p a i h a l t e r s e b u t d i p e r l u k a n k o o r d i n a s i d a n k e r j a s a ma y a n g b a i k d i a n t a r a b a g i a n - b a g i a n y a n g t e r l i b a t l a n g s u n g d e n g a n a k t i v i t a s p e r u s a h a a n s e h a r i - h a r i y a n g p a d a u mu mn y a t e r d i r i d a r i b a g i a n p e r s o n a l i a , p r o d u k s i , p e ma s a r a n , d a n . b a g i a n a k u n t a n s i d a n k e u a n g a n .
p e r i o d e a k a n d i r i n g k a s d a n d i i n t e r p r e t a s i k a n d a l a m b e n t u k l a p o r a n k e u a n g a n . “ La p o r a n Ke u a n g a n me l i p u t i : Ne r a c a , p e r h i t u n g a n r u g i - l a b a , l a p o r a n p e r u b a h a n p o s i s i k e u a n g a n
s u a t u l a p o r a n y a n g d i s u s u n s e c a r a s i s t e ma t i s y a n g me n g - g a mb a r k a n p o s i s i k e u a n g a n p e r u s a h a a n p a d a s u a t u s a a t t e r t e n t u s e d a n g k a n l a p o r a n p e r h i t u n g a n r u g i - l a b a me r u p a k a n
Ak t i v i t a s p e r u s a h a a n y a n g b e r l a n g s u n g d a l a m s a t u
d a n c a t a t a n a t a s l a p o r a n k e u a n g a n " . 1 Ne r a c a me r u p a k a n
1 I k a t a n Ak u n t a n I n d o n e s i a ,
s u a t u l a p o r a n y a n g d i s u s u n s e c a r a s i s t e ma t i s y a n g me mb e r i k a n g a mb a r a n me n g e n a i h a s i l u s a h a p e r u s a h a a n d a l a m p e r i o d e t e r t e n t u .
Ba g i a n a k u n t a n s i me r u p a k a n b a g i a n y a n g t e r l i b a t l a n g s u n g d i d a l a m me n c a t a t , me n g k l a s i f i k a s i k a n d a n me r i n g k a s p e r i s t i wa - p e r i s t i wa d a n t r a n s a k s i - t r a n s a k s i k e u a n g a n y a n g b e r k a i t a n d e n g a n a k t i v i t a s p e r u s a h a a n d a n me n g i n t e r p r e t a s i k a n n y a d a l a m b e n t u k l a p o r a n k e u a n g a n y a n g b e r g u n a b a g i p i h a k - p i h a k y a n g b e r k e p e n t i n g a n t e r h a d a p l a p o r a n k e u a n g a n u n t u k me mb a n t u d i d a l a m p e n g a mb i l a n k e p u t u s a n . P i h a k - p i h a k y a n g b e r k e p e n t i n g a n t e r h a d a p l a p o r a n k e u a n g a n y a n g d i p r e s e n t a s i k a n s e c a r a b e r k a l a a d a l a h p e mi l i k p e r u s a h a a n , p i h a k t n a n a j e me n p e r u s a h a a n , s e r i k a t b u r u h d a n k a r y a wa n p e r u s a h a a n , k r e d i t u r d a n c a l o n k r e d i t u r , b a n k e r d a n c a l o n b a n k e r , p e me r i n t a h / i n s p e k s i p a j a k s e r t a ma s y a r a k a t l u a s y a n g me mp u n y a i k e p e n t i n g a n t e r h a d a p l a p o r a n k e u a n g a n .
L a p o r a n k e u a n g a n y a n g d i s a j i k a n k e p a d a p i h a k - p i h a k y a n g b e r k e p e n t i n g a n t e r s e b u t d a l a m p e n y u s u n a n n y a h a r u s b e r p e d o ma n p a d a P r i n s i p ' Ak u n t a n s i I n d o n e s i a s e h i n g g a i n f o r ma s i y a n g d i s a j i k a n d a l a m l a p o r a n k e u a n g a n t i d a k me n y e s a t k a n p i h a k - p i h a k y a n g b e r k e p e n t i n g a n d i d a l a m p e n g a mb i l a n k e p u t u s a n .
d i s a j i k a n d i d a l a m n e r a c a ma u p u n d i d a l a m l a p o r a n p e r h i t u n g a n r u g i - l a b a , s e h i n g g a i n f o r ma s i y a n g s a l a h / t i d a k wa j a r d a l a m p o s i s i p e r s e d i a a n d i d a l a m l a p o r a n k e u a n g a n a k a n me n y e s a t k a n d a n me n y e b a b k a n p e n g a mb i l a n k e p u t u s a n y a n g s a l a h o l e h p e ma k a i l a p o r a n k e u a n g a n . Ha l i n i me r u g i k a n p i h a k - p i h a k y a n g b e r k e p e n t i n g a n t e r h a d a p l a p o r a n k e u a n g a n , t e r u t a ma b a g i p i h a k e k s t e r n p e r u s a h a a n .
P e r s e d i a a n b a h a n b a k u d a l a m p e r j a l a n a n , me n u r u t P r i n s i p Ak u n t a n s i I n d o n e s i a h a r u s d i ma s u k k a n s e b a g a i b a g i a n d a r i p o s p e r s e d i a a n , k a r e n a k e l a l a i a n d a l a m me mb u k u k a n n y a a k a n b e r a k i b a t k e s a l a h a n d a l a m p e n y a j i a n p o s p e r s e d i a a n d a n a k a n b e r p e n g a r u h c u k u p ma t e r i a l t e r h a d a p k e wa j a r a n l a p o r a n k e u a n g a n .
He ma n d a n g p e n t i n g n y a p e n y a j i a n y a n g wa j a r a t a s p e r s e d i a a n p a d a l a p o r a n k e u a n g a n s e s u a i d e n g a n P r i n s i p Ak u n t a n s i I n d o n e s i a , ma k a s k r i p s i i n i a k a n me mb a h a s p e r l a k u a n a k u n t a n s i a t a s p e r s e d i a a n d a n p e n g a r u h n y a
t e r h a d a p l a p o r a n k e u a n g a n p . e r u s a h a a n p l a s t i k C. V. X.
S k r i p s i i n i d i b e r i j u d u l " P E RL AKUAAN AKUNT ANS I YANG
T E P AT ATAS P ERS E DI AAN DAN P E NGARUHNYA T E RHADAP LAP ORAN
KE UANGAN C. V. ' X' DI S I DOARJ O" .
Ar t i d a r i j u d u l s k r i p s i t e r s e b u t d i a t a s d a p a t d i t e r a n g k a n s e b a g a i b e r i k u t :
b a g a i ma n a p e r l a k u a n y a n g t e p a t a t a s p e r s e d i a a n y a n g me l i p u t i p e n i l a i a n d a n p e n c a t a t a n s e r t a p e n y a j i a n n y a p a d a l a p o r a n k e u a n g a n d i t i n j a u d a r i P r i n s i p Ak u n t a n s i I n d o n e s i a .
- P e n g a r u h n y a T e r h a d a p La p o r a n Ke u a n g a n C. V. X d i S i d o a r j o a d a l a h me n u n j u k k a n a k i b a t / h a s i l y a n g d i t i mb u l k a n d a r i p e r l a k u a n a k u n t a n s i y a n g d i t e r a p k a n p a d a p e r u s a h a a n , d a l a m h a l i n i p e r u s a h a a n p l a s t i k C. V. X y a n g b e r k e d u d u k a n d i S i d o a r j o .
De n g a n d e mi k i a n , s e c a r a k e s e l u r u h a n j u d u l s k r i p s i i n i me n j e l a s k a n b a h wa s k r i p s i i n i a k a n me mb a h a s t e n t a n g p e n i l a i a n , p e n c a t a t a n d a n p e n y a j i a n p e r s e d i a a n d a l a m l a p o r a n k e u a n g a n , s e r t a p e n g a r u h n y a t e r h a d a p p e n y a j i a n l a p o r a n k e u a n g a n C. V. X d i t i n j a u d a r i P r i n s i p Ak u n t a n s i I n d o n e s i a .
J u d u l s k r i p s i i n i d i g u n a k a n b e r d a s a r k a n p e r t i m- b a n g a n - p e r t i mb a n g a n s e b a g a i b e r i k u t :
-t i n g a n -t e r h a d a p p e r u s a h a a n .
b. P e r s e d i a a n p e r u s a h a a n d i s a j i k a n d i d a l a m Ne r a c a d a n d i d a l a m L a p o r a n P e r h i t u n g a n Ru g i - L a b a p e r u s a h a a n , s e h i n g g a p e r l a k u a n a k u n t a n s i y a n g s a l a h a t a s p e r s e d i a a n a k a n b e r p e n g a r u h c u k u p ma t e r i a l t e r h a d a p l a p o r a n k e u a n g a n p e r u s a h a a n .
c . P a d a s a a t p e n y u s u n a n l a p o r a n k e u a n g a n , p e r l a k u a n /
a k u n t a n s i a t a s p e r s e d i a a n h a r u s s e s u a i d e n g a n P r i n s i p Ak u n t a n s i I n d o n e s i a .
d. P e r s e d i a a n b a h a n b a k u d a l a m p e r j a l a n a n y a n g me r u p a k a n b a g i a n d a r i p o s p e r s e d i a a n d a l a m p e n y a j i a n n y a h a r u s d i s e r t a k a n s e b a g a i b a g i a n d a r i s a l d o p e r s e d i a a n d a l a m l a p o r a n k e u a n g a n .
T u j u a n d a r i p e n u l i s a n s k r i p s i i n i a d a l a h :
1. Un t u k me n e l i t i p e r l a k u a n a k u n t a n s i a t a s p e r s e d i a a n y a n g d i t e r a p k a n o l e h p e r u s a h a a n _ p l a s t i k C . V. X d a n p e n g a r u h n y a t e r h a d a p l a p o r a n k e u a n g a n p e r u s a h a a n . 2. Un t u k me n g k a j i t e o r i y a n g p e r n a h p e n u l i s d a p a t k a n
s e l a ma me n g i k u t i k u l i a h y a n g a d a k a i t a n n y a d e n g a n p e mb a h a s a n p e r ma s a l a h a n y a n g a d a p a d a p e r u s a h a a n . 3. Un t u k me n g u j i h i p o t e s i s y a n g p e n u l i s a j u k a n , d e n g a n
c a r a me mb a n d i n g k a n t e o r i me n u r u t l i t e r a t u r d e n g a n p r a k t e k d a n k e a d a a n y a n g t e r j a d i .
l e b i h l a n j u t t e n t a n g p e r l a k u a n a k u n t a n s i y a n g t e p a t a t a s p e r s e d i a a n d a n p e n g a r u h n y a t e r h a d a p l a p o r a n k e u a n g a n .
S k r i p s i i n i t e r d i r i d a r i 5 ( l i ma ) b a b d e n g a n p e mb a h a s a n ma s i n g - ma s i n g b a b s e b a g a i b e r i k u t :
BAB I : P e n d a h u l u a n .
P a d a b a b i n i p e n u l i s me n g e mu k a k a n s e mu a h a l y a n g b e r h u b u n g a n d e n g a n s k r i p s i i n i , mu l a i d a r i p a n d a n g a n u mu m y a n g me l a t a r b e l a k a n g i p e n u l i s a n s k r i p s i i n i , p e n j e l a s a n d a n a l a s a n p e mi l i h a n j u d u l , t u j u a n p e n y u s u n a n d a n s i s t e ma t i k a s k r i p s i . P a d a b a b i n i d i u n g k a p k a n j u g a n e t o d o l o - g i p e n u l i s a n s k r i p s i i n i y a n g me l i p u t i p e r ma s a l a h a n , h i p o t e s i s k e r j a , s c o p e a n a l i s i s d a n a s u m- s i , d a n p r o s e d u r p e n g u mp u l a n d a n p e n g u j i a n d a t a . BAB I I : Da s a r P e n g e r t i a n Da n La n d a s a n T e o r i t i s T e n t a n g
P e r l a k u a n Ak u n t a n s i P e r s e d i a a n .
P a d a b a b i n i d i u r a i k a n t e n t a n g d a s a r - d a s a r p e n g e r t i a n d a n l a n d a s a n t e o r i t i s t e n t a n g p e r l a k u a n a k u n t a n s i a t a s p e r s e d i a a n y a n g r e l e v a n d a n me mi l i k i k e t . e r k a i t a n d e n g a n p e mb a h a s a n d a l a m s k r i p s i i n i .
P a d a Ba b i n i p e n u l i s t n e n g u r a i k a n t e n t a n g k e a d a a n d a n k o n d i s i p e r u s a h a a n y a n g me n j a d i o b y e k p e n e l i t i a n a t a s p e r ma s a l a h a n u n t u k p e n u l i s a n s k r i p s i p a d a s a a t i n i y a n g me l i p u t i s e j a r a h s i n g k a t p e r u s a h a a n , r u a n g l i n g k u p u s a h a d a n p r o d u k y a n g d i h a s i l k a n , s t r u k t u r o r g a n i s a s i p e r u s a h a a n d a n p e r l a k u a n d a n k e b i j a k a n a k u n t a n s i
a t a s p e r s e d i a a n y a n g d i t e r a p k a n p e r u s a h a a n . BAB I V : P e t n b a h a s a n P r a k t i s Da n P e n g u j i a n Hi p o t e s i s .
P a d a b a b i n i d i b a h a s t e n t a n g p e n g u j i a n h i p o t e s i s y a n g d i k e t n u k a k a n p a d a b a b a wa l , y a i t u d e n g a n me mb a n d i n g k a n d a s a r p e n g e r t i a n d a n l a n d a s a n t e o r i t i s t e n t a n g p e r l a k u a n a k u n t a n s i p e r s e d i a a n y a n g d i u r a i k a n p a d a b a b I I s k r i p s i i n i d e n g a n p e r l a k u a n a k u n t a n s i p e r s e d i a a n y a n g d i t e r a p k a n d a n d i p r a k t e k k a n p a d a C. V. X.
BAB V : Ke s i mp u l a n Da n S a r a n
Ba b i n i b e r i s i k e s i mp u l a n a t a s p e mb a h a s a n y a n g p e n u l i s l a k u k a n d a l a t n b a b s e b e l u mn y a s e r t a s a r a n - s a r a n y a n g d i a j u k a n u n t u k p e r t i mb a n g a n d i k e mu d i a n h a r i d a n p e r b a i k a n t e r h a d a p k e a d a a n y a n g a d a p a d a C. V. X.
6 . 1 . P e r ma s a l a h a n .
a t a s p e r s e d i a a n s e s u a i d e n g a n P r i n s i p Ak u n t a n s i I n d o n e s i a , ma k a p e r ma s a l a h a n y a n g d i a j u k a n a d a l a h , p e r l u n y a p e n e r a p a n p e r l a k u a n a k u n t a n s i y a n g t e p a t a t a s p e r s e d i a a n b a h a n b a k u d a l a m p e r j a l a n a n y a n g s e s u a i d e n g a n P r i n s i p Ak u n t a n s i I n d o n e s i a d a l a m r a n g k a p e n y a j i a n i n f o r ma s i k e u a n g a n ya r f g wa j a r p a d a l a p o r a n k e u a n g a n p e r u s a h a a n ^
6 . 2 . Hi p o t e s i s Ke r j a .
Hi p o t e s i s k e r j a d i s i n i me r u p a k a n p e n y e l e s a i a n ma s a l a h a t a s p e r ma s a l a h a n y a n g t e r j a d i . Hi p o t e s i s k e r j a y a n g p e ' n u l i s a j u k a n a d a l a h d e n g a n d i t e r a p k a n n y a p e r l a k u a n a k u n t a n s i y a n g t e p a t a t a s p e r s e d i a a n o l e h C. V. X s e s u a i d e n g a n P r i n s i p Ak u n t a n s i I n d o n e s i a , ma k a i n f o r ma s i k e u a n g a n y a n g d i s a j i k a n d a l a m l a p o r a n k e u a n g a n p e r u s a h a a n me n j a d i wa j a r .
6 . 3 . S c o p e An a l i s i s d a n As u ms i .
d i a s u ms i k a n t e l a h d i s a j i k a n s e c a r a wa j a r p a d a l a p o r a n k e u a n g a n p e r u s a h a a n .
6 . 4 . P r o s e d u r P e n g u mp u l a n d a n P e n g u j i a n Da t a
Me t o d e s e r t a p r o s e d u r y a n g d i g u n a k a n d a l a m p e n g u mp u l a n d a n p e n g u j i a n d a t a d i d a l a m s k r i p s i i n i s e c a r a g a r i s b e s a r d i b a g i me n j a d i 2 ( d u a ) y a i t u :
6 . 4 . 1 . P r o s e d u r P e n g u mp u l a n Da t a
Gu n a me mb a n t u d i d a l a m p e n y u s u n a n s k r i p s i i n i , ma k a d a t a k u a n t i t a t i f d a n d a t a k u a l i t a t i f s a n g a t d i p e r l u k a n , u n t u k i t u p r o s e d u r p e n g u mp u l a n d a t a y a n g d i g u n a k a n a d a l a h :
1. Wa wa n c a r a
. P e n u l i s me n g a d a k a n wa wa n c a r a d e n g a n p i h a k ma n a j e me n d a n k a r y a wa n p e r u s a h a a n k h u s u s n y a s t a f f a k u n t a n s i u n t u k me n g e t a h u i k e b i j a k s a n a a n a k u n t a n s i p e r s e d i a a n y a n g d i t e r a p k a n d a l a m p e r u s a h a a n , d a n u n t u k me n g e t a h u i a d a n y a p e r ma s a l a h a n d a l a m p e r u s a h a a n .
2. P e n g a ma t a n
6 . 4 . 2 . P r o s e d u r P e n g u j i a n Da t a
Un t u k me mb e n t u k k e s i mp u l a n , ma k a p r o s e d u r p e n g u j i a n d a t a y a n g d i l a k u k a n a d a l a h :
1. P e r l a k u a n a k u n t a n s i y a n g t e p a t a t a s p e r s e d i a a n s e s u a i d e n g a n P r i n s i p Ak u n t a n s i I n d o n e s i a .
Da r i d a t a - d a t a y a n g t e l a h p e n u l i s k u mp u l k a n , a k a n d i l a k u k a n p e mb a h a s a n me n g e n a i k e b i j a k s a n a a n a k u n t a n s i a t a s p e r s e d i a a n y a n g d i t e r a p k a n o l e h p e r u s a h a a n y a n g d i t e r a p k a n o l e h C. V. X d i t i n j a u d a r i P r i n s i p Ak u n t a n s i I n d o n e s i a .
2. P e mb a h a s a n p e n g a r u h y a n g d i t i mb u l k a n d a r i p e r l a k u a n a k u n t a n s i p e r s e d i a a n me n u r u t C. V. X d a n P r i n s i p Ak u n t a n s i I n d o n e s i a t e r h a d a p l a p o r a n k e u a n g a n .
BAB I I
DAS AR P E NGE RT I AN DAN LANDAS AN T E ORI T I S T E NT ANG P E RL AKUAN AKUNTANS I P ERS E DI AAN
S e ma k i n b e s a r d a n b e r k e mb a n g s u a t u p e r u s a h a a n , ma k a s e ma k i n b a n y a k d a n s e ma k i n k o mp l e k s t r a n s a k s i - t r a n s a k s i d a n a k t i v i t a s o p e r a s i y a n g d i h a d a p i d a n d i l a k u k a n o l e h p e r u s a h a a n t e r s e b u t .
T r a n s a k s i - t r a n s a k s i d a n a k t i v i t a s o p e r a s i p e r u s a h a a n y a n g d e mi k i a n b a n y a k d a n k o mp l e k s i t u p e r l u d i r i n g k a s , d i k l a s i f i k a s i k a n , d i i k h t i s a r k a n d a n d i i n t e r p r e t a s i k a n k e d a l a m b e n t u k y a n g l e b i h s e d e r h a n a
a g a r b e r b a g a i p i h a k y a n g b e r k e p e n t i n g a n t e r h a d a p p e r u s a h a a n y a n g t i d a k t e r j u n l a n g s u n g d a l a m me n a n g a n i a k t i v i t a s o p e r a s i p e r u s a h a a n t e r s e b u t d a p a t me n g e r t i d a n me mp e r o l e h g a mb a r a n t e n t a n g s e j a u h ma n a h a s i l - h a s i l y a n g t e l a h d i c a p a i o l e h p e r u s a h a a n s e l a ma p e r i o d e t e r t e n t u d a n b a g a i ma n a k e a d a a n d a n p o s i s i p e r u s a h a a n p a d a s a a t t e r t e n t u s e r t a d a p a t me mb a n t u me mb u a t k e p u t u s a n y a n g t e p a t d a l a m k a i t a n n y a d e n g a n p e r u s a h a a n t e r s e b u t .
S a l a h s a t u s a r a n a y a n g d i p e r g u n a k a n d i d a l a m p r o s e s p e n c a t a t a n , p e n g k l a s i f i k a s i a n d a n p e n g i n t e r p r e t a s i a n a k t i v i t a s o p e r a s i p e r u s a h a a n a d a l a h Ak u n t a n s i .
t o p r o v i d e q u a n t i t a t i v e i n f o r ma t i o n , p r i ma r i l y f i n a n c i a l i n n a t u r e , a b o u t e c o n o mi c e n t i t i e s t h a t i s i n t e n d e d t o b e u s e f u l i n ma k i n g e c o n o mi c d e c i s i o n i n ma k i n g r e a s o n e d c h o i c e s a mo n g a l t e r n a t i v e c o u r s e s o f a c t i o n " . 1
Da r i d e f i n i s i d i a t a s . d a p a t d i k a t a k a n b a h , wa t u j u a n Ak u n t a n s i a d a l a h me n y e d i a k a n i n f o r ma s i k e u a n g a n k u a n t i t a t i f d a r i s u a t u p e r u s a h a a n y a n g d a p a t me mb a n t u p i h a k - p i h a k y a n g b e r k e p e n t i n g a n d a l a m me mb u a t k e p u t u s a n e k o n o mi s t e n t a n g a l t e r n a t i f - a l t e r n a t i f y a n g t e r s e d i a .
Th e Ame r i c a n I n s t i t u t e o f Ce r t i f i e d P u b l i c Ac c o u n t a n t s ( AI CP A) me n d e f i n i s i k a n a k u n t a n s i s e b a g a i " Th e a r t o f r e c o r d i n g . c l a s s i f y i n g , a n d s u mma r i z i n g i n a s i g n i f i c a n t ma n n e r a n d i n t e r ms o f mo n e y , t r a n s a c t i o n s a n d e v e n t s wh i c h a r e , i n p a r t a t l e a s t , o f f i n a n c i a l c h a r a c t e r , a n d i n t e r p r e t i n g t h e r e s u l t s t h e r e o f " . 2 P e n e r a p a n a k u n t a n s i y a n g b a i k d a l a m s u a t u p e r u s a h a a n s a n g a t p e n t i n g g u n a d a p a t me n g h a s i l k a n i n f o r ma s i y a n g t e p a t y a n g b e r g u n a d i d a l a m p e mb u a t a n k e p u t u s a n .
S e j a l a n d e n g a n p e n g e r t i a n a k u n t a n s i me n u r u t AI CP A, P a u l H. Wa l g e n b a c h , No r ma n E. Di t t r i c h d a n E r n e s t I .
xJ a y H. S mi t h , J r . , d a n K. F r e d . S k o u s e n , I at f i r j t t f i l i i ai f i ____ Ac c o u n t i n g . Co mp r e h e n s i v e Vo l u me , El f i Jt i t h Ed i t i o n , S o u t h - We s t e r n P u b l i s h i n g Co . , Ci n c i n n a t i , Oh i o ,
1 9 8 4 , h a l . 2.
Ha n s e n me n y a t a k a n " a c c o u n t i n g c a n b e d e f i n e d a s t h e p r o c e s s o f ( 1 ) r e c o r d i n g , ( 2 ) c l a s s i f y i n g , a n d ( 3 ) r e p o r t i n g a n d i n t e r p r e t i n g t h e f i n a n c i a l d a t a o f a n o r g a n i z a t i o n " . 3
Da r i p e n j e l a s a n d i a t a s d a p a t d i k a t a k a n b a h wa p a d a p r i n s i p n y a a k u n t a n s i a d a l a h me r u p a k a n s u a t u s a r a n a y a n g b e r f u n g s i u n t u k me n y a j i k a n d a n me n g i n t e r p r e t a s i k a n d a t a k e u a n g a n s e r t a h a s i l - h a s i l y a n g t e l a h d i c a p a i o l e h s u a t u p e r u s a h a a n k e p a d a p i h a k - p i h a k y a n g b e r k e p e n t i n g a n d e n g a n p e r u s a h a a n t e r s e b u t . I n f o r ma s i a k u n t a n s i t e r s e b u t d a p a t me mb a n t u d i d a l a m me mb u a t k e p u t u s a n me n g e n a i p e r u s a h a a n t e r s e b u t . Na mu n i n f o r ma s i y a n g d i s a j i k a n o l e h p e r u s a h a a n t e r s e b u t b e l u m t e n t u b e r g u n a d a n r e l e v a n d i d a l a m me mb u a t k e p u t u s a n , s e b a b me n u r u t L a n n y G. Ch a s t e e n , Ri c h a r d E. F l a h e r t y d a n Me l v i n C. O' Co n n o r " t h e u s e f u l n e s s o f a c c o u n t i n g i n f o r ma t i o n d e p e n d s o n e f f e c t i v e me a s u r e me n t o f e c o n o mi c a c t i v i t i e s o f e n t i t i e s a n d o n e f f e c t i v e c o mmu n i c a t i o n o f t h o s e me a s u r e me n t s t o u s e r s o f t h a t i n f o r ma t i o n "
L a p o r a n k e u a n g a n me r u p a k a n h a s i l d a r i p e n g a k u mu l a s i a n d a n p e mr o s e s a n d a t a a k u n t a n s i o l e h
3 P a u l H. Wa l g e n b a c h , No r ma n K. Di t t r i c h d a n Er n e s t I . Ha n s e n , El r i . nc i p l e_s__ o f __ Aoooi i i i Juj t t g. , S e c o n d . . Edj Lt i f l i i , Ha r c o u r t Br a c e J o v a n o v i c h , I n c . , Ne w Yo r k , 1 9 8 0 , Ha l . 3.
d i u n g k a p k a n d i d a l a m P r i n s i p Ak u n t a n s i I n d o n e s i a , y a i t u : a . Re l e v a n .
I n f o r ma s i k e u a n g a n y a n g d i s a j i k a n d a l a m l a p o r a n k e u a n g a n t e r s e b u t h a r u s r e l e v a n d a n d a p a t d i g u n a k a n u n t u k k e p e r l u a n p e n g a mb i l a n k e p u t u s a n o l e h p i h a k - p i h a k y a n g b e r k e p e n t i n g a n t e r h a d a p l a p o r a n k e u a n g a n .
b. Da p a t Di me n g e r t i .
I n f o r ma s i k e u a n g a n y a n g d i s a j i k a n t e r s e b u t h a r u s d i n y a t a k a n d a l a m b e n t u k d a n i s t i l a h y a n g d a p a t d i me n g e r t i o l e h p e mb a c a l a p o r a n k e u a n g a n t e r s e b u t .
c . Da y a Uj i ( Ve r i f i a b i l i t y ) .
I n f o r ma s i k e u a n g a n y a n g d i s a j i k a n d a l a m l a p o r a n k e u a n g a n t e r s e b u t h a r u s d a p a t d i u j i k e b e n a r a n n y a o l e h p e n g u j i y a n g i n d e p e n d e n a p a b i l a d i g u n a k a n me t o d e p e n g u k u r a n y a n g s a ma .
d . Ne t r a l .
I n f o r ma s i k e u a n g a n y a n g d i s a j i k a n t e r s e b u t h a r u s d i s a mp a i k a n u n t u k k e b u t u h a n ut nut n p e ma k a i l a p o r a n k e u a n g a n ,
t i d a k u n t u k d i t u j u k a n k e p a d a k e b u t u h a n d a n k e p e n t i n g a n p i h a k - p i h a k t e r t e n t u .
e . T e p a t Wa k t u .
I n f o r ma s i k e u a n g a n y a n g d i s a j i k a n t e r s e b u t h a r u s d i s a mp a i k a n t e p a t p a d a wa k t u n y a d a l a m r a n g k a p e n g a mb i l a n k e p u t u s a n e k o n o mi s e r t a u n t u k me n c e g a h t e r t u n d a n y a p e n g a mb i l a n k e p u t u s a n t e r s e b u t .
I n f o r ma s i k e u a n g a n y a n g d i s a j i k a n d a l a m l a p o r a n k e u a n g a n t e r s e b u t h a r u s d a p a t d i b a n d i n g k a n d e n g a n l a p o r a n k e u a n g a n p e r i o d e - s e b e l u mn y a d a r i p e r u s a h a a n y a n g s a ma ma u p u n l a p o r a n k e u a n g a n p e r u s a h a a n l a i n p e r i o d e y a n g s a ma a g a r i n f o r ma s i t e r s e b u t l e b i h b e r g u n a d i d a l a m p e n g a mb i l a n k e p u t u s a n .
g . L e n g k a p .
I n f o r ma s i k e u a n g a n y a n g d i s a j i k a n d a l a m l a p o r a n k e u a n g a n t e r s e b u t h a r u s l e n g k a p d i s e r t a i d e n g a n a d a n y a p e n g u n g k a p a n y a n g c u k u p s e r t a me me n u h i t u j u a n k u a l i t a t i f y a n g t e l a h d i s e b u t k a n s e b e l u mn y a .
Di s a mp i n g p e r l u n y a d i p e n u h i t u j u a n u mu m d a n t u j u a n k u a l i t a t i f a t a s l a p o r a n k e u a n g a n t e r s e b u t d i a t a s , ma k a p e n y u s u n a n l a p o r a n k e u a n g a n h a r u s b e r d a s a r k a n k e p a d a p r i n s i p - p r i n s i p a k u n t a n s i y a n g d i t e r i ma u mu m ( g e n e r a l l v a c c e p t e d a c c o u n t i n g p r i n c i p l e s ') y a n g d f I n d o n e s i a d i k e n a l d e n g a n P r i n s i p Ak u n t a n s i I n d o n e s i a y a n g d i s u s u n d a n d i t e r b i t k a n o l e h I k a t a n Ak u n t a n I n d o n e s i a .
Da l a m p e n y u s u n a n P r i n s i p Ak u n t a n s i I n d o n e s i a b a n y a k d i p e n g a r u h i o l e h k o n s e p - k o n s e p d a s a r ( b a s i c c o n c e p t s ) y a n g b e r l a k u d i Ame r i k a S e r i k a t . Ko n s e p - k o n s e p d a s a r me r u p a k a n d a s a r ma u p u n k o n s e p y a n g me n j a d i p e d o ma n a t a u l a n d a s a n u n t u k me n y u s u n d a n me n g e mb a n g k a n p r i n s i p d a n p r a k t e k
a k u n t a n s i
p r i n s i p d a n p r a k t e k a k u n t a n s i , k h u s u s n y a a k u n t a n s i p e r s e d i a a n , y a i t u :
a .
Ko n s e p i n i me n g h e n d a k i a g a r s e l u r u h a k t i v a y a n g d i p e r o l e h p e r u s a h a a n d i c a t a t s e b e s a r h a r g a p e r o l e h a n n y a
(c o s t ) f y a n g me l i p u t i s e l u r u h p e n g o r b a n a n e k o n o mi s y a n g d i l a k u k a n o l e h p e r u s a h a a n y a n g d i u k u r d a l a m s a t u a n u a n g
u n t u k me mp e r o l e h a k t i v a t e r s e b u t .
Un t u k p e r s e d i a a n , ma k a k o n s e p i n i me n g h e n d a k i a g a r p e r s e d i a a n d i c a t a t s e b e s a r h a r g a p e r o l e h a n n y a t e r ma s u k d i d a l a mn y a s e mu a b i a y a - b i a y a y a n g t i mb u l u n t u k me mp e r o l e h p e r s e d i a a n t e r s e b u t s e h i n g g a s i a p u n t u k d i p r o s e s a t a u p u n u n t u k d i j u a l , s e p e r t i b i a y a p e n g a n g k u t a n s a mp a i k e p e r u s a h a a n d a n b i a y a a s u r a n s i .
S e b a g a i ma n a y a n g d i n y a t a k a n d a l a m P r i n s i p Ak u n t a n s i I n d o n e s i a , k o n s e p i n i t i d a k b e r a r t i b a h wa ' s e l u r u h a k t i v a y a n g d i p e r o l e h h a r u s t e t a p me n u n j u k k a n j u ml a h h a r g a p e r o l e h a n s e t n u l a s e l a ma j a n g k a wa k t u h i d u p p e r u s a h a a n . S e j a l a n d e n g a n b e r l a l u n y a wa k t u , h a r g a p e r o l e h a n a k t i v a y a n g t e r c a n t u m d a l a m l a p b r a n k e u a n g a n me n g a l a mi p e r u b a h a n , b a i k k a r e n a p e n g a l o k a s i a n h a r g a p e r o l e h a n a k t i v a y a n g b e r s a n g k u t a n s e p a n j a n g ma s a ma n f a a t n y a , ma u p u n d i s e b a b k a n o l e h a k t i v i t a s t e r t e n t u p e r u s a h a a n d a l a m r a n g k a me mp e r o l e h p e n d a p a t a n .
me n g h e n d a k i d i p e r t e mu k a n n y a p e n d a p a t a n y a n g d i r e a l i s i r d a l a m s a t u p e r i o d e d e n g a n b i a y a - b i a y a y a n g d i p e r l u k a n u n t u k me mp e r o l e h p e n d a p a t a n t e r s e b u t p a d a p e r i o d e y a n g s a ma , k a r e n a h a r g a p e r o l e h a n a k t i v a t e r s e b u t t i d a k s e l u r u h n y a a k a n me n g u r a n g i p e n d a p a t a n p e r i o d e y a n g b e r s a n g k u t a n , t e t a p i h a n y a y a n g me r u p a k a n b a g i a n y a n g t e l a h d i a l o k a s i k a n k e p e r i o d e y a n g b e r s a n g k u t a n d a l a m r a n g k a me mp e r o l e h p e n d a p a t a n .
P r o s e s me mp e r t e mu k a n ( ma t c h i n g -) i n i d a p a t d i b e d a k a n me n j a d i d u a t a h a p , y a i t u t a h a p p e r t a ma me n g k a p i t a l i s i r b i a y a - b i a y a y a n g d i r a s a k a n ma s i h me mb e r i k a n ma n f a a t e k o n o mi s u n t u k k e g i a t a n d i ma s a me n d a t a n g a t a u l e b i h d a r i s a t u p e r i o d e a k u n t a n s i s e b a g a i a k t i v a y a n g me n u n j u k k a n k u mp u l a n j a s a p o t e n s i a l y a n g b e l u m d i ma n f a a t k a n d a l a m r a n g k a me mp e r o l e h p e n d a p a t a n . Ta h a p k e d u a a d a l a h me n ^ a l o k a s i k a n h a r g a p e r o l e h a n a k t i v a y a n g b e r s a n g k u t a n s e b a g a i b e b a n y a n g t i mb u l d a r i a l o k a s i b i a y a s e c a r a s i s t e ma t i s s e p a n j a n g p e r i o d e y a n g me mp e r o l e h ma n f a a t d a r i a k t i v a t e r s e b u t , u n t u k me n g a k u i p r o p o r s i j a s a a k t i v a y a n g p o t e n s i a l y a n g t e l a h d i ma n f a a t k a n d a l a m r a n g k a me mp e r o l e h p e n d a p a t a n s e l a ma p e r i o d e t e r s e b u t .
p e mb e b a n a n h a r g a p e r o l e h a n y a n g b e r s a n g k u t a n k e d a l a m h a r g a p o k o k p r o d u k s i a t a u p u n h a r g a p o k o k p e n j u a l a n u n t u k p e r i o d e p e r o l e h a n p e n d a p a t a n t e r s e b u t .
P e r s e d i a a n b a h a n b a k u d a l a m p e r j a l a n a n , k a r e n a b e l u m d i ma n f a a t k a n d a l a m r a n g k a me mp e r o l e h p e n d a p a t a n , ma k a d i k a p i t a l i s a s i k a n s e b a g a i a k t i v a d a n a k a n d i a l o k a s i k a n s e b a g a i b e b a n u n t u k p e r i o d e d i ma n a p e r s e d i a a n
t e r s e b u t d i ma n f a a t k a n u n t u k me mp e r o l e h p e n d a p a t a n .
Ko n s e p i n i me n g h e n d a k i a g a r p r i n s i p - p r i n s i p d a n p r o s e d u r - p r o s e d u r a k u n t a n s i y a n g d i g u n a k a n p e r u s a h a a n d i t e r a p k a n s e c a r a k o n s i s t e n d a r i p e r i o d e k e p e r i o d e , d a l a m a r t i b a h wa . p e n e r a p a n p r i n s i p - p r i n s i p s e r t a me t o d e a k u n t a n s i t i d a k b e r b e d a d a r i p e r i o d e k e p e r i o d e .
S e p e r t i y a n g d i u n g k a p k a n o l e h He n d r i k s e n , b a h wa k o n s e p k o n s i s t e n s i i n i
I t h a s b e e n u s e d t o r e f e r t o t h e u s e o f t h e s a me a c c o u n t i n g p r o c e d u r e s b y a s i n g l e f i r m o r a c c o u n t i n g e n t i t y f r o m p e r i o d t o p e r i o d , t h e u s e o f s i mi l a r me a s u r e me n t c o n c e p t s a n d p r o c e d u r e s f o r r e l a t e d i t e m wi t h i n t h e s t a t e me n t s o f a f i r m f o r s i n g l e p e r i o d , a n d t h e u s e o f t h e s a me p r o c e d u r e s b y d i f f e r e n t f i r ms . 6
T u j u a n k o n s e p i n i a d a l a h a g a r l a p o r a n k e u a n g a n y a n g d i s a j i k a n t i a p p e r i o d e d a p a t d i p e r b a n d i n g k a n d e n g a n me n g u r a n g i k e a n e k a r a g a ma n y a n g t e r c i p t a s e b a g a i a k i b a t
d i g u n a k a n n y a p r i n s i p d a n p r o s e d u r a k u n t a n s i y a n g b e r b e d a - b e d a . Ap a b i l a t e r j a d i p e r b e d a a n d a l a m me l a k u k a n p e r b a n d i n g a n t e r s e b u t , ma k a p e r b e d a a n t e r s e b u t d i h a r a p k a n t e r j a d i k a r e n a k e a d a a n e k o n o mi , b u k a n k a r e n a p e r u b a h a n p e n g g u n a a n * p r i n s i p d a n p r o s e d u r a k u n t a n s i y a n g d i t e r a p k a n .
P e r u b a h a n a t a s p r i n s i p d a n p r o s e d u r a k u n t a n s i y a n g d i g u n a k a n p e r u s a h a a n t e t a p d i p e r k e n a n k a n a s a l k a n p e r u b a h a n t e r s e b u t t e r j a d i k a r e n a a l a s a n y a n g t e p a t d a n p e r u b a h a n t e r s e b u t h a r u s d i u n g k a p k a n d a l a m l a p o r a n k e u a n g a n d i s e r t a i p u l a d e n g a n p e n g u n g k a p a n s e j a u h ma n a p e n g a r u h y a n g d i t i mb u l k a n n y a d a r i a d a n y a p e r u b a h a n t e r s e b u t .
Da l a m k a i t a n n y a d e n g a n p e r s e d i a a n , ma k a a s u ms i a l i r a n h a r g a p o k o k p e r o l e h a n ( c o s t f l o w a s s u mp t i o n ) h a r u s d i t e r a p k a n s e c a r a k o n s i s t e n d a r i p e r i o d e k e p e r i o d e d a l a m r a n g k a p e r h i t u n g a n h a r g a p o k o k p e r j u a l a n p e r s e d i a a n , a g a r d a l a m p e r b a n d i n g a n l a p o r a n k e u a n g a n d a r i p e r i o d e k e p e r i o d e t i d a k me n y e b a b k a n t e r j a d i n y a p e n g a r u h y a n g d i s e b a b k a n k a r e n a p e r u b a h a n d a l a m p e n g g u n a a n p r i n s i p d a n p r o s e d u r a k u n t a n s i .
a d a n y a p e n d a p a t a n y a n g b e l u m t e r e a l i s i r .
S e b a g a i ma n a y a n g d i u n g k a p k a n o l e h He n d r i k s e n t a n t a n g k o n s e p i n i s e b a g a i b e r i k u t
T h e t e r m " c o n s e r v a t i s m” i s g e n e r a l l y u s e d t o me a n t h a t a c c o u n t a n t s s h o u l d r e p o r t t h e l o we s t o f s e v e r a l p o s s i b l e v a l u e s f o r a s s e t s a n d r e v e n u e s a n d t h e h i g h e s t o f s e v e r a l p o s s i b l e v a l u e s f o r l i a b i l i t i e s a n d e x p e n s e s . 7
ma n a j e r d i d a l a m t n e n g h a d a p i k e t i d a k p a s t i a n d i d a l a m l i n g k u n g a n d a n r a s a o p t i mi s me y a n g b e r l e b i h a n p a r a ma n a j e r d a n p e mi l i k p e r u s a h a a n .
a t a u p u n i n f o r ma s i y a n g me mp u n y a i p e n g a r u h e k o n o mi s y a n g ma t e r i a l u n t u k d i s a j i k a n d a n d i t a n g a n i s e s u a i d e n g a n p r i n s i p a k u n t a n s i y a n g d i t e r i ma u mu m s e r t a p e r l u n y a p e n g u n g k a p a n d a l a m l a p o r a n k e u a n g a n d a r i p a d a t r a n s a k s i a t a u i n f o r ma s i k e u a n g a n y a n g me mp u n y a i p e n g a r u h e k o n o mi s y a n g t i d a k b e r a r t i , s e h i n g g a d e n g a n d e mi k i a n t r a n s a k s i a t a u p u n k e j a d i a n y a n g me mp u n y a i p e n g a r u h e k o n o mi s t i d a k ma t e r i a l d a p a t d i t a n g a n i s e c e p a t n y a t a n p a me n g h i r a u k a n a p a k a h h a l i t u s e s u a i a t a u t i d a k d e n g a n p r i n s i p a k u n t a n s i y a n g d i t e r i ma u mu m, d a n t i d a k p e r l u d i u n g k a p k a n d i d a l a m l a p o r a n k e u a n g a n .
Ko n s e p i n i me n c e r mi n k a n t i n d a k a n b e r h a t i - h a t i p a r a
e .
Ko n s e p i n i l e b i h me n g u t a ma k a n t r a n s a k s i , k e j a d i a n
S u a t u b a t a s a n a t a s j u ml a h y a n g d i a n g g a p ma t e r i i l t e r s e b u t t i d a k a d a y a n g p a s t i , k a r e n a d i t e n t u k a n b e r d a s a r k a n p e r t i mb a n g a n p r o f e s i o n a l s e b a g a i ma n a y a n g d i u n g k a p k a n b a h wa
Ma t e r i a l i t y i s e s s e n t i a l l y a ma t t e r o f p r o f e s s i o n a l j u d g e me n t . An i n d i v i d u a l i t e m s h o u l d b e j u d g e d ma t e r i a l i f t h e k n o wl e d g e o f t h a t i t e m c o u l d r e a s o n a b l y b e d e e me d t o h a v e i n f l u e n c e o n t h e u s e r s o f f i n a n c i a l s t a t e me n t s . 0
Da p a t d i k a t a k a n b a h wa b i l a t e r d a p a t s u a t u f a k t a y a n g k e b e r a d a a n n y a d a p a t me n i mb u l k a n p e r b e d a a n d a l a m p e n g a mb i l a n k e p u t u s a n , ma k a j u ml a h y a n g t e r k a n d u n g d a l a m f a k t a t e r s e b u t d i k a t a k a n ma t e r i a l .
Ko n s e p i n i me n g h e n d a k i a d a n y a p e n g u n g k a p a n y a n g c u k u p a t a s i n f o r ma s i k e u a n g a n y a n g d i s a j i k a n d a l a m l a p o r a n k e u a n g a n s e r t a p e r i s t i wa - p e r i s t i wa a t u p u n k e j a d i a n - k e j a d i a n y a n g me mp e n g a r u h i p e n y a j i a n l a p o r a n k e u a n g a n p e r u s a h a a n s e c a r a . ma t e r i a l u n t u k p e r i o d e y a n g b e r s a n g k u t a n , a g a r t i d a k me n y e s a t k a n p i h a k - p i h a k / p e ma k a i
l a p o r a n k e u a n g a n .
Be b e r a p a h a l y a n g p e r l u d i u n g k a p k a n me n j a d i i n t i d a l a m F n 1 1 - r i i n c l o s n r e d a n h a r u s d i u n g k a p k a n d a l a m l a p o r a n k e u a n g a n , s e b a g a i ma n a y a n g d i n y a t a k a n o l e h S k i n n e r , a d a l a h s e b a g a i b e r i k u t :
P e n e r a p a n t e r h a d a p k o n s e p i n i me mb e r i k a n d u k u n g a n
t e r h a d a p p e n y a j i a n a k t i v a s e b e s a r h a r g a p e r o l e h a n n y a d a l a m
l a p o r a n k e u a n g a n , d a n b u k a n d i s a j i k a n b e r d a s a r k a n n i l a i
k o n t a n a t a u p u n n i l a i y a n g d a p a t d i r e a l i s a s i k a n p a d a s a a t
d i l i k u i d a s i .
2. p e n g e r .t i a n - P e r s e d i a a n
Ko n s e p a k u n t a n s i t e n t a n g p e r s e d i a a n (i n v e n t o r i e s ) a d a l a h " . . . t h e t e r m u s e t o d e s c r i b e t h e a s s e t s o f a c o mp a n y t h a t a r e i n t e n d e d f o r s a l e i n t h e o r d i n a r y c o u r s e o f b u s i n e s s , a r e i n t h e p r o c e s s o f b e i n g p r o d u c e d f o r s a l e , o r a r e t o b e u s e d c u r r e n t l y i n p r o d u c i n g g o o d s t o b e s o l d " . 11
S e j a l a n d e n g a n p e n g e r t i a n t e r s e b u t d i a t a s , J a y M. S mi t h , J r . , d a n K. F r e d S k o u s e n mc n y a t a k a n " t h e t e r n o f i n v e n t o r i e s d e s i g n a t e s g o o d s h e l d f o r s a l e i n t h e n o r ma l c o u r s e o f b u s i n e s s a n d , i n t h e c a s e o f a ma n u f a c t u r e r , g o o d s i n p r o d u c t i o n o r t o b e p l a c e d i n p r o d u c t i o n ” . 12
S e d a n g k a n me n u r u t P r i n s i p Ak u n t a n s i I n d o n e s i a ( P AI ) p e r s e d i a a n d i n y a t a k a n s e b a g a i
I s t i l a h p e r s e d i a a n d i g u n a k a n u n t u k me n y a t a k a n b a r a n g y a n g b c r wu j u d y a n g :
- T e r s e d i a u n t u k d i j u a l ( b a r a n g d a g a n g / b a r a n g j a d i ) . - Ma s i h d a l a m p r o s e s p r o d u k s i u n t u k d i s e l e s a i k a n ,
k e mu d i a n d i j u a l ( b a r a n g d a l a m p r o s e s p e n g o l a h a n ) .
l x L a n n y G. Ch a s t e e n , Ri c h a r d E. F l a h e r t y d a n Me l v i n O' Co n n o r , qd . c i t . . h a l . 3 2 6 .
- Ak a n d i p e r g u n a k a n u n t u k p r o d u k s i b a r a n g - b a r a n g j a d i y a n g a k a n d i j u a l ( b a h a n b a k u d a n b a h a n p e mb a n t u ) d a l a m r a n g k a k e g i a t a n u s a h a n o r ma l p e r u s a h a a n .
P e r s e d i a a n me l i p u t i b a r a n g - b a r a n g y a n g d i s e b u t d i
a t a s , b a i k y a n g a d a d a l a m p e r u s a h a a n , d a l a m p e r j a l a n a n ma u p u n y a n g d i t i t i p k a n p a d a p i h a k l a i n . 13
Da r i p e n g e r t i a n - p e n g e r t i a n t e r s e b u t d a p a t d i k a t a k a n
b a h wa p e r s e d i a a n a d a l a h me r u p a k a n i s t i l a h y a n g d i g u n a k a n
u n t u k me n j e l a s k a n a k t i v a p e r u s a h a a n y a n g s e c a r a f i s i k
b e r wu j u d y a n g d a l a m r a n g k a k e g i a t a n u s a h a n o r ma l
p e r u s a h a a n d i a d a k a n d e n g a n ma k s u d u n t u k d i j u a l , y a n g ma s i h
b e r a d a d a l a m p r o s e s p r o d u k s i u n t u k d i s e l e s a i k a n , k e mu d i a n
d i j u a l , a t a u p u n y a n g a k a n d i p e r g u n a k a n d i d a l a m
me mp r o d u k s i b a r a n g - b a r a n g j a d i y a n g n a n t i n y a a k a n d i j u a l .
Le b i h l a n j u t He n d r i k s e n me n g u n g k a p k a n s i f a t / c i r i
d a r i p e r s e d i a a n s e b a g i b e r i k u t
Th e t e r m " i n v e n t o r i e s " i n c l u d e d me r c h a n d i s e d e s t i n e d
f o r s a l e i n t h e n o r ma l c o u r s e o f b u s i n e s s a n d
ma t e r i a l s a n d s u p p l i e s t o b e u s e d i n t h e p r o c e s s o f
p r o d u c t i o n f o r s a l e . E x c l u d e d f r o m t h i s c a t e g o r y a r e
s u p p l i e s t h a t wi l l b e c o n s u me d i n n o n p r o d u c i n g
o p e r a t i o n s , s e c u r i t i e s h e l d f o r r e s a l e b u t i n c i d e n t a l
t o t h e o p e r a t i o n s o f t h e f i r m, a n d p l a n t a n d e q u i p me n t
i n u s e o r a wa i t i n g f i n a l d i s p o s i t i o n u p o n t e r mi n a t i o n
o f u s e . 14
3. IUjj5ilikas.i-g-srsecUaaa
P e n g k l a s i f i k a s i a n p e r s e d i a a n y a n g d i s a j i k a n
d a l a m n e r a c a t e r g a n t u n g p a d a a k t i v i t a s o p e r a s i n o r ma l
p e r u s a h a a n . P a d a p e r u s a h a a n d a g a n g y a n g u mu mn y a me mb e l i
1 3I k a t a n Ak u n t a n I n d o n e s i a , o p
.
c i t . . h a l . 34.b a r a n g - b a r a n g u n t u k k e mu d i a n d i j u a l k e mb a l i k e p a d a
k o n s u me n / l a n g g a n a n n y a u mu mn y a me mi l i k i s a t u ma c a m t i p e
p e r s e d i a a n y a k n i p e r s e d i a a n b a r a n g d a g a n g a n a t a u d i s i n g k a t
p e r s e d i a a n . S e d a n g k a n p a d a s u a t u p e r u s a h a a n i n d u s t r i y a n g me mp r o s e s b a r a n g - b a r a n g y a n g d i b e l i u n t u k k e mu d i a n d i j u a l k e mb a l i , p a d a u mu mn y a me mp u n y a i t i g a ma c a m t i p e p e r s e d i a a n , y a n g ma s i n g - ma s i n g d i k a i t k a n d e n g a n t a h a p - t a h a p d a l a m p r o s e s p r o d u k s i , y a i t u p e r s e d i a a n b a h a n b a k u ( r a w ma t e r i a l s i n v e n t o r y ) , p e r s e d i a a n b a r a n g d a l a m p r o s e s ( wo r k - i n - p r o c e s s i n v e n t o r y ) d a n p e r s e d i a a n b a r a n g
P e r s e d i a a n b a h a n b a k u t e r d i r i a t a s b a r a n g - b a r a n g d a n b a h a n - b a h a n y a n g a k a n d i g u n a k a n d i d a l a m p r o s e s p r o d u k s i b a r a n g - b a r a n g y a n g n a n t i n y a a k a n d i j u a l . Ba h a n - b a k u i n i d a l a m p e r u s a h a a n t e r s e b u t be l u t n me l a l u i p r o s e s p r o d u k s i s a ma s e k a l i .
b a r a n g d a l a m p r o s e s . Bi a y a o v e r h e a d p a b r i k t e r d i r i a t a s
b i a y a p e l e n g k a p y a n g d i g u n a k a n d a l a m p r o s e s p r o d u k s i ,
mi s a l n y a b a h a n b a k a r d a n o l i me s i n , b i a y a t e n a g a k e r j a
y a n g s e c a r a t i d a k l a n g s u n g me n d u k u n g p r o s e s p r o d u k s i ,
b i a y a p e n y u s u t a n me s i n , g e d u n g p a b r i k d a n p e r a l a t a n
p a b r i k .
P e r s e d i a a n b a r a n g j a d i me r u p a k a n b a r a n g - b a r a n g y a n g
t e l a h s e l e s a i me l a l u i p r o s e s p r o d u k s i d a n s i a p u n t u k
d i j u a l . Bi a y a - b i a y a y a n g me mb e n t u k b a r a n g j a d i t e r d i r i
d a r i b i a y a b a h a n b a k u , b i a y a t e n a g a k e r j a l a n g s u n g d a n
b i a y a o v e r h e a d p a b r i k y a n g t e r s e r a p s e l a ma p r o s e s
p r o d u k s i .
P a d a u mu mn y a p e r s e d i a a n d i n y a t a k a n d a l a m n e r a c a
s e b e s a r h a r g a p o k o k / p e r o l e h a n y a n g b e r s a n g k u t a n , y a n g
me l i p u t i s e l u r u h b i a y a y a n g s e c a r a l a n g s u n g a t a u t i d a k l a n g s u n g t e r j a d i u n t u k me n d a p a t k a n p e r s e d i a a n t e r s e b u t p a d a k e a d a a n d a n t e mp a t s e b a g a i ma n a a d a n y a . 15
J a d i p e r s e d i a a n y a n g d i p e r o l e h p e r u s a h a a n p a d a
u n u n n y a d i n i l a i s e b e s a r h a r g a p e r o l e h a n n y a ( h i s t o r i c a l
c o s t } a t a u s e b e s a r h a r g a p o k o k p r o d u k s i n y a . Ha r g a
p e r o l e h a n me l i p u t i h a r g a me n u r u t f a k t u r d i t a mb a h b i a y a -
b i a y a y a n g d i k e l u a r k a n g u n a me mp e r o l e h p e r s e d i a a n t e r s e b u t
s e p e r t i b i a y a a n g k u t / t r a n s p o r t a s i , b c a ma s u k u n t u k
p e r s e d i a a n y a n g d i i r a p o r , d i k u r a n g i d e n g a n p o t o n g a n h a r g a
a t a u r e t u r p e mb e l i a n . T i d a k t e r ma s u k d a l a m h a r g a p e r o l e h a n
p e r s e d i a a n d i a n t a r a n y a a d a l a h d e n d a a t a u p u n " t e i a ya b u n g a
y a n g t i mb u l / d i k e n a k a n o l e h s u p l i c r a t a s k e t e r l a mb a t a n
p e l u n a s a n k e wa j i b a n a t a s p e mb e l i a n p e r s e d i a a n . Ha r g a p o k o k
p r o d u k s i me l i p u t i s e mu a b i a y a p r o d u k s i y a n g t e l a h t e r j a d i
d a n d i k e l u a r k a n s e l a ma d a l a m me mp r o s e s b a r a n g t e r s e b u t
s a n p a i me n j a d i b a r a n g j a d i y a n g s i a p u n t u k d i j u a l s e p e r t i
b i a y a b a h a n b a k u , b i a y a t e n a g a k e r j a l a n g s u n g d a n b i a y a
o v e r h e a d p a b r i k . P e n i l a i a n p e r s e d i a a n b e r d a s a r k a n h a r g a
p e r o l e h a n n y a j u g a b e r l a k u t e r h a d a p p e r s e d i a a n y a n g ma s i h
d a l a m p e r j a l a n a n , s e h i n g g a p e r s e d i a a n b a h a n b a k u d a l a m
p e r j a l a n a n d i n i l a i s e b e s a r h a r g a p e r o l e h a n n y a .
P e n y i mp a n g a n t e r h a d a p p e n g g u n a a n h a r g a p e r o l e h a n
s e b a g a i d a s a r p e n i l a i a n p e r s e d i a a n d a p a t d i l a k u k a n d a l a m
k e a d a a n t e r t e n t u . He t o d e p e n i l a i a n p e r s e d i a a n t e r s e b u t
d i a n t a r a n y a b e r d a s a r k a n h a r g a t e r e n d a h a n t a r a h a r g a p o k o k
d a n h a r g a p a s a r ( l o we r o f c o s t o r ma r k e t ) .
Da s a r p e n i l a i a n p e r s e d i a a n b e r d a s a r k a n h a r g a
t e r e n d a h a n t a r a h a r g a p o k o k d a n h a r g a p a s a r d a p a t
d i g u n a k a n d a l a m h a l ma n f a a t d a r i p e r s e d i a a n t i d a k l a g i
s e p a d a n d e n g a n h a r g a p o k o k y a n g b e r s a n g k u t a n a t a u d e n g a n
l a i n p e r k a t a a n b a h wa a d a n y a p e r i s t i wa a t a u k e j a d i a n y a n g
me n y e b a b k a n n i l a i p e r s e d i a a n t e r s e b u t b e r b e d a d e n g a n h a r g a
p o k o k , mi s a l n y a k a r e n a k e r u s a k a n f i s i k , p c n y u s u t a n a t a u
t e r j a d i p e r u b a h a n d a l a m t i n g k a t h a r g a .
( n e t r e a l i z a b l e c o s l : ') , d i ma n a me t o d e i n i p a d a u mu mn y a
d i g u n a k a n d a l a m k o n d i s i h a r g a j u a l d a r i p e r s e d i a a n a t a u *
p r o d u k t e r s e b u t d a p a t d i t e n t u k a n s e c a r a p a s t i d a n t i d a k
d i p e r l u k a n b e b a n p e ma s a r a n y a n g b e r a r t i u n t u k me n j u a l
p e r s e d i a a n a t a u p r o d u k t e r s e b u t d a n s e t i a p s a t u a n p r o d u k
d a p a t s a l i n g me n g g a n t i k a n a t a u d a l a m k o n d i s i d i ma n a h a r g a
p o k o k s u l i t u n t u k d i t e n t u k a n .
Un t u k me n e n t u k a n s a l d o p e r s e d i a a n y a n g a d a d i
p e r u s a h a a n d a n h a r g a p o k o k p e r s e d i a a n y a n g d i j u a l y a n g
b i a s a n y a d i s e b u t h a r g a p o k o k p e n j u a l a n d a p a t d i g u n a k a n
s a l a h s a t u d a r i 2 ( d u a ) s i s t e m p e n c a t a t a n p e r s e d i a a n d i
b a wa h i n i , y a i t u :
5 . 1 . S i s t e m p e n c a t a t a n p e r s e d i a a n s e c a r a p e r i o d i k
a wa l p e r i o d e u n t u k me n e n t u k a n j u ml a h p e r s e d i a a n y a n g
t e r s e d i a u n t u k d i p r o s e s ma u p u n j u ml a h y a n g t e r s e d i a u n t u k
d i j u a l . J u ml a h i n i n a n t i n y a a k a n d i k u r a n g i d e n g a n s a l d o
p e r s e d i a a n a k h i r u n t u k me n e n t u k a n h a r g a p o k o k p e n j u a l a n
b a g i p e r u s a h a a n d a g a n g ma u p u n u n t u k me n e n t u k a n j u ml a h
p e r s e d i a a n y a n g d i p a k a i d a l a m p r o s e s p r o d u k s i s e l a ma
p e r i o d e t e r s e b u t b a g i p e r u s a h a a n i n d u s t r i g u n a me n e n t u k a n
b i a y a b a h a n b a k u . J u ml a h b i a y a b a h a n b a k u d i t a mb a h d e n g a n
b i a y a t e n a g a k e r j a l a n g s u n g d a n b i a y a o v e r h e a d p a b r i k
h a s i l n y a me r u p a k a n b i a y a p r o d u k s i . Da l a m p e r u s a h a a n
i n d u s t r i h a r g a p o k o k p e n j u a l a n d i t e n t u k a n d e n g a n c a r a
me n a mb a h k a n b i a y a p r o d u k s i d e n g a n p e r s e d i a a n b a r a n g d a l a m
p r o s e s a wa l d i k u r a n g i d e n g a n p e r s e d i a a n b a r a n g d a l a m
p r o s e s p a d a a k h i r p e r i o d e s e h i n g g a d i k e t a h u i h a r g a p o k o k
p r o d u k s i n y a . J u ml a h h a r g a p o k o k p r o d u k s i d i t a mb a h d e n g a n
p e r s e d i a a n a wa l b a r a n g j a d i d i k u r a n g i d e n g a n p e r s e d i a a n
b a r a n g j a d i p a d a a k h i r p e r i o d e s e h i n g g a d i k e t a h u i j u ml a h
h a r g a p o k o k p e n j u a l a n n y a .
5 . 2 . S i s t e m p e n c a t a t a n p e r s e d i a a n s e c a r a t e r u s - me n e r u s /
p e r p e t u a l ( C. e r j 3 _ e _ t u a l _ I n v e n t o r v S y s t e m) .
k e l u a r b a i k k u a n t i t a s ma u p u n h a r g a n y a s e r t a d a p a t
d i k e t a h u i p u l a h a r g a p o k o k n y a d a n s a l d o d a r i p e r s e d i a a n
d a r i j u ml a h p e r s e d i a a n y a n g t e r s e d i a u n t u k d i j u a l u n t u k
me n e n t u k a n s a l d o a k h i r p e r s e d i a a n .
6 . 1 . Me t o d e p e r t a ma ma s u k p e r t a ma k e l u a r ( F i r s t I n F i r s t
Gu i )
-Be r d a s a r k a n me t o d e i n i d i a s u ms i k a n b a h wa p e mb e b a n a n
p e r s e d i a a n k e h a r g a p o k o k p e n j u a l a n n y a d i d a s a r k a n u r u t a n
t e r j a d i n y a , d i ma n a p e r s e d i a a n y a n g p e r t a ma k a l i / l e b i h
d a h u l u d i b e l i a t a u d i ma s u k k a n d i a n g g a p p e r t a ma ’ k a l i / l e b i h
d a h u l u d i p a k a i a t a u d i j u a l .
Me t o d e ma s u k p e r t a ma k e l u a r p e r t a ma me mp u n y a i
b e b e r a p a k e b a i k a n d i a n t a r a n y a :
- P e r s e d i a a n a k h i r a k a n d i l a p o r k a n s e s u a i d e n g a n h a r g a
t e r a k h i r , s e h i n g g a l e b i h r e a l i s t i k . - Ke mu n g k i n a n d a p a t d i i k u t i s e c a r a f i s i k .
- P e n c a t a t a n h a r g a p o k o k p e r s e d i a a n y a n g d i j u a l l e b i h ma s u k a k a l .
• Me mp e r k e c i l a d a n y a ma n i p u l a s i k e u n t u n g a n . 16 6 . 2 . Me t o d e r a t a - r a t a ( Av e r a g e _ Mc t h o d . ) .
De n g a n me t o d e i n i d i a s u ms i k a n b a h wa s e mu a h a r g a p e r s e d i a a n y a n g d i p a k a i a t a u d i j u a l me mp u n y a i h a r g a p o k o k y a n g s a ma , s e h i n g g a h a r g a p o k o k y a n g d i b e b a n k a n p a d a p e n d a p a t a n h a r u s l a h d i d a s a r k a n p a d a b i a y a r a t a - r a t a n y a d e n g a n me mp e r h a t i k a n h a r g a b e l i n y a d a n j u ml a h s a t u a n y t r ^ d i b e l i d a l a m s u a t u p e r i o d e t e r t e n t u . Ke b a i k a n d a r i me t o d o
i n i a d a l a h " b i s a d i h i n d a r k a n n y a p e mb e b a n a n h a r g a p o k o k
y a n g t e r l a l u r e n d a h a t a u t e r l a l u t i n g g i " . 17
6 . 3 . Me t o d e t e r a k h l r t na s uk p e r t a ma k e l u a r ( La s t I n F i r s t
Qui . )
-De n g a n me n g g u n a k a n me t o d e i n i ma k a d i a s u ms i k a n
b a h wa p e r s e d i a a n y a n g d i j u a l a t a u y a n g d i p a k a i me mp u n y a i
h a r g a p o k o k y a n g t e r a k h i r , s e h i n g g a h a r g a y a n g t e r a k h i r
me r u p a k a n h a r g a y a n g p a l i n g l a y a k u n t u k d i b e b a n k a n p a d a
p e n d a p a t a n n y a .
Ke b a i k a n d a r i p e n g g u n a a n me t o d e i n i a d a l a h :
- Ha r g a p o k o k b a r a n g y a n g d i j u a l a d a l a h h a r g a t e r a k h i r , s e h i n g g a l e b i h r e a l i s t i k .
- Da l a m s i t u a s i f r l u k t a s i h a r g a y a n g t a j a m, h a r g a p o k o k b a r a n g y a n g d i j u a l me n d e k a t i k c b e n a r a n .
- Di d a l a m s i t u a s i f l u k t u a s i h a r g a y a n g t a j a m, h a r g a p o k o k b a r a n g y a n g d i j u a l me r i j a d i t i n g g i , s e h i n g g a l a b a y a n g d i p e r o l e h k e l i h a t a n l e b i h k e c i l , i n i me n y e b a b k a n p e n g u r a n g a n p a j a k . l u
S e d a n g k a n k e l e ma h a n d a r i me t o d e i n i d i a n t a r a n y a a d a l a h :
Me n u r u n k a n l a b a , d i ma n a d a l a m k e a d a a n i n f l a s i p e mb e b a n a n h a r g a t e r a k h i r p e r s e d i a a n p a d a p e n j u a l a n n y a a k a n me n g a k i b a t k a n p c n u r u n a n d a l a m l a b a b c r s i h p e r u s a h a a n .
- S a l d o p e r s e d i a a n y a n g d i s a j i k a n p a d a n e r a c a me n j a d i t i d a k r e a l i s t i k , d i ma n a p e mb e b a n a n h a r g a p o k o k y a n g
