SRIPATUM UNIVERSITY
!"#
$ %&'()$$* +%#,-&./ 01"23#24/ 015/ /" 56 !"# / 01 " /89 :*&
ACCOUNTANT=S UNDERSTANDING AND OPINION OF THAI ACCOUNTING STANDARD NO.56
C THE ACCOUNTING FOR TAX PAYABLE G
# # HIJ9K
L :*& /#*
MN9 2549
! "#$
%& ' .%%) ) *'# ))+ ! "#$,),
!-! ./ 00' # & ,#*,)! ! .'&)'
## 1 2 2 2 + ,'+0 +#) +,,)0/0+)1!-0'3"
+4 ))0*!*'''
# 5#$
! 6/
: !"
!#$%#& 56 #) %#% %*+, : - #% ##./0%+1
" : . 2#34
35 //1 : /.2. 2550 "
%#29%+#) !"!#$%#& 56 #)
%#% %*+, !:43#-1 /) 29%+:9##
!"!#$%#& 56 #) %#% %*+,%%;/) 29%+#
!"!#$%#& 56 #) %#% %*+,%!
-"4 /) 29%+# !"!#$%#& 56 #) %#
% %*+, %!# #;/) 29%+-/<1#"-"4 !"!#$%#& 56 #) %#% %*+,= %4"
! "3>#+ !%#/ 1"3#2, ?9 ,#%
-:3# /!#1 = =3#%#-##3 SPSS Windows Version 11.0
= --!$ "-:!# - 0.05
%%#29%+/" !-:-""3>/2 4!;!" 30 :9 40 35
%#29%+ "#3#!##) " # ,-%" 60,000 !") 3#-%#.1
%%" 9 359;,3 #!"#%#3>-"" = !#$
%#& 56 #) %#% %*+,& #!"!#$%#
& 56 #) %#% %*+, # Q %R -#%#--4!$
/" # ,!") =%-%#29%+!#$%#& 56 #) %#
% %*+, !%!"% !"!#$%#& 56 #) %#% %*+
, %#"!%!"% #; !#$%#& 56 #)
%#% %*+, !%!"% !"!#$%#& 56 #)
%#% %*+, %#### %# %#-!%!"% %%; #
%#29%+ 3#-%#.1 =%-%#29%+!#$%# !-:
-/<1%!#$%#& 56 #) %#% %*+, ",#%!) %#!#$%#& 56 #) %#% %*+, 3S! #%#29%+/ !"!#$%#&%" ,%#%,/ !#) #29%+:9%# - %#!#$%#& 56 #) %#
% %*+,%#3S!#!",3
- : !#$%#& 56 #) %#% %*+,
Research Title : Accountants Understanding and Opinion of Thai Accounting Standard No.56
The Accounting for Tax Payable # Name of Researchers : Miss Rong-ek Varnaprux
Name of Institution : Faculty of Accounting, Sripatum University Year of Publication : B.E. 2550
ABSTRACT
A Study of accountants understanding and opinion of Thai Accounting Standard No.56 The Accounting for Tax Payable # was conducted with the objective 1) to study the accountants understanding on Thai Accounting Standard No.56 The Accounting for Tax Payable # 2) to study the accountants opinion of Thai Accounting Standard No.56 The Accounting for Tax Payable # 3) to study the accountants opinion of Thai Accounting Standard No.56 The Accounting for Tax Payable # classified by the personal data 4) to study the accountants opinion of Thai Accounting Standard No.56 The Accounting for Tax Payable # classified by the understanding 5) to study a relationship of accountants personal data and their understanding on Thai Accounting Standard No.56 The Accounting for Tax Payable #.
The accountants who answer the questionnaire mostly are female, age from 30 to 40 year- old , having a bachelor degree or equivalent , earning more than 60,000 baht per month and having more than 9 years of working experience in a management level. A study found the level of
understanding of accountants on Thai Accounting Standard No.56 The Accounting for Tax Payable #. And they also agree with Thai Accounting Standard No.56 The Accounting for Tax Payable # in the high level. Furthermore a study also found that the difference in accountants personal data consisted of earning per month and a chance to study in Thai Accounting Standard No.56 effects the opinion of Thai Accounting Standard No.56 in the measurement part. Indeed the difference in accountants understanding effects the opinion of Thai Accounting Standard No.56 in the recognition and presentation part. Moreover accountants educational level ,experience and a chance to study TAS No.56 have a relationship on the understanding on Thai Accounting Standard No.56 The Accounting for Tax Payable #
To be sure whether Thai Accounting Standard No.56 The Accounting for Tax Payable # will be used in practice , it should be studied more on the changes and the impact on Thai
Accounting Standard No.56 .
Keyword : Thai Accounting Standard No.56 The Accounting for Tax Payable #
1 ...1
..1
!"#...8
!"#...8
!% !"#.9
!"#...9 !#'(...10
2 + ,- ,-#..13
0.(12% ,-# 3,45,!67.13
8 !"#,- ,-#...24
...31 3 ,#!:, !"#...33
0 !"#33
3 ;#;..33
1-1 !"#.34
.035
! .0...36
4 8 ! .0.39
.0; 80.3,...40 .0 ,-# !5,-80.3,>!!42 .0 ,-# '? 5% 3,@,- 56...44 .A"A%@,- 56 1- 3, ,-# 45,!67...47 7 !7C,-,;% 3,@,- 56 1-
3, ,-# 45,!67...49 8 7!%...51
5 4!#8 ...117
8 !"#..119
4!#8122
...128
+ ..130
4 8 ...133
#;...134
!#;80.!"#...139
1 !" #$
%""& ' ! ()*" ' ! +,
- .$'/00( !*-'/00...40 2 ( .$('5.. * .$...42 3 ( .$('5.. %" 7. .$
' !0'8 2548...43 4 ( .$('5..% " 7. .$
' !0'8 2548;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;43 5 ( #$ < =( 56 &(
( ?$.%" @ - A(
< !*&(B;...;;;;;;;;;;;;;;;;;..44 6 ( #$ < =( 56 &(
(?$.%" #$(?$.%"
0 < =( 56...45 7 ( #$ < =(56 &( (
?$.%" *(-- #$(
(?$.%";;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;.46 8 !-0- < =(56 &(
(?$.%" ;;;;...47 9 "!-0 < =( 56 &(
(?$.%" !"!( " " =( !
( <;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;.47 10 -0 < =( 56 &(
(?$.%" !"!;;;;;;;;...;;;;;..48 11 "."*E( < =( 56 &(
(?$.%";;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;.49
12 " . !*,' ' &('
=(."*E < =( 56 &(
(?$.%" "., 0
;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;..51 13 " . !*,' ' &('
=(."*E < =( 56 &(
(?$.%"" 0
;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;.52 14 " . !*,' ' &('
=(."*E < =( 56 &(
(?$.%" " " 0
;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;.53 15 " . !*,' ' &('
=(."*E < =( 56 &(
(?$.%" " 0
;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;..54 16 " . !*,' ' &('
=(."*E < =( 56 &(
(?$.%" " 'F" 0
;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;..55 17 " . !*,' ' &('
=(."*E < =( 56 &(
(?$.%" 0;;;;;;;;;..56 18 " . !*,' ' &('
=(."*E < =( 56 &(
(?$.%" "., 0
;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;..57
19 " . !*,' ' &('
=(."*E < =( 56 &(
(?$.%" " 0
;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;..58 20 " . !*,' ' &('
=(."*E < =( 56 &(
(?$.%" " " 0
;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;..59 21 " . !*,' ' &('
=(."*E < =( 56 &(
(?$.%" " 0
;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;.60 22 " . !*,' ' &('
=(."*E < =( 56 &(
(?$.%" " 'F" 0
;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;.61 23 " . !*,' ' &('
=(."*E < =( 56 &(
(?$.%" 0;;;;;;;;;.62 24 " . !*,' ' &('
=(."*E < =( 56 &(
(?$.%" "., 0 !" #$
;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;63 25 " . !*,' ' &('
=(."*E < =( 56 &(
(?$.%" " 0 !" #$
;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;64
26 " . !*,' ' &('
=(."*E < =( 56 &(
(?$.%" " " 0 !" #$
;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;65 27 " . !*,' ' &('
=(."*E < =( 56 &(
(?$.%" " 0 !"
#$;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;66 28 " . !*,' ' &('
=(."*E < =( 56 &(
(?$.%" " 'F" 0 !"
#$;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;67 29 " . !*,' ' &('
=(."*E < =( 56 &(
(?$.%" 0 !" #$;;;;;68 30 " . !*,' ' &('
=(."*E < =( 56 &(
(?$.%" "., 0 %""&
;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;....69 31 " . !*,' ' &('
=(."*E < =( 56 &(
(?$.%" " 0 %""&
;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;70 32 " . !*,' ' &('
=(."*E < =( 56 &(
(?$.%" " " 0 %""&
;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;...71
33 ' *+&(" =(
."*E < =( 56 &(
(?$.%" " " 0 %""&
'G @".7 (LSD);;;;;;;;;;;..72 34 " . !*,' ' &('
=(."*E < =( 56 &(
(?$.%"" 0 %""&
;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;73 35 " . !*,' ' &('
=(."*E < =( 56 &(
(?$.%" " 'F" 0 %"
"& ;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;..74 36 " . !*,' ' &('
=(."*E < =( 56 &(
(?$.%" 0 %""& ...75 37 " . !*,' ' &('
=(."*E < =( 56 &(
(?$.%" "., 0' ! +,
;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;.76 38 " . !*,' ' &('
=(."*E < =( 56 &(
(?$.%" " 0' ! +,
;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;.77
39 " . !*,' ' &('
=(."*E < =( 56 &(
(?$.%" " " 0' ! +,
;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;.78 40 " . !*,' ' &('
=(."*E < =( 56 &(
(?$.%" " 0
' ! +,;;;;;;;;;;;;;;;;;;;..79 41 " . !*,' ' &('
=(."*E < =( 56 &(
(?$.%" " 'F" 0
' ! +,;;;;;;;;;;;;;;;;;;;..80 42 " . !*,' ' &('
=(."*E < =( 56 &(
(?$.%" 0' ! +,
;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;..81 43 " . !*,' ' &('
=(."*E < =( 56 &(
(?$.%" "., 0*
;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;82 44 " . !*,' ' &('
=(."*E < =( 56 &(
(?$.%" " 0*
...83
45 " . !*,' ' &('
=(."*E < =( 56 &(
(?$.%" " " 0*
;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;84 46 " . !*,' ' &('
=(."*E < =( 56 &(
(?$.%" " 0
*;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;...85 47 " . !*,' ' &('
=(."*E < =( 56 &(
(?$.%" " 'F" 0
*...86 48 " . !*,' ' &('
=(."*E < =( 56 &(
(?$.%" 0*;;;;;;.87 49 " . !*,' ' &('
=(."*E < =( 56 &(
(?$.%" "., 0 A
;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;.88 50 " . !*,' ' &('
=(."*E < =( 56 &(
(?$.%" " 0 A
...89 51 " . !*,' ' &('
=(."*E < =( 56 &(
(?$.%" " " 0 A
...90
52 " . !*,' ' &('
=(."*E < =( 56 &(
(?$.%" " 0 A
;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;.91 53 " . !*,' ' &('
=(."*E < =( 56 &(
(?$.%" " 'F" 0 A
...92 54 " . !*,' ' &('
=(."*E < =( 56 &(
(?$.%"0 A...93 55 " . !*,' ' &('
=(."*E < =( 56 &(
(?$.%" "., 0 #$
<;;;;;;;;;;;;;...;;;;;;;;..94 56 " . !*,' ' &('
=(."*E < =( 56 &(
(?$.%" " 0 #$
<...95 57 " . !*,' ' &('
=(."*E < =( 56 &(
(?$.%" " " 0 #$
<...96 58 " . !*,' ' &('
=(."*E < =( 56 &(
(?$.%" " 0
#$ <...97
59 " . !*,' ' &('
=(."*E < =( 56 &(
(?$.%" " 'F" 0
#$ <;...;;;;;;;;;;;;;;;;;...98 60 " . !*,' ' &('
=(."*E < =( 56 &(
(?$.%" 0 #$ <
;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;..99 61 " . !*,' ' &('
=(."*E < =( 56 &(
(?$.%" "., 0-0- < =( 56 &( (?$.%"
;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;.100 62 " . !*,' ' &('
=(."*E < =( 56 &(
(?$.%" " 0-0- < =( 56 &( (?$.%"
;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;.102 63 " . !*,' ' &('
=(."*E < =( 56 &(
(?$.%" " " 0-0- < =( 56 &( (?$.%"
;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;..103
64 " . !*,' ' &('
=(."*E < =( 56 &(
(?$.%" " 0-0 - < =( 56 &( (?$.%"
;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;..104 65 " . !*,' ' &('
=(."*E < =( 56 &(
(?$.%" " 'F" 0-0 - < =( 56 &( (?$.%"
...105 66 " . !*,' ' &('
=(."*E < =( 56 &(
(?$.%" 0-0- <
=( 56 &( (?$.%" ...106 67 "0(-0!%-0 <
=( 56 &( (?$.%" 0
...107 68 "0(-0!%-0 <
=( 56 &( (?$.%" 0
...108 69 "0(-0!%-0 <
=( 56 &( (?$.%" 0 !"
#$...109 70 "0(-0!%-0 <
=( 56 &( (?$.%" 0 %""&
...110
71 "0(-0!%-0 <
=( 56 &( (?$.%" 0' ! +,
;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;..111 72 "0(-0!%-0 <
=( 56 &( (?$.%" 0*
;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;.112 73 "0(-0!%-0 <
=( 56 &( (?$.%" 0 A
;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;113 74 "0(-0!%-0 <
=( 56 &( (?$.%" 0 #$
< =( 56 ...114
' "
- .<( 1 ( ."*E( < =( 56 &(
(?$.%"...115 - .<( 2 -0- < =( 56 &(
(?$.%" (."*E( <
=( 56 &( (?$.%"...;;;;..;115 - .<( 3 7,-0- < =( 56 &( (?$.%"...116
บทที่ 1 บทนํา ความเปนมาและความสําคัญของปญหา
ตั้งแตวิกฤติเศรษฐกิจในประเทศไทยชวงป 2539 เปนตนมา กิจการหลายแหงไดประสบ ปญหาสถานะทางการเงินเปนอยางสูง มีผลทําใหในสวนของวิชาชีพบัญชีไดรับผลกระทบเกี่ยวกับ ความโปรงใสและความเชื่อถือไดของงบการเงินทั้งตอกิจการที่นําเสนองบการเงินและผูเกี่ยวของ ทั้งภายในและภายนอก
จากเหตุการณดังกลาวทําใหในชวงป 2539 จนถึงปจจุบัน สภาวิชาชีพบัญชี (เดิมคือ สมาคมนักบัญชีและผูสอบบัญชีรับอนุญาตแหงประเทศไทย ซึ่งเปนสถาบันวิชาชีพบัญชีอิสระที่มี
วัตถุประสงคเพื่อพัฒนาวิชาชีพบัญชีและสอบบัญชี ใหมีมาตรฐานเทียบไดกับมาตรฐานสากล รวมทั้งเปนกิจการที่ไมแสวงหากําไร)(สมาคมนักบัญชี และผูสอบบัญชีรับอนุญาตแหงประเทศไทย, 2544 : 1) ไดทําการปรับปรุงมาตรฐานการบัญชีออกมาใหม ๆ หลายฉบับ เพื่อใหมาตรฐานการ บัญชีของประเทศไทยมีมาตรฐานเทียบเคียงนานาประเทศ และทําใหงบการเงินที่นําเสนอมีความ โปรงใสและเชื่อถือได
ประวัติการกําหนดมาตรฐานการบัญชีของประเทศไทย เดิมใชการอางอิงมาจากมาตรฐาน การบัญชีของสหรัฐอเมริกา (เดิมเปน APB ปจจุบันเปน SFAS) จนเมื่อมีการกําหนดมาตรฐานการ บัญชีระหวางประเทศ (IAS) ประเทศไทยจึงไดใชมาตรฐานการบัญชีจากทั้งสองแหงมาเปนเกณฑ
ในการยก(ราง)มาตรฐานการบัญชีของประเทศไทย (สมาคมนักบัญชี และผูสอบบัญชีรับอนุญาต แหงประเทศไทย, 2544 : 7)
โดยปจจุบันทางเลือกในการกําหนดมาตรฐานการบัญชีของนานาประเทศจัดแบงเปน 3 กลุมใหญ ๆ ดังนี้ (สมาคมนักบัญชี และผูสอบบัญชีรับอนุญาตแหงประเทศไทย, 2544 : 7)
กลุมที่ 1 ถือเอามาตรฐานการบัญชีระหวางประเทศเปนมาตรฐานการบัญชีของ ประเทศตน
กลุมที่ 2 กําหนดมาตรฐานการบัญชีของประเทศตนขึ้นใชเอง
2
กลุมที่ 3 ใชมาตรฐานการบัญชีระหวางประเทศเปนเกณฑในการกําหนดมาตรฐานการ บัญชีของประเทศตน โดยมาตรฐานที่กําหนดขึ้นจะมีความสอดคลองกับมาตรฐานการบัญชี
ระหวางประเทศ
สําหรับแนวทางการกําหนดมาตรฐานการบัญชีของประเทศไทยนั้นจะเปนตามกลุมที่ 3 โดยจะอางอิงมาจากมาตรฐานการบัญชีระหวางประเทศ และนํามาปรับเปลี่ยนบางสวนใหเขากับ สภาพแวดลอม และการดําเนินธุรกิจภายในประเทศไทย จากการปรับปรุงมาตรฐานการบัญชีของ ประเทศไทยอยางตอเนื่อง มีผลทําใหรายงานทางการเงินของแตละกิจการสะทอนผลการ
ดําเนินงานที่แทจริงและสามารถใชเปรียบเทียบกันไดดีขึ้น รวมทั้งประเทศไทยยังสามารถนํา มาตรฐานการบัญชีของแหลงอื่นมาพิจารณาเพื่อกําหนดเปนมาตรฐานการบัญชีของประเทศไทย ได ถาหากขอกําหนดบางอยางมาตรฐานการบัญชีระหวางประเทศไมไดกําหนดไว(สมาคมนัก บัญชี และผูสอบบัญชีรับอนุญาตแหงประเทศไทย, 2544 : 8)
สภาวิชาชีพบัญชีไดยกเลิกมาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 1 และใหใชแมบทการบัญชีแทน ตั้งแตวันที่ 25 กุมภาพันธ 2542 โดยแมบทการบัญชีไดทําการกําหนดเกณฑสําหรับการจัดทําและ นําเสนองบการเงินในเรื่องเกี่ยวกับ ผูใชงบการเงิน วัตถุประสงคของงบการเงิน ขอสมมุติ ลักษณะ เชิงคุณภาพของงบการเงิน องคประกอบของงบการเงิน คํานิยามขององคประกอบนั้น การรับรู
องคประกอบของงบการเงิน การวัดมูลคาของรายการ และแนวคิดเกี่ยวกับทุนและการรักษาระดับ ทุน และการวัดผลกําไร (สมาคมนักบัญชี และผูสอบบัญชีรับอนุญาตแหงประเทศไทย, 2544 : 17-19)
แมบทการบัญชีเปนกรอบแนวคิดพื้นฐานในการจัดทําและนําเสนองบการเงิน ซึ่ง คณะกรรมการมาตรฐานการบัญชีมีความประสงคที่จะใชเปนเกณฑหรือแนวทางในการปรับปรุง มาตรฐานการบัญชีที่ใชกันอยูในนปจจุบัน เพื่อพัฒนาใหมาตรฐานการบัญชีในอนาคตมีความ สอดคลองกันรวมทั้งสอดคลองกับมาตรฐานการบัญชีระหวางประเทศ รวมทั้งผูทําบัญชีและผูใช
งบการเงินจะไดเขาใจถึงเนื้อหาของมาตรฐานการบัญชีไดดียิ่งขึ้น และสามารถนําไปใชในการ ปฏิบัติทางการบัญชีสําหรับเรื่องที่มาตรฐานการบัญชียังไมไดกําหนดไว (สมาคมนักบัญชี และ ผูสอบบัญชีรับอนุญาตแหงประเทศไทย, 2544 : 17)
3
ตามแมบทการบัญชีไดระบุวา แมบทการบัญชีกําหนดไวเพื่อวางแนวคิดที่เปนพื้นฐานที่
กิจการนํามาใชในการจัดทําและนําเสนองบการเงินที่จัดทําขึ้นเพื่อวัตถุประสงค :-
- เปนแนวทางสําหรับคณะกรรมการมาตรฐานการบัญชีในการพัฒนามาตรฐานการ บัญชีในอนาคตและในการทบทวนมาตรฐานการบัญชีที่มีในปจจุบัน
- เปนแนวทางสําหรับคณะกรรมการมาตรฐานการบัญชีในการปรับขอกําหนด
มาตรฐานและการปฏิบัติทางบัญชีที่เกี่ยวของกับการนําเสนองบการเงินใหสอดคลอง กันโดยถือเปนหลักเกณฑในการลดจํานวนทางเลือกของวิธีการบันทึกบัญชีที่เคย อนุญาตใหใช
- เปนแนวทางสําหรับผูจัดทํางบการเงินในการนํามาตรฐานการบัญชีมาปฏิบัติ รวมทั้ง เปนแนวทางในการปฏิบัติสําหรับเรื่องที่ยังไมมีมาตรฐานการบัญชีรองรับ
- เปนแนวทางสําหรับผูสอบบัญชีในการแสดงความเห็นตองบการเงินวาไดจัดทําขึ้น ตามมาตรฐานการบัญชีหรือไม
- ชวยใหผูใชงบการเงินสามารถเขาใจความหมายของขอมูลที่แสดงในงบการเงินซึ่ง จัดทําขึ้นตามมาตรฐานการบัญชี
- ใหผูสนใจไดทราบขอมูลเกี่ยวกับแนวทางในการกําหนดมาตรฐานการบัญชีของ คณะกรรมการมาตรฐานการบัญชี
(สมาคมนักบัญชี และผูสอบบัญชีรับอนุญาตแหงประเทศไทย, 2544 : 20)
นั่นคือ “แมบทการบัญชี ถือเปนพื้นฐานสําคัญในการสื่อสารระหวาง บุคคล 3 ฝาย อันไดแก คณะกรรมการมาตรฐานการบัญชี ผูจัดทํางบการเงิน และผูใชงบการเงิน” (วรศักดิ์
ทุมมานนท, 2548 : 9)
แมบทการบัญชียังไดระบุไววางบการเงินตองจัดทําขึ้นภายใตขอสมมติฐาน 2 ประการคือ เกณฑคงคาง (Accrual Basis) และการดําเนินงานตอเนื่อง (Going Concern) ซึ่งสําหรับการใช
เกณฑคงคางในการบันทึกบัญชีเพื่อจัดทํางบการเงินนั้น รายการตาง ๆ ทางบัญชีตองจะตองรับรู
รายการเมื่อเกิดขึ้นไมใชรับรูรายการเมื่อมีการรับหรือจายเงินสด นั่นหมายความวารายการตาง ๆ ทางบัญชีจะตองแสดงในงบการเงินใหตรงตามงวดที่เกิดรายการนั้นขึ้นจริง อยางไรก็ตามรายการ ทางบัญชีบางรายการตามเกณฑคงคางอาจจะตองมีการปรับปรุงรายการ ณ วันงวดบัญชี เชน รายไดคางรับและรับลวงหนา คาใชจายคางจายและจายลวงหนา เพื่อแสดงรายการใหถูกตองตรง ตามงวดบัญชีที่เกี่ยวของ แมบทการบัญชีไดมีการกําหนดคํานิยามบัญชีหมวดตาง ๆ เพื่อเปน แนวทางในการรับรูรายการ โดย วรศักดิ์ ทุมมานนท (2548 : 12 – 21) ไดสรุปไวดังนี้
4
“ สินทรัพย ” หมายถึง ทรัพยากรที่เขาเงื่อนไขทั้งสามขอดังนี้ คือ
1. ทรัพยากรซึ่งกิจการคาดวาจะไดรับประโยชนเชิงเศรษฐกิจในอนาคต 2. ทรัพยากรที่อยูในความควบคุมของกิจการ
3. ทรัพยากรซึ่งเปนผลของเหตุการณในอดีต
“ หนี้สิน ” หมายถึง ภาระผูกพันที่เขาเงื่อนไขทั้งสามขอดังนี้ คือ 1. ภาระผูกพันในปจจุบันของกิจการ
2. ภาระผูกพันซึ่งเปนผลของเหตุการณในอดีต
3. การชําระภาระผูกพันนั้นคาดวาจะสงผลใหกิจการไมอาจหลีกเลี่ยงการสูญเสีย ทรัพยากรที่มีประโยชนเชิงเศรษฐกิจไปใหคูสัญญาได
“ สวนของเจาของ ” หมายถึง สวนไดเสียคงเหลือในสินทรัพยของกิจการหลังจากหัก หนี้สิน
“ รายได ” หมายถึง การเพิ่มขึ้นของประโยชนเชิงเศรษฐกิจในรอบระยะเวลาบัญชีรูป กระแสเขา การเพิ่มคาของสินทรัพยในรอบระยะเวลาบัญชี หรือการลดลงของหนี้สินใน รอบระยะเวลาบัญชี
“ คาใชจาย ” หมายถึง การลดลงของประโยชนเชิงเศรษฐกิจในรอบระยะเวลาบัญชีในรูป กระแสออก การลดคาของสินทรัพยในรอบระยะเวลาบัญชี หรือการเพิ่มขึ้นของหนี้สินใน รอบระยะเวลาบัญชี
จากที่กลาวมาขางตนกําไรขาดทุนทางบัญชี มาจากการรับรูรายการตาง ๆ ตามเกณฑ
“คงคาง” ในขณะที่การคํานวณกําไรขาดทุนทางภาษี กิจการตองใชเกณฑ “ สิทธิ ” โดยตาม ประมวลรัษฎากร มาตรา 65 ไดอธิบายการคํานวณรายไดและคาใชจายโดยใชเกณฑสิทธิ์ไววา กิจการตองนํารายไดที่เกิดขึ้นในรอบระยะเวลาบัญชีใด แมวาจะยังไมไดรับชําระในรอบระยะเวลา นั้น มารวมคํานวณเปนรายไดในรอบระยะเวลาบัญชีนั้น และใหนํารายจายทั้งสิ้นที่เกี่ยวกับรายได
นั้น แมจะยังมิไดจายในรอบระยะเวลาบัญชีนั้นมารวมคํานวณเปนรายจายของรอบระยะเวลา บัญชีนั้น อยางไรก็ตาม ในประมวลรัษฎากรไดกําหนดหลักเกณฑเพื่อใชคํานวณกําไรและขาดทุน
5
สุทธิเพิ่มเติมซึ่งอาจทําใหกําไรขาดทุนทางภาษีแตกตางกับกําไรขาดทุนทางบัญชี เชน คาสึกหรอ และคาเสื่อมราคาของทรัพยสินตามมาตรา 65 ทวิ ใหหักไดตามขอกําหนดโดยพระราชกฤษฎีกา ฉบับที่ 145 ซึ่งอาจแตกตางจากนโยบายการคิดคาเสื่อมราคาสินทรัพยของกิจการเนื่องจากปกติ
กิจการจะคิดคาเสื่อมราคาตามลักษณะการใชงานสินทรัพยจริง หรือการระบุรายการที่ไมใหถือเปน รายจายในการคํานวณกําไรสุทธิตามมาตรา 65 ตรี เชน รายจายซึ่งกําหนดขึ้นเองโดยไมมีการจาย จริงหรือรายจายซึ่งควรจะไดจายในรอบระยะเวลาบัญชีอื่น หรือการกําหนดลักษณะและจํานวน เงินคารับรองและคาบริการใหนํามาหักเปนรายจายไดเทากับจํานวนที่ตองจาย แตรวมกันตองไม
เกินรอยละ 0.3 ของจํานวนเงินยอดรายไดหรือยอดขายที่ตองนํามารวมคํานวณกําไรสุทธิกอนหัก รายจายใดในรอบระยะเวลาบัญชีหรือของจํานวนเงินทุนที่ไดรับชําระแลวถึงวันสุดทายของรอบ ระยะเวลาบัญชี แลวแตจํานวนใดจะมากกวา ทั้งนี้ รายจายที่จะนํามาหักไดจะตองมีจํานวนสูงสุด ไมเกินสิบลานบาท ตามกฎกระทรวง ฉบับที่ 143 เปนตน (ณัฏฐพร เหลาธรรมทัศน, 2545 : 1)
จากตัวอยางขางตนจึงแสดงใหเห็นวากําไรขาดทุนทางบัญชี มีโอกาสอยางมากที่จะไม
เทากับกําไรขาดทุนทางภาษี ซึ่งเปนหลักการเบื้องตนในการออกมาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 56 เรื่อง การบัญชีเกี่ยวกับภาษีเงินได
วรศักดิ์ ทุมมานนท (2548) ไดสรุปไววา วิธีการบัญชีเกี่ยวกับภาษีเงินไดที่มีการใชปฏิบัติ
ในประเทศไทยสามารถแบงไดเปน
• วิธีภาษีเงินไดคางจาย (Tax Payable Method) ซึ่งเปนวิธีการบันทึกคาใชจาย ภาษีเงินไดตามจํานวนที่จายและที่ไดตั้งคางจายไวสําหรับงวด
• วิธีภาษีเงินไดรอการตัดบัญชี (Deferred Tax Method) ซึ่งสามารถแบงการ พิจารณาได ทั้งจากงบกําไรขาดทุน และงบดุล
- วิธีภาษีเงินไดรอการตัดบัญชี โดยพิจารณาจากรายการในงบกําไร ขาดทุน ( Income Statement Approach) ตาม IAS No.12 (Original) - วิธีภาษีเงินไดรอการตัดบัญชี โดยพิจารณาจากรายการในงบดุล ( Liability Method – Balance Sheet Approach) ตาม IAS No.12 (Revised 1996) หรือมาตรฐานการบัญชีไทยฉบับที่ 56
โดยการใชวิธีการบัญชีเกี่ยวกับภาษีเงินไดตาม“วิธีภาษีเงินไดคางจาย” (Tax Payable Method) ยังมีขอขัดแยงในดานการแสดงรายการสินทรัพยและหนี้สินทุกรายการตามคํานิยาม สินทรัพยและหนี้สินที่ระบุไวในแมบทการบัญชี รวมทั้งไมไดแสดงรายการสินทรัพยและหนี้สินภาษี
เงินไดปปจจุบัน และสินทรัพยและหนี้สินภาษีเงินไดรอการตัดบัญชีที่เกี่ยวของไวอยางเหมาะสม
6
เชน รายการลูกหนี้ทางบัญชีมีการตั้งหนี้สงสัยจะสูญ แตทางกรมสรรพากรใหหักในงวดที่หนี้สูญ จริงเทานั้น จากรายการดังกลาวทําใหกิจการจะไดกําไรทางภาษีในอนาคต (คือภาษีในงวดที่หนี้
สูญจริงจะลดลง) ซึ่งถือวารายการนี้เขานิยามสินทรัพย (สินทรัพย หมายถึง ทรัพยากรที่อยูใน ความควบคุมของกิจการ ทรัพยากรดังกลาวเปนผลของเหตุการณในอดีต ซึ่งกิจการคาดวาจะไดรับ ประโยชนเชิงเศรษฐกิจจากทรัพยากรนั้นในอนาคต) ซึ่งมาตรฐานการบัญชีฉบับที่ 56 จึงใหทําการ ตั้งรายการดังกลาวเปน สินทรัพยภาษีรอตัดบัญชี
จากขอขัดแยงกับแมบทการบัญชีของวิธีภาษีเงินไดคางจายมาตรฐานการบัญชีฉบับที่ 56 เรื่องการบัญชีเกี่ยวกับภาษีเงินได ตาม IAS No.12 (Original) จึงไดมีแนวทางการปฏิบัติเกี่ยวกับ วิธีการบัญชีเกี่ยวกับภาษีเงินไดตามวิธีภาษีเงินไดรอการตัดบัญชี โดยพิจารณาจากรายการในงบ กําไรขาดทุน ( Income Statement Approach) เพื่อแกไขขอขัดแยงดังกลาวในวิธีภาษีเงินไดคาง จาย แตอยางไรก็ตามมาตรฐานการบัญชีฉบับที่ 56 เรื่องการบัญชีเกี่ยวกับภาษีเงินได ตาม IAS No.12 (Original) ยังมีขอแยงบางประการในการคํานวณรายไดและคาใชจาย เนื่องจากรายไดและ คาใชจายบางรายการนั้น มาตรฐานการบัญชีไทยใหรับรูผานสวนของผูถือหุนไมไดใหรับรูเขางบ กําไรขาดทุน ทําใหรายไดและคาใชจายในงบกําไรขาดทุนนั้นถือวายังไมครบถวน เชน การตีราคา สินทรัพยใหมตามมาตรฐานการบัญชีฉบับที่ 32 เรื่อง ที่ดิน อาคารและอุปกรณ บัญชีสวนเกินจาก การตีราคาใหมที่เกิดขึ้นจะแสดงในสวนของผูถือหุน แตในปที่มีการขายสินทรัพยที่ตีราคาเพิ่มไวผู
ถือหุนจะมีภาระผูกพันในการที่จะตองเสียภาษี 30 % ของสวนเกินจากการตีราคาดังกลาว ดังนั้น รายการดังกลาวจึงเขาตามนิยามหนี้สิน ( หนี้สิน หมายถึง ภาระผูกพันในปจจุบันของกิจการ ภาระ ผูกพันดังกลาวเปนผลของเหตุการณในอดีต ซึ่งการชําระภาระผูกพันนั้นคาดวาจะสงผลใหเกิดการ สูญเสียทรัพยากรที่มีประโยชนเชิงเศรษฐกิจ ) มาตรฐานการบัญชีฉบับที่ 56 ตาม IAS No.12 (Revised 1996) จึงกําหนดวิธีภาษีเงินไดรอการตัดบัญชี โดยพิจารณาจากรายการในงบดุล เพื่อ บันทึกรายการดังกลาวขางตนเปน หนี้สินภาษีรอตัดบัญชี
กลาวโดยสรุปการใชวิธีภาษีเงินไดรอการตัดบัญชี โดยพิจารณาจากรายการในงบกําไร ขาดทุน ( Income Statement Approach) นั้นจะมีผลทําใหกําไรทางบัญชีกอนหักภาษี ไมตรงกับ กําไรทางภาษี เนื่องจากมาตรฐานการบัญชียอมใหกิจการรับรูรายการ กําไรขาดทุน บางอยางเขา สวนของผูถือหุนได โดยไมผานงบกําไรขาดทุน เชน การปรับมูลคาหลักทรัพยเผื่อขาย การตีราคา สินทรัพยใหม การแปลงคางบการเงินบริษัทยอย เปนตน ซึ่งรายการตาง ๆ เหลานี้ถือเปนรายการที่
มีความเปนไปไดคอนขางแน ที่กิจการจะไดรับประโยชนหรือจะสูญเสียทรัพยากรในอนาคตที่
เกี่ยวของกับภาษีเงินได ดังนั้นเพื่อใหสะทอนคํานิยามของ สินทรัพย หรือ หนี้สิน อยางครบถวน
7
ตามที่กําหนดไวในแมบทการบัญชี กิจการจะตองนํารายการดังกลาวรวมแสดงเปนสินทรัพยภาษี
รอตัดบัญชีและหนี้สินภาษีรอตัดบัญชีของกิจการดวย
สําหรับมาตรฐานการบัญชีฉบับที่ 56 เรื่อง การบัญชีภาษีเงินได ตาม IAS No.12 (Revised 1996) กําหนดวิธีปฏิบัติทางบัญชีเกี่ยวกับภาษีเงินไดโดยใหกิจการตองรับรูสินทรัพย
ภาษีเงินไดรอการตัดบัญชีและหนี้สินภาษีเงินไดรอการตัดบัญชีในงบดุลเมื่อมีความเปนไปได
คอนขางแนที่กิจกาจจะไดรับประโยชนหรือจะสูญเสียทรัพยากรในอนาคตที่เกี่ยวของกับภาษีเงิน ได โดยใหใชวิธีภาษีเงินไดรอการตัดบัญชี ซึ่งพิจารณาจากรายการในงบดุล ( Liability Method – Balance Sheet Approach) หรือที่เรียกวา “ วิธีบันทึกหนี้สินตามงบดุล ” วิธีบันทึกหนี้สินตามงบ ดุลนี้ทําใหผลแตกตางชั่วคราวเกิดขึ้นหากฐานภาษีของสินทรัพยหรือหนี้สินมีจํานวนแตกตางไป จากราคาตามบัญชีของสินทรัยพหรือหนี้สินนั้น และผลแตกตางชั่วคราวนี้อาจทําใหเกิดสินทรัพย
ภาษีเงินไดรอการตัดบัญชีหรือหนิ้สนภาษีเงินไดรอการตัดบัญชี ซึ่งกิจการตองรับรูตามขอกําหนดที่
ระบุไวในมาตรฐานการบัญชีฉบับที่ 56 เรื่องการบัญชีเกี่ยวกับภาษีเงินได
กลาวไดวามาตรฐานการบัญชีฉบับที่ 56 เรื่องการบัญชีเกี่ยวกับภาษีเงินได คํานึงความ แตกตางกันระหวางหลักการบัญชีที่รับรองโดยทั่วไป ( ตามแมบทการบัญชีและมาตรฐานการบัญชี
ฉบับตาง ๆ ) กับหลักภาษี โดยความแตกตางกันดังกลาวทําใหเกิดรายการที่มีความเปนไปได
คอนขางแน ที่กิจการจะไดรับประโยชนหรือจะสูญเสียทรัพยากรในอนาคตที่เกี่ยวของกับภาษีเงิน ได ซึ่งกิจการจึงตองบันทึกเปนภาษีเงินไดรอการตัดบัญชีทั้งทางดานสินทรัพยและหนี้สิน
จากความแตกตางระหวางกําไรขาดทุนทางบัญชี และกําไรขาดทุนภาษี และการรับรู
รายการสินทรัพยและหนี้สินในงบดุลไมครบถวนนั้น สมาคมนักบัญชีและผูสอบบัญชีรับอนุญาต แหงประเทศไทย ไดมีการออกมาตรฐานการบัญชีฉบับที่ 56 เรื่องการบัญชีเกี่ยวกับภาษีเงินได โดย จะใหถือปฏิบัติกับงบการเงินสําหรับรอบระยะเวลาบัญชีที่เริ่มในหรือหลังวันที่ 1 มกราคม 2550 เปนตนไป แตกิจการสามารถเลือกปฏิบัติตามมาตรฐานการบัญชีฉบับนี้กอนวันถือปฏิบัติได และ หากกิจการเลือกปฏิบัติตามมาตรฐานการบัญชีฉบับนี้กอนวันถือปฏิบัติ กิจการตองปฏิบัติตาม ขอกําหนดทุกขอที่ระบุไวตามมาตรฐานการบัญชีฉบับนี้โดยไมมีการยกเวน (สมาคมนักบัญชี และ ผูสอบบัญชีรับอนุญาตแหงประเทศไทย, 2544 : 210)
จากการที่จะมีการบังคับใชมาตรฐานฉบับที่ 56 ดังกลาวขางตนในป 2550 ผูวิจัยจึงสนใจ วาในทางปฏิบัตินั้น ผูทําบัญชีมีความเขาใจและความคิดเห็น รวมทั้งใหความสําคัญกับรายการ บัญชี ในมาตรฐานการบัญชีฉบับที่ 56 เรื่องการบัญชีเกี่ยวกับภาษีเงินได มากนอยเพียงใด เนื่องจากวิธีการบัญชีเกี่ยวกับภาษีเงินไดที่กิจการสวนใหญใชกันอยูในปจจุบันมักจะใชวิธีภาษีเงิน
8
ไดคางจาย (Tax Payable Method) ซึ่งเปนวิธีที่สะดวกและงายในการปฏิบัติ แตจะมีผลทําให
คาใชจายภาษีเงินไดในงบกําไรขาดทุนซึ่งเทากับจํานวนเงินที่ไดจายไปจริงนั้นไมสัมพันธกับกําไร สุทธิทางบัญชี และไมมีการรับรูรายการสินทรัพยหรือหนี้สินภาษีรอตัดบัญชี แมวากิจการจะไดรับ ประโยชนหรือสูญเสียทรัพยากรในอนาคตที่เกี่ยวของกับภาษีเงินไดก็ตาม รวมทั้งวิธีนี้ไมเปนที่
ยอมรับในการบัญชีของตางประเทศ อยางไรก็ตามผูทําบัญชีในประเทศไทยอาจจะยังไมคุนเคย หรือไมเขาใจถึงวิธีการบัญชีวิธีภาษีเงินไดรอการตัดบัญชี โดยพิจารณาจากรายการในงบดุล ( Liability Method – Balance Sheet Approach) ซึ่งมาตรฐานการบัญชีฉบับที่ 56 ไดกําหนดไว
โดยความไมเขาใจของผูทําบัญชีจะสงผลกระทบตอการแสดงรายการในงบการเงินในการแสดง ฐานะทางการเงินและผลการดําเนินงานที่ไมถูกตองและความความครบถวนตามที่ควรจะเปน
วัตถุประสงคในการวิจัย
1. เพื่อศึกษาถึงระดับความเขาใจของผูทําบัญชีที่มีตอมาตรฐานการบัญชีฉบับที่ 56 เรื่อง การบัญชีเกี่ยวกับภาษีเงินได
2. เพื่อศึกษาถึงระดับความคิดเห็นของผูทําบัญชีที่มีตอมาตรฐานการบัญชีฉบับที่ 56 เรื่อง การบัญชีเกี่ยวกับภาษีเงินได
3. เพื่อศึกษาระดับความคิดเห็นของผูทําบัญชีที่มีตอมาตรฐานการบัญชีฉบับที่ 56 เรื่อง การบัญชีเกี่ยวกับภาษีเงินได จําแนกตามขอมูลสวนบุคคล
4. เพื่อศึกษาระดับความคิดเห็นของผูทําบัญชีที่มีตอมาตรฐานการบัญชีฉบับที่ 56 เรื่อง การบัญชีเกี่ยวกับภาษีเงินได จําแนกตามระดับความเขาใจ
5. เพื่อศึกษาความสัมพันธระหวางขอมูลสวนบุคคล และความเขาใจของผูทําบัญชีที่มีตอ มาตรฐานการบัญชีฉบับที่ 56 เรื่อง การบัญชีเกี่ยวกับภาษีเงินได
คําถามการวิจัย
1. ผูทําบัญชีมีความเขาใจในมาตรฐานการบัญชีฉบับที่ 56 เรื่อง การบัญชีเกี่ยวกับภาษี
เงินไดมากนอยเพียงใด
2. ผูทําบัญชีมีความคิดเห็นตอมาตรฐานการบัญชีฉบับที่ 56 เรื่อง การบัญชีเกี่ยวกับภาษี
เงินไดอยางไร
3. ความสัมพันธระหวางขอมูลสวนบุคคลและความคิดเห็นของผูทําบัญชีที่มีตอมาตรฐาน การบัญชีฉบับที่ 56 เรื่อง การบัญชีเกี่ยวกับภาษีเงินไดเปนอยางไร
9
4. ความสัมพันธระหวางความเขาใจและความคิดเห็นของผูทําบัญชีที่มีตอมาตรฐานการ บัญชีฉบับที่ 56 เรื่อง การบัญชีเกี่ยวกับภาษีเงินไดเปนอยางไร
5. ความสัมพันธระหวางขอมูลสวนบุคคล และความเขาใจของผูทําบัญชีที่มีตอมาตรฐาน การบัญชีฉบับที่ 56 เรื่อง การบัญชีเกี่ยวกับภาษีเงินไดเปนอยางไร
สมมุติฐานการวิจัย
1. ผูทําบัญชีมีความเขาใจในมาตรฐานการบัญชีฉบับที่ 56 เรื่อง การบัญชีเกี่ยวกับภาษี
เงินได
2. ความคิดเห็นของผูทําบัญชีที่มีตอการปฏิบัติตามมาตรฐานการบัญชีฉบับที่ 56 เรื่อง การบัญชีเกี่ยวกับภาษีเงินไดอยูในระดับปานกลาง
3. มีความสัมพันธระหวางขอมูลสวนบุคคลและความคิดเห็นของผูทําบัญชีที่มีตอ มาตรฐานการบัญชีฉบับที่ 56 เรื่อง การบัญชีเกี่ยวกับภาษีเงินไดอยางมีนัยสําคัญที่ 0.05
4. มีความสัมพันธระหวางความเขาใจและความคิดเห็นของผูทําบัญชีที่มีตอมาตรฐานการ บัญชีฉบับที่ 56 เรื่อง การบัญชีเกี่ยวกับภาษีเงินไดอยางมีนัยสําคัญที่ 0.05
5. มีความสัมพันธระหวางขอมูลสวนบุคคลและความเขาใจของผูทําบัญชีที่มีตอมาตรฐาน การบัญชีฉบับที่ 56 เรื่อง การบัญชีเกี่ยวกับภาษีเงินไดอยางมีนัยสําคัญที่ 0.05
ขอบเขตของการวิจัย
งานวิจัยเรื่อง “ความเขาใจและความคิดเห็นของผูทําบัญชีที่มีตอมาตรฐานการ บัญชีฉบับที่ 56 เรื่อง การบัญชีเกี่ยวกับภาษีเงินได” เปนการศึกษาความเขาใจและความ คิดเห็นของผูทําบัญชีบริษัทจดทะเบียนในตลาดหลักทรัพยแหงประเทศไทยที่มีตอมาตรฐานการ บัญชีฉบับที่ 56 เรื่อง การบัญชีเกี่ยวกับภาษีเงินได ในดานการใหความสําคัญตอบัญชีดังกลาวเพื่อ แสดงในรายงานทางการเงินใหมีความนาเชื่อถือ และสามารถเปรียบเทียบกันได และจะนําผลที่
ไดมาเปนขอมูลในการสงเสริมการใหความรูความเขาใจแกผูทําบัญชีเกี่ยวกับมาตรฐานการบัญชี
ฉบับที่ 56 เรื่อง การบัญชีเกี่ยวกับภาษีเงินได เพิ่มมากขึ้น รวมทั้งนําความคิดเห็นที่ไดรับเปน แนวทางในการปรับปรุงมาตรฐานการบัญชีฉบับที่ 56 เรื่อง การบัญชีเกี่ยวกับภาษีเงินไดตอไป โดย สงแบบสอบถามไปยังผูทําบัญชีบริษัทจดทะเบียนในตลาดหลักทรัพยแหงประเทศไทย ในระหวาง วันที่ 13 ตุลาคม – 30 พฤศจิกายน 2549
10
นิยามศัพทเฉพาะ
ความเขาใจของ หมายถึง ความรูความเขาใจของผูทําบัญชีเกี่ยวกับ
ผูทําบัญชี มาตรฐานการบัญชีฉบับที่ 56 เรื่อง การบัญชีเกี่ยวกับ ภาษีเงินได ในดานตาง ๆ ดังนี้
1. คําศัพทที่เกี่ยวของ
2. การรับรูรายการภาษีเงินไดรอการตัดบัญชี
3. การวัดมูลคา 4. การนําเสนอขอมูล 5. การเปดเผยขอมูล
ความคิดเห็นของ หมายถึง ความคิดเห็นของผูทําบัญชีเกี่ยวกับมาตรฐาน
ผูทําบัญชี การบัญชีฉบับที่ 56 เรื่อง การบัญชีเกี่ยวกับภาษีเงินได
ในดานตาง ๆ ดังนี้
1. คําศัพทที่เกี่ยวของ
2. การรับรูรายการภาษีเงินไดรอการตัดบัญชี
3. การวัดมูลคา 4. การนําเสนอขอมูล 5. การเปดเผยขอมูล
ขอมูลสวนบุคคล หมายถึง ขอมูลสวนตัวของผูตอบแบบสอบถาม แบงเปนขอมูล เชน ระดับการศึกษา ประสบการณทํางาน ขอมูล เกี่ยวกับบริษัทที่ทํางานอยู การศึกษามาตรฐาน การบัญชีฉบับที่ 56
กําไรทางบัญชี หมายถึง กําไรหรือขาดทุนสําหรับงวด ซึ่งเปนจํานวนกอนหัก คาใชจายภาษีเงินไดและกอนบวกรายไดภาษีเงินได
คาใชจายภาษีเงินไดหรือ หมายถึง ผลรวมของจํานวนที่เกิดจากภาษีเงินไดตามแบบแสดง รายไดภาษีเงินได รายการกับการเพิ่มขึ้นหรือลดลงของภาษีเงินไดรอการ ตัดบัญชี ซึ่งผลรวมดังกลาวใชในการคํานวณกําไรหรือ ขาดทุนสุทธิสําหรับงวด
11
ภาษีเงินไดตามแบบแสดง หมายถึง คาใชจายภาษีเงินไดตามแบบแสดงรายการหรือรายได
รายการ ภาษีเงินไดตามแบบแสดงรายการสําหรับงวดใดงวด
หนึ่ง
ภาษีเงินไดรอการ หมายถึง หนี้สินภาษีเงินไดรอการตัดบัญชีหรือสินทรัพยภาษีเงิน
ตัดบัญชี ไดรอการตัดบัญชี
หนี้สินภาษีเงินไดรอการ หมายถึง จํานวนภาษีเงินไดที่จะตองจายในงวดอนาคตซึ่งเกิด
ตัดบัญชี จากผล แตกตางชั่วคราวที่ตองเสียภาษี
สินทรัพยภาษีเงินไดรอ หมายถึง จํานวนภาษีเงินไดที่จะนํามาใชประโยชนไดในงวด การตัดบัญชี อนาคตซึ่งเกิดจากรายการขอใดขอหนึ่งตอไปนี้
ก) ผลแตกตางชั่วคราวที่ใชหักภาษี
ข) ขาดทุนทางภาษีที่ยังไมไดใชยกไป ค) เครดิตภาษีที่ยังไมไดใชยกไป
ผลแตกตางชั่วคราว หมายถึง ผลแตกตางระหวางราคาตามบัญชีกับฐานภาษีของ สินทรัพยหรือหนี้สิน ซึ่งแบงไดเปนสองประเภท ดังตอไปนี้
ก) ผลแตกตางชั่วคราวที่ตองเสียภาษี เปนผล แตกตางชั่วคราวที่ทําใหเกิดจํานวนที่ตอง เสียภาษีซึ่งกิจการตองนํามารวมคํานวณ กําไรทางภาษีหรือขาดทุนทางภาษีในงวด อนาคตเมื่อกิจการไดรับประโยชนจาก สินทรัพยหรือจายชําระหนี้ตามราคาตาม บัญชี
ข) ผลแตกตางชั่วคราวทที่ใชหักภาษี เปนผล แตกตางชั่วคราวที่ทําใหเกิดจํานวนที่
สามารถนํามาใชหักภาษีซึ่งกิจการตอง นํามารวมคํานวณกําไรทางภาษีหรือ ขาดทุนทางภาษีในงวดอนาคตเมื่อกิจการ ไดรับประโยชนจากสินทรัยพหรือจายชําระ หนี้สินตามราคาตามบัญชี
12
ฐานภาษีของสินทรัพย หมายถึง จํานวนสินทรัพยหรือหนี้สินที่กําหนดขึ้นเพื่อใชคํานวณ
ภาษีหรือหนี้สิน เงินได
กําไรทางภาษีหรือ หมายถึง กําไรหรือขาดทุนสําหรับงวดที่คํานวณขึ้นตามกฏหมาย ขาดทุนทางภาษี ภาษีอากร กําไรหรือขาดทุนดังกลาวใชเปนฐานในการ
คํานวณภาษีเงินไดที่กิจการจะตองจายหรือจะไดรับคืน คาใชจายภาษีเงินไดรอ หมายถึง จํานวนหนี้สินภาษีเงินไดรอการตัดบัญชีที่เพิ่มขึ้นในการ ตัดบัญชี ระหวางงวดหรือจํานวนสินทรัพยภาษีเงินไดรอการตัด
บัญชีที่ลดลงในระหวางงวด
รายไดภาษีเงินไดรอ หมายถึง จํานวนหนี้สินภาษีเงินไดรอการตัดบัญชีที่ลดลงในการ ตัดบัญชี ระหวางงวดหรือจํานวนสินทรัพยภาษีเงินไดรอการตัด
บัญชีที่เพิ่มขึ้นในระหวางงวด
(สมาคมนักบัญชี และผูสอบบัญชีรับอนุญาตแหงประเทศไทย, 2544 : 180 -182)
