KELOMPOK 4 Behavioral Aspects of Profit Planning and Budgeting

Makalah Akuntansi Keperilakuan

Makalah Akuntansi Keperilakuan

Behavioral Aspects of Profit Planning and Budgeting

Behavioral Aspects of Profit Planning and Budgeting

Oleh : Oleh : A

Ayyu u SSeekkaar r PPrraammeesstthhii 113355002200330011111111004411 A

Affiiffaah h NNaabbiillaahh 113355002200330011111111004422 Ma

Maululididha Pha Prarasasaststininining Prg Primimaa 131350502020303011111111040433

JURUSAN

JURUSAN AKUNTA

AKUNTANSI

NSI

A

AKU!T

KU!TAS "K#N#M

AS "K#N#MI $A

I $AN BI

N BISNIS

SNIS

UNI%"RSITAS BRA&IJA'A

UNI%"RSITAS BRA&IJA'A

()*+

()*+

,-APT"R . ,-APT"R .

Behavioral Aspects of Profit Planning and Budgeting / I Behavioral Aspects of Profit Planning and Budgeting / I

*

*00 ININTTR#R#$U$U,T,TI#I#NN

Pembuatan anggaran adalah tugas teknis !i balik se

Pembuatan anggaran adalah tugas teknis !i balik semua hal teknis terkait denganmua hal teknis terkait dengan

anggaran adalah manusia Manusia membuat anggaran dan harus hidu" dengan hal itu

anggaran adalah manusia Manusia membuat anggaran dan harus hidu" dengan hal itu

As"ek "erilaku dari "enganggaran menga#u "ada "erilaku manusia yang diba$a dalam

As"ek "erilaku dari "enganggaran menga#u "ada "erilaku manusia yang diba$a dalam

 "r%ses

 "r%ses "enyusunan "enyusunan anggaran anggaran dan dan "erilaku "erilaku manusia manusia yang yang disebabkan disebabkan ketika ketika %rang%rang

men#%ba hidu" dengan anggaran Anggaran memiliki dam"ak langsung terhada"

men#%ba hidu" dengan anggaran Anggaran memiliki dam"ak langsung terhada" "erilaku"erilaku

manusia Anggaran memberitahu tentang a"a yang dihara"kan Menem"atkan batasan

manusia Anggaran memberitahu tentang a"a yang dihara"kan Menem"atkan batasan

 "ada

 "ada a"a a"a yang yang da"at da"at dibeli dibeli dan dan bera"a bera"a banyak banyak yang yang mungkin mungkin dihabiskan dihabiskan AnggaranAnggaran

menaha

menahan n tindatindakan mana&erial' dan kan mana&erial' dan meru"meru"akan alasan akan alasan bah$a kiner&a mana&er harus bah$a kiner&a mana&er harus terusterus

dim%nit%r dan standar hasil kiner&a dibandingkan Mana&er sering menghada"i masalah

dim%nit%r dan standar hasil kiner&a dibandingkan Mana&er sering menghada"i masalah

 bah$a

 bah$a sesuatu sesuatu (tidak (tidak dalam dalam anggaran)' anggaran)' atau atau bah$a bah$a *sudah *sudah lebih lebih dari dari anggaran*anggaran*

Anggaran sering di"andang sebagai hambatan bir%krasi atau an#aman untuk kema&uan

Anggaran sering di"andang sebagai hambatan bir%krasi atau an#aman untuk kema&uan

karir  +etidaksukaan dari "r%ses "enganggaran keseluruhan bahkan da"at menyebabkan

karir  +etidaksukaan dari "r%ses "enganggaran keseluruhan bahkan da"at menyebabkan

%rang untuk menyab%tase anggaran

%rang untuk menyab%tase anggaran

(0

(0 T-T-" B" BUSUSININ"S"SS $S $I!I!"M"MMAMA

,amus -%r"%rati%n mem"r%duksi "eralatan rekaman elektr%nik yang di&ual di ,amus -%r"%rati%n mem"r%duksi "eralatan rekaman elektr%nik yang di&ual di sel

selururuh uh AmAmerierika ka SeSerikrikatat  PePen&n&uaualan lan tetelah lah tutumbmbuh uh ststababil il selselamama a 10 10 tatahuhun n NaNamumunn ke

keununtutungnganannynya' a' teltelah ah beberurubabah h dadari ri yayang ng memen&n&anan&i&ikakan n memen&n&adadi i bubururuk k .u.uni ni 1/1/33'' man

mana&ema&emen en "un"un#ak #ak menmenyeye$a $a PauPaul l -%%-%%"er "er sebsebagaagai i dirdirektektur ur "er"eren#en#anaanaan an laba laba dandan men

menugaugaskan skan dia dia untuntuk uk memmemasanasang g sistsistem em "er"eren#en#anaaanaan n lablaba a dan dan "en"enganganggaggaran ran yanyangg k%m"rehensif

k%m"rehensif P%

P%sissisi i babaru ru didi#i#i"t"takakan an kakarenrena a lala"%"%ran ran lalaba ba rurugi gi kukuartartal al "e"ertrtama ama ,a,amumuss -%r

-%r"%r"%rati%ati%n n 1/1/3 3 menmenun&un&ukukkan kan kerkerugiugian an ,%b,%berta erta P%$P%$ellell' ' #%n#%ntr%tr%llerller' ' dan dan AnAnth%th%nyny ,am

,amus us "en"endirdiri i dan dan "re"residsiden en "er"erusausahaahaan' n' se"se"akaakat t bahbah$a $a "en"endekdekatan atan "en"enganganggaggaranran inf%rmal yang diad%"si tahun lalu tidak beker&a dan ke"arahan situasi keuangan menuntut inf%rmal yang diad%"si tahun lalu tidak beker&a dan ke"arahan situasi keuangan menuntut  "erhatian

 "erhatian "enuh "enuh dari dari se%rang se%rang eksekutif eksekutif yang yang ber"engalaman ber"engalaman dalam dalam "eren#anaan"eren#anaan +eu

+euntuntungangan n mulmulai ai menmenuruurun n "ad"ada a tahtahun un 1/1/0: 0: "en"enuruurunan nan berberlanlan&ut &ut ke ke 1/1/1 1 ntntuk uk  mem"erbaiki tren yang tidak menguntungkan' P%$ell melakukan "enganggaran se#ara mem"erbaiki tren yang tidak menguntungkan' P%$ell melakukan "enganggaran se#ara  "artisi"atif'

 "artisi"atif' sistem sistem anggaran anggaran l%nggar l%nggar terstruktur terstruktur "ada "ada tahun tahun 1/2 1/2 !ia !ia meminta meminta mana&er mana&er  lini

lini untuntuk uk menmenyeyerahrahkan kan anganggaragaran n de"de"artartemenemen  !ia !ia sedsedikiikit t memmem%di%difikfikasi asi ini ini untuntuk uk  men#a"ai dera&at k%m"atibilitas seluruh "erusahaan dan k%ns%lidasi ke dalam ren#ana men#a"ai dera&at k%m"atibilitas seluruh "erusahaan dan k%ns%lidasi ke dalam ren#ana %r

%rgaganinisassasi i sese#ar#ara a kekeselselururuhuhanan  AAngnggagaran ran dede"a"artertemementntal al yayang ng didiububah ah kekemumudidianan dik

langkahlangkah "elaksanaan f%rmal' &uga tidak men#%ba tindak lan&ut "eri%dik  sistematis

Sistem "enganggaran yang dilembagakan %leh P%$ell gagal +euntungan &atuh lagi "ada 1/2 P%$ell menghubungkan hasil ini dengan kegagalannya untuk se#ara efektif melaksanakan dan memantau anggaran !ia tidak "unya $aktu untuk menin&au atau mengealuasi ren#ana anggaran yang dia&ukan %leh mana&er de"artemen' dia &uga tidak "unya $aktu untuk beker&a dengan mana&er de"artemen dalam menentukan dan meng%reksi "enyebab inefisiensi %"erasi yang ditun&ukkan dalam la"%ran kiner&a bulanan ,amus "im"inan "erusahaan adalah se%rang insinyur "enelitian yang tidak ingin diganggu dengan rin#ian keuangan 6anyak $aktu P%$ell dihabiskan "ada "ertemuan dengan "enga#ara' bankir' dan k%nsultan keuangan Memiliki Paul -%%"er di "erusahaan memungkinkan dia untuk memenuhi kebutuhan "enting dalam "eren#anaan la ba

-%%"er "er#aya &ika %rang%rang terlibat dalam "embuatan anggaran' mereka akan memiliki gagasan yang lebih baik dari keterbatasan yang dihada"i "erusahaan dan ketergantungan dari de"artemen 7ni akan menghasilkan %rang yang melihat anggaran lebih "%sitif karena mereka mengalami langsung "eran anggaran dalam mengal%kasikan sumber daya yang terbatas untuk bidang "erusahaan yang memiliki kebutuhan yang  "aling mendesak Selain itu' -%%"er menyadari efek "%sitif dari "artisi"asi dalam  "enganggaran terhada" m%tiasi' identifikasi' dan kek%m"akan +arena mana&er   ber"artisi"asi dalam membuat anggaran' mereka memiliki ke"entingan "ribadi dalam  berusaha untuk men#a"ai tu&uan anggaran Mereka merasa satu tu&uan dengan rekan rekan mereka di de"artemen lainnya 7ni membuat lingkungan ker&a yang k%ndusif untuk  hubungan "erers%nal baik dan efisiensi %"erasi

!ilema yang dihada"i -%%"er terutama berkaitan dengan "artisi"asi dan "eran mana&emen "un#ak dalam membentuk lingkungan ker&a A"akah -%%"er mengikuti  "referensi "embuatan anggaran dalam mengembangkan anggaran satu tahun dan menyerukan "artisi"asi mana&erial se#ara dalam "r%ses "eren#anaan' ia mungkin akan gagal dalam tu&uannya membangun kembali tingkat keuntungan masa lalu ,amus dalam $aktu dekat 8al ini karena tahun lalu' "artisi"asi itu tidak efektif digunakan: itu mengakibatkan anggaran berisi hal yang tidak "erlu' "ersaingan dana de"artemen' eg%' sika" negatif terhada" "enganggaran' iri' dan kehilangan k%ntr%l atas standar kualitas 9ahun lalu' "r%ses "embuatan anggaran tidak benar -%%"er menda"at kesan bah$a untuk  melan&utkan "enganggaran dengan "artisi"asi mana&erial se#ara luas tahun ini mungkin menyebabkan "engulangan "erilaku tahun lalu

 Namun' bebera"a hasil negatif da"at berkembang +etika mana&er tidak   ber"artisi"asi dalam meneta"kan tu&uan anggaran' mereka mungkin melihat anggaran

sebagai gangguan yang tidak diinginkan dalam "engambilan ke"utusan mana&erial mereka Mereka mungkin men%lak anggaran' men#%ba untuk merusak itu' atau melihatnya sebagai tekanan Mereka mungkin mulai mem"ertimbangkan -%%"er sebagai musuh Singkatnya' "ermusuhan terhada" "r%ses "enganggaran mungkin ter&adi .ika demikian' ker&a sama yang di"erlukan untuk menyukseskan anggaran dan k%%rdinasi untuk efisiensi %"erasi%nal akan kurang baik !engan demikian' -%%"er harus memutuskan a"akah akan men#%ba &enis anggaran "artisi"atif atau menggunakan  "endekatan yang lebih %t%riter

10 T-" MU!TIP!" UN,TI#NS # PR#IT P!ANNIN2 AN$ BU$2"TIN2

Anggaran adalah ren#ana mana&erial untuk tindakan yang dinyatakan dalam keuangan Meru"akan ren#ana laba k%m"rehensif &angka "endek yang menem"atkan tu&uan dan sasaran mana&emen dalam %"erasi Anggaran adalah alat mana&erial yang men&amin "en#a"aian tu&uan %rganisasi dan memberikan "ed%man untuk %"erasi sehari hari .ika suatu "erusahaan meneta"kan tu&uan untuk meraih "angsa "asar yang lebih  besar' meningkatkan keuntungan' dan meningkatkan #itra di kalangan k%nsumen' maka anggarannya harus berk%mitmen terhada" sumber daya yang di"erlukan untuk men#a"ai tu&uan tersebut Anggaran harus men#erminkan iklan tambahan dan biaya "r%m%si yang di"erlukan untuk memi#u "en&ualan dan meningkatkan #itra 7ni harus men#aku"  "erkiraan biaya ga&i yang di"erlukan untuk mem"ertahankan tenaga "en&ualan yang lebih  besar dan k%misi lebih yang dimaksudkan untuk mem%tiasi usaha "en&ualan yang lebih  besar 7ni harus men#aku" "erkiraan arus kas yang mem"erhitungkan $aktu "enerimaan kas dari "elanggan' "embayaran tunai ke"ada "emas%k' dan antisi"asi "eningkatan "ada  berbagai beban Singkatnya' harus rin#i' anggaran meru"akan #etak biru keuangan  bagaimana "erusahaan menghara"kan untuk ber%"erasi

Anggaran memiliki bebera"a fungsi Perta3a' anggaran adalah hasil akhir dari  "r%ses "eren#anaan "erusahaan Sebagai hasil dari neg%siasi antara angg%ta %rganisasi yang d%minan' mereka me$akili k%nsensus %rganisasi tentang tu&uan %"erasi untuk masa de"an Kedua' anggaran adalah #etak biru "erusahaan untuk bertindak' yang men#erminkan "ri%ritas mana&emen dalam al%kasi sumber daya %rganisasi Anggaran menun&ukkan bagaimana berbagai sub unit %rganisasi seharusnya beker&a sesuai arah  "en#a"aian tu&uan "erusahaan se#ara keseluruhan Ketiga' anggaran bertindak sebagai  "erangkat k%munikasi internal yang menghubungkan berbagai de"artemen atau diisi

%rganisasi dengan satu sama lain dan dengan mana&emen "un#ak Pesan mengalir dari mana&emen "un#ak ke tingkat %rganisasi yang lebih rendah yang berisi eks"ektasi kiner&a dan standar Pesan mengalir dari de"artemen ke de"artemen berfungsi untuk  mengk%%rdinasikan dan memfasilitasi kegiatan %rganisasi se#ara keseluruhan Pesan yang mengalir dari de"artemen untuk mana&emen "un#ak berisi "en&elasan %"erasi%nal anggaran "en#a"aian atau "enyim"angan

Kee3pat' dengan menyatakan tu&uan dalam kriteria kiner&a yang terukur' anggaran berfungsi sebagai standar terhada" hasil %"erasi yang sebenarnya da"at dibandingkan 7ni adalah dasar untuk mengealuasi biaya kiner&a dan "r%fit mana&er   "usat Keli3a' anggaran berfungsi sebagai alat k%ntr%l yang memungkinkan mana&emen

untuk menentukan bidang "erusahaan yang kuat atau lemah 8al ini memungkinkan mana&emen untuk menentukan tindakan k%reksi yang te"at Keena3' anggaran men#%ba untuk mem"engaruhi dan mem%tiasi mana&er dan karya$an untuk terus bertindak  dengan #ara yang k%nsisten dengan %"erasi yang efektif dan efisien selaras dengan tu&uan %rganisasi Anggaran telah men&adi alat mana&emen untuk "eren#anaan dan kegiatan  "engendalian %rganisasi

40 A B"-A%I#RA! #%"R%I"& # T-" BU$2"T5MAKIN2 PR#,"SS

Ada 3 hal utama dalam "r%ses "embuatan anggaran yaitu "eneta"an tu&uan'  "elaksanaan' serta k%ntr%l dan ealuasi kiner&a ntuk mengembangkan anggaran atau  "eren#anaan laba' langkahlangkah berurutan tertentu harus diambil Perta3a' mana&emen "un#ak harus memutuskan a"a tu&uan &angka "endek "erusahaan dan strategi a"a yang akan digunakan untuk men#a"ai hal tersebut 9u&uan adalah hasil yang ingin di#a"ai Strategi adalah sarana untuk men#a"ai tu&uan Kedua' tu&uan harus diteta"kan dan sumber daya yang a"a yang harus dial%kasikan  9u&uan adalah kuantifikasi &arak   "endek dari tu&uan

Ketiga' anggaran atau "eren#anaan laba k%m"rehensif harus disia"kan' kemudian disetu&ui %leh mana&emen "un#ak Setelah disetu&ui' harus dik%munikasikan ke"ada su"eris%r dan karya$an yang akan meng%ntr%l kiner&anya Pada akhirn6a' itu digunakan untuk meng%ntr%l biaya dan menentukan area masalah dalam %rganisasi dengan se#ara berkala membandingkan hasil kiner&a aktual dengan tu&uan anggaran 7nteraksi manusia di"erlukan "ada setia" langkah "r%ses "enganggaran !engan demikian' as"ek "erilaku dari "enganggaran harus di"ahami se"enuhnya untuk  menghindari efek sam"ing disfungsi%nal manusia terkait "enganggaran

+egiatan "eren#anaan dimulai dengan "en&abaran tu&uan %rganisasi yang luas men&adi tu&uan aktiitas s"esifik ntuk mengembangkan ren#ana realistis dan membuat anggaran yang bisa ditera"kan' interaksi yang luas di"erlukan antara lini %rganisasi dan staf mana&er %rganisasi Pengendali dan direktur "eren#anaan memainkan "eran kun#i dalam "r%ses "embuatan anggaran Mereka bertanggung  &a$ab untuk memulai dan mengel%la "r%ses "embuatan anggaran dan untuk 

membantu "ers%nil lini lainnya +etika merumuskan tu&uan %rganisasi dan mener&emahkannya ke dalam tu&uan %"erasi' ke"edulian harus dilakukan untuk  membangun hirarki tu&uan dan sasaran yang baik' realistis dan selaras dengan tu&uan dan kebutuhan mana&er dan karya$an

.ika k%m"atibel dengan struktur %rganisasi dan gaya ke"emim"inan' mana&er tingkat yang lebih rendah dan karya$an harus diberikan kesem"atan untuk ber"artisi"asi dalam "r%ses "eneta"an tu&uan karena mereka memungkinkan untuk  mengidentifikasi dan menerima tu&uan yang telah mereka bantu rumuskan 9u&uan yang realistis dibangun melalui "artisi"asi yang akan mem"engaruhi tingkat as"irasi mana&er dan karya$an +urangnya "artisi"asi da"at mengakibatkan se&umlah  "erilaku disfungsi%nal +%nse"k%nse" "erilaku utama yang berdam"ak "ada fase  "eneta"an tu&uan dari "r%ses "eren#anaan adalah "artisi"asi' keselarasan' dan

k%mitmen

(0 I3ple3entation Stage

Pada taha" im"lementasi' ren#ana f%rmal digunakan untuk mengk%munikasikan tu&uan dan strategi %rganisasi dan mem%tiasi %rang dalam %rganisasi 8al ini di#a"ai dengan memberikan tu&uan kiner&a rin#i ntuk ren#ana ker&a' harus dik%munikasikan se#ara efektif kesalah"ahaman harus segera dideteksi dan diatasi +%nse" utama "erilaku yang mem"engaruhi taha" im"lementasi adalah k%munikasi' ker&asama' dan k%%rdinasi

10 ,ontrol and Perfor3ance "valuation Stage

Setelah anggaran diim"lementasikan' maka berfungsi sebagai elemen kun#i dalam sistem k%ntr%l 7ni men&adi t%l%k ukur terhada" kiner&a aktual dan berfungsi sebagai dasar untuk mana&emen dengan "enge#ualian Perlu ditun&ukkan bah$a mana&emen dengan "enge#ualian tidak "er#aya bah$a hanya arians yang tidak menguntungkan yang "erlu diselidiki Sebaliknya' mana&er harus f%kus "ertama "ada arians yang

tidak menguntungkan Memang' untuk mem"ertahankan efisiensi dalam %"erasi' baik  di atas standar dan standar kiner&a harus diakui dan diselidiki

;arians yang menguntungkan dan kiner&a di atas standar akan mengindikasikan  bagaimana "eri%de masa mendatang akan bermanfaat dengan mentransfer   "engetahuan dan tekn%l%gi untuk %"erasi seru"a Sebagai alternatif' arians yang

menguntungkan da"at menun&ukkan "erlunya "enyesuaian anggaran ;arians yang tidak menguntungkan dan kiner&a di ba$ah standar harus memi#u tindakan "erbaikan segera untuk menghindari biaya yang mahal +ebi&akan mana&emen' sika"' dan tindakan dalam ealuasi kiner&a dan arian memiliki se&umlah k%nsekuensi "erilaku 6ebera"a k%nsekuensi "erilaku antara lain tekanan' m%tiasi' as"irasi' dan ke#emasan

70 $'SUN,TI#NA! ,#NS"8U"N,"S # T-" BU$2"T5MAKIN2 PR#,"SS 6ebera"a fungsi anggaran sebagai "eneta"an tu&uan' k%ntr%l' dan mekanisme ealuasi kiner&a da"at memi#u berbagai k%nsekuensi disfungsi%nal se"erti :

40 $istrust

Anggaran terdiri dari satu set tu&uan tertentu Meski"un da"at disesuaikan untuk  namun anggaran adalah sumber tekanan yang da"at membuat ketidak"er#ayaan'  "ermusuhan' dan menyebabkan menurunnya kiner&a Penelitian telah menemukan  banyak ketidak"er#ayaan dari seluruh "r%ses "enganggaran "ada leel "enga$asan Alasan untuk tidak "er#aya didasarkan "ada keyakinan "enga$as su"eris%r  bah$a:

-

Anggaran #enderung menggam"angkan atau mendist%rsi situasi nyata dan

gagal untuk mem"rediksi ariasi dari fakt%r eksternal

-

Anggaran tidak #uku" men#erminkan ariabel kualitatif se"erti mengetahui

 bagaimana tenaga ker&a' kualitas bahan' dan efisiensi mesin

-

Anggaran hanya menegaskan a"a yang sudah diketahui su"eris%r 

-

Anggaran sering digunakan untuk memani"ulasi "enga$as su"eris%r

sehingga indikasi ukuran kiner&a di#urigai

-

<a"%ran anggaran menekankan hasil' bukan alasan

-

Anggaran mengganggu gaya ke"emim"inan su"eris%r

-

Anggaran #enderung menekankan kegagalan

70 Resistance

Meski"un anggaran se#ara luas digunakan dan manfaatnya sangat mendukung' namun masih seringkali ditentang %leh banyak "eserta %rganisasi <iteratur dalam ilmu' mana&emen' dan bidang s%sial %rganisasi "erilaku menggambarkan fen%mena resistensi karya$an untuk berubah 6anyak %rang men&adi terbiasa dengan #ara#ara

tertentu dalam melakukan sesuatu dan tidak tertarik untuk berubah 7ni adalah tantangan untuk mana&emen untuk mengatasi resistensi dan berhasil mem"erkenalkan in%asi baru yang da"at meningkatkan kiner&a %rganisasi Alasan lain untuk resistensi anggaran adalah bah$a "r%ses anggaran membutuhkan banyak $aktu dan "erhatian Akhirnya' banyak mana&er dan su"eris%r tidak memahami selukbeluk "embuatan anggaran

+0 Internal ,onflict

Anggaran membutuhkan interaksi antara %rang%rang di tingkat berbagai tingkat dalam %rganisas +%nflik internal da"at berkembang sebagai hasil dari interaksi ini' atau sebagai akibat dari la"%ran kiner&a yang membandingkan satu de"artemen ke de"artemen lain =e&ala yang "aling umum dari k%nflik adalah ketidakmam"uan untuk men#a"ai ker&asama inter"ers%nal dan antarkel%m"%k selama "r%ses  "embuatan anggaran +%nflik internal men#i"takan lingkungan ker&a yang

k%m"etitif +%nflik da"at menyebabkan %rang untuk f%kus se#ara eksklusif "ada kebutuhan de"artemen mereka sendiri dari"ada kebutuhan %rganisasi Situasi ini membuat keselarasan tu&uan lebih sulit Persaingan antara ba$ahan akan meningkat dan kualitas "eker&aan da"at menurun ntuk mengakhiri siklus' mana&emen harus mengidentifikasi dan mendiagn%sa "enyebabnya +emudian' tindakan untuk  meringankan k%nflik intermal dan memulihkan hubungan ker&a yang harm%nis dan  "r%duktif da"at dimulai

90 #ther Un:anted Side "ffects

Anggaran da"at menghasilkan efek sam"ing yang tidak diinginkan lainnya Salah satunya adalah "embentukan kel%m"%k inf%rmal ke#il yang beker&a terhada" tu&uan anggaran +el%m"%k karya$an ini biasanya dibentuk untuk memerangi k%nflik  internal dan tekanan "embentukan anggaran Namun' tu&uan mereka mungkin  bertentangan dengan tu&uan %rganisasi' dan efek dari kegiatan mereka mungkin  bertentangan dengan tu&uan mereka untuk mengurangi ketegangan +el%m"%k 

karya$an ini kadangkadang mengalihkan tanggung &a$ab ke"ada de"artemen lain' mem"ertanyakan aliditas data anggaran' dan mel%bi untuk standar yang lebih rendah Situasi se"erti membuat sulit untuk fungsi staf akuntansi se#ara efektif  melaksanakan' membuat ketegangan di iklim %rganisasi' dan merusak kegunaan anggaran

Anggaran sering diangga" sebagai tekanan mana&erial Orang%rang merasa tekanan saat mana&emen "un#ak men#%ba untuk meningkatkan efisiensi dengan menda"atkan lebih banyak %ut"ut dari tingkat in"ut Sementara bebera"a tekanan yang berlebihan da"at berhubungan dengan frustrasi' em%si' dan "enyakit fisik yang disebabkan %leh stres 9ekanan anggaran yang "aling akut adalah bagi su"eris%r yang bertanggung  &a$ab untuk memenuhi tu&uan tertentu Maka ini memungkinkan su"eris%r akan men#a"ai tu&uan dengan mani"ulasi data terangterangan atau dengan membuat ke"utusan %"erasi yang meningkatkan kiner&a se#ara langsung teta"i membahayakan  "erusahaan dalam &angka "an&ang

>fek sam"ing lain yang mungkin berkembang adalah "enekanan yang berlebihan terhada" kiner&a de"artemen dan "enekanan yang kurang "ada kiner&a %rganisasi se#ara keseluruhan !engan memf%kuskan "erhatian se#ara eksklusif "ada kiner&a de"artemen' ketergantungan antar de"artemen dan ek%n%mi da"at diabaikan Masalah yang terkait dengan "r%ses "enganggaran tidak harus berarti bah$a "r%ses akan dibuang' melainkan "ertimbangan untuk hatihati di"erlukan untuk  menda"atkan efek yang diinginkan ntuk membuat ker&a anggaran' karya$an harus dibuat sadar akan fungsi anggaran sebagai alat "%sitif untuk membuat %"erasi  "erusahaan lebih baik !an %rang harus bela&ar untuk mengangga" anggaran sebagai

alat untuk membangun keselarasan tu&uan dan sebagai standar kiner&a yang dimaksudkan untuk menguntungkan semua angg%ta "erusahaan

Se%rang mana&emen ber"endidikan dan tenaga ker&a memungkinkan untuk beker&a sama dalam "embuatan anggaran dan "eren#anaan laba 9an"a "endidikan anggaran' ker&a sama tersebut kurang mungkin 9idak "eduli sebera"a #anggih teknik anggaran'  "r%ses anggaran mungkin menguras dana "erusahaan lebih banyak ke#uali "%tensi

masalah yang dibahas sebelumnya ditangani dengan te"at

+0 R"!"%ANT B"-A%I#RA! S,I"N," ,#N,"PTS IN T-" P!ANNIN2 "N%IR#NM"NT

.0 The I3pact of the Planning "nviron3ent

Sebelum kita mendiskusikan k%nse" "erilaku yang mem"engaruhi "r%ses  "eren#anaan atau "embuatan budget' sangatlah "enting untuk mengetahui fakt%r

fakt%r yang menyebabkan ariasi dalam "eren#anaan

 Organi?ati%nal Si?e and Stru#ture kuran dan Struktur Organisasi

kuran dan struktur %rganisasi mem"engaruhi "erilaku sese%rang dan "%la interaksi dalam taha" "eneta"an tu&uan tu&uan' im"lementasi' k%ntr%l serta

im"lementasi dalam "r%ses "eren#anaan kuran %rganisasi dilihat dari  &umlah karya$an' %lume "en&ualan' &umlah kant%r #abang dan lainnya Sedangkan struktur %rganisasi biasanya meru&uk "ada hubungan f%rmal dan inf%rmal antar angg%ta %rganisasi Se"erti &umlah la"isan %t%ritas' &umlah  "%sisi dalam masingmasing la"isan' tanggung &a$ab "ada masingmasing  &abatan kuran %rganisasi mem"engaruhi struktur %rganisasi Pada  "erusahaan ke#il' struktur "eren#anaan dan k%ntr%l relatif lebih sim"el karena aktiitas %rganisasi hanya di&alankan %leh se&umlah %rang sehingga aktiitasnya lebih mudah dik%ntr%l dan masalah keselarasan tu&uan da"at lebih mudah diatasi Sedangkan "erusahaan besar sebaliknya' "erusahaan  besar umumnya harus mengembangkan struktur bir%kratis yang rumit

!alam %rganisasi dengan bir%krasi besar' sistem "eren#anaan harus di desain untuk mengurangi kemungkinan mana&er yang tidak "uas untuk  mem"raktekan "embangkangan terhada" "erusahaan dan &uga sistem  "eren#anaan harus mengurangi ketidakaselarasan tu&uan <ingkungan  "eren#anaan &uga di"engaruhi %leh tingkat %t%n%mi' hak "rer%gatif   "engambilan ke"utusan yang diberikan ke"ada subunit atau diba$ah mana&er

As"ek ini biasanya ditun&ukkan dalam bentuk sentralisasi atau desentralisasi Sentralisasi ditandai dengan "emusatan "engambilan ke"utusan ada "ada tingkat mana&erial yang lebih tinggi sedangkan desentralisasi memungkinkan tingkat mana&er yang lebih rendah untuk membuat ke"utusan

 <eadershi" Styles =aya +e"emim"inan

=aya ke"emim"inan &uga mem"engaruhi lingkungan "eren#anaan  "erusahaan 9e%ri @ dari M#=reg%r menyebutkan bagaimana sebuah gaya ke"emim"inan %t%riter .ika dia"likasikan dalam fungsi "eren#anaan' te%ri ini mengim"likasikan &ika anggaran disia"kan %leh mana&emen "un#ak dan dibebankan ke"ada mana&emen di tingkat lebih rendah !alam gaya ke"emim"inan %t%riter' anggaran di"andang sebagai alat k%ntr%l mana&emen yang dibuat untuk memastikan kesesuaian karya$an dengan hara"an mana&emen "un#ak +e"emim"inan %t%riter dengan &elas memfasilitasi aktiitas k%ntr%l dan k%%rdinasi' terutama ketika tanggung&a$ab atas tugas  &elas =aya ini efisien dalam kasus "erbedaan bahasa atau budaya ta"i kekurangannya adalah tidak mend%r%ng "artisi"asi karya$an dan da"at

menyebabkan tekanan atas anggaran yang berlebihan' ke#emasan hingga gangguan m%tiasi

6erbeda dengan 9e%ri  dari M#=reg%r mengenai gaya ke"emim"inan dem%kratis yang mend%r%ng karya$an untuk terlibat dan ber"artisi"asi dalam  "embuatan tu&uan dan ke"utusan =aya ini memungkinkan "r%ses "embuatan anggaran yang fleksibel dan memberi karya$an kesem"atan untuk terlibat agar memberi ide bagaimana seharusnya %rganisasi ber%"erasi dan menggunakan kemam"uan mereka se#ara efektif !engan "endekatan ini' lebih banyak $aktu yang dibutuhkan dalam membuat anggaran karena k%munikasi dan neg%siasi antar de"artemen sangat dibutuhkan 9a"i menurut  "enelitian %rang yang terlibat dalam "embuatan suatu tu&uan biasanya akan  berusaha lebih kuat untuk men#a"ai tu&uan tersebut Sementara itu' 8%"$%%d membedakan gaya ke"emim"inan men&adi budget-constrained dan  profit-conscious Budget constrained mengealuasi ba$ahan berdasar sebera"a baik  anggaran &angka "endeknya ter#a"ai sedangkan  profit-conscious lebih  berf%kus "ada "en#a"aian &angka "an&ang sehingga tidak terlalu menekankan

ketaatan "ada anggaran saat ini

 Stability %f Organi?ati%nal >nir%nment Stablitas <ingkungan Organisasi Bakt%r lainnya yang mem"engaruhi lingkungan "eren#anaan adalah lingkungan eskternal %rganisasi se"erti iklim "%litik dan ek%n%mi ,esik% dalam lingkungan yang stabil sangatlah terbatas dan memungkinkan "r%ses  "eneta"an tu&uan men&adi dem%kratis dan "artisi"atif Sedangkan "erubahan lingkungan yang #e"at akan menghasilkan situasi beresik% tinggi ntuk  mengatasi "erubahan se"erti itu' ke"utusan harus dibuat se#ara #e"at dan meyakinkan Penyesuaian tu&uan dan atau strategi sering kali dibutuhkan Pada #%nt%h tersebut' gaya ke"emim"inan yang %t%riter terbukti lebih efisien digunakan dibanding gaya ke"emim"inan dem%kratis"artisi"atif

,-APT"R ;

Behavioral Aspects of Profit Planning and Budgeting / II

*0 R"!"%ANT B"-A%I#RA! S,I"N," ,#N,"PTS IN T-" BU$2"TIN2 PR#,"SS

;0 The 2oal5Setting Stage <Tahap Penetapan Tu=uan>

Setelah mem"ela&ari fakt%rfakt%r yang mem"engaruhi "erilaku dalam lingkungan  "eren#anaan' sekarang kita mem"ela&ari k%nse" yang mem"engaruhi "erilaku dalam taha" "eneta"an tu&uan !alam taha" ini' tu&uan umum mana&emen "un#ak di&abarkan dalam tu&uan yang "asti dan terukur untuk %rganisasi dan untuk masingmasing subunit utama 8arus diingat bah$a seluruh %rang dalam %rganisasi bertanggung  &a$ab dalam menentukan tu&uan dan meneta"kan sasaran serta bertanggung &a$ab

dalam men#a"ai keduanya 9u&uan %rganisasi sangat di"engaruhi %leh tu&uan dari angg%ta %rganisasi yang d%minan' yang memiliki k%ntr%l atas sumber daya %rganisasi 9u&uan da"at dilihat sebagai suatu k%m"r%mi yang rumit atas kebutuhan dan tu&uan indiidu atau "ribadi yang seringkali saling bertentangan

 =%al -%ngruen#e +eselarasan 9u&uan

Masalah utama yang dihada"i dalam taha" "eneta"an tu&uan adalah  bagaimana untuk men#a"ai kesesuaian antara tu&uan yang dibuat %rganisasi dengan tu&uan masingmasing subunit dan angg%ta yang ber"artisi"asi +eselarasan atau kesesuaian tu&uan ter&adi ketika indiidu merasa bah$a kebutuhan "ribadi mereka ter"uaskan dengan men#a"ai tu&uan %rganisasi .ika tu&uan %rganisasi diangga" sebagai sarana untuk men#a"ai tu&uan "ribadi atau untuk memuaskan kebutuhan "ribadi' maka hal ini akan mem%tiasi karya$an untuk men#a"ai tu&uan tersebut

Pr%yek dengan tantangan yang tidak biasa akan memenuhi kebutuhan indiidu atas aktualisasi dan harga diri karena %rang akan merasa terh%rmat  &ika diberi tugas yang "enting dan sulit' lalu kemudian usaha mereka akan meningkat untuk men&amin kiner&a yang sukses +esesuaian antara tu&uan %rganisasi dan indiidu da"at "ula ditingkatkan dengan men&elaskan ke karya$an alasan yang men&adi dasar tu&uan %rganisasi +arena tu&uan %rganisasi dan indiidu sangat statis' maka kesesuian antara %rganisasi dan indiidu harus dibuat kembali se#ara berkala' karena kalau tidak akan mun#ul

 berbagai masalah se"erti hilangnya semangat k%m"etisi akan menggantikan ker&a sama dalam %rganisasi

 Parti#i"ati%n Partisi"asi

Partisi"asi adalah sebuah ("r%ses "engambilan ke"utusan bersama %leh dua  "ihak atau lebih dimana ke"utusan tersebut memiliki efek di masa de"an terhada" mereka) Atau dengan kata lain' "eker&a dan mana&er di tingkat  ba$ah memiliki "engaruh dalam "r%ses mana&emen +etika dia"likasikan kedalam "eren#anaan' "artisi"asi menga#u "ada keterlibatan mana&er tingkat menengah dan rendah dalam ke"utusan yang mengarah "ada "enentuan tu&uan %"erasi%nal dan "eneta"an tu&uan "erusahaan 8am"ir seluruh  "enelitian menyim"ulkan bah$a "artisi"asi menguntungkan %rganisasi karena mem"engaruhi se#ara "%sitif sika" karya$an' meningkatkan kualitas dan kuantitas "r%duksi serta ker&asama antar mana&er

!alam arti luas' "artisi"asi adalah inti dari "r%ses dem%krasi dan tidaklah $a&ar &ika ditem"atkan dalam struktur %rganisasi yang %t%riter Perusahaan dengan gaya ke"emim"inan dem%kratis dan struktur %rganisasi desentralisasi memungkinkan "artisi"asi mana&emen yang lebih besar dalam ke"utusan  "eneta"an anggaran 6anyak dari "erusahaan ini yang mend%r%ng baik 

mana&er tingkat rendah mau"un karya$annya untuk berk%ntribusi dalam  "r%ses "eren#anaan Agar "artisi"asi yang dilakukan men&adi efektif'  "artisi"an harus memiliki in"ut nyata terhada" ke"utusan dan "andangan

mereka harus memberi se&umlah "engaruh dalam ke"utusan akhir  6enefits fr%m Parti#i"ati%n Manfaat dari Partisi"asi

Salah satu keuntungan "artisi"asi yang berhasil adalah "artisi"an men&adi lebih melibatkan dirinya dan tidak hanya terlibat dalam tugas di  "eker&aannya 8al ini meningkatkan semangat dan mend%r%ng inisiatif yang lebih besar di semua tingkatan mana&emen Partisi"asi yang berarti atau  bermakna &uga meningkatkan kek%m"akan kel%m"%k yang dimana #enderung

meningkatkan ker&asama diantara angg%ta kel%m"%k dalam "eneta"an tu&uan 9u&uan "erusahaan yang %rang%rang bantu bangun akan diangga" sesuai dengan tu&uan "ribadi mereka sendiri Pr%ses ini disebut  goal internalization. Partisi"asi yang berarti &uga ditandai dengan berkurangnya tekanan dan ke#emasan terkait anggaran 8al ini karena %rang yang ber"artisi"asi dalam

 "eneta"an tu&uan mengetahui &ika tu&uannya masuk akal dan da"at di#a"ai Partisi"asi &uga da"at mengurangi kesen&angan dalam "engal%kasian sumberdaya %rganisasi dalam subunit

 <imitati%ns and Pr%blems 6erbagai 6atasan dan Masalah

Calau"un dalam k%ndisi "aling ideal' "artisi"asi dalam "eneta"an tu&uan teta" memiliki batasan Pr%ses "artisi"asi memberikan mana&er kekuatan untuk meneta"kan isi dari anggaran +ekuatan ini sering digunakan dengan #ara yang memberi akibat disfungsi terhada" %rganisasi -%nt%hnya' mana&er  mungkin sa&a melakukan ”organizational slack” atau kel%nggaran %rganisasi dalam anggaranya Slack atau kel%nggaran adalah "erbedaan antara sumberdaya yang sebenarnya dibutuhkan untuk menyelesaikan tugas se#ara efisien dan &umlah sumberdaya lebih besar yang dial%kasikan dalam tugas Mana&er membuat kel%nggaran ini dengan merendahkan "erkiraan  "enda"atan dan melebihkan "erkiraan biaya hal ini agar menghasilkan batas aman sehingga da"at men#a"ai tu&uan anggaran 8al ini mengurangi tekanan terkait anggaran dan rasa frustasi karena anggaran yang ketat Sehingga memungkinkan mana&er untuk lebih fleksibel dan lebih "asti dalam men#a"ai tu&uan "ribadi dan %rganisasi 6ebera"a mengatakan kel%nggaran dengan  &umlah ke#il dibutuhkan karena mengurangi se&umlah tekanan dan memb%lehkan adanya "er#am"uran tu&uan %rganisasi dan "ribadi sehingga keselarasan tu&uan lebih mungkin ter&adi

9eta"i kel%nggaran yang berlebihan &elas akan merugikan ke"entingan %rganisasi .ika tu&uan anggaran sangat mudah di#a"ai karena kel%nggaran tersebut maka keuntungan m%tiasi%nal akan men&adi ke#il atau bahkan men&adi tidak ada Orang%rang akan beker&a se#ara tidak %"timal 9a"i &ika tu&uan anggaran sulit di#a"ai dan kiner&a aktual mulai menyim"ang dari standar maka biasanya %rang%rang akan men#%ba meningkatkan kiner&a mereka

.ika "enyim"angan anggaran semakin besar maka %rang akan semakin "atah semangat dan berhenti men#%ba mem"erbaiki situasi 7ntinya' &ika anggaran terlalu ketat atau terlalu l%nggar atau dibuat dengan kel%nggaran berlebihan atau tidak samasekali akan menghasilkan res"%n "erilaku yang tidak men&adi

ke"entingan utama "erusahaan bebera"a "eneliti meng%bserasi bebera"a masalah yang berhubungan dengan "eneta"an tu&uan yang "artisi"atif yaitu se&umlah "erusahaan yang menggunakan anggaran "artisi"atif ta"i sebenarnya tidak karena sebenarnya mereka yang terlibat hanya ber"artisi"asi se#ara semu atau  pseudoparticipation. aitu #%nt%hnya ketika "emegang k%ntr%l mengundang "ara "artisi"an untuk datang ke diskusi mengenai anggaran' kebanyakan dari "artisi"an itu hanya datang' duduk dan setu&u terhada" a"a yang sudah ada

+ebanyakan tidak mengatakan a"a yang sebenarnya di"ikirkan <alu  "emegang k%ntr%l meminta mereka menandatangani anggaran baru tersebut sehingga mereka diangga" setu&u dengan anggaran yang baru +etika ada sesuatu yang tidak sesuai mereka tidak da"at menga&ukan #%m"lain karena mereka sudah menandatangani anggaran tersebut sebagai tanda mereka hadir  dan menyetu&ui anggaran saat ra"at sebelumnya Partisi"asi semu diragukan akan memberikan keuntungan "ada %rganisasi +arena itu dibanding menimbulkan masalah m%ral dan m%tiasi yang serius' &ika suatu "erusahaan tidak da"at menggunakan "artisi"asi sebenarnya dengan efektif maka akan lebih baik &ika "erusahaan itu mengikuti "raktik anggaran yang %t%riter 

*)0 The I3ple3entation Stage

Setelah tu&uan %rganisasi telah diteta"kan' direktur "eren#anaan mengk%ns%lidasikan mereka ke dalam anggaran resmi yang k%m"rehensif Perusahaan ini lebar #etak biru untuk tindakan ini kemudian disetu&ui %leh "residen atau direksi Anggaran tersebut dilaksanakan melalui k%munikasi ke"ada "ers%nil %rganisasi kun#i 7ni memberitahu mereka dari hara"an mana&emen' al%kasi sumber daya' ku%ta "r%duksi dan batas $aktu

ntuk membuat anggaran ker&a' semua karya$an harus bela&ar untuk melihatnya sebagai kendaraan "%sitif bagi tindakan %rganisasi dan sebagai "erbaikan dari"ada  beban atau sen&ata mana&emen Mereka harus bela&ar untuk mem"ertimbangkan anggaran sebagai alat mana&erial untuk "eren#anaan dan "engendalian kegiatan %rganisasi 9an"a "emahaman se"erti itu' bahkan "r%ses "enganggaran yang "aling

teknis #anggih mungkin men&adi menguras dana "erusahaan dan gagal untuk  meningkatkan efisiensi %"erasi%nal

 -%mmuni#ating the 6udget

-%ntr%ller atau direktur "eren#anaan bertanggung &a$ab untuk melaksanakan anggaran 8al ini di#a"ai dengan mengk%munikasikan tu&uan %"erasi%nal yang telah disetu&ui untuk %rang%rang di tingkat %rganisasi yang lebih rendah 7ni kadangkadang disebut sebagai *men&ual* anggaran ke ba$ah 6anyak masalah k%munikasi yang k%m"leks da"at berkembang "ada tugas  &ual ini karena "esan harus di"ahami %leh %rang%rang yang memiliki  beragam latar belakang dan "elatihan dan yang beker&a di tingkat %rganisasi yang berbeda ntuk mengurangi bebera"a masalah "%tensial' #%ntr%ller  harus mener&emahkan tu&uan %rganisasi se#ara keseluruhan dalam sub tu&uan dimengerti untuk setia" sub unit %rganisasi

Sub tu&uan da"at dik%munikasikan se#ara efektif &ika mereka se#ara "ribadi men&elaskan dan ditambah dengan "ed%man tertulis mau"un inf%rmal diskusi tindak lan&ut dengan "ara "emim"in subunit Artinya' direktur "eren#anaan harus men&elaskan dasardasar "r%ses anggaran "embuatan dan asumsi yang mengakibatkan &umlah anggaran akhir .ika tingkat inflasi' misalnya' harus di"ertimbangkan ketika anggaran sedang disatukan' maka direktur   "eren#anaan harus menun&ukkan menga"a tingkat tertentu digunakan

!emikian &uga' %rang%rang di tingkat yang lebih rendah harus diberitahu asumsi mengenai al%kasi biaya' "ri%ritas "emasaran' eks"ektasi ek%n%mi' dan masalah lainnya diantisi"asi %leh "erusahaan

Selain 1n untuk tu&uan menginf%rmasikan mana&er tingkat lebih rendah dari tanggung &a$ab mereka' k%munikasi dari sub tu&uan anggaran &uga dimaksudkan untuk memenangkan ke"er#ayaan dari tingkat yang lebih rendah "ers%nnel Sebagai #%nt%h' &ika mana&emen "un#ak memiliki keraguan tentang kelayakan mem"er%leh tu&uan %rganisasi' "erse"si ini mungkin se#ara tidak senga&a disam"aikan ke"ada ba$ahan dan mend%r%ng "erilaku yang tidak diinginkan !engan demikian' mana&emen "un#ak harus memastikan  bah$a tu&uan yang realistis diteta"kan +emudian mana&emen t%" da"at menun&ukkan ke"er#ayaan dalam membuat anggaran yang akan mengins"irasi "erilaku yang diinginkan di ba$ahan

 -%%r"erati%n and -%%rdinati%n

Pelaksanaan anggaran sukses membutuhkan ker&a sama dari %rang%rang dengan keteram"ilan dan bakat se#ara luas beragam Setia" dimensi ren#ana harus hatihati men&elaskan ke"ada mereka yang bertanggung &a$ab untuk  tindakan untuk mengembangkan di dalamnya rasa keterlibatan mereka sendiri dan "entingnya dalam k%nteks anggaran keseluruhan 7ni &uga akan menun&ukkan tugas yang saling berhubungan yang terdiri dari seluruh aktiitas %rganisasi dan akan mengungka"kan "eran yang masingmasing memainkan subunit Peren#anaan ker&asama antar subunit Masalahmasalah ini harus ditangani se#e"at terdeteksi untuk menghindari k%nsekuensi %rganisasi yang lebih serius

!irektur Peren#anaan &uga harus menyadari sika" %rang terhada" anggaran dan "r%ses anggaran "embuatan .ika anggaran diadakan dalam hal rendah dengan mana&emen keuangan n%n' itu kurang mungkin untuk diterima 8al ini menimbulkan masalah ber"%tensi berat bagi kiner&a %rganisasi se#ara keseluruhan karena sub unit %rganisasi kun#i yang tidak beker&a sama dalam ren#ana keseluruhan akan mengganggu k%%rdinasi antarde"artemen yang dihara"kan

+%%rdinasi adalah seni se#ara efektif menggabungkan semua sumber daya %rganisasi !ari sudut "andang "erilaku' ini berarti "enggabungan bakat dan kekuatan dari "eserta %rganisasi dan memiliki mereka berusaha menu&u tu&uan yang sama ntuk men#a"ai hal ini' "elaksana harus berhasil berk%munikasi  bagaimana "eker&aan masingmasing %rang berk%ntribusi "ada "en#a"aian

tu&uan %rganisasi <ebih dari itu' direktur "eren#anaan harus menun&ukkan yang de"artemen bertanggung &a$ab untuk as"ek tertentu dari "eker&aan yang harus dilakukan' yang indiidu dalam de"artemen yang bertanggung &a$ab' dan di mana %rang bisa "ergi untuk bantuan

!engan demikian' "engetahuan karya$an dari struktur %rganisasi "enting untuk k%munikasi yang sukses dan ker&asama ntuk menda"atkan sesuatu yang di#a"ai' %rang harus tahu "eran yang lain bermain di kedua %rganisasi f%rmal dan inf%rmal Artinya' bebera"a indiidu yang mungkin tidak *resmi*  "ara "emim"in teta" akan *inf%rmal* "emim"in dan memiliki kemam"uan

fungsifungsi %rganisasi tertentu' da"at dihindari &ika mereka diangga" sulit untuk bergaul dengan !irektur "eren#anaan harus menyadari struktur  %rganisasi inf%rmal' menggunakannya bila di"erlukan' dan mela$an ketika itu tam"aknya mengan#am "r%ses tu&uan "en#a"aian

!irektur Peren#anaan membutuhkan lebih dari "emahaman teknis dimensi keuangan %rganisasi !ia harus memahami "erilaku manusia' dinamika kel%m"%k' struktur %rganisasi' dan "eran f%rmal Pengetahuan dan  "emahaman tentang fakt%rfakt%r yang mem"engaruhi indiidu dan kel%m"%k   "erilaku yang di"erlukan dalam rangka untuk mengubah "erilaku !irektur  Peren#anaan harus berurusan dengan %rang%rang dan biasanya tidak mam"u untuk menyinggung sia"a"un agar anggaran disab%tase !ia harus  berinteraksi dengan kel%m"%kkel%m"%k dan harus meneta"kan hak dan tanggung &a$ab !irektur "eren#anaan harus menuntut kiner&a' namun tidak  men&adi "emberi tugas a Singkatnya' direktur "eren#anaan memiliki tugas yang "aling sulit untuk menda"atkan bebera"a' karakteristik yang unik' mana&er "%$erseeking eg%is dan su"eris%r untuk beker&a sama dengan ren#ana yang tidak 100 "ersen sesuai dengan keinginan mereka

**0 Kontrol dan "valuasi Kiner=a Tahap

9u&uan dianggarkan &arang di#a"ai tan"a terus memantau kema&uan karya$an untuk  men#a"ai tu&uan mereka !alam k%ntr%l dan ealuasi kiner&a "anggung' kiner&a aktual dibandingkan dengan standar yang dianggarkan untuk menentukan area masalah dalam %rganisasi dan menyarankan tindakan yang te"at untuk mem"erbaiki kiner&a di ba$ah standar Perbandingan biaya aktual dan dianggarkan &uga akan menun&ukkan kiner&a di atas standar

 <a"%ran +iner&a

ntuk mem"ertahankan #%ntr%l atas biaya dan untuk men&aga karya$an term%tiasi menu&u "en#a"aian tu&uan' la"%ran kiner&a harus disia"kan dan didistribusikan di leasts bulanan Pentingnya k%munikasi sering hasil kiner&a telah berulang kali menun&ukkan dalam studi em"iris Penerbitan te"a $aktu la"%ran kiner&a memiliki efek mem"erkuat "ada semangat ker&a karya$an kurangnya um"an balik kiner&a' keterlambatan um"an balik !an kiner&a itu  &uga menemukan bah$a "eningkatan um"an balik mengakibatkan

 "eningkatan akurasi tugas dan ke"er#ayaan diri yang tinggi dan amily kurangnya um"an balik didam"ingi #%nfidan#e rendah dan "er musuhan

+urangnya um"an balik kiner&a men#egah %rang dari mengetahui tingkat sebenarnya dari "restasi di#a"ai dan da"at mengganggu tingkat as"irasi mereka berikutnya *9ingkat as"irasi* adalah diri dikenakan standar yang %rang menembak untuk itu adalah tu&uan yang bahkan ketika hanya mengarah nyaris men#a"ai subyektif "erasaan keberhasilan dan ketika tidak ter#a"ai' subyektif fellings kegagalan "ergeseran dalam tingkat as"irasi da"at disebabkan %leh "erubahan keyakinan karya$an tentang kemam"uannya untuk men#a"ai tu&uan kiner&a itu telah dibuktikan se#ara em"iris' misalnya'  bah$a keberhasilan di satu daerah biasanya mengarah ke tingkat as"irasi yang lebih tinggi di bidang yang terkait similary kegagalan dalam salah satu hasil daerah di tingkat as"irasi yang lebih rendah di daerah lain

.ika "arti#a"ti%n berhasil meningkatkan tu&uan internalisasi' dan &ika %rang %rang melihat tu&uan harus realistis dan adil maka tingkat "restasi yang ditentukan dalam anggaran da"at men&adi tingkat as"irasi angkatan ker&a' di sisi lain' &ika tu&uan anggaran tidak diangga" sebagai realistis dan adil' maka tingkat as"irasi angkatan ker&a #enderung lebih rendah dari "en#a"aian tingkat yang ditentukan dalam anggaran

>aluasi kiner&a sering dan um"an balik enha#es efisiensi %rganisasi dengan menun&ukkan yang tu&uan harus direisi untuk siklus "eren#anaan berikutnya mana&er da"at menyim"ulkan ini dari a"a yang diketahui tentang tingkat as"irasi se&ak tingkat as"irasi naik ketika kiner&a aktual memenuhi atau melebihi anggaran +iner&a menguntungkan mungkin menyarankan bah$a tu&uan tertentu harus dinaikkan agar sesuai dengan tingkat as"irasi baru &ika kiner&a aktual hanya sedikit di ba$ah tingkat kiner&a yang dihara"kan' tidak  ada "erubahan langsung dalam tu&uan anggaran di"erlukan karena %rang akan  berusaha untuk men#a"ai tu&uan yang diteta"kan Namun' "enyesuaian tu&uan

harus dibuat ketika %rang merasa bah$a usaha mereka siasia dan ketika a"arent bah$a mereka "utus asa .ika kiner&a aktual &auh di ba$ah tingkat yang dihara"kan' tu&uan harus diturunkan sehingga tingkat as"irasi tidak  menurun ke tingkat yang sangat rendah .ika tu&uan diturunkan ke tingkat

yang diangga" di#a"ai' kemudian diberi u"aya yang $a&ar' %rang lagi akan  berusaha untuk men#a"ai tu&uan

Sehingga um"an balik kiner&a "eri%dik memi#u "erasaan sub&ektif dari keberhasilan atau kegagalan +arya$an dihada"kan dengan la"%ran dua mingguan atau bulanan yang menun&ukkan a"akah mereka mem"r%duksi sebanyak yang mereka seharusnya' dalam $aktu yang singkat $aktu sebanyak mungkin' sementara belan&a sesedikit mungkin' dan tan"a meng%rbankan kualitas 8al ini tidak mengherankan kemudian ketika %rang *membuat anggaran*  yaitu' memenuhi semua g%als mereka *merasa baik* Mereka "antas bah$a "erasaan "restasi

<a"%ran kiner&a &uga da"at menginduksi karya$an untuk merasakan tekanan' ke#emasan' iri hati' amarah' keke#e$aan' "enyesalan' kegembiraan' dan sebagainya +ita tahu dari ilmuilmu s%sial yang %rang akan bertindak   berdasarkan a"a yang mereka "ikirkan atau rasakan !engan demikian'  "eren#anaan direksi harus sangat sensitif terhada" reaksi manusia untuk 

la"%ran kiner&a 8arus ditekankan bah$a "erasaan keberhasilan atau kegagalan di"i#u %leh la"%ran kiner&a' "ada kenyataannya' *sub&ektif*

+eberhasilan atau kegagalan didefinisikan %leh hubungan kiner&a aktual bulan ini dengan standar yang diteta"kan di masa lalu Atas dasar standar kiner&a yang telah diteta"kan tersebut' karya$an dinilai dalam' #ara mutlak yang  &elas: Anda membuat anggaran atau Anda tidak Anda berhasil atau gagal  Namun' kateg%ri tam"aknya yang &elas dari keberhasilan dan kegagalan da"at di"ertukarkan dengan hanya mendefinisikan standar kiner&a yang telah diteta"kan 7ni berarti bah$a "erasaan %rang kebanggaan dan tekanan' kekha$atiran mereka' ke#emasan dan as"irasi tingkat' m%tiasi' dan  "ers"ektif umum tentang "eker&aan mereka tidak sematamata ditentukan %leh kiner&a mereka yang sebenarnya Sika" karya$an dan "erilaku yang disebabkan %leh anggaran bergantung bukan "ada standar kiner&a yang telah diteta"kan Artinya' kiner&a aktual yang sama da"at dinilai sebagai keberhasilan atau kegagalan dan karya$an dibuat merasa *baik* atau *buruk* tergantung "ada standar

7ni menun&ukkan releansi ekstrim "eneta"an tu&uan' standar kiner&a yang telah diteta"kan' dan kendur untuk "erilaku manusia dan membuat &elas  "entingnya standar mem"erbarui terus menerus 8al ini &uga menun&ukkan sifat "enting dari la"%ran kiner&a sebagai "erangkat k%munikasi yang memi#u reaksi manusia 7a mengungka"kan "entingnya meneta"kan standar untuk   "engendalian kualitas serta untuk "engeluaran dan "r%duksi batas  "engeluaran dan "r%duksi tingkat masyarakat da"at mun#ul baik "ada la"%ran

kiner&a &ika in"ut kualitas miskin diganti untuk in"ut kualitas yang lebih baik Akhirnya' hal itu menun&ukkan bagaimana m%difikasi dalam sistem akuntansi' melalui "enyesuaian anggaran' dan inf%rmasi yang dihasilkan %leh sistem' dalam bentuk la"%ran kiner&a' "erilaku manusia "erubahan

(0 $IA2N#,TI, "%A!UATI#N # T-" BUSIN"SS $I!"MMA

+ami sekarang mengalihkan "erhatian kita kembali ke dilema bisnis di&elaskan di a$al -h  Menggunakan k%nse" "erilaku bah$a "erilaku dam"ak di setia" taha" dari  "r%ses "eren#anaan' kita akan membahas "erilaku disfungsi%nal yang ter&adi'

mengeks"l%rasi kemungkinan "enyebab' dan menyarankan strategi untuk menghindari terulangnya selama u"aya Paul -%%"er untuk merestrukturisasi sistem anggaran  "embuatan

Sebuah "rasyarat "enting untuk "enganggaran yang sukses adalah k%mitmen se"enuh hati mana&emen "un#ak untuk "eren#anaan sebagai #ara melakukan bisnis 9an"a dukungan eksekutif tersebut dan iklim "eren#anaan menguntungkan itu men#i"takan'  bahkan sistem anggaran yang "aling #anggih #enderung gagal 9he ,amus Perusahaan  "residen' yang tidak ingin diganggu %leh masalah keuangan' dan #%ntr%ller' yang benar  benar sibuk dengan masalah lain' tentu tidak memberikan suasana k%ndusif untuk 

kegiatan "eren#anaan yang serius

+easyikan dari dua ke"ala eksekutif dengan halhal lain menun&ukkan bah$a ,amus -%r"%rati%n di&alankan dalam desentralisasi' fashi%n laisse?faire Mana&emen de"artemen tam"aknya menikmati gelar besar %t%n%mi "engambilan ke"utusan karena k%ntr%l mana&emen "un#ak tam"aknya l%nggar atau tidak a da 8ingga 1 bulan yang lalu'  "erusahaan ternyata tidak memiliki sistem "eren#anaan yang f%rmal mau"un ealuasi  berkala f%rmal kiner&a %"erasi%nal Satusatunya tandatanda nyata dari keberhasilan atau kegagalan yang semi la"%ran laba rugi tahunan dan tahunan 9an"a sistem biaya standar' tidak ada #ara mengealuasi efisiensi kegiatan "r%duksi: inf%rmasi "aling dihasilkan %leh sistem akuntansi "erusahaan hanya menun&ukkan a"akah biaya "er unit meningkat'

menurun' atau teta" sama se&ak la"%ran terakhir Oleh karena itu seharusnya tidak  menge&utkan bah$a inf%rmal nd kurang terstruktur "endekatan "enganggaran di"erkenalkan %leh #%ntr%ller tidak berhasil

!engan demikian' tugas Paul -%%"er' direktur baru "eren#anaan' #uku" terlibat !ia harus mengembangkan dari a$al "endekatan sistematis untuk merumuskan tu&uan %"erasi%nal %rganisasi dan tu&uan' mener&emahkannya ke dalam istilah keuangan' dan mengal%kasikan sumber daya yang di"erlukan untuk menda"atkan "eker&aan yang dilakukan !ia &uga harus mendidik mana&er de"artemen tentang tu&uan dan manfaat dari  "eren#anaan' menda"atkan ke"er#ayaan diri mereka' dan dari mereka k%mitmen untuk   beker&a sama dengan "r%ses "embuatan anggaran yang mereka sudah melihat dengan

kerugian dan keben#ian

Sebelum bertemu dengan mana&er de"artemen' -%%"er memiliki mana&emen  "un#ak merumuskan &arak "endek mereka satu tahun tu&uan' strategi %"erasi%nal' dan tu&uan keuntungan +asus ini tidak memberitahu kita yang terlibat selain "residen dan #%ntr%ller 7tu akan men&adi diinginkan &ika tu&uan' strategi' dan tingkat yang diinginkan  "engembalian ditentukan %leh kel%m"%k yang terdiri dari semua eksekutif fungsi%nal

misalnya' "enelitian dan "engembangan' "r%duksi' "en&ualan' dll

-%%"er akan menyukai "eneta"an tu&uan telah dem%kratis dan "artisi"atif Mana&er de"artemen diberi tu&uan t%" mana&emen' strategi %"erasi%nal' dan tu&uan keuntungan yang diinginkan Saat itu tanggung &a$ab mereka untuk mener&emahkan targettarget keseluruhan men&adi g%l %"erasi%nal untuk de"artemen mereka Artinya' mana&er de"artemen yang bertanggung &a$ab untuk meneta"kan "en&ualan dan tingkat  "r%duksi dan untuk menentukan "enda"atan terkait dan biaya yang akan menghasilkan

tingkat keuntungan yang dihara"kan dan "ersentase

ntuk memastikan keseragaman "endekatan' mana&er de"artemen telah tersedia dengan &ad$al yang di"erlukan dan "ed%man "r%sedural .adi' ke#uali karena kurangnya k%mitmen terlihat mana&emen "un#ak dan dukungan' ke"utusan akhir tentang tingkat  "artisi"asi dalam "endekatan "eren#anaan tam"aknya di"ikirkan +ita tidak tahu'  bagaimana"un' a"akah -%%"er #uku" men&elaskan tu&uan "eren#anaan ke mana&er 

de"artemen dan menun&ukkan a"a anggaran bisa lakukan untuk mereka' bukan untuk  mereka !ia seharusnya meyakinkan mereka bah$a tu&uan karir mereka sendiri  berhubungan erat dengan "artisi"asi mereka dalam "eneta"an tu&uan dan dengan u"aya mereka untuk men#a"ai tu&uan Artinya' mana&er de"artemen memiliki kekuasaan langsung mem"engaruhi efisiensi k%r"%rasi dan "r%fitabilitas dan dengan demikian nasib mereka sendiri &uga -%%"er &uga harus telah menun&ukkan ke"ada mana&er bagaimana

anggaran da"at digunakan untuk mem%tiasi dan mengealuasi ba$ahannya dan  bagaimana mungkin untuk meminimalkan kerugian yang "arah dengan menemukan

inefisiensi dalam %"erasi sebelum mereka men&adi bermasalah

+asus ini tidak menyebutkan interaksi yang ter&adi antara mana&er de"artemen dan ba$ahan mereka ketika mereka mengatur "en&ualan dan "r%duksi tu&uan dan merumuskan ren#ana a$al mereka +ami tidak tahu se&auh mana "ara mana&er  de"artemen dii?inkan ba$ahan mereka untuk ber"artisi"asi dalam "r%ses "embuatan anggaran Se&ak %rganisasi tam"aknya desentralisasi dan karena kita da"at menghara"kan  bah$a mana&er yang berbeda berariasi dalam gaya ke"emim"inan dan menga$asi %rang%rang dengan latar belakang "endidikan yang beragam dan ke"ribadian' ada kemungkinan bah$a "endekatan mereka untuk "artisi"asi berbeda &uga Pada de"artemen dengan "artisi"asi luas' adalah mungkin bah$a anggaran yang terkandung sla#k #uku" karena semua %rang yang ber"artisi"asi ingin meningkatkan "eluang mereka untuk  men#a"ai tu&uan Sla#k &uga bisa ter&adi dalam situasi "eneta"an tu&uan %t%riter Mana&er  de"artemen tan"a k%nsultasi dengan ba$ahan mereka bisa melangkah anggaran mereka untuk meningkatkan "eluang mereka sendiri untuk sukses' "engakuan' dan mungkin  "r%m%si

Sementara P%$ell tidak sensitif mengendur dan hanya "eduli dengan "erusahaan yang &elas ink%nsistensi "eren#anaan lebar' -%%"er' dalam u"aya restrukturisasi nya' menun&ukkan kesadaran "asti dari kemungkinan efek sam"ing disfungsi%nal !ia mem"erkenalkan berikut resmi langkah ulasan untuk ren#ana anggaran a$al !ia sais: *Setelah saya telah mem"ela&ari dan mengealuasi ren#ana Anda' saya akan men&ad$alkan "ertemuan dengan masingmasing dan mendiskusikan &asa&asa mereka .ika mereka tidak memuaskan' Anda akan memiliki se"uluh hari untuk mengubah mereka* Pernyataan itu tam"aknya menun&ukkan bah$a -%%"er ingin' "artisi"asi benar !ari"ada men%lak ren#ana langsung' ia menun&ukkan kesediaan untuk bertemu dengan semua mana&er de"artemen dan membahas setia" ren#ana manfaat !alam diskusi dengan mana&er de"artemen' -%%"er mungkin memerintahkan mereka untuk meminimalkan kendur dan menyesuaikan bagianbagian dari ren#ana yang tidak dalam keselarasan dengan tu&uan dan sasaran "erusahaan lebar atau de"artemen lain D !iskusi ini seharusnya  "ada' se#ara k%nstruktif ramah untuk menggagalkan "erkembangan sika" negatif atau sentimen bermusuhan terhada" mana&emen "un#ak yang kadangkadang ter&adi ketika anggaran yang di&ual ke ba$ah

.ika reie$ diskusi yang "r%duktif' tugas -%%"er melaksanakan anggaran setelah  "ersetu&uan %leh "residen akan telah dibuat relatif mudah Sekali lagi' kita hanya bisa

 bers"ekulasi mengenai bagaimana mana&er lini diberitahu tentang hara"an keuangan mana&emen "un#ak atau bagaimana anggaran itu *di&ual* ke ba$ah garis Misalnya' reaksi manusia akan berbeda tergantung "ada a"akah anggaran tiba melalui surat antar  atau diserahkan "ada de"artemen *semangat* "ertemuan 7ntinya adalah bah$a  "endekatan %rangke%rang adalah #ara yang "aling efektif untuk mem"erkenalkan anggaran untuk %rang%rang yang akan bertanggung &a$ab: setia" mana&er harus  berbi#ara dengan indiidual .ika kita berasumsi bah$a "erusahaan tu&uan dan sasaran yang luas se#ara efektif digambarkan dan ,amus Perusahaan karya$an diberitahu ke"entingan mereka sendiri dalam k%nteks keberhasilan "erusahaan se#ara keseluruhan' maka kemungkinan bah$a kesediaan untuk beker&a sama dan berusaha ke arah  "en#a"aian tu&uan akan berkembang 

Base k%ntr%l dari "r%ses "enganggaran di ,amus Perusahaan di"amerkan "erilaku yang "aling disfungsi%nal +asus ini menyebutkan bah$a la"%ran kiner&a bulanan disia"kan dan bah$a mereka semua menun&ukkan arians yang tidak menguntungkan antara kiner&a atual dan dianggarkan g%als9hese tidak menyebutkan setia" "en#arian untuk "enyebab inefisiensi' tidak ada u"aya %leh mana&er de"artemen untuk mem"erbaiki situasi yang tam"aknya berada di luar k%ntr%l !engan mengabaikan untuk menyelidiki arians dan menentukan "enyebab' "engel%laan ,amus Perusahaan kehilangan kesem"atan menggunakan sistem anggaran untuk membatasi disfungsi lebih "arah yang ter&adi kemudian

9anggung &a$ab utama karena gagal untuk menyelidiki arians terletak dengan ,%berta P%$ell' #%ntr%ller 7tu tanggung &a$abnya se#ara efektif menggunakan sistem  "eren#anaan laba se#ara keseluruhan !ia seharusnya melihat itu bah$a mana&er 

de"artemen melakukan u"aya untuk mem"erbaiki inefisiensi !ia seharusnya ditindaklan&uti "engiriman bulanan la"%ran kiner&a dengan "ertemuan untuk membahas tindakan k%rektif 9idak ada alasan untuk men%nt%n bulan kiner&a kurang baik ter&adi tan"a menekan mana&er de"artemen untuk tindakan

Orang ingin men&adi berkala inf%rmasi tentang hasil kiner&a mereka dan tahu menga"a u"aya mereka untuk men#a"ai tu&uan yang telah diteta"kan berhasil atau gagal !engan tidak melakukan inestigasi mengenai "enyebab arians' karya$an ,amus Perusahaan tidak bisa tahu "asti bagaimana mem%difikasi u"aya mereka untuk  meningkatkan "eluang memenuhi tu&uan Se"erti disebutkan sebelumnya' karya$an bisa men&adi begitu "utus asa bah$a mereka akan berhenti berusaha untuk memenuhi tu&uan Mereka se#ara "sik%l%gis dan E atau fisik akan menarik diri dari lingkungan anggaran' tingkat as"irasi mereka dan tingkat kiner&a akan memburuk' dan mereka mungkin telah

menggunakan berbagai &enis "erilaku disfungsi%nal untuk meringankan tekanan anggaran yang berlebihan 7ni &uga mungkin telah menahan u"aya mana&emen untuk men#%ba  "endekatan baru' yang akan senya$a situasi yang sudah sulit

7nestigasi arians akan mengungka"kan a"akah anggaran memiliki kelemahan struktural dan a"akah karya$an dirasakan tu&uan anggaran sebagai adil dan da"at di#a"ai +arena tahun lalu adalah siklus ,amus "ertama "eren#anaan' "r%sedural dan kelemahan struktural bisa eksis ntuk men&adi "rihatin tentang "enyim"angan %"erasi%nal dan kelemahan dalam sistem anggaran hanya ketika la"%ran laba rugi tahunan mengungka"kan kerugian tidak akan mem"erbaiki kerusakan yang te lah dilakukan

Sudah terlambat untuk melakukan sesuatu tentang inefisiensi "ada kuartal  "ertama tahun ini +%reksi dilembagakan untuk masa de"an akan sangat mahal' menyakitkan dan memakan $aktu !ari ulasan diagn%stik kami u"aya ,amus -%r"%rati%n untuk melembagakan sistem "eren#anaan f%rmal' kita menyim"ulkan bah$a hasil yang menge#e$akan dari ya lalu bisa diatasi &ika -%%"er' direktur "eren#anaan baru' meng%reksi bebera"a kesalahan yang dilakukan tahun lalu dan keuntungan the#%nfiden#e dan k%mitmen dari de"artemen mana&er Pertama' -%%"er harus men#i"takan iklim anggaran "embuatan sehat di mana "eren#anaan akan dihargai dan diangga" sebagai #ara melakukan bisnis ntuk melakukan hal ini' adalah "enting bah$a ia mengamankan k%mitmen se"enuh hati dan aktif dari "residen dan #r%nt%ller !ia memiliki memberikan kesan ke"ada "residen bah$a sika" mana&emen "un#ak terhada" anggaran memiliki efek   "enting "ada keberhasilannya -%%"er memiliki risik% mendekati "residen meski"un ia

diberitahu untuk tidak saudara dia dengan rin#ian keuangan +emam"uan "erusahaan untuk men#a"ai tu&uan laba de"ent di atasnya +edua' karya$an harus dididik ulang "ada tu&uan dan "r%ses "enganggaran sehingga kesalahan tahun lalu tidak akan terulang' bah$a kebiasaan tahun lalu rusak' dan bah$a "artisi"asi dalam "eneta"an tu&uan diangga" sebagai berada di mereka sendiri ke"entingan karir

ntuk mem"erbaiki situasi' "residen harus keluar dari lab%rat%rium "enelitian dan meyakinkan mana&er fungsi%nal dan karya$an yang men&adi ingin sistem anggaran untuk berhasil !ia akan harus membuat &elas bah$a mana&er se#ara "ribadi bertanggung  &a$ab ke"adanya untuk men#a"ai tu&uan "erusahaan Mana&er de"artemen tentu harus diberikan bebera"a tingkat masukan ke dalam "eneta"an tu&uan Namun' tingkat  "artisi"asi yang akan %"timal tidak da"at ditentukan dengan mendekati "resisi mutlak -%%"er harus memutuskan bera"a banyak %t%n%mi untuk diberikan ke"ada mana&er  de"artemen berdasarkan a"a yang mana&er katakan atau tidak katakan selama "ertemuan  bah$a ia memegang dengan mereka -%%"er harus menentukan sika" mana&er 

de"artemen Dterhada" anggaran dan menilai a"akah sika" mereka akan mudah untuk  mengubah 6eban tambahan menghada"i direktur "eren#anaan baru adalah untuk  memba$a semua mana&er de"artemen bersamasama untuk udara dan menyelesaikan  "erbedaan "ahit yang dikembangkan tahun lalu

Akhirnya' harus ada lebih menekankan "ada "enggunaan la"%ran kiner&a dan inestigasi arians dalam taha" tindak lan&ut dari siklus "eren#anaan Semua arian' menguntungkan serta menguntungkan' harus diselidiki' dan tindakan "erbaikan segera harus diambil bila di"erlukan .ika kelemahan struktural dan "r%sedural ada dalam sistem' -%%"er harus mem"erbaikinya Sangat hatihati harus diambil untuk tidak  mem"ublikasikan kegagalan satu de"artemen atau mana&er di seluruh "erusahaan 8al ini da"at menyebabkan rasa malu' menahan inisiatif' dan selan&utnya membatasi keterlibatan rakyat dalam "r%ses anggaran !engan menggunakan anggaran se#ara efektif sebagai  "eren#anaan' k%ntr%l' k%munikasi' dan bela&ar "erangkat' "erusahaan akan lebih mam"u

untuk men#a"ai tu&uannya

7ni adalah kesalah"ahaman umum bah$a anggaran dan "enganggaran adalah %bat instan untuk mengatasi krisis %rganisasi 8al ini hanya tidak ter&adi direktur "eren#anaan mengalami menyadari bah$a dibutuhkan dua sam"ai tiga tahun untuk anggaran untuk  men#a"ai kematangan teknis dan memiliki dam"ak menentukan %"erasi "erusahaan Pertama kalinya melalui' anggaran tidak akan beker&a "ersis se"erti yang dihara"kan 7ni tidak berarti bah$a -%%"er tidak da"at menghara"kan untuk melihat hasil yang dramatis tahun ini' bukan' "%tensi "enuh dari k%ntribusinya untuk ,amus -%r"%rati%n akan mungkin tidak ter$u&ud selama bebera"a tahun

10 K"SIMPU!AN

6ebera"a "ertanyaan yang dil%ntarkan sebelumnya di -h  sekarang bisa men&a$ab +ami meminta sia"a yang harus memberikan masukan ke"utusan selama taha" "eren#anaan' menyetu&ui ren#ana' melaksanakan anggaran' mengealuasi arians' dan bertanggung &a$ab untuk mem"erbaiki inefisiensi .a$abannya tergantung "ada  banyak ariabel yang mem"engaruhi "r%ses "embuatan anggaran Struktur %rganisasi'  budaya %rganisasi' gaya ke"emim"inan' tingkat "artisi"asi karya$an dalam "engambilan ke"utusan' &umlah sla#k akan dii?inkan dan tingkat tekanan anggaran adalah untuk  menginduksi bebera"a fakt%r yang akan mem"engaruhi &a$abannya

Meski"un tidak ada &a$aban yang "asti yang berlaku untuk semua %rganisasi' ada aturan umum tertentu yang terus Partisi"asi angkatan ker&a dalam "engambilan ke"utusan telah terbukti memiliki efek "sik%l%gis yang "%sitif "ada tenaga ker&a dan