2. sahamnya tidak diperdagangkan di bursa efek di Indonesia;
2.7.4 Pajak Penghasilan atas Sewa-Menyewa Space atas Server pada Perusahaan Hosting
Penghasilan dalam e-commerce yang mungkin timbul akibat adanya sewa-menyewa space atas server pada perusahaan hosting yang terletak di Indonesia, antara lain adalah penghasilan sewa, royalti, jasa, dan juga penghasilan dari diluar negeri. Selain itu, penghasilan yang mungkin muncul jika server yang disewakan terletak diluar Indonesia adalah penghasilan yang dibayarkan kepada Wajib Pajak luar negeri dan juga BUT. Penghasilan atas jasa dapat timbul jika selain menyewakan space, perusahaan hosting juga menyediakan jasa pembuatan desain web.
Dalam hal penghasilan yang mungkin diterima dalam sewa-menyewa space atas server pada perusahaan hosting yang dimiliki dan terletak di Indonesia, yang disewa oleh wajib pajak dalam negeri, hal tersebut mengacu kepada dua jenis penghasilan yaitu sewa dan juga royalti. Dalam Pasal 23 ayat (1) bagian C,
sewa yang dimaksud adalah sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta. Pengertian harta jika dilihat secara luas mencakup harta berwujud dan harta tidak berwujud, sehingga harta dapat disimpulkan bahwa harta yang dimaksud dalam transaksi sewa-menyewa server adalah harta tidak berwujud. Menurut Ditjen Pajak yang tertulis dalam VIVA news “definisi harta adalah, barang kekayaan yang berhasil dikumpulkan sampai titik waktu tertentu".
Sedangkan menurut akuntansi, Harta adalah benda baik yang memiliki wujud maupun yang semu yang dimiliki oleh perusahaan. Klaim atas harta yang tidak berwujud disebut ekuitas / equities yang dapat mendatangkan manfaat di masa depan. Harta tak berwujud adalah harta yang tidak memiliki bentuk tetapi sah dimiliki perusahaan dan dapat menghasilkan keuntungan bagi perusahaan. Selain itu, dalam Pasal 23 bagian A diatur juga mengenai royalti yang merupakan salah satu penghasilan yang harus dipotong PPh Pasal 23 sebesar 15%. Royalti adalah suatu jumlah yang harus dibayarkan atas penggunaan atau hak menggunakan suatu aset tak berwujud.
Dalam hal penghasilan yang bisa timbul dan diterima dalam sewa-menyewa space atas server pada perusahaan hosting yang dimiliki dan terletak di Indonesia, yang disewa oleh wajib pajak luar negeri, hal tersebut mengacu kepada penghasilan luar negeri yang merupakan pajak yang dibayar atau terutang di luar negeri atas penghasilan dari luar negeri yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak dalam negeri yang diatur dalam Pasal 24. PPh Pasal 24 berisi sebagai berikut.
1. Pajak yang dibayar atau terutang di luar negeri atas penghasilan dari luar negeri yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak dalam negeri boleh dikreditkan terhadap pajak yang terutang berdasarkan Undang-undang ini dalam tahun pajak yang sama.
2. Besarnya kredit pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) adalah sebesar pajak penghasilan yang dibayar atau terutang di luar negeri tetapi tidak boleh melebihi penghitungan pajak yang terutang berdasarkan Undang-undang ini.
3. Dalam menghitung batas jumlah pajak yang boleh dikreditkan, sumber penghasilan ditentukan sebagai berikut:
a. penghasilan dari saham dan sekuritas lainnya serta keuntungan dari pengalihan saham dan sekuritas lainnya adalah negara tempat badan yang
menerbitkan saham atau sekuritas tersebut didirikan atau bertempat kedudukan;
b. penghasilan berupa bunga, royalti, dan sewa sehubungan dengan penggunaan harta gerak adalah negara tempat pihak yang membayar atau dibebani bunga, royalti, atau sewa tersebut bertempat kedudukan atau berada;
c. penghasilan berupa sewa sehubungan dengan penggunaan harta tak gerak adalah negara tempat harta tersebut terletak;
d. penghasilan berupa imbalan sehubungan dengan jasa, pekerjaan, dan kegiatan adalah negara tempat pihak yang membayar atau dibebani imbalan tersebut bertempat kedudukan atau berada;
e. penghasilan bentuk usaha tetap adalah negara tempat bentuk usaha tetap tersebut menjalankan usaha atau melakukan kegiatan;
f. penghasilan dari pengalihan sebagian atau seluruh hak penambangan atau tanda turut serta dalam pembiayaan atau permodalan dalam perusahaan pertambangan adalah negara tempat lokasi penambangan berada;
g. keuntungan karena pengalihan harta tetap adalah negara tempat harta tetap berada; dan
h. keuntungan karena pengalihan harta yang menjadi bagian dari suatu bentuk usaha tetap adalah negara tempat bentuk usaha tetap berada.
4. Penentuan sumber penghasilan selain penghasilan sebagaimana dimaksud pada ayat (3) menggunakan prinsip yang sama dengan prinsip yang dimaksud pada ayat tersebut.
5. Apabila pajak atas penghasilan dari luar negeri yang dikreditkan ternyata kemudian dikurangkan atau dikembalikan, maka pajak yang terutang menurut Undang-undang ini harus ditambah dengan jumlah tersebut pada tahun pengurangan atau pengembalian itu dilakukan.
6. Ketentuan mengenai pelaksanaan pengkreditan pajak atas penghasilan dari luar negeri diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan.
Penghasilan yang mungkin timbul jika server terletak diluar Indonesia mengacu kepada penghasilan yang bersumber dari Indonesia yang diterima atau diperoleh wajib pajak luar negeri yang diatur dalam Pasal 26. Selain mungkin
dikenakan PPh Pasal 26, penghasilan yang mungkin diterima dalam sewa-menyewa space atas server pada perusahaan hosting yang dimiliki dan terletak diluar Indonesia, yang disewa oleh wajib pajak dalam negeri adalah timbulnya Bentuk Usaha Tetap (BUT). Dalam OECD Model, ketentuan mengenai BUT dalam transaksi e-commerce telah diatur dalam Commentary on article 5 yang mempertanyakan apakah hanya penggunaan peralatan komputer yang terkait dalam transaksi e-commerce yang dapat menimbulkan suatu BUT atau tidak yang tertulis dalam Clarification On The Application Of The Permanent Establishment Definition In E-Commerce: Changes To The Commentary On The Model Tax Convention On Article 5.
"Electronic commerce
42.1 There has been some discussion as to whether the mere use in electronic commerce operations of computer equipment in a country could constitute a permanent establishment. That question raises a number of issues in relation to the provisions of the Article.
Dalam pembahasan paragraph ini, akan mencoba membahas mengenai operasi perdagangan elektronik dari peralatan komputer di suatu negara dapat merupakan sebuah Bentuk Usaha Tetap (BUT).
42.2 Whilst a location where automated equipment is operated by an enterprise may constitute a permanent establishment in the country where it is situated (see below), a distinction needs to be made between computer equipment, which may be set up at a location so as to constitute a permanent establishment under certain circumstances, and the data and software which is used by, or stored on, that equipment. For instance, an Internet web site, which is a combination of software and electronic data, does not in itself constitute tangible property. It therefore does not have a location that can constitute a “place of business” as there is no “facility such as premises or, in certain instances, machinery or equipment” (see paragraph 2 above) as far as the software and data constituting that web site is concerned. On the other hand, the server on which the web site is stored and through which it is accessible is a piece of equipment having a physical
location and such location may thus constitute a “fixed place of business”
of the enterprise that operates that server.
Lokasi di mana peralatan otomatis yang dioperasikan oleh suatu perusahaan mungkin merupakan suatu bentuk usaha tetap di negara dimana ini terletak, pembedaan harus dilakukan antara peralatan komputer, yang dapat didirikan di suatu lokasi sehingga membentuk suatu bentuk usaha tetap dalam keadaan tertentu, data dan perangkat lunak yang digunakan oleh, atau disimpan pada peralatan tersebut. Sebagai contoh, sebuah web disitus internet, yang merupakan kombinasi perangkat lunak dan data elektronik, tidak dengan sendirinya merupakan harta berwujud. Karenanya ia tidak memiliki lokasi yang dapat merupakan "tempat usaha" karena tidak ada
"fasilitas seperti tempat atau dalam kasus tertentu, mesin atau peralatan"
sejauh merupakan perangkat lunak dan data pada situs web yang bersangkutan. Di sisi lain, server di mana situs web disimpan dan melalui situs tersebut dapat diakses adalah bagian dari peralatan yang memiliki lokasi fisik dan lokasi seperti demikian dapat merupakan "tempat usaha tetap" dari perusahaan yang beroperasi menggunakan server tersebut.
42.3 The distinction between a web site and the server on which the web site is stored and used is important since the enterprise that operates the server may be different from the enterprise that carries on business through the web site. For example, it is common for the web site through which an enterprise carries on its business to be hosted on the server of an Internet Service Provider (ISP). Although the fees paid to the ISP under such arrangements may be based on the amount of disk space used to store the software and data required by the web site, these contracts typically do not result in the server and its location being at the disposal of the enterprise (see paragraph 4 above), even if the enterprise has been able to determine that its web site should be hosted on a particular server at a particular location. In such a case, the enterprise does not even have a physical presence at that location since the web site is not tangible. In these cases, the enterprise cannot be considered to have acquired a place of business by
virtue of that hosting arrangement. However, if the enterprise carrying on business through a web site has the server at its own disposal, for example it owns (or leases) and operates the server on which the web site is stored and used, the place where that server is located could constitute a permanent establishment of the enterprise if the other requirements of the Article are met.
Perbedaan antara situs web dan server di mana situs web disimpan dan digunakan adalah penting karena perusahaan yang mengoperasikan server mungkin berbeda dari perusahaan yang menjalankan usaha melalui situs web. Sebagai contoh, adalah umum untuk situs web di mana perusahaan menjalankan usaha untuk menjadi host pada server Internet Service Provider (ISP). Meskipun biaya yang dibayarkan ke ISP di bawah pengaturan tersebut mungkin didasarkan pada jumlah ruang disk yang digunakan untuk menyimpan perangkat lunak dan data yang dibutuhkan oleh situs web, kontrak-kontrak ini biasanya tidak mengakibatkan server dan lokasinya berada di pembuangan dari perusahaan, bahkan jika perusahaan telah mampu menentukan bahwa situs web harus host pada server tertentu pada lokasi tertentu. Dalam kasus seperti itu, perusahaan bahkan tidak memiliki kehadiran fisik di lokasi itu karena situs web tidak nyata. Dalam kasus ini, perusahaan tidak dapat dianggap telah memiliki tempat usaha berdasarkan bahwa pengaturan hosting. Namun, jika perusahaan yang melakukan bisnis melalui situs web memiliki server milik sendiri, misalnya ia memiliki (atau sewa) dan mengoperasikan server di mana situs web disimpan dan digunakan, tempat dimana server yang terletak bisa merupakan bentuk usaha tetap dari perusahaan lain jika persyaratan pasal terpenuhi.
42.4 Computer equipment at a given location may only constitute a permanent establishment if it meets the requirement of being fixed. In the case of a server, what is relevant is not the possibility of the server being moved, but whether it is in fact moved. In order to constitute a fixed place of business, a
server will need to be located at a certain place for a sufficient period of time so as to become fixed within the meaning of paragraph 1.
Peralatan komputer pada lokasi tertentu mungkin hanya merupakan bentuk usaha tetap jika memenuhi persyaratan yang tetap. Dalam kasus server, apa yang relevan bukanlah kemungkinan server dipindahkan, tetapi apakah itu sebenarnya berpindah. Dalam rangka untuk membentuk suatu tempat usaha tetap, server perlu ditempatkan di tempat tertentu untuk jangka waktu (time test) yang cukup sehingga menjadi tetap.
42.5 Another issue is whether the business of an enterprise may be said to be wholly or partly carried on at a location where the enterprise has equipment such as a server at its 6 disposal. The question of whether the business of an enterprise is wholly or partly carried on through such equipment needs to be examined on a case-by-case basis, having regard to whether it can be said that, because of such equipment, the enterprise has facilities at its disposal where business functions of the enterprise are performed.
Masalah lainnya adalah apakah usaha dari suatu perusahaan dapat dikatakan seluruhnya atau sebagian dijalankan pada lokasi di mana perusahaan memiliki peralatan seperti server. Pertanyaan tentang apakah usaha dari suatu perusahaan seluruhnya atau sebagian dijalankan melalui peralatan tersebut perlu diperiksa atas dasar kasus-per kasus, dengan memperhatikan apakah itu dapat dikatakan bahwa, karena peralatan tersebut, perusahaan memiliki fasilitas dengan pembuangan di mana fungsi bisnis perusahaan dilakukan.
42.6 Where an enterprise operates computer equipment at a particular location, a permanent establishment may exist even though no personnel of that enterprise is required at that location for the operation of the equipment.
The presence of personnel is not necessary to consider that an enterprise wholly or partly carries on its business at a location when no personnel are in fact required to carry on business activities at that location. This
conclusion applies to electronic commerce to the same extent that it applies with respect to other activities in which equipment operates automatically, e.g. automatic pumping equipment used in the exploitation of natural resources.
Di mana suatu perusahaan mengoprasikan peralatan komputer pada lokasi tertentu, bentuk usaha tetap mungkin ada walaupun tidak ada personil perusahaan yang diperlukan di lokasi untuk pengoperasian peralatan.
Kehadiran personil tidak diperlukan untuk mempertimbangkan bahwa suatu perusahaan seluruhnya atau sebagian menjalankan bisnis di sebuah lokasi bila tidak ada personil yang sebenarnya diperlukan untuk melakukan kegiatan usaha di lokasi itu. Kesimpulan ini berlaku untuk perdagangan elektronik pada tingkat yang sama bahwa hal itu berlaku sehubungan dengan kegiatan lain di mana peralatan beroperasi secara otomatis, misalnya peralatan memompa otomatis digunakan dalam eksploitasi sumber daya alam.
42.7 Another issue relates to the fact that no permanent establishment may be considered to exist where the electronic commerce operations carried on through computer equipment at a given location in a country are restricted to the preparatory or auxiliary activities covered by paragraph 4. The question of whether particular activities performed at such a location fall within paragraph 4 needs to be examined on a case-by-case basis having regard to the various functions performed by the enterprise through that equipment. Examples of activities which would generally be regarded as preparatory or auxiliary include:
providing a communications link – much like a telephone line – between suppliers and customers;
advertising of goods or services;
relaying information through a mirror server for security and efficiency purposes;
gathering market data for the enterprise;
supplying information.
Masalah lainnya berkaitan dengan fakta bahwa tidak ada bentuk usaha tetap dapat dianggap ada bilamana operasi perdagangan elektronik dijalankan melalui peralatan komputer di lokasi tertentu di suatu negara yang dibatasi untuk kegiatan persiapan atau kegiatan. Pertanyaan apakah kegiatan tertentu yang dilakukan seperti penurunan lokasi harus diperiksa berdasarkan kasus per kasus dengan memperhatikan berbagai fungsi yang dilakukan oleh perusahaan melalui peralatan tersebut. Contoh kegiatan yang umumnya akan dianggap sebagai persiapan atau penunjang meliputi:
Menyediakan link komunikasi, seperti saluran telepon antara pemasok dan pelanggan;
Iklan barang atau jasa;
Menyampaikan informasi melalui server duplikat demi kepentingan keperluan keamanan dan efisiensi;
Pengumpulan data pasar untuk perusahaan;
Penyediaan informasi.
42.8 Where, however, such functions form in themselves an essential and significant part of the business activity of the enterprise as a whole, or where other core functions of the enterprise are carried on through the computer equipment, these would go beyond the activities covered by paragraph 4 and if the equipment constituted a fixed place of business of the enterprise (as discussed in paragraphs 42.2 to 42.6 above), there would be a permanent establishment.
Namun demikian, fungsi-fungsi tersebut terbentuk dalam server merupakan bagian penting dan signifikan dari kegiatan usaha perusahaan secara keseluruhan, atau di mana fungsi-fungsi inti lainnya dari perusahaan yang dijalankan melalui peralatan komputer, ini akan melampaui kegiatan yang dicakup dan jika peralatan merupakan suatu tempat usaha tetap dari perusahaan (seperti yang dibahas dalam paragraf 42,2-42,6 atas), akan ada suatu bentuk usaha tetap.
42.9 What constitutes core functions for a particular enterprise clearly depends on the nature of the business carried on by that enterprise. For instance, some ISPs are in the business of operating their own servers for the purpose of hosting web sites or other applications for other enterprises. For these ISPs, the operation of their servers in order to provide services to customers is an essential part of their commercial activity and cannot be considered preparatory or auxiliary. A different example is that of an enterprise (sometimes referred to as an "e-tailer") that carries on the business of selling products through the Internet. In that case, the enterprise is not in the business of operating servers and the mere fact that it may do so at a given location is not enough to conclude that activities performed at that location are more than preparatory and auxiliary. What needs to be done in such a case is to examine the nature of the activities performed at that location in light of the business carried on by the enterprise. If these activities are merely preparatory or auxiliary to the business of selling products on the Internet (for example, the location is used to operate a server that hosts a web site which, as is 7 often the case, is used exclusively for advertising, displaying a catalogue of products or providing information to potential customers), paragraph 4 will apply and the location will not constitute a permanent establishment. If, however, the typical functions related to a sale are performed at that location (for example, the conclusion of the contract with the customer, the processing of the payment and the delivery of the products are performed automatically through the equipment located there), these activities cannot be considered to be merely preparatory or auxiliary.
Apa yang merupakan fungsi inti untuk sebuah perusahaan tertentu jelas tergantung pada sifat dari usaha yang dijalankan oleh perusahaan itu.
Misalnya, beberapa ISP dalam bisnis operasi server sendiri untuk tujuan hosting situs web atau aplikasi lain untuk perusahaan lain. Untuk ISP, operasi server mereka dalam rangka untuk memberikan layanan kepada pelanggan merupakan bagian penting dari aktivitas komersial mereka dan tidak dapat dianggap persiapan atau penunjang. Contoh lainnya adalah
bahwa suatu perusahaan (kadang-kadang disebut sebagai "e-tailer") yang membawa pada bisnis menjual produk melalui Internet. Dalam hal ini, perusahaan tidak dalam bisnis server operasi dan fakta bahwa ia dapat melakukannya pada lokasi tertentu tidak cukup untuk menyimpulkan bahwa kegiatan yang dilakukan di lokasi yang lebih dari persiapan dan tambahan.
Apa yang perlu dilakukan dalam kasus seperti ini adalah untuk memeriksa sifat kegiatan yang dilakukan di lokasi sehubungan dari usaha yang dijalankan oleh perusahaan. Jika kegiatan ini hanyalah persiapan atau penunjang untuk bisnis menjual produk di Internet (misalnya, lokasi yang digunakan untuk mengoperasikan sebuah server yang host situs web yang, seperti yang sering terjadi, digunakan khusus untuk iklan, menampilkan katalog produk atau memberikan informasi kepada pelanggan potensial), akan berlaku dan lokasi tidak akan merupakan bentuk usaha tetap. Namun, jika fungsi khas yang terkait dengan penjualan yang dilakukan di lokasi (misalnya, kesimpulan dari kontrak dengan pelanggan, proses pembayaran dan pengiriman produk yang dilakukan secara otomatis melalui peralatan berlokasi di sana), kegiatan ini tidak dapat dianggap hanya persiapan atau penunjang.
42.10 A last issue is whether paragraph 5 may apply to deem an ISP to constitute a permanent establishment. As already noted, it is common for ISPs to provide the service of hosting the web sites of other enterprises on their own servers. The issue may then arise as to whether paragraph 5 may apply to deem such ISPs to constitute permanent establishments of the enterprises that carry on electronic commerce through web sites operated through the servers owned and operated by these ISP. While this could be the case in very unusual circumstances, paragraph 5 will generally not be applicable
42.10 A last issue is whether paragraph 5 may apply to deem an ISP to constitute a permanent establishment. As already noted, it is common for ISPs to provide the service of hosting the web sites of other enterprises on their own servers. The issue may then arise as to whether paragraph 5 may apply to deem such ISPs to constitute permanent establishments of the enterprises that carry on electronic commerce through web sites operated through the servers owned and operated by these ISP. While this could be the case in very unusual circumstances, paragraph 5 will generally not be applicable