УЧЕТ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
1
СИТУАЦИЯ
У ТОО, применяющего общеустановленный режим налогообложения (ОУР), пла- тельщика НДС, имеется задолженность по заработной плате перед работника- ми за прошлый квартал.
Отражаются ли в строке 200.01.004 и графе R приложения 200.05 начисленные, но не выплаченные доходы работников за прошлые периоды?
РЕШЕНИЕ
В соответствии с пп. 4) п. 17 правил составле- ния налоговой отчетности «Декларация по инди- видуальному подоходному налогу и социальному налогу (форма 200.00)» (приложение 79 к прика- зу первого заместителя премьер-министра РК – министра финансов РК от 20 января 2020 года
№ 39 (далее – Приказ № 39)) (далее – Правила) в разделе «Индивидуальный подоходный налог»
строка 200.01.004 предназначена для отражения суммы задолженности по доходам, начислен- ным, но не выплаченным налоговым агентом фи- зическим лицам на конец отчетного квартала, без учета ОПВ, обязательных профессиональных пенсионных взносов (ОППВ), взносов на обяза- тельное социальное медицинское страхование (ОСМС) и ИПН.
Вывод
Так как доходы работникам начислены в про- шлом квартале и не выплачены в отчетном, то до момента выплаты задолженность по доходам ра- ботников на конец каждого квартала отражается в строке 200.01.004 приложения 200.01.
Согласно положениям пп. 18) п. 33 Правил в графе R приложения 200.05 указывается сумма задолженности по начисленным, но не выпла- ченным доходам физических лиц за отчетный квартал.
Так как графа R приложения 200.05 является детализацией к строке 200.01.004, то доходы ра- ботников, начисленные в прошлом квартале, но не выплаченные в отчетном, на конец отчетного квартала отражаются в данной графе приложения формы 200.00.
РЕШЕНИЕ Подотчет
В соответствии с п. 59 Правил ведения бух- галтерского учета, утвержденных приказом мини- стра финансов РК от 31 марта 2015 года № 241, подотчетные суммы выдаются только работни- кам субъекта.
Учет подотчетных сумм ведется в разрезе каждого работника. Учет наличных денежных средств, выданных в подотчет, регламентирует- ся учетной политикой субъекта, при этом в зави- симости от назначения устанавливаются сроки представления авансового отчета подотчетного лица, возврата наличных денежных средств.
Авансовый отчет по форме Т-3 (приложение 10 к приказу министра финансов РК «Об утверж- дении форм первичных учетных документов»
от 20 декабря 2012 года № 562 (далее – Приказ
№ 562)) подписывается руководством субъекта и сдается в бухгалтерскую службу. Бухгалтерская служба обеспечивает своевременность сдачи
авансового отчета и оставшихся в подотчете на- личных денежных средств.
Вывод
Таким образом, срок возврата неизрасходо- ванных подотчетных средств регламентируется учетной политикой организации. При этом де- нежные средства, выданные в подотчет, не могут длительное время быть не закрытыми. Обычно подотчетные средства закрываются в пределах месяца, в котором выданы.
ИПН и социальный налог
В соответствии с пп. 1) ст. 321 Налогового ко- декса в годовой доход физического лица вклю- чаются все виды его доходов, в том числе доход работника.
Согласно пп. 3) п. 1 ст. 322 Налогового кодек- са доходами работника, подлежащими налого- обложению, являются следующие доходы, начис- ленные работодателем, являющимся налоговым агентом, и признанные, в том числе в бухгалтер- ском учете работодателя, в качестве расходов
2
СИТУАЦИЯ
Работник ТОО, применяющего ОУР, плательщика НДС, не возвратил неизрас- ходованные денежные средства, выданные в подотчет.
Какими налогами и социальными платежами облагаются невозвращенные по- дотчетные средства?
(затрат) в соответствии с законодательством РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности:
– подлежащие передаче работодателем работ- нику в собственность деньги в наличной и (или) безналичной формах в связи с наличием трудовых отношений;
– доходы работника в натуральной форме в со- ответствии со ст. 323 Налогового кодекса;
– доходы работника в виде материальной вы- годы в соответствии со ст. 324 Налогового ко- декса.
Согласно пп. 2) ст. 324 Налогового кодекса до- ходом работника в виде материальной выгоды, подлежащим налогообложению, является в том числе списание по решению работодателя сум- мы долга или обязательства работника перед ним – при списании суммы долга работнику.
Таким образом, если работник не отчитался по подотчетным средствам и работодатель при- нял решение простить задолженность работни- ку путем ее списания, то сумма долга призна- ется доходом работника в виде материальной выгоды.
Исходя из положений п. 1 ст. 350 Налогового кодекса, исчисление, удержание и уплата в бюд- жет ИПН осуществляются у источника выпла- ты налоговым агентом по доходам, указанным в пп. 1) – 12) и 17) ст. 321 Налогового кодекса, в случае если такие доходы подлежат выплате (выплачиваются) указанным налоговым агентом.
На основании п. 1 ст. 351 Налогового кодекса сумма ИПН исчисляется путем применения ста- вок, установленных ст. 320 Налогового кодекса, к сумме облагаемого дохода у источника выплаты, определяемого в соответствии с п. 1 ст. 353 На- логового кодекса.
Согласно п. 1 ст. 320 Налогового кодекса дохо- ды налогоплательщика, за исключением доходов в виде дивидендов, полученных из источников в РК, облагаются налогом по ставке 10 %.
В соответствии с пп. 1) п. 2 ст. 484 Налогово- го кодекса объектом налогообложения социаль- ным налогом для плательщиков, указанных в пп. 3) – 5) п. 1 ст. 482 Налогового кодекса, явля- ются расходы работодателя по доходам работни- ка, указанным в п. 1 ст. 322 Налогового кодекса (в том числе расходы работодателя, указанные в пп. 20), 22), 23) и 24) п. 1 ст. 644 Налогового кодекса).
Вывод
Таким образом, доход работника в виде ма- териальной выгоды, возникающий при списании долга по подотчетным средствам, облагается ИПН у источника выплаты по ставке 10 %, а так- же с такого дохода исчисляется социальный на- лог по ставке 9,5 %.
ОПВВ соответствии с п. 1 ст. 25 Закона РК «О пен- сионном обеспечении в Республике Казахстан»
от 21 июня 2013 года № 105-V (далее – Закон
о пенсионном обеспечении) ОПВ, подлежащие уплате в ЕНПФ, устанавливаются в размере 10 % от ежемесячного дохода, принимаемого для исчисления ОПВ.
Ежемесячный доход, принимаемый для ис- числения ОПВ, не должен превышать 50-кратный минимальный размер заработной платы (МРЗП), установленный на соответствующий финансо- вый год законом о республиканском бюджете.
При этом максимальный совокупный годовой доход (СГД), принимаемый для исчисления ОПВ, не должен превышать 12 размеров 50-кратного МРЗП, установленного на соответствующий фи- нансовый год законом о республиканском бюд- жете.
На основании п. 6 ст. 24 Закона о пенсионном обеспечении в доход для исчисления ОПВ, ОППВ включаются все виды оплаты труда в денежном выражении и иные доходы.
Вывод
Таким образом, доход работника в виде ма- териальной выгоды, возникающий при списании долга работнику по подотчетным средствам, при- знается объектом исчисления и удержания ОПВ, в связи с чем с данного дохода необходимо ис- числить и удержать ОПВ 10 %.
Социальные отчисления
В соответствии с п. 1 ст. 14 Закона РК «Об обязательном социальном страховании» от 26 декабря 2019 года № 286-VI (далее – Закон о соцстраховании) социальные отчисления, под- лежащие уплате в фонд за участников системы обязательного социального страхования, состав- ляют 3,5 % от объекта исчисления социальных отчислений.
Согласно ст. 15 Закона о соцстраховании объ- ектом исчисления социальных отчислений для работников, а также лиц, имеющих иную оплачи- ваемую работу (избранные, назначенные или ут- вержденные), являются расходы работодателя, выплачиваемые им в виде доходов в качестве оплаты труда, за исключением доходов, с кото- рых не уплачиваются социальные отчисления в фонд.
Ежемесячный объект исчисления социальных отчислений от одного плательщика не должен превышать 7-кратный МРЗП, установленный на соответствующий финансовый год законом о ре- спубликанском бюджете.
В случае если объект исчисления социаль- ных отчислений за календарный месяц менее МРЗП, установленного законом о республикан- ском бюджете и действующего на 1 января соот- ветствующего финансового года, то социальные отчисления исчисляются, перечисляются исходя из МРЗП.
Вывод
Таким образом, доход работника в виде матери- альной выгоды, возникающий при списании долга работнику по подотчетным средствам, признается
объектом исчисления социальных отчислений, в связи с чем с данного дохода работника исчисля- ются социальные отчисления по ставке 3,5 %.
Отчисления и взносы на ОСМС В соответствии с положениями:
– п. 1 ст. 27 Закона РК «Об обязательном социаль- ном медицинском страховании» от 16 ноября 2015 года № 405-V (далее – Закон об ОСМС) отчисления работодателей, подлежащие уплате в фонд, с 1 января 2020 года составляют 2 % от объекта исчисления отчислений;
– п. 1 ст. 28 Закона об ОСМС взносы работников, в том числе государственных и гражданских служащих, а также физических лиц, получаю- щих доходы по договорам гражданско-право- вого характера (ГПХ), подлежащие уплате в фонд, с 1 января 2021 года устанавливаются в размере 2 % от объекта исчисления взносов на ОСМС.
Согласно положениям:
– п. 2 ст. 27 Закона об ОСМС объектом исчисле- ния отчислений являются расходы работода- теля, выплачиваемые работнику, в том числе государственному и гражданскому служаще- му, в виде доходов, исчисленных в соответ- ствии со ст. 29 Закона об ОСМС;
– п. 5 ст. 28 Закона об ОСМС объектами исчис- ления взносов работников, в том числе госу- дарственных и гражданских служащих, а также физических лиц, получающих доходы по дого- ворам ГПХ, являются их доходы, исчисленные в соответствии со ст. 29 Закона об ОСМС.
На основании ст. 29 Закона об ОСМС дохода- ми работников, в том числе государственных и гражданских служащих, принимаемыми для ис-
числения отчислений и взносов на ОСМС, явля- ются доходы, начисленные работодателями, за исключением доходов, установленных п. 4 ст. 29 Закона об ОСМС.
Ежемесячный объект, принимаемый для ис- числения отчислений, не должен превышать 10-кратный МРЗП, установленный на соответ- ствующий финансовый год законом о республи- канском бюджете.
Ежемесячный доход, принимаемый для ис- числения взносов, должен исчисляться по сумме всех видов доходов физического лица и не дол- жен превышать 10-кратный МРЗП, установлен- ный на соответствующий финансовый год зако- ном о республиканском бюджете.
При уплате взносов с суммы дохода, равной 10-кратному МРЗП, установленному на соответ- ствующий финансовый год законом о республи- канском бюджете, уплата взносов с других дохо- дов физического лица при наличии документа, подтверждающего уплату таких взносов, не тре- буется.
Таким документом является справка о суммах полученных доходов, исчисленных и уплаченных взносов, выданная работодателем и (или) нало- говым агентом.
Вывод
Таким образом, доход работника в виде ма- териальной выгоды, возникающий при списании долга работнику по подотчетным средствам, при- знается объектом исчисления отчислений и взно- сов на ОСМС, в связи с чем с данного дохода необходимо исчислить, перечислить отчисления на ОСМС и исчислить, перечислить и удержать взносы на ОСМС по ставке 2 %.
3
СИТУАЦИЯ
ТОО, применяющим специальный налоговый режим (СНР) для производителей сельскохозяйственной продукции и сельскохозяйственных кооперативов, непла- тельщиком НДС, получено постановление судебного исполнителя об удержании задолженности с дохода физического лица, оказывающего услуги по договору ГПХ.
Обязано ли ТОО удерживать задолженность по исполнительному листу в дан- ном случае?
РЕШЕНИЕ
На основании ст. 93–95 Закона РК «Об ис- полнительном производстве и статусе судебных исполнителей» от 2 апреля 2010 года № 261-IV при обращении взыскания на заработную плату и иные виды доходов должника судебный испол- нитель с учетом требований настоящего Закона выносит постановление, где указывает, в каком размере ежемесячно должно производиться удер- жание до полного взыскания присужденных сумм, и направляет вместе с копией исполнительного документа, заверенной печатью территориально- го отдела либо частного судебного исполнителя,
для исполнения работодателю, с которым долж- ник состоит в трудовых отношениях, или лицу, от которого должник получает доход.
Судебный исполнитель обязан осуществлять контроль за правильностью и своевременностью производства удержаний из заработной платы и других доходов должника, а также за своевремен- ной пересылкой удержанных сумм взыскателю.
При увольнении должника работодатель, с ко- торым он состоял в трудовых отношениях, или лицо, от которого должник получал доход, обяза- ны в трехдневный срок направить извещение об этом судебному исполнителю.
Размер удержаний исчисляется с суммы зара- ботной платы (дохода) должника, причитающей- ся ему к получению.
При обращении взыскания на заработную плату или иные виды дохода должника по одно- му или нескольким исполнительным документам, в том числе находящимся в производстве других судебных исполнителей, за должником должно быть сохранено не менее 50 % заработной платы или иного дохода.
При этом сохраняемая сумма за должником должна быть не менее размера прожиточного минимума, устанавливаемого ежегодно на соот- ветствующий финансовый год законом о респу-
бликанском бюджете, за исключением случаев взыскания алиментов и возмещения вреда, при- чиненного увечьем или иным повреждением здо- ровья, а также смертью кормильца.
Вывод
Таким образом, юридическое лицо, выплачи- вающее доход физическому лицу, оказывающему услуги на основании договора ГПХ, при поступле- нии постановления судебного исполнителя с при- ложением копии исполнительного листа обязано исполнять постановление судебного исполнителя путем удержания из дохода должника денежных сумм в указанном размере и с учетом сохранения не менее 50 % дохода физического лица.
4
СИТУАЦИЯ
У ТОО, применяющего ОУР, плательщика НДС, судебным исполнителем в счет погашения кредиторской задолженности перед поставщиком изъят автомобиль.
Данный автомобиль продан на аукционе на основании договора купли-продажи между судоисполнителем и покупателем.
Как отражается в налоговом и бухгалтерском учете передача автомобиля в счет погашения кредиторской задолженности?
РЕШЕНИЕ
КПНВ соответствии с пп. 50) п. 1 ст. 1 Налогового кодекса реализация – отгрузка и (или) передача товаров либо иного имущества, выполнение работ, оказание услуг с целью продажи, обмена, безвоз- мездной передачи, передача имущества по догово- ру лизинга, а также передача заложенных товаров залогодержателю при неисполнении должником обеспеченного залогом обязательства.
Так как автомобиль изъят в счет погашения кредиторской задолженности перед поставщи- ком за приобретенные товары, работы, услуги, то в целях исчисления КПН данная передача будет признаваться реализацией.
Согласно пп. 1) п. 1 ст. 266 Налогового кодекса к фиксированным активам относятся в том числе основные средства, инвестиции в недвижимость, нематериальные и биологические активы, учтен- ные при поступлении в бухгалтерском учете на- логоплательщика в соответствии с МСФО и (или) требованиями законодательства РК о бухгалтер- ском учете и финансовой отчетности и предна- значенные для использования в деятельности, направленной на получение дохода в отчетном и (или) будущих периодах.
На основании п. 3 ст. 270 Налогового кодекса при реализации фиксированных активов, кроме передачи по договору лизинга, стоимостный ба- ланс подгруппы (группы) уменьшается на стои- мость реализации, за исключением НДС.
Вывод
Так как автомобиль учитывался в бухгалтер- ском учете в составе основных средств и в на- логовом учете являлся фиксированным активом
II группы, то при реализации (передаче) данного актива стоимостный баланс II группы уменьшает- ся на стоимость реализации без учета НДС.
В результате по стоимостному балансу II группы:
– может возникнуть доход от выбытия фикси- рованных активов, определяемый в соот- ветствии с положениями ст. 234 Налогового кодекса, и подлежащий включению в СГД по КПН на основании пп. 9) п. 1 ст. 226 Налогово- го кодекса;
– может возникнуть убыток от выбытия фикси- рованных активов II группы, определяемый и относимый на вычеты по КПН в соответствии с п. 2 ст. 273 Налогового кодекса;
– может не возникать ни доход, ни убыток от вы- бытия фиксированных активов.
НДСВ соответствии со ст. 369 Налогового кодек- са облагаемым оборотом является в том числе оборот, совершаемый плательщиком НДС по ре- ализации товаров, работ, услуг, за исключением необлагаемого оборота, указанного в ст. 370 На- логового кодекса.
Для целей НДС к товарам относятся основные средства, нематериальные и биологические ак- тивы, инвестиции в недвижимость и другое иму- щество, за исключением:
– работ, услуг;
– денег, в том числе авансов, в национальной и иностранной валюте.
Согласно пп. 1) п. 1 ст. 372 Налогового кодек- са оборот по реализации товаров означает в том числе передачу прав собственности на товар, включая обмен на другие товары, работы, услуги.
Так как в целях исчисления НДС основные средства входят в понятие «товар», то передача автомобиля в счет погашения кредиторской за- долженности перед поставщиком за приобретен- ные товары, работы, услуги признается оборотом по реализации, облагаемым НДС по ставке 12 %.
На основании п. 1 ст. 380 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено ст. 381 Налогового кодекса, размер оборота по реализации опре- деляется как стоимость реализуемых товаров, работ, услуг исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов без включения в них НДС, если иное не предусмотрено законодательством РК о трансфертном ценообразовании.
Согласно пп. 4) п. 15 ст. 381 Налогового ко- декса при реализации товаров, по которым НДС, указанный в счетах-фактурах, выписанных при приобретении этих товаров в соответствии с на- логовым законодательством РК, действовавшим на дату их приобретения, не признается НДС, от- носимым в зачет, размер оборота по реализации определяется как положительная разница между стоимостью реализации и балансовой стоимо- стью товара, отраженной в бухгалтерском учете, на дату его передачи.
Вывод
Таким образом, если ранее автомобиль:
– приобретен с НДС 12 %, принят к учету как ос- новное средство, но на момент приобретения ТОО не имело права относить НДС в зачет, то при реализации НДС облагается только поло- жительная разница (при ее наличии) между стоимостью реализации (без учета НДС) и ба- лансовой стоимостью, по данным бухгалтер- ского учета, на дату реализации автомобиля;
– приобретен без НДС или приобретен автомо- биль с НДС 12 %, по которому ТОО вправе
отнести НДС в зачет, то при реализации НДС 12 % облагается вся стоимость реализации автомобиля.
Проводки:
1) реализация автомобиля:
– на стоимость реализации:
Д-т 1210 «Краткосрочная дебиторская задол- женность покупателей и заказчиков»,
К-т 6210 «Доходы от выбытия активов»;
– на сумму НДС:
Д-т 1210 «Краткосрочная дебиторская задол- женность покупателей и заказчиков»,
К-т 3130 «Налог на добавленную стоимость»;
2) списание стоимости автомобиля:
– в пределах и за счет накопленной амортиза- ции:Д-т 2420 «Амортизация основных средств», К-т 2410 «Основные средства»;
– в пределах балансовой стоимости и на мо- мент реализации на расходы периода:
Д-т 7410 «Расходы по выбытию активов», К-т 2410 «Основные средства»;
3) закрытие дебиторской задолженности пу- тем зачета в счет погашения кредиторской за- долженности перед поставщиком:
Д-т 3310 «Краткосрочная кредиторская задол- женность поставщикам и подрядчикам»,
К-т 1210 «Краткосрочная дебиторская задол- женность покупателей и заказчиков».
Кроме того, необходимо оформить электрон- ный счет-фактуру (ЭСФ) в соответствии с тре- бованиями налогового законодательства и акт приемки-передачи долгосрочных активов по форме ДА-1 (приложение 16 к Приказу № 562) согласно требованиям законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчет- ности.
5
СИТУАЦИЯ
Учредитель ТОО, применяющего ОУР, плательщика НДС, оказал ТОО финансо- вую помощь. ТОО планирует передать товары учредителю в обмен на погашение задолженности.
Какие налоговые обязательства возникают в данном случае?
РЕШЕНИЕ
КПНВ соответствии с пп. 50) п. 1 ст. 1 Налогового кодекса реализация – отгрузка и (или) передача товаров либо иного имущества, выполнение работ, оказание услуг с целью продажи, обмена, безвоз- мездной передачи, передача имущества по догово- ру лизинга, а также передача заложенных товаров залогодержателю при неисполнении должником обеспеченного залогом обязательства.
Согласно п. 3 ст. 117 Гражданского кодекса деньги признаются движимым имуществом.
Если в обмен на полученные деньги (имуще- ство) в пользование по договору финансовой по-
мощи (займа) ТОО планирует передать товары, то передача товаров в обмен на погашение задолжен- ности по договору финансовой помощи признается в целях исчисления КПН реализацией товаров.
На основании пп. 1) п. 1 ст. 226 Налогового ко- декса в СГД включаются все виды доходов нало- гоплательщика, в том числе доход от реализации.
Согласно ст. 227 Налогового кодекса дохо- дом от реализации признается сумма дохода, возникающего при реализации товаров, работ, услуг, кроме доходов, включаемых в СГД в со- ответствии со ст. 228–240 Налогового кодекса, а также доходов, указанных в п. 4 ст. 258 Налого- вого кодекса, в части, не превышающей суммы
расходов, указанных в п. 1 ст. 258 Налогового кодекса.
Доход от реализации определяется в размере стоимости реализованных товаров, работ, услуг, без включения в нее суммы НДС и акциза.
В соответствии со ст. 242 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осущест- влением деятельности, направленной на получе- ние дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных ст. 242–263 Налогового кодекса, за исключением расходов, не подлежащих выче- ту в соответствии с Налоговым кодексом.
Вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при на- личии документов, подтверждающих такие рас- ходы, связанные с его деятельностью, направ- ленной на получение дохода.
Вывод
Таким образом, при реализации товара уч- редителю у ТОО возникает доход от реализа- ции, который подлежит включению в СГД при исчислении КПН и отражению в форме 100.00.
Себестоимость реализованного товара ТОО вправе отнести на вычеты по КПН при наличии подтверждающих документов.
НДСВ соответствии с пп. 1) п. 1 ст. 372 Налогового кодекса оборот по реализации товаров означает в том числе передачу прав собственности на то- вар, включая продажу товара, отгрузку товара, в том числе на условиях рассрочки платежа и (или) в обмен на другие товары, работы, услуги.
Если в обмен на полученные деньги (имуще- ство) в пользование по договору финансовой по- мощи (займа) ТОО планирует передать товары, то передача товаров в обмен на погашение за- долженности по договору финансовой помощи признается в целях исчисления НДС оборотом по реализации товаров.
Согласно пп. 1) п. 1 ст. 369 Налогового кодекса облагаемым оборотом является оборот, соверша- емый плательщиком НДС по реализации товаров, работ, услуг, за исключением необлагаемого обо- рота, указанного в ст. 370 Налогового кодекса.
Вывод
Если оборот по реализации товара учредителю:
– не входит в необлагаемый оборот, то подле- жит обложению НДС по ставке 12 % и отраже-
нию в декларации по налогу на добавленную стоимость по форме 300.00 (приложение 84 к Приказу № 39) как облагаемый оборот по реализации;
– входит в необлагаемый оборот, то не под- лежит обложению НДС и отражается в фор- ме 300.00 как освобожденный оборот.
На основании п. 1 ст. 380 Налогового кодек- са размер оборота по реализации определяется как стоимость реализуемых товаров, работ, услуг исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов без включения в них НДС, если иное не предусмотрено законодательством РК о транс- фертном ценообразовании.
Оборот по реализации должен быть признан в стоимости реализуемых учредителю товаров со- гласно условиям сделки без учета НДС.
Дивиденды
В соответствии с пп. 10) ст. 321 Налогового ко- декса в годовой доход физического лица включа- ются все виды его доходов, в том числе доход в виде дивидендов.
Согласно пп. 1) ст. 327 Налогового кодекса до- ходом в виде дивидендов, подлежащим налого- обложению, являются выплаченные (подлежа- щие выплате) дивиденды, определенные пп. 16) п. 1 ст. 1 Налогового кодекса.
Согласно пп. 16) п. 1 ст. 1 Налогового кодекса дивиденды – доход, в том числе получаемый ак- ционером, участником, учредителем или их вза- имосвязанной стороной от юридического лица в виде положительной разницы между рыночной ценой товаров, работ, услуг и ценой, по которой такие товары, работы, услуги реализованы акци- онеру, участнику, учредителю или их взаимосвя- занной стороне.
Вывод
Если товары будут реализованы учредителю по стоимости ниже рыночной, то положительная разница между рыночной стоимостью и фактиче- ской стоимостью реализации таких товаров учре- дителю будет признаваться доходом учредителя в виде дивидендов.
Если учредитель является физическим ли- цом – резидентом РК, то указанный доход в виде дивидендов (если он возникает) подлежит обло- жению ИПН у источника выплаты по ставке 5 % согласно п. 2 ст. 320 Налогового кодекса и отра- жению в форме 200.00.
6
СИТУАЦИЯ
Работник ТОО, применяющего ОУР, плательщика НДС, не представил докумен- ты, подтверждающие расходы по проживанию в командировке.
Вправе ли ТОО списать подотчетную задолженность работника на основании приказа в данном случае?
Можно ли отнести данные расходы на вычеты по КПН?
РЕШЕНИЕ
Вычеты по КПН
В соответствии с пп. 2) п. 1 ст. 244 Налогового кодекса вычету подлежат расходы по компенса- циям при служебных командировках, в том числе расходы на наем жилища вне места постоянной работы работника в течение времени нахожде- ния в командировке, включая оплату расходов за бронь, на основании документов, подтвержда- ющих расходы на наем жилого помещения и за бронь. Такие расходы включают в том числе рас- ходы на наем жилого помещения за дни времен- ной нетрудоспособности командированного ра- ботника (кроме случаев, когда командированный работник находится на стационарном лечении).
Вывод
Таким образом, если работнику в подотчет выданы денежные средства на оплату расходов по проживанию в командировке, а работник не представил подтверждающие документы, то дан- ные расходы не относятся на вычеты по КПН в составе командировочных расходов.
«Зарплатные» налоги
В соответствии с пп. 1) ст. 321 Налогового ко- декса в годовой доход физического лица вклю- чаются все виды его доходов, в том числе доход работника.
Согласно п. 1 ст. 322 Налогового кодекса до- ходами работника, подлежащими налогообложе- нию, являются следующие доходы, начисленные работодателем, являющимся налоговым аген- том, и признанные, в том числе в бухгалтерском учете работодателя, в качестве расходов (за- трат) в соответствии с законодательством РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности:
– подлежащие передаче работодателем работ- нику в собственность деньги в наличной и
(или) безналичной формах в связи с наличием трудовых отношений;
– доходы работника в натуральной форме в со- ответствии со ст. 323 Налогового кодекса;
– доходы работника в виде материальной вы- годы в соответствии со ст. 324 Налогового ко- декса.
Согласно пп. 2) ст. 324 Налогового кодекса до- ходом работника в виде материальной выгоды, подлежащим налогообложению, являются в том числе списание по решению работодателя сум- мы долга или обязательства работника перед ним (при списании суммы долга работнику).
Вывод
Таким образом, если работником не пред- ставлены подтверждающие документы за про- живание по выданным в подотчет денежным средствам, то правомерно списать подотчетную задолженность работника на основании приказа (распоряжения) директора, признав сумму спи- сания доходом работника в виде материальной выгоды. Данный доход работника подлежит на- логообложению аналогично заработной плате (ИПН, ОПВ, социальный налог, социальные от- числения, взносы и отчисления на ОСМС).
Принимая во внимание положения п. 1 ст. 257 Налогового кодекса, вычету подлежат расходы работодателя по доходам работника, подлежа- щим налогообложению, указанным в п. 1 ст. 322 Налогового кодекса (в том числе расходы рабо- тодателя по доходам работника, указанным в пп. 20), 22), 23) и 24) п. 1 ст. 644 Налогового ко- декса).
Таким образом, списанная подотчетная задол- женность работника, признаваемая его доходом, относится на вычеты по КПН в составе расходов по начисленным доходам работника.
7
СИТУАЦИЯ
ТОО, применяющее ОУР, плательщик НДС, занимается вывозом твердых быто- вых отходов (ТБО). Имеются должники, которые не оплачивают задолженность более трех лет.
Какой срок исковой давности при взыскании задолженности за оказание услуг по вывозу ТБО?
РЕШЕНИЕ
Согласно ст. 187 Гражданского кодекса иско- вая давность не распространяется:
– на требования о защите нематериальных благ и личных неимущественных прав, кроме случаев, предусмотренных законодательными актами;
– требования вкладчиков к банку о выдаче бан- ковских вкладов;
– требования о возмещении вреда, причиненно- го жизни или здоровью гражданина;
– требования собственника или иного законного владельца об устранении всяких нарушений
его права, если эти нарушения не были со- единены с лишением владения;
– в случаях, установленных законодательными актами, и на другие требования.
Действующим гражданским законодатель- ством, в том числе иными законодательными ак- тами, не установлено требование, исключающее применение срока исковой давности к требова- ниям о взыскании задолженности по услугам вы- воза ТБО.
Имеется норма законодательства о неприме- нении срока исковой давности к требованиям по
оплате собственником квартиры, нежилого поме- щения расходов на управление объектом кондо- миниума и содержание общего имущества объекта кондоминиума (п. 5 ст. 50 Закона РК «О жилищных отношениях» от 16 апреля 1997 года № 94-I), ко- торые не являются требованиями по взысканию оплаты за оказание услуг по вывозу ТБО.
Вывод
Таким образом, к отношениям, связанным с взысканием задолженности за оказание услуг по вывозу ТБО, применяется общий срок исковой давности три года (п. 1 ст. 178 Гражданского ко- декса), исчисление которого начинается в день, следующий за днем, когда должна быть осу- ществлена оплата, но не была произведена (п. 2 ст. 180 Гражданского кодекса).
Следует учесть, что применение срока иско- вой давности и, соответственно, отказ в удов- летворении исковых требований судом воз- можны только тогда, когда должник или другая сторона уже в судебном споре заявят суду о наличии факта истечения срока исковой давно- сти и применении срока исковой давности к рас- сматриваемому спору (п. 2 ст. 179 Гражданского кодекса). Если такого заявления не поступит, то суд рассматривает требования и выносит ре-
шение по существу, не применяя срок исковой давности.
Например, может сложиться ситуация, когда истец – организация по вывозу ТБО заявляет в суд требования о взыскании задолженности по оказан- ным услугам по вывозу ТБО, по которым срок иско- вой давности фактически истек, но ответчик по ка- ким-либо причинам (не знал, не участвовал в деле) не заявил требования о применении срока исковой давности, то суд при обоснованности требований вынесет решение о взыскании задолженности.
Также следует учесть, что взыскание задол- женности по оказанным услугам по вывозу ТБО может быть осуществлено не только в судебном порядке, но и путем совершения нотариусом исполнительной надписи, при этом прямого за- прета на совершение исполнительной надписи в случае истечения срока исковой давности по требованию не установлено. В случае если но- тариус, понимая, что по требованию истек срок исковой давности, совершает исполнительную надпись, то впоследствии исполнительная над- пись нотариуса по требованию, по которому ис- тек срок исковой давности, может быть отменена в судебном порядке (п. 2 ст. 92-8 Закона РК «О нотариате» от 14 июля 1997 года № 155-I).
8
СИТУАЦИЯ
В ТОО, применяющем ОУР, плательщике НДС, за уволившимся работником чис- лится задолженность по выданным в подотчет денежным средствам.
Необходимо ли исчислять ИПН?
Какими бухгалтерскими проводками отражается списание данной задолжен- ности?
РЕШЕНИЕ
ИПНВ соответствии с пп. 6) ст. 321 Налогового ко- декса в годовой доход физического лица включа- ются все виды его доходов, в том числе доход в виде прощения долга.
Согласно п. 1 ст. 350 Налогового кодекса ис- числение, удержание и уплата в бюджет ИПН осуществляются у источника выплаты налого- вым агентом по доходам, указанным в пп. 1) – 12) и 17) ст. 321 Налогового кодекса, в случае если такие доходы подлежат выплате (выплачивают- ся) указанным налоговым агентом.
Исходя из положений п. 1 ст. 351 Налогового кодекса, сумма ИПН исчисляется путем приме- нения ставок, установленных ст. 320 Налогового кодекса (10 %), к сумме облагаемого дохода у ис- точника выплаты, определяемого в соответствии с п. 5 ст. 353 Налогового кодекса.
Учитывая положения п. 5 ст. 351 Налогового кодекса, при уплате налоговым агентом суммы ИПН, исчисленной с доходов, подлежащих нало- гообложению у источника выплаты в соответствии с положениями Налогового кодекса, за счет соб-
ственных средств без его удержания обязанность налогового агента по удержанию и перечислению ИПН у источника выплаты считается исполненной.
Вывод
Так как на момент списания задолженности физическое лицо не является работником ТОО, то сумма списания будет признаваться доходом физического лица в виде прощения долга, с кото- рого ТОО обязано исчислить ИПН 10 %. В связи с тем, что ТОО не может удержать ИПН у источ- ника выплаты, то вправе исчислить ИПН за счет средств ТОО.
Бухгалтерские проводки:
1) реклассификация задолженности по подот- четным суммам в прочую задолженность:
Д-т 1270 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность»,
К-т 1250 «Краткосрочная дебиторская задол- женность работников»;
2) списание задолженности на расходы, не относимые на вычеты по КПН, так как, согласно пп. 1) ст. 264 Налогового кодекса, данные расхо- ды не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода:
Д-т 7480 «Прочие расходы» (не относимые на вычеты),
К-т 1270 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность»;
3) исчисление ИПН за счет собственных средств ТОО и отнесение на расходы, не относи-
мые на вычеты по КПН, так как не связаны с дея- тельностью, направленной на получение дохода:
Д-т 7480 «Прочие расходы» (не относимые на вычеты),
К-т 3120 «Индивидуальный подоходный на- лог».
СИТУАЦИЯ
ТОО, применяющим ОУР, плательщиком НДС, в 2017 году получена переплата по договору поставки от покупателя. В 2019 году произведен взаимозачет части суммы на основании письма заказчика. На текущий момент имеется часть суммы невостребованного покупателем аванса (переплаты).
С какой даты отсчитывается срок исковой давности для списания переплаты?
9
РЕШЕНИЕ
В соответствии с пп. 5) п. 1 ст. 226 Налогового кодекса в СГД включаются все виды доходов на- логоплательщика, в том числе доход от списания обязательств.
Согласно пп. 3) п. 1 ст. 229 Налогового кодекса к доходу от списания обязательств относится в том числе размер обязательства, по которому в налоговом периоде истек срок исковой давности, установленный законами РК.
Учитывая положения п. 2 ст. 229 Налогового кодекса, в случае, указанном в пп. 3) п. 1 ст. 229 Налогового кодекса, сумма дохода от списания обязательств равна сумме обязательств (за ис- ключением суммы НДС), подлежавших выплате в соответствии с первичными документами на- логоплательщика на день истечения срока иско- вой давности, установленного законами РК.
Исходя из положений п. 1 ст. 177 Гражданско- го кодекса, исковая давность – это период време- ни, в течение которого может быть удовлетворе- но исковое требование, возникшее из нарушений права лица или охраняемого законом интереса.
На основании п. 1 ст. 178 Гражданского кодек- са общий срок исковой давности устанавливает- ся в три года.
Принимая во внимание положения п. 2 и 3 ст. 180 Гражданского кодекса:
– по обязательствам с определенным сро- ком исполнения течение исковой давно-
сти начинается по окончании срока испол- нения;
– обязательствам, срок исполнения которых не определен либо определен моментом востре- бования, течение исковой давности начина- ется с момента предъявления требования об исполнении обязательства, а если должнику предоставляется льготный срок для исполне- ния такого требования, исчисление исковой давности начинается по окончании указанного срока (п. 2 ст. 277 Гражданского кодекса).
Вывод
Таким образом, невостребованная покупа- телем в течение срока исковой давности сумма аванса, возникшая в результате переплаты, для ТОО будет признаваться доходом от списания обязательств. Сумма дохода равна сумме невос- требованного покупателем аванса (переплаты).
Так как в отношении аванса, возникшего в результате переплаты покупателем, отсутствует определенный срок исполнения обязательства по поставке товара, оказанию услуг, выполнению работ, то срок исковой давности будет отсчиты- ваться с даты получения аванса, по которому возникла переплата.
Если переплата возникла в 2017 году, то трехлетний период исковой давности истекает в 2020 году и доход от списания обязательств должен быть включен в СГД по КПН и отражен в форме 100.00 за 2020 год.
10
СИТУАЦИЯ
ТОО, применяющее ОУР, плательщик НДС, имеет дебиторскую задолженность за 2014 год.
Можно ли дебиторскую задолженность списать на вычеты по КПН по истече- нии трехлетнего периода?
РЕШЕНИЕ
Согласно пп. 1) п. 1 ст. 248 Налогового кодек- са, если иное не установлено п. 7 ст. 248 Нало- гового кодекса, сомнительными требованиями признаются требования, возникшие в связи с реа-
лизацией товаров, выполнением работ, оказани- ем услуг юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям (ИП), а также юридическим лицам – нерезидентам, осуществляющим дея- тельность в РК через постоянное учреждение,
