Рисунок 3. прогноз уровня занятости населения вко.
список литеРатуРы
1. Нурменов А. методологические основы прогнозирования. -А., 1991.
2. сагинтаев е. казахстан – 2030. Попытка прогноза. – А., 2002.
3. регионы казахстана. Агентство республики казахстан по статистике. - А., 2007
4. восточный казахстан в цифрах 2008. ежегодный статистический сборник. – управление статистики восточно-казахстанской области, 2008
5. Агабекян р. Л., Авагян Г. Л. современные теории занятости. - москва: ЮНиТи-ДАНА, 2001.
6. Безруков в. Б. Применение экономико-математических методов в расчетах баланса трудовых ресурсов. -москва: Экономика, 1991.
7. мамедсупиев м.Д. моделирование и количественная оценка трудовых ресурсов региона //
вестник казахского экономического университета им.Т.рыскулова. – 2007. - №5. – с.95-99
8. мамедсупиев м.Д. моделирование потребности в трудовых ресурсах восточно-казахстанской области на основе макроэкономических показателей // вестник Алтайской академии экономики и права. – 2008. - №12, том 2. – с.65-67.
Поступила в редакцию18.01.2010.
е. никитинская
налогооблоЖение инвестиЦионных ДохоДов (Современное состояние и тенденции развития)
Taxation of investment incomes is an important component of the modern taxation policy. Choice of preferable optimization tendencies for this type of taxes was made by modern condition of the economy and acting taxation system. It is important to implement the special approaches in taxation of investment incomes for provision of neutral investment solutions. The last innovation in tax legislation removed the whole range of barriers, challenging investment activity. However it didn’t solve the problems of balance of investments income taxation as the system and sufficiency of taxation of capital gain on internal and external markets.
существенным элементом системы налогообложения, оказывающим влияние на инвестиции, является налог на дивиденды и прирост стоимости имущества.
в совокупный годовой доход налогоплательщика в отечественной практике включается весь спектр инвестиционных доходов. Это доходы от прироста стоимости, доход по производным финансовым инструментам, дивиденды, вознаграждение по депозиту, долговой ценной бумаге, векселю, исламскому арендному сертификату, доход по инвестиционному депозиту, размещенному в исламском банке. Доход от прироста стоимости образуется при реализации активов, не подлежащих амортизации (земельные участки, объекты незавершенного
строительства, неустановленное оборудование, активы со сроком службы более одного года, не используемые в деятельности, направленной на получение дохода, ценные бумаги, доли участия, основные средства, стоимость которых полностью отнесена на вычеты, активы, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта по контрактам, заключенным до 1 января 2009 года, стоимость которых полностью отнесена на вычеты, объекты социальной сферы) как разница между стоимостью реализации и их первоначальной стоимостью. По ценным бумагам, за исключением долговых ценных бумаг, долей участия приростом считается положительная разница между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью (вкладом), по долговым ценным бумагам - положительная разница без учета купона между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью с учетом амортизации дисконта и (или) премии на дату реализации.
ряд доходов от инвестиций льготируется путем корректировки и уменьшения налогооблагаемого дохода. в их число входят:
• вознаграждения по долговым ценным бумагам, находящимся на дату начисления такого - вознаграждения в официальном списке фондовой биржи, функционирующей на территории республики казахстан;
• вознаграждения по государственным эмиссионным ценным бумагам, агентским облигациям и доходы от прироста стоимости при реализации государственных эмиссионных ценных бумаг и агентских облигаций;
• доходы от прироста стоимости при реализации акций и долей участия в юридическом лице или консорциуме, если 50 и более процентов стоимости уставного (акционерного) капитала или акций (долей участия) указанного юридического лица или консорциума на день такой реализации составляет имущество лиц (лица), не являющихся недропользователями;
• доходы от прироста стоимости при реализации методом открытых торгов на фондовой бирже, функционирующей на территории республики казахстан, ценных бумаг, находящихся на день реализации в официальных списках данной фондовой биржи;
• дивиденды, кроме выплачиваемых инвестиционными фондами рискового инвестирования и доходов, полученных исламским банком в процессе управления деньгами
Поскольку из сферы налогообложения выведена только часть ценных бумаг, весьма существенными являются корректные определения дохода и убытка. убытком от реализации ценных бумаг в целях налогообложения признается отрицательная разница между стоимостью реализации и приобретения, по долговым ценным бумагам стоимость приобретения определяется с учетом амортизации дисконта и (или) премии на дату реализации. убытки, возникающие при реализации ценных бумаг, компенсируются за счет дохода от прироста стоимости, полученного при реализации других ценных бумаг. срок их переноса установлен до десяти лет. Принятый подход к срокам переносу убытков, бесспорно, обеспечивает необходимую нейтральность инвестиционных решений.
ряд налоговых инвестиционных льгот предоставлен физическим лицам. Так, из доходов физического лица, подлежащих налогообложению исключаются:
• вознаграждения по вкладам в банках и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций;
• вознаграждения по долговым ценным бумагам;
• вознаграждения по государственным эмиссионным ценным бумагам, агентским облигациям, а также доходы от прироста стоимости при реализации государственных эмиссионных ценных бумаг и агентских облигаций;
• дивиденды и вознаграждения по ценным бумагам, находящимся на дату начисления таких дивидендов и вознаграждений в официальном списке фондовой биржи, функционирующей на территории республики казахстан;
• доходы по паям паевых инвестиционных фондов при их выкупе управляющей компанией данного фонда;
• дивиденды, полученные от юридического лица-резидента, при одновременном выполнении таких условий, как владение акциями или долями участия более трех лет, отсутствие в числе участников недропользователей, которым принадлежит 50 и более процентов стоимости уставного (акционерного) капитала или акций (долей участия) юридического лица или консорциума на день выплаты дивидендов;
• доход по инвестиционному депозиту, размещенному в исламском банке.
Таким образом, действующее стимулирование инвестиционных решений очевидно смещено в пользу кредитных институтов и бирж. вместе с тем, несомненным достижением современного законодательства является исключение двойного налогообложения дивидендов. суммы
дивидендов, вознаграждений, выигрышей, ранее обложенные индивидуальным подоходным налогом у источника выплаты, при наличии документов, подтверждающих удержание такого налога у источника выплаты, не рассматриваются в качестве дохода физического лица.
ставки налога на доходы юридических лиц от инвестиций общеустановленные. Для физических лиц дивиденды, полученные из источников в республике казахстан и за ее пределами, облагаются по ставке 5 процентов, остальные инвестиционные доходы за исключением освобожденных – по общей ставке в размере 10 процентов.
Налогообложение доходов от иностранных инвестиций осуществляется на общих принципах, но с определенными ограничениями. в понятии доходов учитывается их источник и долевое обеспечение казахстанским имуществом. в частности, к доходами нерезидента отнесены:
• доходы от прироста стоимости, получаемые в результате реализации имущества, находящегося на территории республики казахстан, ценных бумаг, выпущенных резидентом, долей участия в юридическом лице-резиденте, консорциуме, расположенном в республике казахстан, акций, выпущенных нерезидентом, а также долей участия в юридическом лице- нерезиденте, консорциуме, если 50 и более процентов стоимости таких акций, долей участия или активов юридического лица-нерезидента составляет имущество, находящееся в республике казахстан;
• дивиденды поступающие от юридического лица-резидента, а также от паевых инвестиционных фондов, расположенных в республике казахстан;
• вознаграждения за исключением вознаграждений по долговым ценным бумагам, получаемые от резидента, а также нерезидента, имеющего постоянное учреждение или имущество, расположенное в республике казахстан;
• вознаграждения о долговым ценным бумагам, получаемые от эмитента-резидента и эмитента-нерезидента, имеющего постоянное учреждение или имущество, расположенное в республике казахстан;
• доход по инвестиционному депозиту, размещенному в исламском банке.
исключение из налогооблагаемой базы построено на требованиях, аналогичных требованиям к отечественному инвестору. Это дивиденды при одновременном выполнении таких условий как владение акциями (долями участия более трех лет) и отсутствие преобладающего участия (50 и более процентов стоимости уставного капитала, акций или долей участия) недропользователей.
Налогообложению также не подлежат ряд свободно торгуемых ценных бумаг, а именно:
• доходы по паям открытых паевых инвестиционных фондов при их выкупе управляющей компанией данного фонда;
• дивиденды и вознаграждения по ценным бумагам, находящимся на дату их начисления в официальном списке фондовой биржи, функционирующей на территории республики казахстан;
• вознаграждения по государственным эмиссионным ценным бумагам, агентским облигациям и доходы от прироста стоимости при реализации государственных эмиссионных ценных бумаг и агентских облигаций;
• доходы от прироста стоимости при реализации акций или долей в юридических лицах- резидентах и консорциумах на территории казахстана, а также юридических лицах нерезидентах, если 50% и более стоимости их акций или долей составляет имущество на территории республики, за исключением недропользователей;
• доходы от прироста стоимости при реализации методом открытых торгов на фондовой бирже, функционирующей на территории республики казахстан, или иностранной фондовой бирже ценных бумаг, находящихся на день реализации в официальных списках данной фондовой биржи;
• суммы накопленных (начисленных) вознаграждений по долговым ценным бумагам, оплаченные при их покупке покупателями- резидентами.
следует особо подчеркнуть, что порядок определения доли имущества лиц, являющихся недропользователями, в стоимости уставного капитала юридического лица или консорциума на дату реализации акций для целей налогообложения устанавливается Правительством республики казахстан. вряд ли такой подход можно признать корректным с позиций рыночного механизма налогообложения инвестиций. он также негативно скажется на основополагающих принципах благоприятного инвестиционного климата - стабильности и предсказуемости.
Доходы физических лиц-нерезидентов, освобожденные от налогообложения, в основной части аналогичны доходам юридических лиц. однако их сфера расширена за счет вознаграждений по банковским депозитам, доходов от прироста стоимости при реализации жилых помещений, дачных строений, гаражей, находящихся на праве собственности более одного года с момента
регистрации права собственности и доходов по инвестиционному депозиту в исламском банке.
Доходы от прироста стоимости, дивиденды, вознаграждения, роялти юридических лиц облагаются ставкой в размере 15 процентов. Для физических лиц нерезидентов действуют общие ставки, применяемые к резидентам.
Последние новации в налоговом законодательстве сняли целый ряд барьеров, препятствующих инвестированию. в частности, эффект многоступенчатого налогообложения при передаче дивидендов материнской компании дочерним фирмам второго и третьего рода. однако, вопросы нейтральности налогообложения различных видов инвестиционного дохода не получили своего окончательного разрешения. если депозиты в банках освобождены от налогообложения, а дивиденды нет, инвестиционные предпочтения будут смещены в сторону депозитов. Льготы в отношении дивидендов по ценным бумагам, находящимся в официальных списках казахстанской фондовой биржи, а также по государственным эмиссионным ценным бумагам фактически являются либо не реализуемыми, либо малодоступными. Причиной этого выступает неразвитость отечественного фондового рынка и существующие законодательные ограничения в отношении условий размещения и оборота государственных ценных бумаг.
Другой не менее важной составляющей эффективной налоговой системы является адекватность налогообложения доходов на капитал на внутреннем и внешних рынках. если деньги, вложенные в одну из сфер бизнеса, приносят меньше дохода или несут большее налоговое бремя, чем другие сферы, доступные для инвестирования, вложения в них прекратятся в первую очередь. они могут осуществляться только лишь в пределах необходимых замен малой части критически изношенных основных средств, с целью получения хоть какого-то дохода на капитал. в долгосрочной перспективе в этих условиях значительного обновления производства не произойдет. если капитал, инвестированный внутри страны, приносит меньше дохода, чем вложения за рубежом, инвесторы предпочтут последний вариант. если инвесторы не могут обеспечить себе значительную отдачу нигде, то они вообще прекратят инвестирование.
Для сравнения можно сопоставить уровень налогообложения капитала в россии, являющейся одним из основных торговых партнеров казахстана. Последними изменениями в законодательстве 1 января 2008г. доходы в виде дивидендов, полученные российскими предприятиями от российских компаний-эмитентов, облагаются налогом на прибыль по ставке 9%. с сумм дивидендов, выплаченных российской фирме иностранной компанией и, наоборот, иностранной компании российской фирмой, удерживается налог на в размере 15%. если россия и государство, в котором зарегистрирован иностранный контрагент (источник или получатель дивидендов), заключили соглашение об избежании двойного налогообложения, дивиденды облагаются в россии по пониженным ставкам. в законе № 76-Фз также установлено, что дивиденды могут облагаться налогом на прибыль по 0% ставке. Применять эту ставку вправе только те получатели дивидендов, которые соответствуют определенным признакам. Получающая их организация на дату принятия решения о выплате дивидендов обязана непрерывно владеть акциями (долями) в течение срока, превышающего 365 дней, либо иметь на праве собственности не менее чем 50% вклада (доли) в уставном (складочном) капитале, фонде, или обладать депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов в сумме, соответствующей не менее 50%
общей суммы выплачиваемых компанией дивидендов. стоимость приобретения или получения в собственность вклада (доли) должна превышать 500 млн. руб. Аналогичное правило действует и в отношении депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов.
Дивиденды облагаются по нулевой ставке, если их выплачивают российское юридическое лицо или иностранная организация, страна, постоянного местонахождения которой не включена в перечне государств и территорий, утверждаемый минфином россии, с льготным режимом налогообложения, а также где не предусмотрено раскрытие и предоставление информации о проведенных финансовых операциях (оффшорные зоны).
Для исключения возможности применения нулевой ставки для целей уклонения от налогообложения, законодатель предусмотрел существенные ограничения по ее применению.
Независимо от места регистрации компании, выплачивающей дивиденды, введены критерии минимального размера участия в ней организации — получателя дивидендов. Это позволяет сузить круг применяющих нулевую ставку налогоплательщиков организациями, реально входящими в структуру холдинга.
можно сделать достаточно очевидные выводы. во-первых, в россии действуют более низкие ставки обложения дивидендов. во-вторых, система льготирования направлена на реальных инвесторов. в-третьих, стимулируется весь круг инвестиций, вне привязки к биржевой торговле.
Наличие подобной дифференциации в налоговых ставках и более либеральный характер
налогообложения инвестиционных доходов в целом вполне может стимулировать переток капитала в сопредельные государства. Таким образом, существующие пробелы и неурегулированность в налоговой политике могут стать серьезным препятствием для развития инвестиционных процессов и реализации индустриальной политики в стране.
список литеРатуРы
1.кодекс республики казахстан «о налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) по состоянию на 1 февраля 2010г. -Алматы: Познание, 2010.
2. кодекс республики казахстан «о налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) по состоянию на 1 января 2006 г. совместная публикация международного центра по налогам и инвестициям и журнала «информационный бюллетень министерства финансов республики казахстан».
–Алматы, 2006.
3. материалы сайта: www.info-law.ru
4. материалы Viii Налоговой конференции рсПП «Налоговая и бюджетная система: налоговые и бюджетные направления стимулирования модернизации и инновационно ориентированной экономики».
-москва, 2010.
Поступила в редакцию 10.02.2010.
с.е. оРынбасаРова
совеРШенствование упРавления каЧеством меДиЦинскоЙ помощи
In this article, considered one of the main goals of public policies to protect the health of citizens of the Republic of Kazakhstan to ensure the availability and quality of care in the contemporary economy.
Optimal solution for quality health care is possible only through improved organization and management of health on the basis of a systematic approach, using medical standards and a combination of economic and mathematical methods of control with government regulation and control of medical care.
обеспечение доступности и повышение качества медицинской помощи является одной из главных целей государственной политики в области охраны здоровья граждан республики казахстан, что подтверждено в «концепции создания единой национальной системы здравоохранения республики казахстан» [1]. создание концепции продиктовано необходимостью системных преобразований здравоохранения, направленных на улучшение здоровья граждан.
Повышение качества, оказываемой населению медицинской помощи, - основная цель реформирования здравоохранения. Для достижения указанной цели требуется разработка и внедрение в практику систем объективного контроля и программ адекватного обеспечения качества медицинской помощи [1].
министерство здравоохранения рк уделяет особое внимание вопросам совершенствования охраны здоровья населения, в частности вопросу обеспечения качества и безопасности медицинской помощи путем проведения работ по стандартизации, лицензированию, аккредитации, сертификации и информатизации здравоохранения.
Потребности населения рк в качественной медицинской помощи требуют поиска новых подходов и методов оценки качества медицинской помощи и показателей работы медицинских учреждений. свободный выбор медицинской организации и врача, а также право граждан на качественную и своевременную медицинскую помощь регламентированы кодексом республики казахстан «о здоровье народа и системе здравоохранения» [2].
отсутствие в настоящее время законченной системы стандартизации в здравоохранении тормозит внедрение в практику медицинского страхования, ограничивает возможности стратегического планирования отрасли, регулирования и контроля затрат на лечебно- профилактическую помощь. важным шагом на пути реформирования здравоохранения стала
«Государственная программа реформирования и развития здравоохранения на 2005-2010 годы»
[3].
система управления качеством медицинской помощи - совокупность организационно- управленческих структур и действий, устанавливающих, реализующих, оценивающих, анализирующих и корректирующих условия/процесс оказания и результат медицинской услуги для обеспечения пациенту гарантированного объема качественной медицинской помощи.
качество медицинских услуг - это мера соответствия оказываемой медицинской помощи критериям, установленным на основе современного уровня медицинской науки и технологии
