НДС: ИСЧИСЛЕНИЕ, ВОЗВРАТ, ЗАЧЕТ В 2021 ГОДУ
1
СИТУАЦИЯ
ТОО, применяющее общеустановленный режим налогообложения (ОУР), пла- тельщик НДС, получило электронный счет-фактуру (ЭСФ) в I квартале 2021 года.
В III квартале выписан исправленный ЭСФ в связи с изменением суммы оборота.
В каком периоде относится НДС в зачет по исправленному ЭСФ?
Необходимо ли корректировать акт выполненных работ в данном случае?
РЕШЕНИЕ НДС в зачет
В соответствии с п. 1 ст. 401 Налогового ко- декса в случае выписки исправленного счета- фактуры сумма НДС учитывается в том налого- вом периоде, в котором был учтен такой налог по аннулированному счету-фактуре, за исключе- нием случаев, когда даты совершения оборота, указанные в аннулированном счете-фактуре и исправленном счете-фактуре, отличаются и при- ходятся на разные налоговые периоды.
В рассматриваемом случае дата совершения оборота по реализации услуг, работ не менялась и в исправленном ЭСФ осталась аналогично пер- воначальному (аннулированному ЭСФ).
Следовательно, по исправленному ЭСФ, в ко- тором изменился размер оборота по реализации и НДС по нему, ТОО должно откорректировать НДС в зачет за тот квартал, в котором он был отнесен по первоначальному (аннулированному) ЭСФ, путем представления дополнительной декларации по на- логу на добавленную стоимость по форме 300.00 (приложение 84 к приказу первого заместителя премьер-министра РК – министра финансов РК
«Об утверждении форм налоговой отчетности и правил их составления» от 20 января 2020 года
№ 39 (далее – Приказ № 39)) в соответствии с тре- бованиями ст. 211 Налогового кодекса.
Вывод
Так как в рассматриваемом случае по перво- начальному (аннулированному) ЭСФ НДС в за- чет был отнесен в I квартале 2021 года, то по ис- правленному ЭСФ НДС в зачет относится также в I квартале 2021 года и ТОО требуется предста- вить дополнительную форму 300.00 за I квартал 2021 года с отражением в ней сумм изменений по исправленному ЭСФ.
Акт выполненных работ
В соответствии с положениями действующе- го законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности не предусмотрена выпи- ска исправленных первичных документов, напри- мер исправленного акта выполненных работ.
Вывод
В случае внесения изменений в первоначаль- ный акт выполненных работ он должен быть за- ново составлен и переподписан сторонами.
Соответственно, в таком случае ТОО обязано откорректировать первоначальный документ по- ступления в учете, так как даже исправленный ЭСФ ТОО будет «подвязывать» к тому же перво- начальному документу поступления.
2
СИТУАЦИЯ
Индивидуальный предприниматель (ИП) применяет специальный налоговый режим (СНР) на основе упрощенной декларации, неплательщик НДС.
Кому предоставлено снижение налоговой нагрузки по НДС в 2021 году?
РЕШЕНИЕ
На основании ст. 411 Налогового кодекса с 1 января 2021 года введено положение о праве определенной категории налогоплательщиков на отнесение в зачет дополнительной суммы НДС.
Тем самым снижается налоговая нагрузка по НДС.
Указанным правом могут воспользоваться следующие лица:
1) производители сельскохозяйственной про- дукции, продукции аквакультуры (рыбоводства), включая крестьянские или фермерские хозяй- ства, – по оборотам по реализации товаров, яв- ляющихся результатом осуществления деятель- ности по производству сельскохозяйственной
продукции, продукции аквакультуры (рыбовод- ства), переработке указанной продукции соб- ственного производства;
2) юридические лица – по оборотам по реа- лизации товаров, являющихся результатом осу- ществления переработки сельскохозяйственной продукции, продукции рыбоводства. К перера- ботке сельскохозяйственной продукции, продук- ции рыбоводства относятся следующие виды деятельности, за исключением деятельности в сфере общественного питания:
– производство мяса и мясопродуктов;
– переработка и консервирование фруктов и овощей;
– производство растительных и животных ма- сел и жиров;
– переработка молока и производство сыра;
– производство продуктов мукомольно-крупя- ной промышленности;
– производство готовых кормов для животных;
– производство хлеба;
– производство детского питания и диетических пищевых продуктов;
– производство продуктов крахмалопаточной промышленности;
– переработка шкур и шерсти сельскохозяй- ственных животных;
– подготовка хлопчатобумажного волокна, хлоп- ка-волокна;
– переработка рыбы живой;
– производство дрожжей;
– производство шоколада, сахаристых конди- терских изделий, печенья и мучных конди- терских изделий длительного хранения при условии заключения налогоплательщиком со- глашения в порядке, определенном уполномо- ченным органом в области развития агропро- мышленного комплекса;
– производство сахара из сахарной свеклы;
3) сельскохозяйственные кооперативы по обо- ротам:
– по реализации сельскохозяйственной продук- ции, продукции аквакультуры (рыбоводства) собственного производства, а также произве- денной членами такого кооператива;
– реализации продукции, полученной в ре- зультате переработки сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбо- водства) собственного производства, приоб- ретенной у отечественного производителя та- кой продукции и (или) произведенной членами такого кооператива;
– выполнению работ, оказанию услуг по переч- ню, определенному уполномоченным органом в области развития агропромышленного ком-
плекса по согласованию с центральным упол- номоченным органом по государственному планированию и уполномоченным органом, членам такого кооператива в целях осущест- вления ими вышеуказанных оборотов.
Кроме того, согласно изменениям в налого- вом законодательстве, внесенным Законом РК
«О внесении изменений и дополнений в Кодекс Республики Казахстан “О налогах и других обяза- тельных платежах в бюджет” (Налоговый кодекс) и Закон Республики Казахстан «О введении в дей- ствие Кодекса Республики Казахстан “О налогах и других обязательных платежах в бюджет” (На- логовый кодекс)» от 24 июня 2021 года № 53-VII с 1 июля 2021 года, введена норма, позволяющая относить в зачет дополнительную сумму НДС созданным юридическим лицам в течение двух лет с момента государственной регистрации – по оборотам по реализации товаров, являющих- ся результатом осуществления деятельности по производству продукции в обрабатывающей про- мышленности (за исключением металлургиче- ской промышленности).
При этом произведенная продукция должна соответствовать критериям достаточной перера- ботки и подтверждаться сертификатом о проис- хождении товара в соответствии с законодатель- ством РК.
Указанные положения распространяются на продукцию, производство которой отсутствует на территории РК либо не покрывает потребности РК, и на юридические лица, которые впервые вво- дят в эксплуатацию на территории РК здания, со- оружения, машины и оборудование для осущест- вления деятельности по производству продукции в обрабатывающей промышленности (за исклю- чением металлургической промышленности).
Вывод
Таким образом, вышеуказанным лицам нор- мами законодательства в 2021 году предостав- лено снижение налоговой нагрузки по НДС.
3
СИТУАЦИЯ
ТОО применяет СНР на основе упрощенной декларации, неплательщик НДС.
Каким является минимум оборота для обязательной постановки на учет по НДС? Он определяется за год или полугодие?
РЕШЕНИЕ
В соответствии с положениями ст. 82 Нало- гового кодекса минимум оборота составляет 30 000-кратный размер месячного расчетного показателя (МРП), установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года.
Размер оборота определяется нарастающим итогом:
– вновь созданными юридическими лицами – ре- зидентами, филиалами, представительства-
ми, через которые нерезидент осуществляет деятельность в РК, – с даты государственной (учетной) регистрации в регистрирующем органе;
– физическими лицами, вновь вставшими на регистрационный учет в налоговых органах в качестве ИП, лиц, занимающихся частной практикой, – с даты постановки на регистра- ционный учет в налоговых органах;
– налогоплательщиками, снятыми с регистраци- онного учета по НДС на основании решения
налогового органа в текущем календарном году, – с даты, следующей за датой снятия с регистрационного учета по НДС на основании решения налогового органа;
– иными налогоплательщиками – с 1 января те- кущего календарного года.
Размер оборота для целей постановки на регистрационный учет по НДС определяется как сумма оборотов, указанных в пп. 1) и 2) п. 1 ст. 369 Налогового кодекса.
На основании пп. 1) и 2) п. 1 ст. 369 Налогово- го кодекса облагаемым оборотом является:
1) оборот, совершаемый плательщиком НДС по реализации товаров, работ, услуг, за исклю- чением необлагаемого оборота, указанного в ст. 370 Налогового кодекса.
В случае несоблюдения требований, установ- ленных ст. 197 Налогового кодекса, ранее осво- божденный оборот при передаче имущества в финансовый лизинг признается облагаемым обо- ротом ретроспективно с даты совершения оборо- та по реализации;
2) оборот, совершаемый плательщиком НДС при приобретении работ, услуг от нерези- дента в соответствии со ст. 373 Налогового ко- декса РК.
Вывод
На основании изложенного налогоплательщи- ки должны в течение каждого календарного года (а не за полугодие) контролировать свой размер оборота на предмет его превышения минимума оборота 30 000 МРП для целей обязательной по- становки на регистрационный учет по НДС.
При этом при определении размера оборота на предмет его превышения минимума оборота 30 000 МРП налогоплательщик за период с 1 ян- варя отчетного года (если регистрация ИП или ТОО была в предыдущих годах) либо с даты ре- гистрации в качестве ИП или регистрации ТОО в текущем календарном году (если регистрация ИП/ТОО произошла в текущем календарном году) должен сложить:
все свои обороты в течение календарного года по реализации товаров, работ, услуг, за ис- ключением освобожденных в соответствии со ст. 370 Налогового кодекса,
ивсе обороты по приобретению в течение ка- лендарного года работ, услуг от нерезидента, местом реализации которых, в соответствии со ст. 378 и 441 Налогового кодекса, признается территория РК.
4
СИТУАЦИЯ
У ТОО, применяющего ОУР, плательщика НДС, сумма НДС к зачету превышает исчисленный НДС.
Правильно ли будет указать получившуюся отрицательную сумму НДС в фор- ме 300.00?
РЕШЕНИЕ
На основании п. 1 ст. 421 Налогового кодек- са НДС, за исключением НДС, начисленного по облагаемому импорту, исчисляется за налоговый период в следующем порядке:
сумма НДС, начисленного с облагаемого обо- рота,
минус
сумма НДС, разрешенного к отнесению в за- чет, определенная в соответствии со ст. 408, 409 и 410 Налогового кодекса,
минус
дополнительная сумма НДС, относимого в за- чет, определенная в соответствии со ст. 411 На- логового кодекса.
Согласно п. 3 ст. 421 Налогового кодекса, если результат расчета, предусмотренного выше п. 1 ст. 421 Налогового кодекса, имеет:
– положительное значение, такой результат яв- ляется суммой налога, подлежащего уплате в бюджет в порядке, определенном Налоговым кодексом;
– отрицательное значение, такой результат яв- ляется превышением суммы НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога.
Вывод
Таким образом, при исчислении НДС по фор- ме 300.00 может быть два результата расчета:
– положительное значение – это сумма НДС к уплате в бюджет; либо
– отрицательное значение – это сумма превы- шения зачетного НДС над исчисленным.
То есть, если у компании результат расчета отрицательный, значит, у компании превышение зачетного НДС над исчисленным, что не являет- ся нарушением, если это превышение определе- но в форме 300.00 корректно.
На основании п. 1 ст. 429 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено главой 49 Налого- вого кодекса, превышение НДС, относимого в за- чет, сложившееся по декларации нарастающим итогом на конец отчетного налогового периода, зачитывается в счет предстоящих платежей по НДС.То есть по общему правилу, если у компании за отчетный квартал сложилось превышение зачетного НДС, то данным превышением ком- пания сможет воспользоваться в последующих кварталах в счет уплаты исчисленного НДС в форме 300.00.
5
СИТУАЦИЯ
В ТОО, применяющем ОУР, плательщике НДС, образовалась переплата по НДС КБК 105101 за счет НДС, принятого в зачет.
Может ли ТОО произвести возврат превышения НДС?
Возможно ли использовать переплату по НДС на уплату НДС за нерезидента (КБК 105104)?
РЕШЕНИЕ
В соответствии с п. 2 ст. 429 Налогового кодекса превышение НДС, сложившееся на конец отчет- ного налогового периода, в котором совершены обороты по реализации, облагаемые по нулевой ставке, подлежит возврату по приобретенным то- варам, работам и услугам, используемым в целях облагаемых оборотов по реализации, в порядке, определенном ст. 431 Налогового кодекса, если одновременно выполняются следующие условия:
– плательщиком НДС осуществляется постоян- ная реализация товаров, работ, услуг, облага- емых по нулевой ставке;
– оборот по реализации, облагаемый по нуле- вой ставке, за налоговый период, в котором осуществлялась постоянная реализация то- варов, работ, услуг, составляет не менее 70 % в общем облагаемом обороте по реализации.
К постоянной реализации товаров, работ, ус- луг, облагаемых по нулевой ставке, относится реализация товаров, выполнение работ, оказа- ние услуг, облагаемых по нулевой ставке, осу- ществляемых в течение трех последовательных налоговых периодов, не реже одного раза в каж- дом квартале. При этом постоянной реализацией признается такая реализация в каждом из ука- занных налоговых периодов.
Таким образом, если ТОО соответствует вы- шеуказанным требованиям согласно п. 2 ст. 429 Налогового кодекса, то оно вправе произвести возврат превышения НДС. Если не соответствует, то необходимо руководствоваться нижеуказан- ными нормами.
Согласно п. 3 ст. 429 Налогового кодекса в случае невыполнения условий, установленных выше п. 2 ст. 429 Налогового кодекса, превыше- ние суммы НДС подлежит возврату в части суммы налога, отнесенного в зачет по товарам (работам, услугам), использованным для целей оборота по реализации, облагаемого по нулевой ставке.
То есть если ТОО не соответствует требовани- ям п. 2 ст. 429 Налогового кодекса, то оно может воспользоваться положениями п. 3 ст. 429 Нало- гового кодекса и произвести возврат превыше- ния НДС только в части суммы НДС, отнесенного в зачет по товарам, работам, услугам, которые были использованы для целей оборота с нулевой ставкой НДС.
Исходя из положений Правил возврата пре- вышения налога на добавленную стоимость, ут- вержденных приказом министра финансов РК от
19 марта 2018 года № 391 (далее – Правила воз- врата превышения НДС), возврат превышения НДС осуществляется органами государственных доходов в пределах суммы НДС, подтвержден- ной актом тематической проверки либо заключе- нием к акту тематической проверки.
Налогоплательщик в течение пяти рабочих дней со дня подписания акта тематической про- верки либо заключения к акту тематической про- верки представляет в орган государственных доходов налоговое заявление на проведение за- чета и (или) возврата налогов, других обязатель- ных платежей, пеней и штрафов (приложение 15 к приказу министра финансов РК «Об утвержде- нии форм налоговых заявлений» от 12 февраля 2018 года № 160).
Возврат превышения НДС производится по месту нахождения налогоплательщика на осно- вании представленного налогового заявления на зачет путем проведения зачета в соответствии со ст. 102 Налогового кодекса и (или) перечисления на банковский счет налогоплательщика при от- сутствии налоговой задолженности.
Для возврата НДС, отнесенного в зачет по товарам, работам, услугам, использованным в целях оборотов по реализации, облагаемых по нулевой ставке НДС, компании будет назначена тематическая проверка по НДС, и только после подтверждения по результатам этой проверки достоверности сумм НДС налоговый орган воз- вращает превышение НДС на расчетный счет компании. Эту полученную сумму возвращенного НДС компания сможет использовать по своему усмотрению, например на уплату налогов или на оплату поставщикам.
Однако, согласно п. 1 ст. 429 Налогового кодек- са, если иное не предусмотрено главой 49 Нало- гового кодекса, превышение НДС, относимого в зачет, сложившееся по декларации нарастающим итогом на конец отчетного налогового периода, за- читывается в счет предстоящих платежей по НДС.
Вывод
Если данный случай не подпадает под выше- указанные случаи возврата превышения зачет- ного НДС из бюджета, то воспользоваться этой переплатой ТОО может только в счет предстоя- щих платежей по НДС КБК 105101, то есть ис- пользовать переплату только в счет погашения начисленного НДС к уплате по форме 300.00 в последующие периоды без возможности пере- броски в счет уплаты других налогов.
6
СИТУАЦИЯ
На ИП, применяющего ОУР, плательщика НДС, наложен штраф за нарушение срока постановки на учет по НДС.
Предусмотрена ли в таком случае возможность оплаты штрафа в размере 50 %, если оплата произведена в течение недели?
РЕШЕНИЕ
В соответствии с нормами ст. 810 Кодекса РК об административных правонарушениях (далее – КоАП) сокращенное производство осуществляет- ся по делам об административных правонаруше- ниях, за которое предусмотрено административ- ное взыскание в виде штрафа согласно абзацу первому части первой ст. 44 КоАП, а также уста- новлено совершившее его лицо, которое при- знает факт его совершения и согласно с уплатой штрафа в размере 50 % от указанной в санкции статьи Особенной части КоАП и не обжалует представленные доказательства.
При этом, согласно нормам абзаца перво- го части первой ст. 44 КоАП, административный штраф есть денежное взыскание, налагаемое за административное правонарушение в случа-
ях и пределах, предусмотренных в статьях Осо- бенной части раздела 2 КоАП, в размере, соот- ветствующем определенному количеству МРП, устанавливаемого в соответствии с законом, действующим на момент возбуждения дела об административном правонарушении.
Кроме того, сокращенное производство по делу об административном правонарушении не применяется в случаях совершения админи- стративных правонарушений, дела по которым рассматриваются органами государственных доходов.
Вывод
Таким образом, действующим законодатель- ством РК не предусмотрена оплата штрафа в раз- мере 50 % от его размера по делам, которые рас- смотрены органами государственных доходов.
7
СИТУАЦИЯ
ТОО, применяющее ОУР, плательщик НДС, импортировало оборудование из РФ.
Какие налоговые обязательства возникают при импорте оборудования из стран Евразийского экономического союза (ЕАЭС)?
Относится ли в зачет сумма уплаченного НДС по импорту?
Отражается ли данный импорт в форме 300.00?
РЕШЕНИЕ
Налоговые обязательства по импорту из РФ На основании ст. 438 Налогового кодекса пла- тельщиками НДС являются в том числе:
1) лица, указанные в пп. 1) п. 1 ст. 367 Налого- вого кодекса (лица, по которым произведена по- становка на регистрационный учет по НДС в РК):
– ИП, лица, занимающиеся частной практикой;
– юридические лица – резиденты, за исключе- нием государственных учреждений и государ- ственных учебных заведений среднего обра- зования;
– нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через структурные подразделения;
2) лица, импортирующие товары на террито- рию РК с территории государств – членов ЕАЭС, в том числе юридические лица.
Вывод
Таким образом, независимо от постановки на регистрационный учет по НДС, лица, импортиру- ющие товары на территорию РК (в том числе из стран ЕАЭС), являются плательщиками НДС.
Согласно ст. 456 Налогового кодекса ТОО обязано в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем даты принятия на учет
импортированного товара, определяемого в со- ответствии с п. 2 ст. 442 Налогового кодекса, представить в налоговые органы по месту нахож- дения заявление о ввозе товаров и уплате кос- венных налогов по форме 328.00 (приложение 26 к Приказу № 39) и уплатить в бюджет исчислен- ный НДС по импорту по ставке 12 %.
НДС по импорту в зачет
В соответствии с пп. 2) п. 1 ст. 400 Налогового кодекса в случае импорта товаров суммой НДС, относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком НДС в соот- ветствии с пп. 1) п. 1 ст. 367 Налогового кодекса, признается сумма НДС, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации, и указан- ного:
– в декларации на товары, оформленной в соответствии с таможенным законодатель- ством ЕАЭС и (или) таможенным законода- тельством РК, но не более суммы налога, уплаченного в бюджет РК и не подлежащего возврату в соответствии с условиями тамо- женной процедуры; или
– в заявлении (заявлениях) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, но не более суммы налога, уплаченного в бюджет РК и не подле- жащего возврату.
Вывод
Таким образом, уплаченный НДС по импорту из РФ, отраженный в форме 328.00, относится в зачет при условии, что данное оборудование бу- дет использоваться в целях облагаемых оборо- тов по реализации, то есть реализация оборудо- вания будет с НДС или на данном оборудовании будет изготавливаться продукция, подлежащая реализации с НДС, или с использованием данно- го оборудования будут оказываться услуги, вы- полняться работы, облагаемые НДС.
Отражение импорта из РФ в форме 300.00 В соответствии с п. 16 Правил составления налоговой отчетности «Декларация по налогу на добавленную стоимость (форма 300.00)» (прило- жение 85 к Приказу № 39):
– в строке 300.00.016 II А указывается размер облагаемого импорта по товарам, ввезен- ным из государств – членов ЕАЭС, за исклю- чением отражаемого в строках 300.00.017, 300.00.020 А и 300.00.029 А. Размер облагае- мого импорта определяется в соответствии со ст. 444 Налогового кодекса. Данная строка за- полняется на основании сведений, указанных в заявлении(-ях) о ввозе товаров и уплате кос- венных налогов формы 328.00, представлен- ной(-ых) за соответствующий(-ие) налого- вый(-ые) период(-ы), определяемый(-ые)
в соответствии с п. 6 ст. 456 Налогового ко- декса, НДС на импорт по которым подлежит отнесению в зачет в налоговом периоде, опре- деляемом в соответствии с п. 2 ст. 401 Нало- гового кодекса;
– в строке 300.00.016 II В указывается сумма НДС на импорт, уплаченная по товарам, вве- зенным из государств – членов ЕАЭС, и от- раженная в заявлении(-ях) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов формы 328.00, представленной(-ых) за соответствующий(-ие) налоговый(-ые) период(-ы), определяемый(-ые) в соответствии с пунктом 6 ст. 456 Налогового кодекса, НДС на импорт по которым подле- жит отнесению в зачет в налоговом периоде, определяемом в соответствии с п. 2 ст. 401 Налогового кодекса. При применении про- порционального метода отнесения в зачет в данной строке указывается сумма НДС, упла- ченного по импортируемым товарам, согласно заявлению(-ям) о ввозе товаров и уплате кос- венных налогов формы 328.00. При примене- нии метода отнесения в зачет через ведение раздельного учета в данной строке указыва- ется сумма НДС, уплаченного по импортиру- емым товарам, используемым для целей об- лагаемого оборота.
Вывод
Таким образом, оборот по импорту оборудо- вания из РФ и НДС по нему, относимый в зачет, подлежат отражению в строках 300.00.016 II А и 300.00.016 II В.
8
СИТУАЦИЯ
ТОО, применяющее ОУР, плательщик НДС, оказало услуги по организации он- лайн-конференции для иностранной компании, зарегистрированной в РК.
Облагается ли НДС оборот по реализации услуг по организации онлайн-конфе- ренции?
Вправе ли ТОО выписать ЭСФ и акты выполненных работ в иностранной ва- люте?
РЕШЕНИЕ
НДСВ соответствии с п. 2 ст. 372 Налогового кодек- са оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или оказание услуг, в том числе безвозмездное, а также любую дея- тельность за вознаграждение, отличную от реа- лизации товара.
Таким образом, услуги проведения онлайн- конференции для компании в целях исчисления НДС признаются оборотом по реализации услуг, работ.
Согласно пп. 1) п. 1 ст. 369 Налогового кодекса облагаемым оборотом является оборот, соверша- емый плательщиком НДС по реализации товаров, работ, услуг, за исключением необлагаемого обо- рота, указанного в ст. 370 Налогового кодекса.
На основании пп. 1) и 2) ст. 370 Налогового кодекса необлагаемым оборотом является:
– оборот по реализации товаров, работ, услуг, освобожденный от НДС в соответствии с На- логовым кодексом;
– оборот по реализации товаров, работ, услуг, местом реализации которых не является РК.
Услуги по организации онлайн-конференции не входят в обороты по реализации, освобожденные от НДС в соответствии с Налоговым кодексом.
При этом дополнительно необходимо определить место реализации услуг, чтобы понять, возникает облагаемый или необлагаемый оборот.
На основании пп. 5) п. 2 ст. 378 Налогового ко- декса для целей исчисления НДС местом реали- зации работ, услуг признается РК, если работы, услуги, не предусмотренные пп. 1) – 4) части пер-
вой п. 2 и п. 4 ст. 378 Налогового кодекса, выпол- няются или оказываются налогоплательщиком, осуществляющим предпринимательскую или лю- бую другую деятельность на территории РК.
Местом осуществления предпринимательской или другой деятельности налогоплательщика, выполняющего работы, оказывающего услуги, не предусмотренные пп. 1) – 4) части первой п. 2 ст. 378 Налогового кодекса, считается террито- рия РК в отношении прочих работ, услуг – в слу- чае присутствия такого налогоплательщика на территории РК на основе государственной (учет- ной) регистрации в регистрирующем органе или на основе постановки на регистрационный учет в налоговых органах в качестве ИП.
Вывод
Таким образом, так как услуги по организации онлайн-конференции оказываются ТОО-нало- гоплательщиком, осуществляющим предприни- мательскую деятельность на территории РК, то местом реализации признается территория РК, а оборот по реализации данных услуг – облагае- мым НДС по ставке 12 %.
ЭСФНа основании пп. 1) п. 1 и п. 2 ст. 412 Нало- гового кодекса при совершении оборота по реа- лизации товаров, работ, услуг обязаны выписать ЭСФ плательщики НДС, предусмотренные пп. 1) п. 1 ст. 367 Налогового кодекса.
Согласно п. 7 ст. 412 Налогового кодекса стои- мостные и суммовые значения в ЭСФ указывают- ся в национальной валюте РК, за исключением следующих случаев, при которых возможно ука- зание в иностранной валюте:
– по сделкам (операциям), заключенным (со- вершенным) в рамках соглашения (контракта) о разделе продукции;
– по сделкам (операциям) по реализации това- ров на экспорт, облагаемым по нулевой ставке НДС в соответствии со ст. 386, 447 и 449 На- логового кодекса;
– по оборотам по реализации услуг по междуна- родным перевозкам, облагаемым по нулевой ставке НДС в соответствии со ст. 387 Налого- вого кодекса;
– по оборотам по реализации, облагаемым по нулевой ставке НДС в соответствии с п. 3 ст. 393 Налогового кодекса.
На основании п. 9 ст. 412 Налогового кодек- са налогоплательщики указывают в счете-фак- туре или ином документе, предусмотренном п. 1 ст. 400 Налогового кодекса:
– по оборотам, облагаемым НДС, – сумму НДС;
– по необлагаемым оборотам, в том числе осво- божденным от НДС, – отметку «Без НДС».
Вывод
Таким образом, так как услуги по организации онлайн-конференции не входят в вышеуказан- ный перечень случаев, при которых допускается выписка ЭСФ в иностранной валюте, то стои- мость услуг отражается в ЭСФ в тенге с выделе- нием НДС 12 %.
Первичные документы
В соответствии с п. 2 ст. 7 Закона РК «О бух- галтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года № 234-III (далее – Закон о бухгалтерском учете и финансовой отчетности) формы или требования к первичным докумен- там, применяемым для оформления операций или событий, утверждаются уполномоченным органом и (или) Национальным Банком РК в со- ответствии с законодательством РК.
При этом, согласно п. 3-1 ст. 7 Закона о бух- галтерском учете и финансовой отчетности, в за- висимости от характера операции или события, требований нормативных правовых актов РК и способа обработки учетной информации, если это не противоречит законодательству РК, в пер- вичные документы могут быть включены допол- нительные реквизиты.
Акт выполненных работ (оказанных услуг) вы- писывается в тенге, так как, согласно п. 1 ст. 127 Гражданского кодекса, денежной единицей в РК является тенге.
Вывод
Согласно вышеприведенным нормам ука- занный первичный документ может содержать в себе дополнительные реквизиты, если это не противоречит законодательству РК, а в соответ- ствии с валютным законодательством РК дого- воры между резидентом и нерезидентом могут заключаться в иностранной валюте. В связи с чем первичный документ (акт выполненных ра- бот (оказанных услуг)) необходимо оформить в тенге, дополнительно указав показатели в валю- те договора.
9
СИТУАЦИЯ
Крестьянское хозяйство, применяющее ОУР, плательщик НДС, занимается растениеводством.
Как определить метод отнесения НДС в зачет для крестьянского хозяйства:
пропорциональный или через ведение раздельного учета?
РЕШЕНИЕ
В соответствии с п. 1 ст. 407 Налогового ко- декса, если иное не предусмотрено п. 2 ст. 407 Налогового кодекса, плательщик НДС, кроме
указанного в п. 3 ст. 407 Налогового кодекса, определяет сумму НДС, разрешенного к отнесе- нию в зачет, одним из следующих методов:
– пропорциональным методом;
– через ведение раздельного учета сумм НДС по товарам, работам, услугам, которые ис- пользуются или будут использоваться для це- лей облагаемого и необлагаемого оборотов.
Согласно п. 2 ст. 407 Налогового кодекса сле- дующие лица, использующие пропорциональный метод отнесения в зачет, вправе определять сум- мы НДС, разрешенного к отнесению в зачет, по отдельным видам оборотов через ведение раз- дельного учета:
1) банки второго уровня, организации, осу- ществляющие отдельные виды банковских опе- раций; организации, осуществляющие микро- финансовую деятельность (за исключением кредитных товариществ и ломбардов), – по обо- ротам, связанным с получением и реализацией залогового имущества (товаров);
2) организация, специализирующаяся на улучшении качества кредитных портфелей бан- ков второго уровня, единственным акционером которой является Правительство РК, использу- ющая пропорциональный метод отнесения в за- чет, – по оборотам, связанным с приобретением, владением и (или) реализацией:
– залогового имущества (товара), полученно- го от банка по приобретенным у такого банка правам требования по активам;
– имущества (товара), перешедшего в соб- ственность банка в результате обращения взыскания на заложенное имущество и полу- ченного организацией, специализирующейся на улучшении качества кредитных портфе- лей банков второго уровня, единственным акционером которой является Правительство РК, по приобретенным у такого банка правам требования по сомнительным и безнадеж- ным активам;
3) дочерняя организация банка, приобрета- ющая сомнительные и безнадежные активы ро- дительского банка, – по оборотам, связанным с приобретением, владением и (или) реализацией:
– залогового имущества (товара), полученного в результате обращения взыскания по приоб- ретенным правам требования по сомнитель- ным и безнадежным активам от родительского банка;
– имущества (товара), перешедшего в собствен- ность родительского банка в результате обра- щения взыскания на заложенное имущество и приобретенного дочерней организацией банка от родительского банка;
4) лизингодатель – по оборотам, связанным с передачей имущества в финансовый лизинг.
Затраты лизингодателя, связанные с приобрете- нием имущества, подлежащего передаче в фи- нансовый лизинг, рассматриваются как затраты, понесенные для целей облагаемого оборота;
5) исламский банк – по финансированию фи- зических и юридических лиц в качестве торгового посредника путем предоставления коммерческо-
го кредита без условия о последующей продаже товара третьему лицу в соответствии с законо- дательством РК о банках и банковской деятель- ности;
6) плательщик НДС – по операциям купли- продажи товара в рамках финансирования физи- ческих и юридических лиц в качестве торгового посредника путем предоставления коммерческо- го кредита на условиях последующей продажи товара третьему лицу в соответствии с законо- дательством РК о банках и банковской деятель- ности;
7) ИП и юридические лица, имеющие лицен- зию на туристскую операторскую деятельность в соответствии с законодательством РК о турист- ской деятельности, ведут учет по товарам, рабо- там, услугам в целях оказания услуг туроперато- ра отдельно от остальной деятельности. Учет по товарам, работам, услугам в целях оказания ус- луг туроператора ведется раздельно по обороту, освобожденному от НДС в соответствии с пп. 15) ст. 394 Налогового кодекса, и облагаемому обороту.
Таким образом, так как крестьянское хозяйство не относится к налогоплательщикам, указанным выше, то оно вправе по своему усмотрению вы- брать и утвердить в налоговой учетной политике метод отнесения НДС в зачет – пропорциональ- ный или через ведение раздельного учета.
Принимая во внимание положения п. 3 ст. 407 Налогового кодекса, лицо, осуществляющее строительство объектов, обороты по реализации которых освобождаются от НДС в соответствии с п. 1 ст. 396 Налогового кодекса, обязано осу- ществлять ведение раздельного учета сумм НДС по товарам, работам, услугам, которые использу- ются или будут использоваться:
– для целей оборотов, освобождаемых от НДС в соответствии с п. 1 ст. 396 Налогового кодек- са, и прочего оборота;
– в процессе строительства каждого объекта строительства – для целей применения п. 3 ст. 402 и ст. 410 Налогового кодекса.
По прочему обороту такой плательщик НДС вправе определять сумму НДС, разрешенного к отнесению в зачет, пропорциональным методом в соответствии со ст. 408 Налогового кодекса.
Вывод
Таким образом, так как крестьянское хозяй- ство не занимается строительством жилых до- мов, в которых имеются жилые помещения, ос- вобождаемые от НДС, и нежилые помещения, облагаемые НДС, при котором в обязательном порядке НДС должен относиться в зачет через ведение раздельного учета сумм НДС, то дан- ное крестьянское хозяйство вправе по своему усмотрению выбрать и утвердить в налоговой учетной политике метод отнесения НДС в зачет – пропорциональный или через ведение раздель- ного учета.
10
СИТУАЦИЯ
ТОО применяет ОУР, плательщик НДС.
Установлено ли ограничение по размеру оборота по НДС за квартал?
РЕШЕНИЕ
В соответствии со ст. 82 Налогового кодекса обязательной постановке на регистрационный учет по НДС подлежат юридические лица – резиденты, нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через филиал, представи- тельство; ИП, лица, занимающиеся частной практикой, по которым в течение календарного года превышен минимум оборота, за исключе- нием:
– государственных учреждений;
– структурных подразделений юридических лиц – резидентов;
– налогоплательщиков, применяющих СНР для крестьянских или фермерских хозяйств, по деятельности, на которую распространяется такой СНР.
Согласно п. 3 ст. 82 Налогового кодекса раз- мер оборота для целей постановки на регистра-
ционный учет по НДС определяется как сумма оборотов, указанных в пп. 1) и 2) п. 1 ст. 369 На- логового кодекса.
На основании п. 4 ст. 82 Налогового кодекса минимум оборота составляет 30 000-кратный размер МРП, установленного законом о респу- бликанском бюджете и действующего на 1 янва- ря соответствующего финансового года (30 000 × 2 917 тенге (МРП) = 87 510 000 тенге).
Вывод
Таким образом, юридические лица, осущест- вляющие деятельность в общеустановленном порядке, при превышении установленного мини- мума оборота (30 000 МРП) обязаны подать за- явление на постановку в качестве плательщика НДС. Налогоплательщик, состоящий в качестве плательщика на регистрационном учете по НДС, не ограничен в размере облагаемого или необ- лагаемого оборота по НДС за квартал.
СИТУАЦИЯ
ТОО, применяющее ОУР, плательщик НДС, начислило НДС по импорту товара из страны ЕАЭС в определенной сумме в I квартале. Половина суммы НДС уплаче- на в I квартале, а вторая половина – во II квартале.
В каком квартале относится в зачет НДС по импорту?
11
РЕШЕНИЕ
В соответствии с пп. 2) п. 1 ст. 400 Налогового кодекса в случае импорта товаров суммой НДС, относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком НДС в соот- ветствии с пп. 1) п. 1 ст. 367 Налогового кодекса, признается сумма НДС, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они ис- пользуются или будут использоваться в целях об- лагаемого оборота по реализации, и указанного:
– в декларации на товары, оформленной в со- ответствии с таможенным законодательством ЕАЭС и (или) таможенным законодательством РК, но не более суммы налога, уплаченного в бюджет РК и не подлежащего возврату в соот- ветствии с условиями таможенной процедуры;
– в заявлении (заявлениях) о ввозе товаров и или уплате косвенных налогов, но не более суммы налога, уплаченного в бюджет РК и не подле- жащего возврату.
Согласно п. 2 ст. 401 Налогового кодекса в случае, предусмотренном пп. 2) п. 1 ст. 400 На- логового кодекса, НДС, относимый в зачет, учи- тывается в том налоговом периоде, на который приходится наиболее поздняя из следующих дат:
– дата осуществления платежа в бюджет, в том числе путем проведения зачетов в порядке, определенном ст. 102 и 103 Налогового кодек- са, в счет уплаты налога;
– дата таможенного оформления, произве- денного в соответствии с таможенным за- конодательством ЕАЭС и (или) таможенным законодательством РК, или последний день налогового периода, в заявлении о ввозе то- варов и уплате косвенных налогов за кото- рый исчислен такой налог.
Вывод
Таким образом, НДС по импорту относится в зачет и отражается в форме 300.00 периода, на который приходится наиболее поздняя из выше- указанных дат.
Если НДС по импорту из стран ЕАЭС, про- изведенному в I квартале, начислен в опреде- ленной сумме, из которой уплачена в бюджет в I квартале только половина суммы, то в зачет от- носится уплаченная сумма НДС и отражается в форме 300.00 периода оплаты.
Если импорт произведен в I квартале, а НДС уплачен во II квартале, то НДС в зачет относится во II квартале.
