учет валютных операций

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

УЧЕТ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

1

СИТУАЦИЯ

ТОО, применяющее общеустановленный режим налогообложения (ОУР), пла- тельщик НДС, реализовало товар физическому лицу – нерезиденту. Оплата про- изведена в иностранной валюте перечислением на расчетный счет ТОО.

В какой валюте производится реализация нерезиденту и выписка электронно- го счета-фактуры (ЭСФ)?

РЕШЕНИЕ

Согласно п. 2 ст. 6 Закона РК «О валютном регулировании и валютном контроле» от 2 июля 2018 года № 167-VI (далее – Закон о валютном регулировании) валютные операции между рези- дентами и нерезидентами осуществляются в на- циональной и (или) иностранной валюте.

В соответствии с п. 1 ст. 7 Закона о валютном регулировании платежи и (или) переводы денег по валютным операциям резидентов и нерези- дентов осуществляются через банковские счета в уполномоченных банках в установленном ва- лютным законодательством РК порядке.

Таким образом, при реализации товара нере- зиденту ТОО вправе самостоятельно выбирать валюту сделки.

В соответствии с п. 3-1 ст. 7 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»

от 28 февраля 2007 года № 234-III (далее – За- кон о бухгалтерском учете), в зависимости от характера операции или события, требований нормативных правовых актов РК и способа об- работки учетной информации, если это не про- тиворечит законодательству РК, в первичные документы могут быть включены дополнитель- ные реквизиты.

Если валютой сделки с физическим лицом – нерезидентом выбрана иностранная валю- та, то накладную на отпуск запасов на сторо- ну по форме З-2 (приложение 26 к приказу ми- нистра финансов РК «Об утверждении форм первичных учетных документов» от 20 дека- бря 2012 года № 562 (далее – Приказ № 562)) ТОО может дополнить реквизитом «Сумма в валюте».

Положениями п. 7 ст. 412 Налогового кодекса установлено, что стоимостные и суммовые зна- чения в счете-фактуре, выписанном на бумаж- ном носителе, указываются в национальной ва- люте РК. При этом в пп. 2) п. 7 ст. 412 Налогового кодекса указано, что по сделкам (операциям) по реализации товаров на экспорт, облагаемым по нулевой ставке НДС в соответствии со ст. 386, 447, 449 Налогового кодекса, возможно указание стоимостных и суммовых значений в иностран- ной валюте.

Вывод

Таким образом, если товар реализован на территории РК без осуществления экспорта, ЭСФ должен быть выписан в национальной ва- люте РК (тенге).

2

ТОО, применяющим специальный налоговый режим (СНР) на основе упрощенной декларации, неплательщиком НДС, 12 мая 2021 года приобретено 1 000 российских рублей по курсу 6,125 тенге за 1 рубль. В этот же день производится оплата по- ставщику в рублях.

По какому курсу отражаются в учете приобретение валюты и перечисление поставщику?

РЕШЕНИЕ

Учет операций в иностранной валюте ведется по рыночному курсу валюты, размещенному на сайте Национального Банка РК, на дату таких операций.

Соответственно, оприходование приобретен- ной валюты и перечисление поставщику должны быть отражены в учете по рыночному курсу На-

ционального Банка РК. При этом при приобрете- нии валюты между курсом Национального Банка РК и курсом конвертации банка возникает суммо- вая разница (доход или расход).

Рассмотрим пример с приобретением 1 000 рублей 12 мая 2021 года и перечислением поставщику в тот же день.

(6)

Содержание операции Д-т К-т Сумма, тенге Списаны с расчетного счета денежные средства в тенге на покупку иностран-

ной валюты 12.05.2021 г. 1022 1030 6 125 *

Отражено поступление приобретенной иностранной валюты на расчетный

счет 12.05.2021 г., из них: 6 125

– признана приобретенная иностранная валюта в тенге по курсу Националь-

ного Банка РК 1030 1022 6 080 **

– признана суммовая разница 1030 6290 45 ***

Перечислено поставщику в RUB 12.05.2021 г. 1710 1030 6 080 ****

* Списание денежных средств в сумме 6 125 тенге для приобретения 1 000 рублей по курсу конвертации ком- мерческого банка 6,125 тг./руб.

** 1 000 × 6,08 (курс Национального Банка РК – 6,08 тг./руб.).

*** 1 000 RUB × (6,125 – 6,08) (доход в виде суммовой разницы – разница между курсом конвертации и курсом Национального Банка РК).

**** 1 000,00 × 6,08 (в учете данная операция в иностранной валюте по перечислению поставщику отражается по курсу Национального Банка РК на дату перечисления (12.05.2021 г.) 6,08 тг./руб.).

3

ТОО, применяющее СНР на основе упрощенной декларации, плательщик НДС, приобретает товар в Италии и реализует нерезиденту из Турции. Контракт с нерезидентом заключен в евро.

В какой валюте выписывается ЭСФ при реализации товара третьим странам?

РЕШЕНИЕ

В соответствии с нормами п. 7 ст. 412 Нало- гового кодекса стоимостные и суммовые значе- ния в счете-фактуре, выписанном в электронной форме, указываются в национальной валюте РК, за исключением следующих случаев, при кото- рых возможно указание в иностранной валюте:

– по сделкам (операциям), заключенным (со- вершенным) в рамках соглашения (контракта) о разделе продукции;

– сделкам (операциям) по реализации товаров на экспорт, облагаемым по нулевой ставке НДС в соответствии со ст. 386, 447 и 449 На- логового кодекса;

– оборотам по реализации услуг по междуна- родным перевозкам, облагаемым по нулевой ставке НДС в соответствии со ст. 387 Налого- вого кодекса;

– оборотам по реализации, облагаемым по ну- левой ставке НДС в соответствии с п. 3 ст. 393 Налогового кодекса.

Вывод

Таким образом, так как операция по реали- зации товаров не подпадает под вышеуказан- ный перечень, то в случае выписки ЭСФ не- резиденту из Турции документ оформляется в тенге.

РЕШЕНИЕ

НДС В соответствии с нормами п. 2 ст. 372 Налого- вого кодекса оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или оказание услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение, отличную от реализации товара.

При этом главами 44 и 45 Налогового кодек- са установлены обороты, облагаемые по ну- левой ставке НДС, и обороты, не облагаемые НДС.Вывод

Таким образом, указанные в данной ситуации услуги облагаются НДС по ставке 12 %.

ТОО, применяющее ОУР, плательщик НДС, оказывает услуги онлайн по предо- ставлению доступа к электронному порталу юридическому лицу – резиденту Кир- гизии. Нерезидент пользуется услугами на своей территории. Договор заключен в иностранной валюте, и первичные документы оформляются в данной валюте.

По какой ставке НДС облагаются данные услуги?

В какой валюте необходимо выписывать ЭСФ нерезиденту?

4

(7)

ЭСФВ соответствии с п. 1 ст. 412 Налогового кодек- са плательщики НДС при реализации товаров, работ, услуг обязаны выписывать счета-факту- ры в электронной форме, то есть в информа- ционной системе электронных счетов-фактур (ИС ЭСФ).

При этом, согласно п. 7 ст. 412 Налогового ко- декса, стоимостные и суммовые значения в сче- те-фактуре, выписанном на бумажном носителе, указываются в национальной валюте РК.

Стоимостные и суммовые значения в сче- те-фактуре, выписанном в электронной фор- ме, указываются в национальной валюте РК, за исключением следующих случаев, при которых возможно указание в иностранной валюте:

Вывод

Таким образом, в данном случае ЭСФ выпи- сываются в тенге.

ТОО, применяющее ОУР, плательщик НДС, произвело предоплату за товар не- резиденту в иностранной валюте.

Какой курс применяется для оприходования товара: на дату выплаты аванса или дату поступления товара?

5

РЕШЕНИЕ

В соответствии с положениями п. 20 МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов» операция в иностранной валюте – опе- рация, выраженная в иностранной валюте или предполагающая расчет в иностранной валюте, включая операции, которые организация прово- дит в том числе при приобретении или продаже товаров или услуг, цены на которые выражены в иностранной валюте.

Согласно п. 21 МСФО (IAS) 21 при первона- чальном признании операция в иностранной ва- люте учитывается в функциональной валюте по текущему обменному курсу иностранной валюты, определенному на дату операции.

Исходя из положений п. 16 МСФО (IAS) 21:

– неотъемлемой характеристикой монетарной статьи является право получить (или обя- занность предоставить) фиксированное или определяемое количество валютных единиц;

– неотъемлемой характеристикой немоне- тарной статьи является отсутствие права получить (или обязанность предоставить) фиксированное или измеримое количество валютных единиц.

На основании п. 23 МСФО (IAS) 21 на конец каждого отчетного периода:

– монетарные статьи в иностранной валюте пе- ресчитываются по курсу на отчетную дату;

– немонетарные статьи, которые оцениваются по исторической стоимости в иностранной ва- люте, пересчитываются по обменному курсу на дату операции.

Вывод

Таким образом, выданные авансы под постав- ку товара (оказание услуг, выполнение работ) являются немонетарной статьей, так как в обмен на выплаченный аванс у ТОО отсутствует право получить фиксированное или определяемое ко- личество валютных единиц (в обмен на выпла- ченный аванс ТОО получает товары, услуги, ра- боты).

Авансы полученные признаются в учете по рыночному курсу валюты, размещенному на сай- те Национального Банка РК, на дату выплаты такого аванса. При этом авансы (немонетарная статья) не переоцениваются независимо от коле- бания курсов валют, в связи с чем курсовые раз- ницы не возникают.

ТОО, применяющее ОУР, плательщик НДС, реализует товар нерезиденту. Вы- ставлен счет на оплату на сумму 21 000 евро. Получен аванс 2 марта 2021 года на сумму 20 000 евро. Реализован товар 20 мая 2021 года.

По какому курсу валют отражается оборот по реализации товара на экспорт в целях исчисления КПН и НДС?

6

(8)

РЕШЕНИЕ

Курс валюты в целях КПН

В соответствии с пп. 1) п. 1 ст. 226 Налогового кодекса в совокупный годовой доход (СГД) вклю- чаются все виды доходов налогоплательщика, в том числе доход от реализации.

Согласно п. 1 ст. 227 Налогового кодекса до- ходом от реализации признается сумма дохода, возникающего при реализации товаров, работ, услуг, кроме доходов, включаемых в СГД в со- ответствии со ст. 228–240 Налогового кодекса, а также доходов, указанных в п. 4 ст. 258 Налого- вого кодекса, в части, не превышающей суммы расходов, указанных в п. 1 ст. 258 Налогового ко- декса.

Исходя из положений п. 2 ст. 227 Налогово- го кодекса, доход от реализации определяется в размере стоимости реализованных товаров, работ, услуг без включения в нее суммы НДС и акциза.

При реализации товара на экспорт у ТОО-про- давца возникает доход от реализации товаров, который подлежит включению в СГД по КПН.

На основании п. 2 ст. 226 Налогового кодекса для целей КПН признание дохода, включая дату его признания, осуществляется в соответствии с МСФО и (или) требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

В свою очередь, согласно п. 4 ст. 192 Налого- вого кодекса, учет курсовой разницы, в том числе определение суммы курсовой разницы, в целях налогообложения осуществляется в соответ- ствии с МСФО и (или) требованиями законода- тельства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Признание дохода от реализации товара в целях КПН осуществляется в соответствии с МСФО. При этом возникающие курсовые разни- цы в целях налогообложения также определяют- ся в соответствии с МСФО.

В соответствии с п. 16 МСФО (IAS) 21:

– неотъемлемой характеристикой немоне- тарной статьи является отсутствие права получить (или обязанность предоставить) фиксированное или измеримое количество валютных единиц.

Так как ТОО-продавец получило частичную оплату под поставку товара (аванс) от покупате- ля и взамен этого аванса ТОО передает товар, то данный аванс для ТОО-продавца является немо- нетарной статьей, в обмен на аванс отсутствует обязанность предоставить фиксированное или измеримое количество валютных единиц.

Однако часть задолженности покупателя за поставленный товар будет оплачена после его

поставки, соответственно, в этой части у ТОО- продавца возникает право получить фиксирован- ное или измеримое количество валютных еди- ниц, соответственно, часть оплаты, которую ТОО получит после поставки товара, является моне- тарной статьей и подлежит переоценке в резуль- тате изменения курсов валют.

Согласно п. 21 МСФО (IAS) 21 при первона- чальном признании операция в иностранной ва- люте учитывается в функциональной валюте по текущему обменному курсу иностранной валюты, определенному на дату операции.

Учитывая положения п. 23 МСФО (IAS) 21:

– монетарные статьи в иностранной валюте пе- ресчитываются по курсу на отчетную дату;

– немонетарные статьи, которые оцениваются по исторической стоимости в иностранной ва- люте, пересчитываются по обменному курсу на дату операции.

Вывод

Таким образом, при первоначальном призна- нии полученный 2 марта 2021 года аванс в сумме 20 000 евро должен быть признан в бухгалтер- ском учете по рыночному курсу валют, разме- щенному на сайте Национального Банка РК на дату его поступления на расчетный счет ТОО- продавца.

При признании операции по реализации това- ра 20 мая 2021 года:

– часть реализации в пределах полученного аванса (20 000 евро) – доход от реализации и дебиторская задолженность признаются по рыночному курсу валют, размещенному на сайте Национального Банка РК, на дату аван- са (02.03.2021 г.), и эта часть дебиторской задолженности перекрывается полученным авансом, и курсовых разниц не возникает;

– часть реализации, которая не покрывается полученным авансом (1 000 евро), – доход от реализации и дебиторская задолженность признаются по рыночному курсу валют, разме- щенному на сайте Национального Банка РК, на дату реализации (20.05.2021 г.), и эта часть дебиторской задолженности переоценивается на каждую отчетную дату до даты погашения ее покупателем.

Курс валют в целях НДС по импорту

В соответствии с п. 6 ст. 380 Налогового кодек- са операция в иностранной валюте в целях НДС пересчитывается в национальную валюту РК с применением рыночного курса обмена валют, определенного в последний рабочий день, пред- шествующий дате совершения оборота.

Согласно положениям пп. 1) п. 8 ст. 379 На- логового кодекса в случае вывоза товаров с по- мещением под таможенную процедуру экспорта датой совершения оборота по реализации това- ра является дата фактического пересечения та- моженной границы Евразийского экономического

(9)

союза (ЕАЭС) в пункте пропуска, определяемая в соответствии с таможенным законодательством ЕАЭС и (или) таможенным законодательством РК.

Вывод

Таким образом, в целях НДС ТОО призна- ет оборот по реализации товара на экспорт (21 000 евро) по рыночному курсу валюты, раз- мещенному на сайте Национального Банка РК, на дату совершения оборота по экспорту (дата

фактического пересечения таможенной грани- цы ЕАЭС в пункте пропуска), и в ЭСФ оборот (21 000 евро) по реализации должен быть при- знан по этому указанному курсу.

Порядок оплаты в целях НДС не учитывается.

Курс валюты в целях НДС не всегда соответству- ет курсу валюты в целях бухгалтерского учета и КПН, что является допустимым, так как использу- ются разные критерии определения курса валют.

Индивидуальный предприниматель (ИП), применяющий СНР на основе упрощен- ной декларации, неплательщик НДС, приобрел в обменном пункте иностранную валюту и внес на расчетный счет (в валюте) в банке.

Какими документами и бухгалтерскими проводками отражается в програм- ме «1С» приобретение иностранной валюты в обменном пункте?

7

РЕШЕНИЕ

Согласно п. 4 ст. 10 Закона о валютном ре- гулировании покупка и (или) продажа наличной иностранной валюты за другую наличную ино- странную или наличную национальную валюту физическими лицами в РК производятся исклю- чительно через обменные пункты. ИП, являясь физическим лицом, вправе приобрести налич- ную иностранную валюту в обменном пункте.

В случае если приобретение иностранной ва- люты выполняется через кассу, то для покупки валюты привлекается подотчетное лицо, то есть работнику (ИП) выдается сумма в тенге, а закры- тие авансового отчета производится предостав- лением в кассу иностранной валюты с приложе- нием чека обменного пункта для подтверждения совершенной операции.

В программе «1С» приобретение иностранной валюты в обменном пункте и внесение приобре- тенной иностранной валюты на расчетный счет (в валюте) в банке оформляется следующими документами и бухгалтерскими проводками:

1) документом «Расходный кассовый ордер»

с видом операции «Выдача денежных средств подотчетнику» отражается выдача наличных в тенге с видом задолженности «Прочие», статья денежных средств «Прочие выплаты по операци- онной деятельности»:

Д-т 1250 «Краткосрочная дебиторская задол- женность работников»,

К-т 1010 «Денежные средства в кассе» (тенге);

2) документом «Авансовый отчет» произво- дится закрытие подотчетной суммы. В табличной части документа на вкладке «Авансы» необхо- димо указать расходный кассовый ордер, по ко- торому выданы денежные средства в подотчет.

Во вкладке «Прочее» следует указать вид за- долженности «Прочие», сумму расхода на при- обретение иностранной валюты в тенге, указать счет 1022 «Конвертация валюты», а также необ-

ходимо указать контрагента (обменный пункт), статью движения денежных средств «Прочие по- ступления по операционной деятельности». На вкладке «Цена и валюта» необходимо снять при- знак «Учитывать НДС»:

Д-т 1022 «Конвертация валюты»,

К-т 1250 «Краткосрочная дебиторская задол- женность работников»;

3) документом «Приходный кассовый ордер»

с видом операции «Прочий приход денежных средств» отражается поступление иностранной валюты в кассу. В данном документе указыва- ется валютная касса, соответствующая приоб- ретенной иностранной валюте, а также сумма в размере приобретенной иностранной валюты по- дотчетным лицом. Указывается счет учета 1022

«Конвертация валюты»:

Д-т 1010 «Денежные средства в кассе» (ино- странная валюта),

К-т 1022 «Конвертация валюты»;

4) так как при покупке иностранной валюты че- рез подотчетное лицо расчет курсовой разницы не автоматизирован, то документом «Операции (бухгалтерский/налоговый учет)» отражается до- ход или убыток, возникающий при обмене валют, в связи с тем, что курс приобретения отличает- ся от рыночного курса валют (официальный курс Национального Банка РК). Необходимо самосто- ятельно рассчитать убыток от покупки иностран- ной валюты и отразить разницу в тенге:

Д-т 7480 «Прочие расходы», К-т 1022 «Конвертация валюты»;

5) внесение приобретенной иностранной ва- люты на счет в банке оформляется документом

«Расходный кассовый ордер» с видом операции

«Взнос наличными в банк»:

Д-т 1030 «Денежные средства на текущих бан- ковских счетах»,

К-т 1010 «Денежные средства в кассе» (ино- странная валюта).

(10)

РЕШЕНИЕ

Действия с иностранной валютой (покупка, конвертация, перевод) в программе «1С» отра- жаются несколькими операциями:

1) оформляется списание денежных средств с расчетного счета в тенге для приобретения ино- странной валюты – документом «Платежный ор- дер (списание денежных средств)» с видом опе- рации «Прочее списание безналичных денежных средств». В данном документе необходимо ука- зать сумму в тенге по курсу продажи банком ино- странной валюты. После проведения документа формируется бухгалтерская проводка:

К-т 1030 «Денежные средства на текущих бан- ковских счетах» (в тенге);

2) отражается зачисление приобретенной ва- люты на валютный счет – документом «Платеж- ный ордер (поступление денежных средств)» с видом операции «Приобретение иностранной валюты». В данном документе в табличной ча- сти указываются сумма в валюте, курс приоб- ретения валюты (курс продажи валюты банком), для этого следует проверить актуальность ры- ночного курса на дату конвертации валюты. По- сле проведения документа программой автома- тически производится расчет убытка (дохода) от

покупки валюты и формируются бухгалтерские проводки:

Д-т 1030 «Денежные средства на текущих бан- ковских счетах» (в иностранной валюте),

К-т 1022 «Конвертация валюты» (приобрете- ние валюты);

Д-т 7480 «Прочие расходы»,

К-т 1022 «Конвертация валюты» (убыток от покупки валюты);

К-т 6290 «Прочие доходы» (доход от покупки валюты);

3) оформляется перевод поставщику това- ров, работ или услуг в иностранной валюте – документом «Платежный ордер (списание де- нежных средств)» с видом операции «Оплата поставщику». В данном документе указываются реквизиты поставщика, договор в иностранной валюте, сумма оплаты (перевода). После про- ведения данного документа с валютного счета списывается сумма ранее приобретенной ино- странной валюты и формируется бухгалтерская проводка:

Д-т 3310 «Краткосрочная кредиторская задол- женность поставщикам и подрядчикам»,

К-т 1030 «Денежные средства на текущих бан- ковских счетах» (в иностранной валюте).

РЕШЕНИЕ

В программе «1С» поступившая оплата в ино- странной валюте от покупателя-нерезидента за реализованные товары или оказанные услуги (выполненные работы) отражается докумен- том «Платежное поручение (входящее)» с видом операции «Оплата от покупателя» по курсу ино- странной валюты на день оплаты. В данном до- кументе указываются контрагент-нерезидент, до- говор в иностранной валюте, сумма поступившей оплаты.

Для корректного учета в валюте регламенти- рованного учета (тенге) необходимо учитывать, что программа производит пересчет операций в иностранной валюте согласно заданному курсу.

Поэтому перед отражением операций в ино- странной валюте необходимо проверить ак- туальность загрузки курса валюты на дату со- вершения операций в справочнике «Валюты», а также настроек регистра сведений «Счета с особым порядком расчета» в разделе «Пред- приятие → Учетная политика (бухгалтерский учет)».

В случае если оплата от покупателя-нерези- дента в иностранной валюте поступает в виде аванса, то она отражается в учете в тенге по курсу иностранной валюты на день поступления платежа.

В случае поступления части оплаты после ре- ализации товаров, после проведения документа СИТУАЦИЯ

ТОО, применяющее ОУР, плательщик НДС, иногда проводит операции с ино- странной валютой.

Как отражаются операции (покупка, конвертация, перевод) с иностранной ва- лютой в «1С»?

8

ТОО, применяющим ОУР, плательщиком НДС, получена оплата от покупателя- нерезидента в иностранной валюте.

Как отражается в «1С» оплата от покупателя-нерезидента в иностранной ва- люте?

9

(11)

«Платежное поручение (входящее)» программой автоматически рассчитывается курсовая раз- ница по денежным статьям, отраженным в ино- странной валюте, а также формируются бухгал- терские проводки:

– поступление оплаты от покупателя:

К-т 1210 «Краткосрочная дебиторская задол- женность покупателей и заказчиков»;

– переоценка валютных средств (доход или рас- ход по курсовой разнице):

Д-т 1210 «Краткосрочная дебиторская задол- женность покупателей и заказчиков»,

К-т 6250 «Доходы от курсовой разницы»;

Д-т 7430 «Расходы по курсовой разнице», К-т 1030 «Денежные средства на текущих бан- ковских счетах»;

Д-т 7430 «Расходы по курсовой разнице», К-т 1210 «Краткосрочная дебиторская задол- женность покупателей и заказчиков».

РЕШЕНИЕ

Для проведения конвертации иностранной ва- люты в программе «1С» необходимо:

1) произвести списание иностранной валюты с валютного счета организации документом «Пла- тежный ордер (списание денежных средств)» с видом операции «Прочее списание безналичных денежных средств».

В данном документе необходимо указать сум- му в иностранной валюте для конвертации, вид движения денежных средств «Прочие выплаты по операционной деятельности», счет бухгалтер- ского учета 1022 «Конвертация валюты».

После проведения документа автоматически рассчитывается курсовая разница по переоценке валютного остатка на дату совершения опера- ции, а также отражение бухгалтерской проводки:

К-т 1030 «Денежные средства на текущих бан- ковских счетах» (в иностранной валюте);

2) отразить зачисление денежных средств в тенге документом «Платежный ордер (поступле-

ние денежных средств)» или «Платежное пору- чение (исходящее)» с видом операции «Посту- пления от продажи иностранной валюты».

В данном документе необходимо отразить фактическую сумму зачисления по обменному курсу банка, обменный курс банка (курс прода- жи иностранной валюты). Рыночный курс авто- матически отразится из справочника «Валюты», загрузку которого необходимо проверить до про- ведения операции.

После проведения документа автоматиче- ски сформируются бухгалтерские проводки по зачислению тенге, а также возникновению прибыли или убытка от продажи иностранной валюты:

Д-т 1030 «Денежные средства на текущих бан- ковских счетах» (в тенге),

К-т 1022 «Конвертация валюты»;

Д-т 7480 «Прочие расходы» или 6290 «Прочие доходы»,

К-т 1022 «Конвертация валюты».

ТОО, применяющее ОУР, плательщик НДС, проводит операции с иностранной валютой.

Как отразить в «1С» конвертацию иностранной валюты?

10

ТОО, применяющее СНР на основе упрощенной декларации, плательщик НДС, оказало услуги нерезиденту.

Какие документы и в какой валюте оформляются при оказании услуг нерези- денту?

11

РЕШЕНИЕ

ЭСФВ соответствии с положениями п. 7 ст. 412 На- логового кодекса стоимостные и суммовые зна- чения в счете-фактуре, выписанном в электрон- ной форме, указываются в национальной валюте РК, за исключением следующих случаев, при ко- торых возможно указание в иностранной валюте:

(12)

Вывод

Таким образом, если оказываемые услуги не входят в вышеуказанный перечень случаев, при которых допускается выписка ЭСФ в иностран- ной валюте, то необходимо выписывать ЭСФ в тенге по курсу, размещенному на сайте Нацио- нального Банка РК, на дату совершения оборота по реализации услуг.

Акт выполненных работ (оказанных услуг) Согласно положениям п. 2 ст. 7 Закона о бух- галтерском учете формы или требования к пер- вичным документам, применяемым для оформ- ления операций или событий, утверждаются уполномоченным органом и (или) Националь- ным Банком РК в соответствии с законодатель- ством РК.

Учитывая положения п. 3-1 ст. 7 Закона о бух- галтерском учете, в зависимости от характера операции или события, требований нормативных правовых актов РК и способа обработки учетной информации, если это не противоречит законо- дательству РК, в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.

Вывод

Таким образом, при оказании услуг, выполне- нии работ обязательно оформляется акт выпол- ненных работ (оказанных услуг) по форме Р-1 (приложение 50 к Приказу № 562).

Акт выполненных работ (оказанных услуг) по форме Р-1 оформляется в тенге, при этом может содержать дополнительные реквизиты, если это не противоречит законодательству РК.

В соответствии с валютным законодатель- ством договоры между резидентом и нерезиден- том могут заключаться в иностранной валюте, в связи с чем акт выполненных работ (оказанных услуг) оформляется в тенге, но помимо показате- лей в тенге правомерно указание показателей в валюте договора.

12

ТОО, применяющее ОУР, неплательщик НДС, оказывает консалтинговые и IT-услуги, заключает контракты с нерезидентами РК в долларах США и евро.

Правомерно ли выписывать акт выполненных работ и счет-фактуру в ино- странной валюте нерезидентам?

РЕШЕНИЕ Счет-фактура

В соответствии с положениями части первой п. 7 ст. 412 Налогового кодекса стоимостные и суммовые значения в счете-фактуре, выпи- санном на бумажном носителе, указываются в нацио нальной валюте РК.

Таким образом, если ТОО – неплательщик НДС выписывает счета-фактуры на бумажном носителе, то все счета-фактуры на бумажном но- сителе выписываются исключительно в тенге.

Если договоры заключены в долларах США или евро, то бумажные счета-фактуры должны быть выписаны в тенге по курсу, размещенному на сайте Национального Банка РК, на дату со- вершения оборота по реализации услуг.

Согласно положениям части второй п. 7 ст. 412 Налогового кодекса стоимостные и суммовые зна- чения в счете-фактуре, выписанном в электрон- ной форме, указываются в национальной валюте РК, за исключением следующих случаев, при ко- торых возможно указание в иностранной валюте:

– сделкам (операциям) по реализации товаров на экспорт, облагаемым по нулевой ставке

НДС в соответствии со ст. 386, 447 и 449 На- логового кодекса;

Вывод

Таким образом, если ТОО – неплательщик НДС выписывает ЭСФ, то выписка ЭСФ в ино- странной валюте допускается только в вышепе- речисленных случаях.

Так как оказываемые ТОО услуги не входят в вышеуказанный перечень случаев, при которых допускается выписка ЭСФ в иностранной валю- те, то ЭСФ выписываются в тенге по курсу, раз- мещенному на сайте Национального Банка РК, на дату совершения оборота по реализации услуг.

Акт выполненных работ

Согласно п. 2 ст. 7 Закона о бухгалтерском учете формы или требования к первичным до- кументам, применяемым для оформления опе- раций или событий, утверждаются уполномочен- ным органом и (или) Национальным Банком РК в соответствии с законодательством РК.

(13)

При этом, учитывая положения п. 3-1 ст. 7 За- кона о бухгалтерском учете, в зависимости от характера операции или события, требований нормативных правовых актов РК и способа об- работки учетной информации, если это не про- тиворечит законодательству РК, в первичные до- кументы могут быть включены дополнительные реквизиты.

Вывод

При оказании услуг, выполнении работ ТОО обязано выписать акты выполненных работ по

форме Р-1. Акт выполненных работ выписывает- ся в тенге, при этом, согласно вышеуказанным нормам, может содержать дополнительные рек- визиты, если это не противоречит законодатель- ству РК.

В соответствии с валютным законодатель- ством договоры между резидентом и нерезиден- том могут заключаться в иностранной валюте, в связи с чем акт выполненных работ ТОО также выписывает в тенге, но вправе указать дополни- тельно показатели в валюте договора.

ТОО, применяющее ОУР, плательщик НДС, произвело 100%-ную предоплату за товар поставщику – резиденту РФ 27 сентября 2021 года размере 272 000 рублей по курсу 6,091 тг./руб., рыночный курс – 6,02 тг./руб.

По какому курсу необходимо оприходовать импортированный товар при 100%-ной предоплате?

Какой курс валюты применяется для расчета НДС по импорту?

13

РЕШЕНИЕ

Определение курса валют в целях бухгал- терского учета

В соответствии с положениями п. 16 МСФО (IAS) 21:

– неотъемлемой характеристикой немонетарной статьи является отсутствие права получить (или обязанность предоставить) фиксированное или измеримое количество валютных единиц.

ТОО произвело предоплату 100 %, и в обмен на эту предоплату отсутствует право получить фиксированное или определяемое количество валютных единиц, так как в обмен на предоплату ТОО получает товар, в связи с чем предоплата за товар в целях бухгалтерского учета будет при- знаваться немонетарной статьей.

Согласно положениям п. 23 МСФО (IAS) 21 немонетарные статьи, которые оцениваются по исторической стоимости в иностранной валюте, пересчитываются по обменному курсу на дату операции.

То есть предоплата поставщику под поставку товара, являясь немонетарной статьей, учиты- вается в учете по курсу валюты, размещенному на сайте Национального Банка РК, на дату ее осуществления (дата предоплаты) и в последую- щем, независимо от колебания курсов валют, не переоценивается.

Вывод

Соответственно, так как предоплата не пере- оценивается, то и приобретенный товар должен быть оприходован по курсу валюты, размещен- ному на сайте Национального Банка РК, на дату предоплаты:

– в учете предоплата признана в сумме 1 637 440 тенге (272 000 рублей × 6,02 – курс на 27.09.2021 г.):

Д-т 1710 «Краткосрочные авансы выданные», К-т 1030 «Денежные средства на текущих бан- ковских счетах»;

– оприходование товара и признание кредитор- ской задолженности в сумме 1 637 440 тенге (272 000 рублей × 6,02 – курс на дату предо- платы 27.09.2021 г.):

Д-т 1330 «Товары»,

К-т 3310 «Краткосрочная кредиторская задол- женность поставщикам и подрядчикам».

В результате предоплата на счете 1710 и кре- диторская задолженность на счете 3310 в тенге будут равны 1 637 440 тенге:

– перекрытие на сумму 1 637 440 тенге:

(272 000 рублей × 6,02 – курс на дату предо- платы 27.09.2021 г.):

Д-т 3310 «Краткосрочная кредиторская задол- женность поставщикам и подрядчикам»,

К-т 1710 «Краткосрочные авансы выданные».

Определение курса валют в целях НДС по импорту

В целях НДС по импорту необходимо руковод- ствоваться п. 2 ст. 442 Налогового кодекса.

Датой совершения облагаемого импорта яв- ляется дата принятия налогоплательщиком на учет импортированных товаров (в том числе товаров, являющихся результатом выполне- ния работ по договорам (контрактам) об их из- готовлении), а также товаров, полученных по договору (контракту), предусматривающему предоставление займа в виде вещей, товаров, являющихся продуктами переработки давальче- ского сырья.

Датой принятия на учет импортированных то- варов в целях НДС по импорту является:

(14)

– наиболее ранняя из дат признания (отраже- ния) таких товаров в бухгалтерском учете в соответствии с МСФО и (или) требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

– дата ввоза таких товаров на территорию РК.

При наличии у налогоплательщика обеих вы- шеуказанных дат датой принятия на учет импор- тированных товаров признается наиболее позд- няя из указанных дат.

То есть в Налоговом кодексе в целях НДС по импорту свои критерии определения курса валют, и курс валют определяется на дату со-

вершения оборота по импорту (дату принятия на учет импортированных товаров). Данные критерии определения курса валют в целях НДС по импорту отличаются от критериев опре- деления курса валют в целях бухгалтерского учета.

Вывод

Соответственно, в целях НДС по импорту ТОО должно определить дату принятия на учет импор- тированных товаров согласно вышеуказанным требованиям п. 2 ст. 442 Налогового кодекса и на эту дату применять курс Национального Банка РК для расчета НДС по импорту.

14

ТОО, применяющее ОУР, плательщик НДС, произвело возврат предоплаты от покупателя, полученной в долларах в прошлом году. Возникла отрицательная курсовая разница.

Вправе ли ТОО отнести на вычеты по КПН данную отрицательную курсовую разницу?

РЕШЕНИЕ

В соответствии с нормами ст. 262 Налогово- го кодекса, если сумма отрицательной курсовой разницы превышает сумму положительной кур- совой разницы, величина превышения подлежит вычету при исчислении обязательств по КПН.

Вывод

Таким образом, ТОО при возврате предопла- ты от покупателя вправе в отчетном налоговом периоде итоговую отрицательную курсовую раз- ницу отнести на вычеты по КПН.

ТОО, применяющее ОУР, плательщик НДС. Таможенная декларация по импорту из КНР оформлена на ИП. Оплата по внешнеэкономической операции произведена ТОО.

Возможен ли взаимозачет в данном случае?

15

РЕШЕНИЕ

В соответствии с нормами п. 52 Правил осу- ществления экспортно-импортного валютного контроля в Республике Казахстан, утвержденных постановлением Правления Национального Бан- ка РК от 30 марта 2019 года № 42, участие рези- дента в качестве третьего лица – плательщика по валютному договору по экспорту или импорту возможно в случаях:

– предоставления третьим лицом-резидентом займа нерезиденту;

– осуществления платежей и (или) переводов денег по валютному договору по экспорту или импорту третьим лицом-резидентом в рамках договора о совместной деятельности либо агентского договора, заключенных между им- портером и третьим лицом-резидентом;

– зачета требований экспортера к нерезиденту и нерезидента к третьему лицу-резиденту;

– финансирования третьими лицами приобрете- ния товаров, выполнения работ, оказания услуг и иных сделок, а также исполнения третьими лицами обязательств должника перед креди- тором, в результате которых возникает обязан- ность лица, за которое исполнено обязатель- ство, по возврату денег и иного имущества с вознаграждением или без такового лицу, пре- доставившему такое финансирование и (или) осуществившему такое исполнение.

Вывод

Таким образом, осуществление платежа юри- дическим лицом по внешнеэкономической опе- рации (импорт из КНР) ИП возможно только в вы- шеуказанных случаях.

ТОО, применяющее ОУР, плательщик НДС, осуществило импорт товара.

Какой курс иностранной валюты указывается в СНТ по импорту: на дату от- грузки поставщиком или дату оформления СНТ?