2
СИТУАЦИЯ
ИП, применяющий общеустановленный режим налогообложения (ОУР), непла- тельщик НДС, в 2019 году произвел предоплату в счет поставки товаров ино- странному поставщику. В 2020 году произведена частичная поставка товара, остаток предоплаты не возвращен по причине банкротства поставщика. ИП имеет судебное решение о банкротстве поставщика товара.
Вправе ли ИП на ОУР отнести на вычеты сумму предоплаты за недополучен- ный товар?
ИП: УЧЕТ, НАЛОГИ, ТРУД
1
СИТУАЦИЯ
Индивидуальный предприниматель (ИП), применяющий специальный налого- вый режим (СНР) на основе упрощенной декларации, неплательщик НДС, получил уведомление об устранении нарушений от налогового органа в личном кабинете на веб-портале «электронного правительства».
Правомерно ли направление уведомления в личный кабинет на веб-портале
«электронного правительства»?
РЕШЕНИЕ
В соответствии с нормами ст. 115 Налогово- го кодекса уведомление, направленное одним из нижеперечисленных способов, считается вру- ченным налогоплательщику (налоговому агенту) в следующих случаях:
1) по почте заказным письмом с уведомлени- ем – с даты отметки налогоплательщиком (на- логовым агентом) в уведомлении почтовой или иной организации связи.
При этом такое уведомление должно быть до- ставлено почтовой или иной организацией связи в срок не позднее 10 рабочих дней с даты отметки о приеме почтовой или иной организацией связи;
2) электронным способом:
– с даты доставки уведомления налоговым ор- ганом в веб-приложение.
Данный способ распространяется на налого- плательщика, взаимодействующего с налоговы- ми органами электронным способом в соответ-
ствии с законодательством РК об электронном документе и электронной цифровой подписи;
– с даты доставки уведомления в личный каби- нет пользователя на веб-портале «электрон- ного правительства».
Данный способ распространяется на нало- гоплательщика, зарегистрированного на веб- портале «электронного правительства»;
3) через Государственную корпорацию «Пра- вительство для граждан» – с даты его получения в явочном порядке.
Вывод
Таким образом, если налогоплательщик взаи- модействует с налоговым органом посредством веб-приложения «Кабинет налогоплательщика», а также зарегистрирован на веб-портале «элек- тронного правительства», то налоговый орган вправе направить уведомление как в «Кабинет налогоплательщика», так и в личный кабинет на веб-портале «электронного правительства».
РЕШЕНИЕ
В соответствии со ст. 366 Налогового кодекса при расчете обязательств по ИПН по своей дея- тельности ИП, осуществляющим деятельность в ОУР, вычеты определяются аналогично порядку определения расходов, относимых на вычеты в це- лях исчисления КПН, установленного ст. 242–276 Налогового кодекса. Согласно ст. 242 Налогово- го кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при опреде- лении налогооблагаемого дохода с учетом поло- жений, установленных ст. 242–263 Налогового ко- декса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.
Вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, на- правленной на получение дохода.
Нормами ст. 242–276 Налогового кодекса не предусмотрен вычет по предоплате за недопо- лученный товар.
Вывод
Таким образом, сумма расходов по предопла- те за недополученный товар не подлежит отнесе- нию на вычеты в целях исчисления обязательств ИП по ИПН несмотря на наличие судебного ре- шения о банкротстве поставщика товара.
3
СИТУАЦИЯ
ИП, применяющий СНР на основе упрощенной декларации, плательщик НДС, ре- ализует автомобиль, принадлежащий ему как физическому лицу.
Какие налоговые обязательства возникают в данном случае?
РЕШЕНИЕ
В соответствии с п. 1 ст. 681 Налогового кодек- са объектом налогообложения для налогопла- тельщика, применяющего СНР на основе патен- та или упрощенной декларации, является доход, полученный за налоговый период.
Согласно п. 2 ст. 681 Налогового кодекса до- ход, определяемый для целей п. 1 ст. 681 На- логового кодекса, состоит из следующих видов доходов, полученных (подлежащих получению) в РК и за ее пределами (с учетом корректировок, производимых в соответствии с п. 6 ст. 681 На- логового кодекса):
1) доход от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, в том числе роялти, доход от сдачи в имущественный наем (аренду) имущества;
2) доход от списания обязательств;
3) доход от уступки права требования;
4) доход от осуществления совместной дея- тельности;
5) присужденные или признанные должни- ком штрафы, пени и другие виды санкций (кро- ме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты в период, когда нало- гоплательщик осуществлял расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке);
6) суммы, полученные из средств государ- ственного бюджета на покрытие затрат;
7) излишки материальных ценностей, выяв- ленные при инвентаризации;
8) доход в виде безвозмездно полученного имущества (кроме благотворительной помощи), предназначенного для использования в предпри- нимательских целях;
9) возмещение арендатором расходов ИП- арендодателя на содержание и ремонт имуще- ства, переданного в аренду;
10) расходы арендатора на содержание и ре- монт арендованного у ИП имущества, зачитыва- емые в счет платы по договору аренды.
Так как ИП реализует собственное имущество (автомобиль), принадлежащее на праве соб- ственности ему как физическому лицу, то дан- ный доход не входит в вышеуказанный перечень доходов, включаемых при исчислении ИПН по упрощенной декларации.
В соответствии с положениями пп. 13) ст. 321 Налогового кодекса в годовой доход физическо- го лица включаются все виды его доходов, в том числе имущественный доход.
Согласно пп. 1) п. 8 ст. 681 Налогового кодек- са ИП, применяющий СНР на основе патента
или упрощенной декларации, определяет раз- мер имущественного дохода в соответствии со ст. 330–334 Налогового кодекса.
При продаже автомобиля может возникнуть имущественный доход, в отношении которого ИП должен исполнить налоговые обязатель- ства по ИПН как физическое лицо, а не как ИП, применяющий СНР на основе упрощенной де- кларации.
На основании пп. 1) п. 1 ст. 330 Налогового кодекса к имущественному доходу физического лица, подлежащему налогообложению, относит- ся доход от прироста стоимости при реализации физическим лицом имущества в РК, указанного в ст. 331 Налогового кодекса.
Согласно пп. 7) п. 1 ст. 331 Налогового кодек- са доход от прироста стоимости при реализации имущества физическим лицом возникает при ре- ализации механических транспортных средств и (или) прицепов, подлежащих государственной регистрации в РК, находящихся на праве соб- ственности менее года.
Учитывая положения п. 2 ст. 331 Налогово- го кодекса, доходом от прироста стоимости при реализации имущества, указанного в пп. 1) – 7) п. 1 ст. 331 Налогового кодекса, является поло- жительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и ценой (стоимостью) его приобретения.
Если физическое лицо на момент прода- жи владеет автомобилем менее одного года и реализует по стоимости выше стоимости при- обретения, то положительная разница между стоимостью реализации и приобретения будет признаваться имущественным доходом физиче- ского лица в виде дохода от прироста стоимо- сти при реализации механических транспортных средств.
Согласно пп. 2) п. 1 ст. 356 Налогового кодекса по доходам, указанным в пп. 13) – 18) ст. 321 На- логового кодекса, исчисление и уплата в бюджет ИПН осуществляются физическим лицом само- стоятельно.
На основании п. 2 ст. 358 Налогового кодек- са сумма ИПН с доходов, подлежащих налого- обложению физическим лицом самостоятельно, исчисляется путем применения ставки, установ- ленной ст. 320 Налогового кодекса, к сумме соот- ветствующего вида облагаемого дохода физиче- ского лица.
Положениями п. 1 ст. 320 Налогового кодекса установлено, что доходы налогоплательщика, за исключением доходов в виде дивидендов, полу-
ченных из источников в РК, облагаются налогом по ставке 10 %.
Так как имущественный доход физического лица в виде дохода от прироста стоимости отно- сится к пп. 13) п. 1 ст. 321 Налогового кодекса, то физическое лицо самостоятельно исчисляет ИПН по ставке 10 % и уплачивает в бюджет.
В соответствии с пп. 3) п. 1 ст. 363 Налогового кодекса декларацию по индивидуальному подо- ходному налогу по форме 240.00 (приложение 82 к приказу первого заместителя премьер-мини- стра РК – министра финансов РК от 20 января 2020 года № 39 (далее – Приказ № 39)) пред- ставляют налогоплательщики-резиденты – физи- ческие лица, получившие имущественный доход.
Согласно п. 1 ст. 364 Налогового кодекса де- кларация по форме 240.00 представляется в налоговый орган по месту нахождения (житель- ства) не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.
На основании п. 1 ст. 361 Налогового кодек- са налоговым периодом для исчисления ИПН с доходов, подлежащих налогообложению физиче- ским лицом самостоятельно, является календар- ный год.
Принимая во внимание положения пп. 2) п. 1 ст. 362 Налогового кодекса, физическим лицом, не являющимся ИП или лицом, занимающимся частной практикой, уплата ИПН по итогам нало- гового периода осуществляется налогоплатель- щиком самостоятельно не позднее 10 календар- ных дней после срока, установленного для сдачи декларации по форме 240.00, в бюджет по месту жительства (пребывания).
Вывод
Таким образом, физическое лицо, являюще- еся ИП, применяющим СНР на основе упрощен- ной декларации, при получении имущественно- го дохода обязано самостоятельно представить форму 240.00 в налоговые органы по месту на- хождения (жительства), а также уплатить ИПН не позднее 10 календарных дней после срока, установленного для сдачи налоговой отчетности (ф. 240.00).
Если физическое лицо на момент продажи владеет автомобилем более одного года, то, не- зависимо от стоимости реализации, у физиче- ского лица не возникает имущественного дохода и обязательств по представлению формы 240.00 и уплате ИПН.
4
СИТУАЦИЯ
ИП, применяющий СНР на основе упрощенной декларации, неплательщик НДС, 1 марта 2021 года сменил режим налогообложения.
Как в данном случае рассчитывается среднемесячная заработная плата в строке 910.00.004 формы 910.00?
РЕШЕНИЕ
В соответствии с положениями Правил со- ставления налоговой отчетности «Упрощенная декларация для субъектов малого бизнеса (фор- ма 910.00)» (приложение 92 к Приказу № 39) (да- лее – Правила) в строке 910.00.004 указывается среднемесячная заработная плата на одного ра- ботника за налоговый период.
Согласно п. 2 ст. 684 Налогового кодекса на- логовым периодом для применения СНР на осно- ве упрощенной декларации является полугодие.
Так как в Правилах нет каких-либо оговорок в отношении расчета среднемесячной заработ- ной платы в случае смены режима налогообло- жения, то во всех случаях среднемесячная за- работная плата рассчитывается и отражается в строке 910.00.004 за весь налоговый период (полугодие).
В данной ситуации среднемесячную заработ- ную плату необходимо рассчитать за полугодие следующим способом:
– за январь и февраль 2021 года – принимают- ся к расчету фактические суммы заработной платы;
– с марта по июнь 2021 года – принимается к расчету значение «0» заработной платы.
Согласно Правилам в строке 910.00.003 ука- зывается среднесписочная численность работ- ников за налоговый период, которая определяет- ся по формуле: (А + В + С + D + Е + F) / 6 месяцев, где А, В, С, D, Е и F – количество работников за каждый месяц налогового периода.
Соответственно:
– за январь и февраль 2021 года – принимает- ся к расчету фактическая численность работ- ников;
– с марта по июнь 2021 года – принимается к расчету значение «0».
Вывод
Таким образом, среднемесячная заработная плата будет отражена как отношение значений сумм, принимаемых к расчету за каждый месяц полугодия, к общему количеству месяцев (6).
Среднесписочная численность работников будет отражена как отношение суммы количества ра- ботников, принимаемое к расчету за каждый ме- сяц полугодия, к общему количеству месяцев (6).
В результате в форме 910.00 за I полугодие 2021 года будут отражены показатели средне- месячной заработной платы и среднесписочной численности работников за фактическое время применения СНР в налоговом периоде.
5
СИТУАЦИЯ
ИП, применяющий СНР на основе упрощенной декларации, неплательщик НДС, оформил акты выполненных работ на бумажном носителе 30 апреля, 31 мая и 30 июня 2021 года. Заказчик подписал все акты выполненных работ 5 июля 2021 года.
Как определить дату совершения оборота по актам выполненных работ для отражения в форме 910.00?
РЕШЕНИЕ
В соответствии со ст. 681 Налогового кодекса объектом налогообложения для налогоплатель- щика, применяющего СНР на основе упрощен- ной декларации, является доход, полученный за налоговый период.
Указанный доход состоит в том числе из по- лученных (подлежащих получению) в РК и за ее пределами доходов от реализации товаров, вы- полнения работ, оказания услуг.
Размер доходов определяется ИП, не осу- ществляющим ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности в соот- ветствии с Законом РК «О бухгалтерском уче- те и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года № 234-III (далее – Закон о бухгалтер- ском учете) в соответствии с главой 24 Налого-
вого кодекса и п. 5, 6, 7 и 8 ст. 681 Налогового кодекса.
Между тем, согласно п. 4 ст. 682 Налогового ко- декса, доход от выполнения работ, оказания услуг признается на основании акта выполненных работ, оказанных услуг или иного документа, подтвержда- ющего факт выполнения работ, оказания услуг.
Доходы от выполнения работ, оказания услуг признаются в том же периоде, в котором подпи- сан акт выполненных работ, оказанных услуг или иной документ, подтверждающий факт выполне- ния работ, оказания услуг.
Вывод
Таким образом, в целях представления фор- мы 910.00 датой совершения оборота являет- ся дата подписания акта выполненных работ – 5 июля 2021 года.
6
СИТУАЦИЯ
ИП, реализующий племенной скот, перешел с СНР для крестьянских или фер- мерских хозяйств на ОУР.
Обязан ли ИП встать на учет по НДС при превышении минимума оборота (30 000-кратный размер месячного расчетного показателя (МРП))?
РЕШЕНИЕ
В соответствии с пп. 4) п. 1 ст. 82 Налогового кодекса обязательной постановке на регистраци- онный учет по НДС подлежат ИП, за исключени- ем налогоплательщиков, применяющих СНР для крестьянских или фермерских хозяйств, по дея- тельности, на которую распространяется такой СНР, по которым в течение календарного года превышен минимум оборота.
В соответствии с п. 3 ст. 82 Налогового ко- декса размер оборота для целей постановки на регистрационный учет по НДС определяется как сумма оборотов, указанных в пп. 1) и 2) п. 1 ст. 369 Налогового кодекса.
Для целей постановки на регистрационный учет по НДС налогоплательщик, осуществляю- щий расчеты с бюджетом в СНР для крестьян-
ских или фермерских хозяйств, при определении оборота не учитывает оборот по реализации от осуществления деятельности, подпадающей под данный СНР.
В соответствии с п. 4 ст. 82 Налогового кодек- са минимум оборота составляет 30 000-кратный размер МРП, установленного законом о респу- бликанском бюджете и действующего на 1 янва- ря соответствующего финансового года.
Вывод
Таким образом, ИП, осуществляющий дея- тельность в общеустановленном порядке, при превышении установленного минимума оборота (30 000 МРП) обязан подать заявление на поста- новку на регистрационный учет в качестве пла- тельщика НДС независимо от того, что реализует только племенной скот.
7
СИТУАЦИЯ
ИП, применяющий СНР на основе упрощенной декларации, неплательщик НДС, трудится в качестве наемного работника в ТОО. Организация исчисляет и удер- живает взносы на обязательное социальное медицинское страхование (ОСМС) с его дохода.
Обязан ли ИП исчислять взносы на ОСМС в свою пользу в случае совмещения трудовой деятельности у работодателя?
РЕШЕНИЕ
В соответствии с п. 5 ст. 28 Закона РК «Об обя- зательном социальном медицинском страховании»
от 16 ноября 2015 года № 405-V (далее – Закон об ОСМС) объектами исчисления взносов работ- ников, в том числе государственных и гражданских служащих, а также физических лиц, получающих доходы по договорам гражданско-правового харак- тера (ГПХ), являются их доходы, исчисленные в со- ответствии со ст. 29 Закона об ОСМС.
На основании п. 3 ст. 29 Закона об ОСМС ежемесячный доход, принимаемый для исчисле- ния взносов, должен исчисляться по сумме всех видов доходов физического лица и не должен превышать 10-кратный минимальный размер за- работной платы (МРЗП), установленный на соот- ветствующий финансовый год законом о респу- бликанском бюджете.
Данная норма распространяется в случаях, когда исчисление суммы взносов производится от начисленного дохода.
Согласно п. 3 и 5 ст. 28 Закона об ОСМС взно- сы ИП, лиц, занимающихся частной практикой, с 1 января 2020 года устанавливаются в размере 5 % от объекта исчисления взносов.
Объектом исчисления взносов ИП, лиц, зани- мающихся частной практикой, является 1,4-крат- ный МРЗП, установленный на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете, за исключением приостановивших представление налоговой отчетности в соответ- ствии с налоговым законодательством РК лиц, занимающихся частной практикой, и приостано- вивших представление налоговой отчетности или признанных бездействующими в соответствии с налоговым законодательством РК ИП.
Вывод
Таким образом, для снижения нагрузки ИП объектом исчисления взносов на ОСМС является сумма в размере 5 % от 1,4 МРЗП (на 2021 год – 2 975 тенге в месяц), а не имеющийся доход. Со- вмещение трудовой деятельности у работода- теля и деятельности в качестве ИП не является основанием для исключения одного из видов де- ятельности для уплаты взносов на ОСМС.
Взносы на ОСМС должны исчисляться и удер- живаться с дохода физического лица как работ- ника в ТОО, а также физическое лицо обязано самостоятельно исчислять и уплачивать взносы на ОСМС в свою пользу, являясь ИП.
РЕШЕНИЕ
В соответствии с нормами ст. 57-4 Закона РК «О введении в действие Кодекса Республи- ки Казахстан “О налогах и других обязательных платежах в бюджет” (Налоговый кодекс)» от 25 декабря 2017 года № 121-VI (далее – Закон о введении) на период с 1 января 2020 года до 1 января 2023 года лица, применяющие СНР и признаваемые субъектами микро- или малого предпринимательства, в том числе плательщики единого земельного налога (ЕЗН), уменьшают на 100 % подлежащую уплате:
– сумму КПН (ИПН) (кроме удерживаемого у ис- точника выплаты), исчисленного в соответствии со ст. 686, 687, 695, 700 Налогового кодекса;
– сумму социального налога, исчисленного в со- ответствии со ст. 687 Налогового кодекса;
– сумму ЕЗН, исчисленного в соответствии со ст. 704 Налогового кодекса.
Указанное не распространяется на налогопла- тельщиков, осуществляющих:
– деятельность, связанную с оборотом наркоти- ческих средств, психотропных веществ и пре- курсоров;
– производство и (или) оптовую реализацию по- дакцизной продукции;
– деятельность по хранению зерна на хлебо- приемных пунктах;
– проведение лотереи;
– деятельность в сфере игорного бизнеса;
– деятельность, связанную с оборотом радиоак- тивных материалов;
– банковскую деятельность (либо отдельные виды банковских операций) и деятельность на страховом рынке (кроме деятельности страхо- вого агента);
– аудиторскую деятельность;
– профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг;
– деятельность кредитных бюро;
– охранную деятельность;
– деятельность, связанную с оборотом граждан- ского и служебного оружия и патронов к нему;
– деятельность в сфере недропользования, в том числе деятельность старателей;
– реализацию полезных ископаемых, в том чис- ле деятельность трейдеров, деятельность по реализации угля, нефти;
СИТУАЦИЯ
ИП, применяющий СНР на основе упрощенной декларации, плательщик НДС, осуществляет деятельность по Общему классификатору видов экономической деятельности (ОКЭД) 49410 «Грузовые перевозки автомобильным транспортом»
и 45321 «Розничная торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежно- стями в торговых объектах с торговой площадью менее 2 000 кв. м».
Вправе ли ИП в данном случае применить освобождение от уплаты ИПН и со- циального налога до 1 января 2023 года?
8
– розничную реализацию отдельных видов неф- тепродуктов: бензина, дизельного топлива и мазута;
– внешнеэкономическую деятельность (ВЭД);
– деятельность в рамках СНР розничного налога.
В соответствии с нормами ст. 24 Предприни- мательского кодекса субъектами малого пред- принимательства являются ИП без образования юридического лица и юридические лица, осу- ществляющие предпринимательство, со сред- негодовой численностью работников не более 100 человек и среднегодовым доходом не свыше 300 000-кратного МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года.
Субъектами микропредпринимательства яв- ляются субъекты малого предпринимательства, осуществляющие частное предпринимательство, со среднегодовой численностью работников не более 15 человек или среднегодовым доходом не свыше 30 000-кратного МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действу- ющего на 1 января соответствующего финансо- вого года.
Вывод
Таким образом, если ИП, применяющий СНР на основе упрощенной декларации, не осущест- вляет вышеуказанные виды деятельности, то вправе применить освобождение от уплаты на- логов (ИПН, социальный налог) до 1 января 2023 года.
Внешнеэкономическая деятельность
Понятие ВЭД подразумевает применительно к сфере предпринимательства различную эконо- мическую деятельность между хозяйствующими субъектами различных государств.
При этом само понятие «внешнеэкономиче- ская деятельность» имеет обширное экономиче- ское толкование.
В связи с чем, если ИП является участником ВЭД, освобождение от налогов, установленное нормами ст. 57-4 Закона о введении, к нему не применяется.
Если ИП осуществляет импорт и реализацию товаров исключительно из стран Евразийского экономического союза (ЕАЭС), то вправе приме- нить освобождение от налогов, установленное нормами статьи 57-4 Закона о введении.
9
СИТУАЦИЯ
ИП, применяющий СНР на основе упрощенной декларации, оказывает услуги проживания юридическим лицам и предоставляет акт выполненных работ.
Обязан ли ИП выписать электронный счет-фактуру (ЭСФ) в данном случае?
РЕШЕНИЕ
Согласно ст. 412 Налогового кодекса платель- щики НДС при реализации товаров, работ, услуг обязаны выписывать счета-фактуры в электрон- ной форме, то есть в информационной системе электронных счетов-фактур (ИС ЭСФ).
Кроме плательщиков НДС обязательство по выписке ЭСФ предусмотрено для следующих на- логоплательщиков независимо от постановки на учет по НДС:
– комиссионеров и экспедиторов, не являющих- ся плательщиками НДС;
– налогоплательщиков при реализации това- ров, включенных в Перечень изъятий ВТО;
– налогоплательщиков при реализации импор- тированных товаров;
– структурных подразделений уполномоченного органа в области государственного матери- ального резерва при выпуске им товаров из государственного материального резерва;
– налогоплательщиков, не являющихся платель- щиками НДС, в случае реализации товаров, которые поступили в модуль «Виртуальный склад» ИС ЭСФ к таким налогоплательщикам;
– юридических лиц – резидентов (за исключе- нием государственных учреждений и государ- ственных организаций среднего образования), нерезидентов, осуществляющих деятельность
в РК через филиал, представительство; ИП, лица, занимающихся частной практикой, не зарегистрированных в качестве плательщика НДС в РК, по гражданско-правовой сделке, стоимость которой превышает 1 000-кратный размер МРП, установленного законом о ре- спубликанском бюджете и действующего на дату совершения такой сделки;
– налогоплательщиков – по услугам междуна- родной перевозки грузов.
Приказом министра финансов РК от 18 июня 2021 года № 588 утверждены Правила и сроки реализации пилотного проекта по применению отдельных норм налогового администрирования для субъектов предпринимательства (далее – Правила), согласно которым не требуется выпи- ска счета-фактуры в электронном виде в случа- ях, указанных в пп. 2) п. 4 главы 2 Правил.
Вывод
Таким образом, если ИП, оказывающий услуги проживания, состоит на регистрационном учете в качестве плательщика НДС, то он обязан осу- ществлять выписку счетов-фактур в ИС ЭСФ.
Если ИП не состоит на регистрационном учете в качестве плательщика НДС, то обязательство по выписке счетов-фактур в ИС ЭСФ не возни- кает по оказанию услуг проживания при соответ- ствии условиям Правил.
СИТУАЦИЯ
ИП, применяющий СНР на основе упрощенной декларации, неплательщик НДС, импортирует газоблоки, входящие в Перечень изъятий ВТО, из страны, не явля- ющейся членом ЕАЭС.
Необходимо ли выписывать сопроводительную накладную на товары (СНТ) и ЭСФ по газоблокам посредством модуля «Виртуальный склад» ИС ЭСФ?
10
РЕШЕНИЕ
СНТСогласно п. 95 Правил выписки счета-фак- туры в электронной форме в информационной системе электронных счетов-фактур (далее – Правила выписки ЭСФ), утвержденных приказом первого заместителя премьер-министра РК – министра финансов РК от 22 апреля 2019 года
№ 370, сведения об импортированных товарах в модуль «Виртуальный склад» ИС ЭСФ поступа- ют в автоматическом режиме по данным декла- раций на товары и заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.
В соответствии с Правилами и сроками реа- лизации пилотного проекта по оформлению со- проводительных накладных на товары и их доку- ментооборот (далее – Пилотный проект по СНТ), утвержденными приказом министра финансов РК от 16 ноября 2020 года № 1104, с 31 декабря 2020 года на территории РК вводится в действие обязанность по выписке СНТ.
Участниками Пилотного проекта по СНТ явля- ются субъекты, осуществляющие:
– деятельность по производству и (или) реали- зации подакцизных товаров;
– ввоз товаров на территорию РК с территории государств – членов ЕАЭС;
– вывоз товаров с территории РК на террито- рию государств – членов ЕАЭС;
– ввоз подакцизных товаров на территорию РК с территории государств, не являющихся чле- нами ЕАЭС;
– вывоз товаров из Перечня изъятий ВТО, и (или) подакцизных товаров, и (или) товаров, по ко- торым ЭСФ выписываются посредством вирту- ального склада, с территории РК на территории государств, не являющихся членами ЕАЭС;
– деятельность по реализации товаров из Пе- речня изъятий ВТО;
– деятельность по реализации товаров, по ко- торым ЭСФ подлежат выписке посредством виртуального склада.
Пилотный проект по СНТ реализуется на тер- ритории РК:
– по подакцизной продукции, ввозу товаров на территорию РК, вывозу товаров с террито- рии РК – с 31 декабря 2020 года до 1 октября 2021 года;
– по товарам, по которым ЭСФ подлежат вы- писке посредством виртуального склада, – с 31 декабря 2020 года до 1 января 2022 года;
– по товарам из Перечня изъятий ВТО и това- рам, подлежащим маркировке, – с 1 октября 2021 года до 1 августа 2022 года.
Вывод
Таким образом, выписка СНТ посредством мо- дуля «Виртуальный склад» ИС ЭСФ в рамках Пи- лотного проекта по СНТ является обязательной при поступлении и реализации газоблоков в пе- риод с 1 октября 2021 года до 1 августа 2022 года.
ЭСФВ соответствии с п. 1 ст. 412 Налогового кодек- са при совершении оборота по реализации това- ров, работ, услуг обязаны выписать счет-фактуру в том числе:
– плательщики НДС;
– налогоплательщики в случаях, предусмотрен- ных нормативными правовыми актами РК, принятыми в целях реализации международ- ных договоров, ратифицированных РК;
– комиссионер, не являющийся плательщиком НДС, в случаях, установленных ст. 416 Нало- гового кодекса;
– экспедитор, не являющийся плательщиком НДС, в случаях, установленных ст. 415 Нало- гового кодекса;
– налогоплательщики в случае реализации им- портированных товаров;
– структурное подразделение уполномоченного органа в области государственного матери- ального резерва при выпуске им товаров из государственного материального резерва.
Таким образом, если ИП не является платель- щиком НДС, но осуществляет реализацию това- ров, входящих в Перечень изъятий ВТО, либо импортированных товаров, то он обязан осу- ществлять выписку ЭСФ.
В соответствии с п. 3-1 ст. 412 Налогового ко- декса перечень товаров, по которым электрон- ные счета-фактуры (ЭСФ) выписываются посред- ством модуля «Виртуальный склад» ИС ЭСФ, утверждается уполномоченным органом (приказ первого заместителя премьер-министра РК – министра финансов РК от 23 апреля 2019 года
№ 384 (далее – Приказ № 384)) и размещается на его интернет-ресурсе.
Согласно Приказу № 384 использование мо- дуля «Виртуальный склад» ИС ЭСФ при выписке ЭСФ обязательно для налогоплательщиков, реа- лизующих или приобретающих:
– автотранспортные средства, в отношении кото- рых применяются пониженные ставки ввозных
таможенных пошлин (группы 8703 и 8704 класси- фикации ТН ВЭД ЕАЭС) (с 1 января 2019 года);
– сахар-сырец (с 1 июля 2019 года);
– холодильное оборудование (с 1 июля 2019 года);
– мониторы и проекторы (с 1 июля 2019 года);
– пылесосы (с 1 октября 2019 года);
– фотокамеры с моментальным получением го- тового снимка (с 1 октября 2019 года);
– электрические нагревательные сопротивле- ния (с 1 октября 2019 года);
– иные товары в случае использования пла- тельщиком НДС контрольного счета в целях
возврата НДС согласно ст. 433 Налогового ко- декса.
Данный перечень товаров, по которым с 1 ок- тября 2020 года необходимо выписывать ЭСФ посредством модуля «Виртуальный склад»
ИС ЭСФ, дополнен 51 видом наименований то- варов с указанием кода ТН ВЭД ЕАЭС (лекар- ства, золото и другие).
Вывод
Таким образом, при реализации импортирован- ных газоблоков ИП не обязан использовать модуль
«Виртуальный склад» ИС ЭСФ при выписке ЭСФ.
11
СИТУАЦИЯ
ИП, применяющий СНР на основе упрощенной декларации, неплательщик НДС, вид деятельности – розничная торговля, использует контрольно-кассовую ма- шину с функцией фиксации и передачи данных (ККМ с ФПД).
Вправе ли ИП не выписывать и не подтверждать СНТ?
Признается ли ИП в данном случае «малой торговой точкой»?
РЕШЕНИЕ
В соответствии с нормами п. 16 Пилотного проекта по СНТ СНТ не подлежит оформлению в том числе при реализации товаров в розничной торговле конечному потребителю.
При этом под конечным потребителем понима- ется физическое лицо, приобретающее товар (-ы) для его (их) использования в личных, семейных, домашних и иных целях, не связанных с осу- ществлением предпринимательской деятельно- сти и деятельности лиц, занимающихся частной практикой.
Согласно пп. 3) п. 23 Пилотного проекта по СНТ подтверждение СНТ получателем не требу- ется при реализации товаров (кроме подакциз- ных) налогоплательщику, являющемуся субъек- том, осуществляющим розничную торговлю, при одновременном соответствии получателя следу- ющим критериям:
– применяет СНР на основе упрощенной декла- рации;
– не состоит на регистрационном учете в каче- стве плательщика НДС;
– соответствует виду деятельности розничной торговли согласно ОКЭД;
– применяет ККМ с ФПД.
При оформлении СНТ такому налогоплатель- щику в категории получателя автоматически уста- навливается отметка «малая торговая точка».
Вывод
Таким образом, если ИП осуществляет роз- ничную реализацию товаров конечному потреби- телю, то он вправе не выписывать СНТ.
И так как ИП соответствует вышеуказанным условиям «малой торговой точки», то при оформ- лении СНТ в его адрес продавец вправе не под- тверждать получение СНТ по товарам, за исклю- чением подакцизной продукции.
12
СИТУАЦИЯ
ИП, применяющий СНР, планирует перейти на ОУР.
Какие налоговые обязательства возникают у ИП на ОУР?
РЕШЕНИЕ
Налоги и социальные платежи за ИП
НДСВ соответствии с нормами ст. 367 Налогового кодекса плательщиком НДС является в том чис- ле ИП, по которому произведена постановка на регистрационный учет по НДС в РК.
Согласно ст. 368 Налогового кодекса объек- том обложения НДС является облагаемый обо- рот и облагаемый импорт.
На основании ст. 369 Налогового кодекса об- лагаемым оборотом является:
– оборот, совершаемый плательщиком НДС по реализации товаров, работ, услуг, за исклю- чением необлагаемого оборота, указанного в ст. 370 Налогового кодекса;
– оборот, совершаемый плательщиком НДС при приобретении работ, услуг от нерезидента в соответствии со ст. 373 Налогового кодекса;
– оборот в виде остатков товаров, за исключе- нием необлагаемого оборота, указанного в пп. 3) ст. 370 Налогового кодекса;
– оборот по передаваемым товарам, отражен- ным в передаточном акте при реорганизации
путем выделения, при условии, что вновь воз- никшее юридическое лицо после такой реор- ганизации не зарегистрировалось в качестве плательщика НДС.
Вывод
Таким образом, ИП, состоящий на регистраци- онном учете в качестве плательщика НДС, обя- зан исполнять обязательства по исчислению и уплате НДС и представлению декларации по на- логу на добавленную стоимость по форме 300.00 (приложение 84 к Приказу № 39).
ИПНВ соответствии со ст. 366 Налогового кодек- са облагаемый доход ИП, применяющего ОУР, за налоговый период определяется в следующем порядке:
налогооблагаемый доход ИП, определенный в соответствии с п. 2 ст. 366 Налогового кодекса,
минус
уменьшение налогооблагаемого дохода ИП, определенного в порядке, аналогичном поряд- ку определения уменьшения налогооблагаемого дохода в целях исчисления КПН, установленного ст. 288 Налогового кодекса,
плюссуммарная прибыль контролируемых иностран- ных компаний или постоянных учреждений контро- лируемых иностранных компаний, определяемая в соответствии со ст. 340 Налогового кодекса,
минус
убытки, переносимые в порядке, аналогичном порядку переноса убытков в целях исчисления КПН, установленного ст. 299 и 300 Налогового кодекса.
Вывод
Таким образом, доход ИП, применяющего ОУР, подлежит обложению ИПН по ставке 10 %, который уплачивается не позднее 10 календар- ных дней после представления декларации.
Согласно ст. 363 Налогового кодекса ИП обя- зан представить декларацию по индивидуально- му подоходному налогу по форме 220.00 (при- ложение 80 к Приказу № 39) по итогам года не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.
Социальный налог
На основании ст. 484 Налогового кодекса объ- ектом обложения социальным налогом для ИП, применяющих ОУР, является численность работ- ников, включая самих плательщиков.
При этом, согласно ст. 485 Налогового кодек- са, ИП исчисляют социальный налог в 2-кратном размере МРП, установленного законом о респу- бликанском бюджете и действующего на дату уплаты, за себя и 1-кратном МРП за каждого ра- ботника.
Указанное положение не распространяется на ИП, которые не получали в налоговом периоде доход.
В соответствии со ст. 486 Налогового кодекса сумма социального налога, подлежащая уплате
в бюджет, определяется как разница между ис- численным социальным налогом и суммой соци- альных отчислений, исчисленных в соответствии с Законом РК «Об обязательном социальном страховании» от 26 декабря 2019 года № 286-VI (далее – Закон о соцстраховании).
Вывод
Таким образом, при наличии дохода ИП упла- чивает социальный налог. Обязательства по со- циальному налогу за ИП подлежат отражению в декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу по форме 200.00 (приложение 78 к Приказу № 39), которая пред- ставляется в налоговый орган не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом.
ОПВВ соответствии со ст. 25 Закона РК «О пен- сионном обеспечении в Республике Казахстан»
от 21 июня 2013 года № 105-V (далее – Закон о пенсионном обеспечении) для ИП пенсионные взносы в свою пользу, подлежащие уплате в еди- ный накопительный пенсионный фонд (ЕНПФ), устанавливаются в размере 10 % от получаемого дохода, но не менее 10 % от МРЗП и не выше 10 % 50-кратного МРЗП, установленного на соот- ветствующий финансовый год законом о респу- бликанском бюджете.
Вывод
Таким образом, ИП уплачивает ежемесячно ОПВ. Обязательства по ОПВ за ИП подлежат от- ражению в форме 200.00.
Социальные отчисления
Согласно ст. 14, 15 Закона о соцстраховании социальные отчисления, подлежащие уплате плательщиками в фонд в свою пользу, устанав- ливаются в размере 3,5 % от объекта исчисления социальных отчислений.
Объектом исчисления социальных отчисле- ний для ИП за себя является сумма получаемо- го дохода, определяемая ими самостоятельно для целей исчисления социальных отчислений в свою пользу, но не более дохода, определяемого для целей налогообложения в соответствии с На- логовым кодексом.
Ежемесячный объект исчисления социальных отчислений от одного плательщика не должен превышать 7-кратный МРЗП, установленный на соответствующий финансовый год законом о ре- спубликанском бюджете.
В случае если объект исчисления социаль- ных отчислений за календарный месяц менее 1 МРЗП, установленного законом о республикан- ском бюджете и действующего на 1 января соот- ветствующего финансового года, то социальные отчисления исчисляются, уплачиваются исходя из МРЗП.
Вывод
Таким образом, ИП уплачивает ежемесячно социальные отчисления. Обязательства по соци-
