Konsep Utama Pengakuan Pendapatan Tujuan Utama
Proses 5-tahap Pengakuan Pendapatan 1. Mengidentifikasi kontrak dengan pelanggan
D. Penyajian dan Pengungkapan (Presentation and Disclosure)
1. Penyajian
a. Kontrak Aset dan Kontrak Liabilitas Kontrak aset ada 2 jenis :
1) Hak tak bersyarat (Unconditional right) untuk menerima imbalan karena perusahaan telah memuhi pelaksanaan kewajibannya. Dilaporkan sebagai piutang (Receivable) pada neraca.
2) Hak bersyarat (Conditional right) untuk menerima imbalan karena perusahaan telah memenuhi salah satu kewajiban tetapi harus memenuhi kewajiban lain sebelum hal itu bisa ditagih kepada pelanggan. Dilaporkan sebagai aset kontrak (Contract aset) secara terpisah pada neraca.
Penting bahwa pengguna laporan keuangan dapat membedakan antara hak bersyarat dan hak tak bersyarat melalui penyajian akun yang tepat.
21 April 2016, PT AKM Sehat melakukan kontrak dengan PT MANKEU Farmasi untuk mengirim produk obat dan peralatan kedokteran senilai Rp100.000.000. Dalam kontrak dikhususkan bahwa pembayaran produk obat tidak akan terjadi hingga peralatan kedokteran dikirim. Dengan kata lain tidak akan ada pembayaran hingga obat dan peralatan kedokteran dikirim ke PT MANKEU Farmasi. Harga produk obat adalah Rp40.000.000 (HPP 15 juta) dan peralatan kedokteran Rp60.000.000 (HPP 45 juta). Produk obat dikirim 10 Mei dan peralatan kedokteran akhir bulan Mei. Pembayaran dilakukan pada saat sehari setelah seluruh kewajiban dilaksanakan. Bagaimana pencatatan oleh PT AKM Sehat?
Jawab : Jurnal entries
Date Description Dr. Cr.
2016
Apr 21 No entry May 10 Contract Asset
Sales Revenue 40.000.000 40.000.000 Contoh 18.14 Contoh 18.15
Suplemen Ujian Tengah Semester Genap 2016 | Himas Panda 2015/2016 79 Cost of Goods Sold
Inventory (Medicine)
15.000.000
15.000.000 May 31 Accounts Receivable
Contract Asset Sales Revenue
100.000.000
40.000.000 60.000.000 Cost of Goods Sold
Inventory (Doctor’s equipment)
45.000.000 45.000.000 June 1 Cash Accounts Receivable 100.000.000 100.000.000
Kontrak liabilitas = kewajiban perusahaan untuk mengirim barang/ jasa kepada pelanggan yang mana perusahaan telah menerima imbalan dari
pelanggan. Secara umum mengacu sebagai pendapatan penjualan yang
ditangguhkan (Unearned Sales Revenue), pendapatan jasa yang ditangguhkan (Unearned Service Revenue), atau akun lain yang tepat. Mengacu pada soal 18.15. Kali ini dalam kontrak dikhususkan bahwa PT MANKEU
Farmasi harus melakukan pelunasan terlebih dahulu pada tangga 1 Mei. Namun PT MANKEU Farmasi baru membayar tanggal 5 Mei. Bagaimana pencatatan oleh PT AKM Sehat?
Jawab : Jurnal entries
Date Description Dr. Cr.
2016
Apr 21 No entry May 5 Cash
Unearned Sales Revenue
100.000.000
100.000.000 May 10 Unearned Sales Revenue
Sales Revenue
40.000.000
40.000.000 Cost of Goods Sold
Inventory (Medicine)
15.000.000
15.000.000 May 31 Unearned Sales Revenue
Sales Revenue
60.000.000
60.000.000 Cost of Goods Sold
Inventory (Doctor’s equipment)
45.000.000
45.000.000 b. Biaya untuk Memenuhi Kontrak
Perusahaan membagi biaya pemenuhan (biaya akuisisi kontrak) menjadi 2 katergori 1) Yang memberikan peningkatan pada aset
Perusahaan mengakui aset untuk biaya inkremental jika biaya-biaya ini terjadi untuk mendapatkan kontrak dengan pelanggan. Dengan kata lain biaya inkremental adalah biaya yang tidak akan terjadi jika kontrak tidak
diperoleh (e.g. komisi penjualan).
o Direct labor, direct materials, biaya lain yang berhubungan dengan kontrak secara langsung (e.g. kontrak manajemen dan supervisi, asuransi, depresiasi peralatan dan perlengkapan)
o Biaya yang dihasilkan dari peningkatan sumberdaya perusahaan yang akan digunakan dalam pemenuhan kewajiban di masa Contoh
Suplemen Ujian Tengah Semester Genap 2016 | Himas Panda 2015/2016 80
depan. (e.g. desain tak berwujud/ biaya engineering yang akan melanjutkan peningkatan manfaat di masa depan)
2) Yang dibebankan pada saat terjadinya
Termasuk general and administrative cost seperti wasted material, labor, atau sumberdaya lain untuk memenuhi kontrak yang tidak merefleksikan harga atas kontrak (tidak berhubungan langsung dengan kontrak). Biaya ini dibebankan pada saat terjadinya dan tidak dapat diganti (not recoverable). Tahun 2016, PT Sukses AKM melakukan kontrak dengan PT Sukses MANKEU untuk
mengoperasikan SIA (Sistem Informasi Akuntansi) selama 5 tahun tanggal 1 Maret. PT Sukses AKM membayar biaya komisi penjualan $10.000 untuk memperoleh kontrak. Sebelum melakukan jasa, PT Sukses AKM mendesain dan membangun blue print sistem akuntansi PT Sukses MANKEU. Blue print tidak dikirim ke PT Sukses MANKEU. PT Sukses MANKEU berjanji akan mengirimkan dana tetap setiap bulan sebesar $20.000. Biaya yang terjadi meliputi : desain blue print $40.000 (15 Maret), perangkat keras $120.000 (20 Maret), perangkat lunak $90.000 (25 Maret) dan pemindahan dan pengujian data pusat $100.000 (30 Maret). Berapa biaya PT Sukses AKM untuk memenuhi kontrak? Jawab : Jurnal entries
Date Description Dr. Cr.
2016
Mar 1 No entry
Mar 7 Accounts Receivable Cash
(kapitalisasi biaya komisi penjualan)
10.000
10.000 Mar 15 Accounts Receivable
Cash
(kapitalisasi biaya desain blue print)
40.000
40.000 Mar 20 Accounts Receivable
Cash
(kapitalisasi biaya perangkat keras)
120.000
120.000 Mar 25 Accounts Receivable
Cash
(kapitalisasi biaya perangkat lunak)
90.000
90.000 Mar 30 General Expenses
Cash
(pembebanan biaya pemindahan dan pengujian)
100.000
100.000
c. Kolektibilitas
Jika kemungkinan bahwa harga transaksi tidak akan diperoleh, indikasi ini bahwa pihak-pihak yang tidak berkomitmen untuk melaksanakan kewajibannya. Hasilnya, salah satu kriteria atas kontrak tidak terpenuhi dan pendapatan tidak diakui.
Perusahaan hanya mengkapitalisasi biaya langsung, inkremental, dan yang dapat dikembalikan.
Perusahaan mengakui biaya inkremental sebagai beban ketika terjadi jika periode amortisasi atas aset perusahaan diakui dalam 1 tahun/ kurang
Contoh 18.17
Suplemen Ujian Tengah Semester Genap 2016 | Himas Panda 2015/2016 81
Kolektibilitas mengacu pada risiko kredit (risiko pembayaran), yakni, risiko bahwa pelangkan tidak mampu untuk membayar jumlah imbalan sesuai dengan
kontrak. Di bawah pedoman pengakuan pendapatan, jumlah yang diakui sebagai
pendapatan tidak disesuaikan dengan risiko kredit pelanggan.
Oleh karena itu, perusahaan melaporkan pendapatan kotor (tanpa imbalan risiko kredit) dan kemudian menyajikan penyisihan (Allowance) atas impairment
berdasarkan utang buruk (Bad Debt) yang diakui secara semula dan berkelanjutan berdasarkan respektif pedoman Bad Debt. Impairmen yang berhubungan dengan Bad Debt dilaporkan sebagai Operating Expense dalam Income Statement. Apakah perusahaan akan membayar atas pemenuhan pelaksanaan kewajiban tidak mempertimbangkan dalam pengakuan pendapatan.
2. Pengungkapan
Pengungkapan mengharuskan pengakuan pendapatan didesain untuk membantu pengguna laporan keuangan memahami sifat, jumlah, waktu dan ketidak pastian pendapatan dan arus kas yang timbul dari kontrak dengan pelanggan. Perusahan mengungkapkan infomasi kuantitatif dan kualitatif mengenai :
a. Kontrak dengan pelanggan. Termasuk = pemisahan pendapatan, penyajian pembukaan dan penutupan saldo Contract Asset dan Contract Liabilities, dan infomasi signifikan terkait pelakasanaan kewajiban
b. Pendapat signifikan. Termasuk = pendapat dan perubahan atas pendapat ini yang berdampak pada penentuan harga transaksi, alokasi harga transaksi, dan penentuan waktu pendapatan
c. Aset yang diakui dari biaya yang terjadi untuk memenuhi kontrak. Termasuk = penutupan saldo aset yang diakui untuk memperoleh/ memenuhi kontrak, jumlah amortisasi yang diakui, dan metode amortisasi yang digunakan.
Jenis
Pengungkapan Persayaratan
Pemisahan pendapatan
Pengungkapan informasi pendapatan yang dipisahkan dalam kategori yang menggambarkan bagaimana sifat, jumlah, waktu dan ketidakpastian pendapatan dan arus kas yang dipengaruhi oleh faktor ekonomi. Rekonsiliasi pendapatan yang dipisahkan untuk pendapatan dapat dilaporkan bersegmen-segmen Rekonsiliasi saldo
kontrak
Pengungkapan permulaan dan penutupan saldo contract aset (e.g. piutang belum ditagih) dan contract liabilites (e.g. pendapatan ditangguhkan) dan menyediakan deskripsi atas perubahan signifikan dalam jumlah ini. Pengungkapan jumlah pendapatan yang diakui dalam periode saat ini berhubungan dengan pelaksanaan kewajiban yang dipenuhi dalam periode sebelumnya (e.g. dari kontrak dengan imbalan variable). Pengungkapan atas permulaan dan penutupan saldo trade
receivable jika tidak disajikan di tempat lain
Sisa pelaksanaan kewajiban
Pengungkapan jumlah harga transaksi yang dialokasikan untuk pelaksanaan kewajiban atas sisa pelaksanaan kewajiban bukan subjek pembalikan pendapatan signifikan. Menyediakan diskusi narasi atas pendapatan tambahan yang potensial dalam perencanaan yang terkendala
Suplemen Ujian Tengah Semester Genap 2016 | Himas Panda 2015/2016 82 memenuhi kontrak dan memenuhi kontrak dan jumlah yang diamortisasi dalam periode tsb.
Pengungkapan atas metode yang digunakan dalam menentukan amortisasi untuk setiap periode pelaporan
Pengungkapan kualitatif lain
Pengungkapan pendapat signifikan dan perubahan dalam pendapat bahwa dampak jumlah dan waktu atas pendapatan dari kontrak dengan pelanggan. Pengungkapan bagaimana manajemen menentukan jumlah minimum pendapatan bukan subjek untuk kendala imbalan variable