BIAYA STANDAR (STANDARD COSTS) DAN ANGGARAN FLEKSIBEL (FLEXIBLE BUDGET)
1. ANGGARAN STATIS (STATIC BUDGET)
Anggaran statis adalah angggaran induk yang diususun bedasarkan tingkat aktivitas tertentu yang dibuat pada saat awal periode penganggaran. Pendapatan dan biaya yang disusun untuk anggaran statis tergantung pada tingkat aktivitas yang jarang sama dengan aktivitas sesungguhnya, sehingga anggaran tersebut tidak banyak berguna dalam pembuatan laporan kinerja.
Contoh: Perusahaan “Manufaktur” memilki produk tunggal, anggaran BOP adalah berikut ini: BOP variabel Biaya Standar Per Unit Maintenan/pemeliharaan…. ... 0.60 Bahan Pembantu ... 1.40 Utilitas ... 1.00 Total BOP variabel ... 3.00
BOP tetap Anggaran Thn Biaya Depresiasi …. ... 40.000 Supervisi …. ... 50.000 Asuransi ….. ... 10.000 Total BOP tetap ... 100.000
Perusahaan “Manufaktur” merencanakan memproduksi dan menjual sebanyak 10.000 units selama setahun, namun aktivitas aktualnya sebanyak 8.000 units. Laporan anggaran untuk tahun yang bersangkutan adalah:
Perusahaan “Manufaktur”
Perbandingan BOP Aktual dengan BOP yang Dianggarkan Aktual Anggaran Selisih Unit diproduksi dan dijual... 8.000 10.000 2.000 U
BOP Variabel:
Maintenan/pemeliharaan…. ... 4.500 6.000 1.500 F Bahan Pembantu ... 12.000 14.000 2.000 F Utilitas ... 9.500 10.000 500 F
Bab 3: Standard Costs dan Flexible Budgets 43
Total BOP variabel... 26.000 30.000 4.000 F
BOP tetap:
Depresiasi …. ... 40.000 40.000 0 Supervisi …... 49.000 50.000 1.000 F Asuransi ….. ... 10.000 10.000 0 Total BOP tetap ... 99.000 100.000 1.000 F Total BOP … ... 125.000 130.000 5.000 F 2. ANGGARAN FLEKSIBEL (FLEXIBLE BUDGET)
Anggaran fleksibel adalah anggaran yang menyediakan perkiraan biaya pada satu kisaran aktivitas atau pada tingkat aktivitas yang sesungguhnya.Anggaran ini lebih dinamis dibanding anggaran statis. Penganggaran fleksibel dapat digunakan dalam perencanaan untuk menunjukkan berapa jumlah biaya yang akan terjadi pada berbagai tingkat aktivitas.
Contoh: Mengacu pada data di atas, anggaran fleksibel disediakan untuk tiga tingkat/level aktivitas mulai dari 5.000 sampai 15.000 unit.
Perusahaan “Manufaktur” Anggaran BOP Fleksibel
Formula Biaya Unit Per Unit 5.000 10.000 15.000 BOP Variabel: Maintenance/pemeliharaan…. ... 0.60 3.000 6.000 9.000 Bahan Pembantu ... 1.40 7.000 14.000 21.000 Utilitas ... 1.00 5.000 10.000 15.000 Total BOP variabel ... 3.00 15.000 30.000 45.000 BOP tetap:
Depresiasi …. ... 40.000 40.000 40.000 Supervisi …. ... 50.000 50.000 50.000 Asuransi ….. ... 10.000 10.000 10.000 Total BOP tetap ... 100.000 100.000 100.000 Total BOP … ... 115.000 130.000 145.000 2.1 LAPORAN KINERJA BOP (OVERHEAD PERFORMANCE REPORT)
Laporan kinerja berfokus pada pengendalian biaya. Biaya aktual dibandingkan dengan anggaran fleksibel pada aktivitas aktual, bukan pada anggaran yang disusun pada perencanaan tingkat aktivitas.
Bab 3: Standard Costs dan Flexible Budgets 44
Contoh: Perusahaan “Manufaktur” memproduksi dan menjual 8.000 unit sedang direncanakan sebanyak 10.000 unit. Laporan anggaran nampak pada perhitungan di bawah ini.
Perusahaan “Manufaktur” Laporan Kinerja BOP
Biaya Anggaran Aktual Berdasar
Formula Yg terjadi atas Spending
Biaya 8.000 8.000 & Budget
Per Unit Unit Unit Variances
BOP Variabel:
Maintenan/pemeliharaan…. ... 0.60 4.500 4.800 300 F Bahan Pembantu ... 1.40 12.000 11.200 800 U Utilitas ... 1.00 9.500 8.000 1.500 U Total BOP variabel... 3.00 26.000 24.000 2.000 U BOP tetap:
Depresiasi …. ... 40.000 40.000 0 Supervisi …... 49.000 50.000 1.000 F Asuransi ….. ... 10.000 10.000 0 Total BOP tetap ... 99.000 100.000 1.000 F Total BOP … ... 125.000 124.000 1.000 U 2.2 UKURAN AKTIVITAS
• Kebanyakan perusahaan menggunakan ukuran aktivitas, misalnya jam tenaga kerja atau jam mesin. Bagi perusahaan yang memiliki banyak produk, ukuran aktivitas dalam jam biasanya dijadikan sebagai denominator atas beberapa produk tersebut.
• Apakah jam aktual atau jam standar pada kapasitas aktual yang digunakan untuk menyusun anggaran dalam laporan kinerja? Ada dua pendekatan, yaitu:
1. Budget didasarkan pada jam aktual, kemudian hanya selisih pengeluaran yang dihitung.
2. Budget didasarkan pada baik jam aktual maupun jam standar pada kapasitas aktual, kemudian selisih pengeluaran dan selisih efisensi dapat dihitung.
Bab 3: Standard Costs dan Flexible Budgets 45
Laporan Kinerja BOP Variabel: Budget didasarkan pada Jam Aktual
MICRODRIVE CORPORATION Laporan Kinerja Overhead Variabel
Untuk Tahun yang Berakhir pada Tanggal 31 Desember
Jam mesin yang dianggarkan ... 50.000 Jam mesin aktual ... 42.000 Jam mesin standar yang diperkenankan ... 40.000
Biaya Overhead Rumus Biaya (per jam Mesin) Biaya aktual Yang terjadi 42.000 Jam Mesin (AH x AR) Anggaran Berdasarkan 42.000 Jam mesin (AH x SR) Varians Pengeluaran
Biaya overhead variabel:
Tenaga kerja tidak langsung ... Minyak Pelumas ... Biaya energi ... Total biaya overhead variabel ...
$0,80 $0,30 $0,40 $1,50 $36.000 $11.000 $24.000 $71.000 $33.600* 12.600 16.800 $63.000 $2.400 U $1.600 F $7.200 U $8.000 U *42.000 jam mesin x $o,80 = $33.600. Kelonggaran anggaran lainnya dihitung dengan cara yang sama.
Laporan Kinerja BOP Variabel:
Budget didasarkan pada Jam Aktual dan Jam Standar
MICRODRIVE CORPORATION Laporan Kinerja Overhead Variabel Untuk Tahun yang Berakhir pada Tanggal 31 Desember
Jam mesin yang dianggarkan .... 50.000 Jam mesin aktual ... 42.000 Jam mesin standar ... 40.000
(1) (2) (3) Perincian Total Varians
Biaya Overhead Rumus Biaya (per jam Mesin) Biaya aktual Yang terjadi 42.000 Jam Mesin (AH x AR) Anggaran Berdasarkan 42.000 Jam mesin (AH x SR) Anggaran berdasarkan 40.000 Jam Mesin (SH x SR) Total Varians (1) – (3) Varians Pengeluaran (1) – (2) Varians Efisiensi (2) – (3) Biaya overhead variabel:
Tenaga kerja tidak langsung Minyak Pelumas ... Biaya energi ... Total biaya overhead variabel ...
$0,80 $0,30 $0,40 $1,50 $36.000 $11.000 $24.000 $71.000 $33.600* 12.600 16.800 $63.000 $32.000 $12.000 $16.000 $60.000 $4.000 U $1.000 F $8.000 U $11.000 U $2.400 U $1.600 F $7.200 U $8.000 U $1.600 U $ 600 U $ 800 U $3.000 U *42.000 jam mesin x $o,80 = $33.600. Kelonggaran anggaran lainnya dihitung dengan cara yang sama.
Kelonggaran anggaran didasarkan pada 42.000 jam mesin aktual
Membandingkan anggaran terhadap biaya overhead aktual menghasilkan hanya varians pengeluaran
Kelonggaran anggaran didasarkan pada 40.000 jam mesin aktual—waktu yang seharusnya digunakan untuk memproduksi 20.000 motor tahun tersebut adalah 42.000 jam mesin aktual
Pendekatan ini menghasilkan varians pengeluaran dan efisiensi
Bab 3: Standard Costs dan Flexible Budgets 46
2.3 ANALISIS SELISIH BOP
Flexible budget untuk BOP menyediakan informasi untuk: • Menghitung tarif ditentukan di muka.
• Menyelesaikan kartu biaya standar. • Membebankan BOP ke produk. • Menyajikan laporan selisih BOP.
Contoh: Perusahaan “Manufaktur” memproduksi produk tunggal, data biaya standar adalah berikut ini:
(1) (2)
Kuantitas Harga Biaya
Atau jam Atau tarif Standar
standar Standar (1) × (2)
Bahan baku .. ... 3.5 feet 12 per feet 42 Tenaga kerja langsung ... 2.0 hours 16 per hour 32 BOP dibebankan ke produk berdasar jam tenaga kerja langsung (JTK). Anggaran BOP perusahaan adalah berikut ini:
Biaya Jam tenaga kerja langsung
Per JTK 10.000 15.000 20.000
Biaya variabel ... 5 50.000 75.000 100.000 Biaya Tetap . ... 300.000 300.000 300.000 Total Biaya ... 350.000 375.000 400.000 2.4 TARIF DITENTUKAN DI MUKA (PREDETERMINED OVERHEAD RATE)
• Dalam sistem biaya standar, tarif ditentukan di muka dihitung berikut ini.
Contoh: Perusahaan “Manufaktur” memiliki tarif ditentukan di muka pada 2 level aktivitas berikut:
Denominator aktivitas: 10.000 JTK
Elemen variabel: (50.000 ÷ 10.000 JTK) ... 5 per JTK Elemen tetap: (300.000 ÷ 10.000 JTK) ... 30 per JTK Tarif Ditentukan Di Muka ... 35 per JTK Denominator aktivitas: 15.000 JTK
Elemen variabel: (75.000 ÷ 15.000 JTK) ... 5 per JTK Elemen tetap: (300.000 ÷ 15.000 JTK) ... 20 per JTK Tarif Ditentukan Di Muka ... 25 per JTK
Tarif Biaya Overhead yang ditentukan dimuka =
Biaya overhead dari anggaran fleksibel pada tingkat aktivitas denominator
Bab 3: Standard Costs dan Flexible Budgets 47
2.5 PEMBEBANAN BOP DALAM SISTEM BIAYA STANDAR
Asumsikan bahwa level aktivitas denominator perusahaan sebesar 15.000 JTK. Berikut data yang dibebankan tahun sekarang.
Denominator level aktivitas ... 15.000 JTK Jumlah unit diselesaikan ... 8.000 unit Jam tenaga kerja aktual ... 18.000 JTKs
BOP Aktual:
Variabel ... 81.000 Tetap ... 305.000 Total ... 386.000
Dalam sistem biaya standar, BOP dibebankan berdasar jam standar pada kapasitas aktual daripada basis jam aktual. Hasilnya lebih sederhana karena pembebanan BOP akan sama pada setiap unit, yaitu sebesar 50 per unit (2.0 JTK per unit × 25 per JTK). Dengan menggunakan data di atas, BOP perusahaan akan nampak berikut ini:
BOP
BOP Aktual 386.000 400.000* BOP Dibebankan
14.000 Selisih (Lebih) BOP * 8.000 unit × 2.0 JTK per unit = 16.000 JTK;
16.000 JTK × 25 per JTK = 400.000. 2.6 SELISIH BOP VARIABEL
Selisih BOP sebesar 14.000 dapat dijelaskan dengan empat selisih BOP, yaitu selisih pengeluaran, selisih efisiensi, selisih anggaran, dan selisih volume. Selisih BOP tersebut dapat dihitung berikut ini:
Jam aktual pada Tarif aktual
Jam aktual pada tarif standar
Jam standar yang diijinkan untuk output pada tarif
standar
(AH × AR) (AH × SR) (SH × SR)
18.000 JTK × 5 per JTK 16.000 JTK × 5 per JTK 81.000 = 90.000 = 80.000 Selisih Pengeluaran: 9.000 F Selisih Efisiensi: 10.000 U
Spending variance: memuat perbedaan harga akual dan standar serta kuantitas aktual dan standar.
Efficiency variance: tidak mengukur bagaimana efisiensi sumber daya yang digunakan, namun mengukur efisiensi basis anggaran fleksibel yang digunakan.
Bab 3: Standard Costs dan Flexible Budgets 48
2.7 SELISIH BOP TETAP (FIXED OVERHEAD VARIANCES)
Data berkaitan pada perusahaan “Manufaktur” ditunjukkan berikut ini:
Denominator aktivitas (jam tenaga kerja) ... 15.000 JTK Jam tenaga kerja aktual ... 18.000 JTK Jam tenaga kerja standar untuk output ... 16.000 JTK Jumlah unit yang diselesaikan ... 8.000 unit BOP Tetap anggaran ... 300.000 BOP Tetap aktual ... 305.000 Tarif ditentukan di muka untuk elemen BOP tetap ... 20 Dengan menggunakan data di atas, analisis selish BOP tetap adalah berikut ini.
BOP tetap aktual BOP tetap anggaran
BOP tetap dibebankan pada proses 16.000 JTK × 20 per JTK 305.000 300.000 = 320.000 Budget Variance. 5.000 U Volume Variance. 20.000 F
Selisih BOP tetap juga dapat dihitung sebagai berikut:
Varian anggaran = Biaya overhead tetap aktual – Anggaran biaya overhead tetap = $305.000 - $300.000
= $5.000 U
Varian
volume =
Bagian tetap dari tarif overhead yang
ditentukan dimuka x Jam denominator - Jam standar yang diperkenankan = $20 per DLH x (15.000 DLHs – 16.000 DLHs) = $ 20.000 F
Selisih volume tidak mengukur pengeluaran, selisih ini dipengaruhi oleh level aktivitas:
• Jam standar pada kapasitas aktual > Denominator level aktivitas Favorable • Jam standar pada kapasitas aktual < Denominator level aktivitas Unfavorable
Bab 3: Standard Costs dan Flexible Budgets 49