Transaksi sewa guna usaha yang dilakukan CV. Gurella selama ini adalah transaksi pengadaan kendaraan, dan kendaraan tersebut digunakan untuk menunjang kegiatan operasional perusahaan. Adapun alasan-alasan perusahaan memilih pembagian kendaraan dengan cara Leasing karena:
a. Masa pemrosesan pembiayaan yang diajukan membutuhkan waktu yang relatif singkat dan prosedurnya mudah.
b. Leasing dapat memberi pembiayaan sampai 100% atas barang yang disewa
c. menghemat modal kerja
d. sewa guna usaha tidak menuntut jaminan tambahan yang berarti e. melindungi dari resiko keuangan
f. dalam kondisi moneter yang tidak menentu, perusahaan terhindar dari pengaruh keadaan moneter misalnya inflasi
sewa guna usaha yang dilakukan CV. Gurella adalah sewa guna usaha dengan hak opsi (Capitalis Lease) dengan teknik pelaksanaan sewa guna usaha langsung (direc lease). Berikut ini penulis sajikan daftar kendaraan yang diperoleh CV. Gurella secara captalis lease selama tahun 2010 hingga 2014:
Tabel 5.2
Daftar Aktiva Sewa Guna Usaha CV. Gurella tahun 2010 – 2014
REKENING KETERANGAN JML TAHUN
PEROLEHAN LAMA PENY. (Th) NILAI PEROLEHAN (Rp) PENY> Per Bulan (Rp) 121. 12.1009 121.12.1010 121.12.1011 1211.12.1012 TOYOTA AVANZA G 1.3 TOYOTA AVANZA G 1.3 TOYOTA AVANZA G 1.3 DAIHATSU XENIA Li 1.0 cc 1 1 1 1 30-11-2010 31-12-2010 31-12-2010 31-12-2014 5 5 5 5 188,987,091.00 188,987,091.00 188,987,091.00 154,751,798.00 3,149,784.85 3,149,784.85 3,149,784.85 2,579,196.63 Jumlah 721,713,071.00 12,028,551.18
Pihak-pihak yang terlibat dalam transaksi sewa guna usaha tersebut adalah:
II. pihak pertama (lessee) : CV. Gurella
Jln. Landak Baru No.49 C, Makassar
III. pihak kedua (lessor) : PT. Hadji Kalla
Jln. Urip Sumoharjo No.227, Makassar
Rincian transaksinya adalah sebagai berikut:
1. Tiga unit toyota avanza. Transaksi dilakukan pada bulan desember 2010 dengan jangka waktu perjanjian selama 4 Tahun. Kendaraan tersebut digunakan untuk menunjang kegiatan perusahaan
a. harga barang
@Rp. 188.987.091 x 3 unit : Rp 566.961.273,- b. bungan 4 tahun @ 10% : Rp 163.668.462,- c. angsuran per bulan : Rp 10.701.284,- d. nilai sisa (hak opsi)
@Rp 72.000.000 x 3 unit :Rp 216.000.000,-
2. Satu unit Daihatsu Xenia Li 1.0 cc Manual tahun 2014 warna hitam. Transaksi dilakukan pada bulan desember 2014 dengan jangka waktu perjanjian selama 4 tahun.
a. Harga barang :Rp 154.751.798,-
b. Bunga 4 tahun @7,5% : Rp 34.683.281,-
c. Angsuran per bulan :Rp 2. 531.574,- d. Nilai sisa (Hak Opsi) : Rp 67.500.000,-
Tabel 5.3
Jadwal Pembayaran Sewa Guna Usaha 1 Unit Toyota Avanza G. 1.3
No Tgl Angsuran Bunga Pokok Sisa
Rp566,961,272.09 1 January 02 Rp10,701,284.55 Rp4,705,778.56 Rp5,995,505.99 Rp560,965,766.10 2 February 02 Rp10,701,284.55 Rp4,656,015.86 RP6,045,286.69 Rp554,920,497.41 3 March 02 Rp10,701,284.55 Rp4,605,840.13 Rp6,095,444.42 Rp548,825,052.99 4 Apr-02 Rp10,701,284.55 Rp4,555,247.94 Rp6,146,036.61 Rp542,679,016.38 5 May 02 Rp10,701,284.55 Rp4,504,235.84 Rp6,197,048.71 Rp536,481,967.66 6 June 02 Rp10,701,284.55 Rp4,452,800.33 Rp6,248,484.22 Rp530,233,483.44 7 July 02 Rp10,701,284.55 Rp4,400,937.91 Rp6,300,346,64 Rp523,933,136.81 8 August 02 Rp10,701,284.55 Rp4,348,645.04 Rp6,352,639.51 Rp517,580,497.29 9 Sep-02 Rp10,701,284.55 Rp4,295,918.13 Rp6,405,366.42 Rp511,175,130.87 10 October 02 Rp10,701,284.55 Rp4,242,753.59 Rp6,458,503.96 Rp504,716,599.90 11 November 02 Rp10,701,284.55 Rp4,189,147.78 Rp6,512,136.77 Rp498,204,463.13 12 December 02 Rp10,701,284.55 Rp4,135,097.04 Rp6,566,187.51 Rp491,638,275.63 13 January 03 Rp10,701,284.55 Rp4,080,597.69 Rp6,620,686.86 Rp485,017,588.77 14 February 03 Rp10,701,284.55 Rp4,025,645.99 Rp6,675,638.56 Rp478,341,950.20 15 March 03 Rp10,701,284.55 Rp3,970,238.19 Rp6,731,046.36 Rp471,610,903.84 16 Apr-03 Rp10,701,284.55 Rp3,914,370.50 Rp6,786,914.05 Rp464,823,989.79 17 May 03 Rp10,701,284.55 Rp3,858,039.12 Rp6,843,245.43 Rp457,980,744.36 18 June 03 Rp10,701,284.55 Rp3,801,240.18 Rp6,900,044.37 Rp451,080,699.98 19 July 03 Rp10,701,284.55 Rp3,743,969.81 Rp6,957,314.47 Rp444,123,385.24 20 August 03 Rp10,701,284.55 Rp3,686,224.10 Rp7,015,060.45 Rp437,108,324.79 21 Sep-03 Rp10,701,284.55 Rp3,627,999.10 Rp7,073,285.45 Rp430,035,039.34 22 October 03 Rp10,701,284.55 Rp3,569,290.83 Rp7,131,993.72 Rp422,903,045.61 23 November 03 Rp10,701,284.55 Rp3,510,095.28 Rp7,191,189.27 Rp415,711,856.34 24 December 03 Rp10,701,284.55 Rp3,450,408.41 Rp7,250,876.14 Rp408,460,980.20 25 January 04 Rp10,701,284.55 Rp3,390,226.14 Rp7,311,058.41 Rp401,149,921.79 26 February 04 Rp10,701,284.55 Rp3,329,544.35 Rp7,371,740.20 Rp393,778,181.59 27 March 04 Rp10,701,284.55 Rp3,268,358.91 Rp7,432,925.64 Rp386,345,255.94 28 Apr-04 Rp10,701,284.55 Rp3,206,665.62 Rp7,494,618.93 Rp378,850,637.02 29 May 04 Rp10,701,284.55 Rp3,144,460.29 Rp7,556,824.26 Rp371,293,812.76 30 June 04 Rp10,701,284.55 Rp3,081,738.65 Rp7,619,545.90 Rp363,674,266.85 31 July 04 Rp10,701,284.55 Rp3,018,496.41 Rp7,682,788.14 Rp355,991,478.72 32 August 04 Rp10,701,284.55 Rp2,954,729.27 Rp7,746,555.28 Rp348,244,923.44 33 Sep-04 Rp10,701,284.55 Rp2,890,432.86 Rp7,810,851.69 Rp340,434,071.75
34 October 04 Rp10,701,284.55 Rp2,825,602.80 Rp7,875,681.75 Rp332,558,390.00 35 November 04 Rp10,701,284.55 Rp2,760,234.64 Rp7,941,049.91 Rp324,617,340.09 36 December 04 Rp10,701,284.55 Rp2,694,323.92 Rp8,006,960.63 Rp316,610,379.46 37 January 05 Rp10,701,284.55 Rp2,627,866.15 Rp8,073,418.40 Rp308,536,961.06 38 February 05 Rp10,701,284.55 Rp2,560,856.78 Rp8,140,427.77 Rp300,396,533.29 39 March 05 Rp10,701,284.55 Rp2,493,291.23 Rp8,207,993.32 Rp292,188,539.96 40 Apr-05 Rp10,701,284.55 Rp2,425,164.88 Rp8,276,119.67 Rp283,912,420.29 41 May 05 Rp10,701,284.55 Rp2,356,473.09 Rp8,344,811.46 Rp275,567,608.83 42 June 05 Rp10,701,284.55 Rp2,287,211.15 Rp8,414,073.40 Rp267,153,535.44 43 July 05 Rp10,701,284.55 Rp2,217,374.34 Rp8,483,910.21 Rp258,669,625.23 44 August 05 Rp10,701,284.55 Rp2,146,957.89 Rp8,554,326.66 Rp250,115,298.57 45 Sep-05 Rp10,701,284.55 Rp2,075,957.98 Rp8,625,327.57 Rp241,489,971.00 46 October 05 Rp10,701,284.55 Rp2,004,366.76 Rp8,696,917.79 Rp232,793,053.21 47 November 05 Rp10,701,284.55 Rp1,932,182.34 Rp8,769,102.21 Rp224,023,951.00 48 December 05 Rp10,701,284.55 Rp1,859,398.79 Rp8,841,885.76 Rp215,182,065.24 49 January 06 Rp216,000,000.00 Rp1,786,011.14 Rp215,182,065.24 Rp0.00 Rp730,629,734.78 Rp163,668,462.69 Rp566,961,272.09
Tabel 5.4
Jadwal Pembayaran Sewa Guna Usaha 1 Unit Daihatsu Xenia Li 1.0 cc
No Tgl Angsuran Bunga Pokok Sisa
1 January 10 Rp. 2,531,527.67 Rp. 967,198.74 Rp. 1.564,328.93 Rp. 154,751,798.00 2 February 10 Rp. 2,531,528.67 Rp. 957,421.68 Rp. 1.574,106.99 Rp. 153,187,469.07 3 March 10 Rp. 2,531,529.67 Rp. 947,583.52 Rp. 1.583,946.15 Rp. 151,613,362.08 4 Apr-10 Rp. 2,531,530.67 Rp. 937,683.85 Rp. 1.593,846.82 Rp. 150,029,415.93 5 May 10 Rp. 2,531,531.67 Rp. 927,77.31 Rp. 1.603,809.36 Rp. 148,453,569.11 6 June 10 Rp. 2,531,532.67 Rp. 917,698.50 Rp. 1.613,834.17 Rp. 146,813,759.75 7 July 10 Rp. 2,531,533.67 Rp. 907,612.03 Rp. 1.623,921.63 Rp. 145,217,925.58 8 August 10 Rp. 2,531,534.67 Rp. 897,462.52 Rp. 1.634,072.14 Rp. 143,594,003.95 9 Sebtember 10 Rp. 2,531,535.67 Rp. 887,249.57 Rp. 1.644,286.09 Rp. 141.,959,931.80 10 October 10 Rp. 2,531,536.67 Rp. 876,972.79 Rp. 1.654,363.88 Rp. 140,315,645.71 11 November 10 Rp. 2,531,537.67 Rp. 866,631.76 Rp. 1664,905.91 Rp. 138,661,081.83 12 Des-10 Rp. 2,531,538.67 Rp. 856,226.10 Rp. 1.673,312.57 Rp. 136,996,175.92 13 January 11 Rp. 2,531,539.67 Rp. 845,755.40 Rp. 1.685,784.27 Rp. 135,320,863.35 14 February 11 Rp. 2,531,540.67 Rp. 835,219.24 Rp. 1.696,321.42 Rp. 133,635,079.08 15 March 11 Rp. 2,531,541.67 Rp. 824,617.24 Rp. 1.706,924.43 Rp. 131,938,757.66 16 Apr-11 Rp. 2,531,542.67 Rp. 813,948.96 Rp. 1.717,593.71 Rp. 130,231,833.23 17 May 11 Rp. 2,531,543.67 Rp. 803,214.00 Rp. 1.728,329.67 Rp. 128,541,239.52 18 June 11 Rp. 2,531,544.67 Rp. 792,411.94 Rp. 1.739,132.73 Rp. 162,785,909.85 19 July 11 Rp. 2,531,545.67 Rp. 781,542.36 Rp. 1.750,003.31 Rp. 125,046,777.11 20 August 11 Rp. 2,531,546.67 Rp. 770,604.84 Rp. 1.760,941.83 Rp. 123,296,773.80 21 Sebtember 11 Rp. 2,531,547.67 Rp. 759,598.95 Rp. 1.771,948.72 Rp. 121,535,831.97 22 October 11 Rp. 2,531,548.67 Rp. 748,524.27 Rp. 1.783,024.40 Rp. 119,763,883.25 23 November 11 Rp. 2,531,549.67 Rp. 737,380.37 Rp. 1.794,169.30 Rp. 117,980,858.86 24 Des-11 Rp. 2,531,550.67 Rp. 276,166.81 Rp. 1.805,383.86 Rp. 116,186,689.65 25 Jan-12 Rp. 2,531,551.67 Rp. 714,883.16 Rp. 1.816,668.51 Rp. 114,381,305.70 26 Februay 12 Rp. 2,531,552.67 Rp. 704,528.98 Rp. 1.828,021.69 Rp. 112,564,637.19 27 March 12 Rp. 2,531,553.67 Rp. 692,103.83 Rp. 1.839,448.83 Rp. 110,736,613.51 28 Apr-12 Rp. 2,531,554.67 Rp. 680,607.27 Rp. 1.850,947.39 Rp. 108,897,163.67 29 May 12 Rp. 2,531,555.67 Rp. 669,038.85 Rp. 1.862,516.82 Rp. 107,046,21.28 30 June 12 Rp. 2,531,556.67 Rp. 657,398.12 Rp. 1.874,158.55 Rp. 105,183,699.46 31 July 12 Rp. 2,531,557.67 Rp. 645,684.63 Rp. 1.885,873.04 Rp. 103,309,540.92 32 August 12 Rp. 2,531,558.67 Rp. 633,897.92 Rp. 1.897,660.74 Rp. 101,423,667,88 33 Sebtember 12 Rp. 2,531,559.67 Rp. 622,037.54 Rp. 1.909,522.12 Rp. 99,526,007.14 34 October 12 Rp. 2,531,560.67 Rp. 610,103.03 Rp. 1.921,457.64 Rp. 97,616,485.01
35 November 12 Rp. 2,531,561.67 Rp. 589,093.92 Rp. 1.933,467.75 Rp 95,695,027.38 36 Des-12 Rp. 2,531,562.67 Rp. 586,009.75 Rp.1.945,552.92 Rp 93,761,559.63 37 Jan-13 Rp. 2,531,563.67 Rp. 573,850.04 Rp. 1.957,713.63 Rp. 91,816,006.71 38 February 13 Rp. 2,531,564.67 Rp. 561,614.33 Rp. 1.969,950.34 Rp. 89,858,923.08 39 March 13 Rp. 2,531,565.67 Rp. 549,302.14 Rp. 1.982,263.53 Rp. 87,888,342.75 40 Apr-13 Rp. 2,531,566.67 Rp. 536,913.00 Rp. 1.994,653.67 Rp 85,906,079.22 41 May 13 Rp. 2,531,567.67 Rp. 524,446.41 Rp. 2.007,121.26 Rp. 83,911,425.55 42 June 13 Rp. 2,531,568.67 Rp. 511,901.90 Rp. 2.019,666.77 Rp 81,904,304.29 43 July 13 Rp. 2,531,569.67 Rp. 199,278.98 Rp. 2.032,290.68 Rp. 79,884,637.53 44 August 13 Rp. 2,531,570.67 Rp. 486,577.17 Rp. 2.044,993.30 Rp. 77,852,346.84 45 Sebtember 13 Rp. 2,531,571.67 Rp. 473,795.96 Rp. 2.057,775.71 Rp. 75,807,353.34 46 October 13 Rp. 2,531,572.67 Rp. 460,934.86 Rp.2.070,637.81 Rp. 73,749,557.63 47 November 13 Rp. 2,531,573.67 Rp. 447,993.37 Rp. 2.083,380.29 Rp. 71,678,939.83 48 Des-13 Rp. 2,531,574.67 Rp. 434,917.00 Rp. 2.096,603.67 Rp. 69,595,359.53 49 January 14 Rp67,500.000,00 Rp. 421,867.22 Rp67,498,755.86 Rp. 67,498,755.86 Rp189,435,079.14 Rp34,683,281.14 Rp154,751,798.00 Rp. 0,00
C. Pembahasan
a. . Transaksi sewa guna usaha menurut peraturan perpajakan
Menurut Keputusan Menteri Keuangan Nomor 1169/KMK.01/1991 tanggal 27 Nopember 1991, Kegiatan sewa guna usaha digolongkan sebagai sewa guna usaha dengan hak opsi apabila memenuhi semua kriteria berikut :
a. Jumlah pembayaran sewa guna usaha selama masa sewa guna usaha pertama bertambah dengan nilai sisa barang modal, harus dapat menutup harga perolehan barang modal dan keuntungan lessor.
b. Masa sewa guna usaha ditetapkan sekurang-kurangnya 2 (dua) tahun untuk barang modal Golongan I, 3 (tiga) tahun untuk barang modal golongan II dan III dan 7 (tujuh) tahun untuk golongan bangunan. c. Perjanjian sewa guna usaha memuat ketentuan mengenai opsi bagi
lessee,
Transaksi sewa guna usaha yang terjadi pada CV.Gurella atas pembelian 3 unit Toyota Avanza dan 1 unit Daihatsu Xenia apabila penulis uji dengan tiga kriteria tersebut akan menghasilkan kesimpulan sebagai berikut :
a. Tiga unit Toyota Avanza Kriteria 1:
Rp. 10.701.284,55 x 48 bulan = Rp. 513.661.658.- Nilai hak opsi = Rp. 216.000.000.-
Jumlah = Rp. 730.629.734.-
Harga perolehan barang modal + keuntungan (bunga) :
Rp. 566.961.272.- + Rp. 163.668.462.- = Rp. 730.629.734.-
Karena jumlah angsuran selama masa sewa guna usaha ditambah nilai sisa dapat menutupi harga perolehan barang modal + bunga lessor, maka kriteria 1 sebagai transaksi capital lease terpenuhi.
Kriteria 2 :
Berdasarkan Keputusan Menteri Keuangan No.82/KMK.04/1995 tanggal 7 Februari 1995 tentang penggolongan aktiva berwujud untuk untuk keperluan penyusutan, bahwa kendaraan Toyota Avanza tersebut digolongkan sebagai barang modal golongan II.
Masa sewa guna usaha perjanjian adalah 48 bulan (4 tahun), maka kriteria 2 sebagai transaksi capital lease terpenuhi.
Kriteria 3 :
Menurut perjanjian sewa guna usaha, lessee memiliki hak opsi untuk membeli aktiva sewa guna usaha pada akhir masa sewa guna usaha, maka kriteria 3 sebagai transaksi capital lease terpenuhi.
Dengan terpenuhinya semua kriteria yang dipersyaratkan oleh ketentuan perpajakan yang berlaku, maka transaksi sewa guna usaha atas 3 unit Toyota Avanza dapat dikategorikan sebagai transaksi capital lease.
b. Satu unit Daihatsu Xenia Kriteria 1 :
Jumlah pembayaran sewa guna usaha selama 4 tahun :
Rp. 2.531.574,7 x 48 bulan = Rp. 121.514.456,-
Nilai hak opsi = Rp. 67.500.000,-
Jumlah = Rp. 189. 435.079,-
Harga perolehan barang modal = keuntungan (bunga) :
Rp. 154. 751. 798,- + Rp. 34.683.281,- = Rp.189.435.079,- Karena jumlah angsuran selama masa sewa guna usaha ditambah nilai sisa dapat menutupi harga perolehan barang modal + bunga lessor, maka kriteria 1 sebagai transaksi capital lease terpenuhi.
Kriteria 2 :
Bedasarkan Keputusan Mentri Keuanagn No.82/KMK/.04/1995 tanggal 7 Februari 1995 tentang penggolongan aktiva berwujud untuk keperluan penyusutan, bahwa kendaraan Daihatsu Xenia tersebut digolongkan sebagai barang modal golongan II.
Masa sewa guna usaha menurut perjanjian adalah 48 bulan (4 tahun), maka kriteria 2 sebagai capital lease terpenuhi.
Menurut perjanjian sewa guan usaha, lesse memiliki hak opsi untuk membeli aktiva sewa guna usaha pada akhir masa sewa guna usaha, maka kriteria 3 sebagai transaksi capital lease terpenuhi.
Kesimpulan akhir :
Dengan terpenuhinya semua kriteria yang dipersyratkan oleh ketentuan perpajakan yang berlaku, maka transaksi sewa guna usaha untuk kendaraan Daihatsu Xenia Li 1.0 cc dapat dikategorikan sebagai transaksi
capital lease.
b. Perlakuan akuntansi pajak terhadap transaksi sewa guna usaha sesuai dengan ketentuan peraturan perpajakan yang berlaku.
Peraturan perpajakan yang terkait dengan transaksi sewa guna usaha yaitu :
1. Keputusan Mentri Keungan No. 1169/KMK/.01/1991 tanggal 27 Nopember 1991 tentang sewa guna usaha (leasing).
2. Surat Edaran Dirjen Pajak No. SE-29/PJ.42/1992 tanggal 19 Desember 1991 tentang perlakuan pajak penghasilan terhadap kegiatan sewa guna usaha (leasing).
Perlakuan Akuntansi Pajak terhadap transaksi sewa guna usaha pada CV.Gurella atas pembelian 3 unit Toyota Avanza G 1.3 dan 1 unit Daihatsu Xenia Li 1.0 cc sesuai dengan peraturan-peraturan perpajakan tersebut adalah sebagai berikut :
a. Berdasarkan kriteria yang telah diuji di atas, sesuai dengan Keputusan Mentri Keuangan No. 1169/KMK/.01/1991 tanggal 27 Nopember 1991, maka transaksi sewa guna usaha yang terjadi pada CV.Gurella tersebut dapat digolongkan sebagai transaksi sewa guna usaha dengan hak opsi (capital lease).
b. Atas sewa guna usaha dengan hak opsi tersebut, CV. Gurella di kenakan Pajak Pertambahan Nilai sebesar :
i. Tiga unit Toyota Avanza G 1.3
Rp. 566.961.272,- x 10% = Rp. 56.696.127,- ii. Satu unit Daihatsu Xenia Li 1.0 cc
Rp. 154.751.798,- x 10 % = Rp. 15.457.179,- c. CV. Gurella tidak boleh melakukan penyusutan atas kendaraan
tersebut selama masa sewa guna usaha. Penyusutan baru boleh dilakukan setelah CV. Gurella menggunakan hak opsinya untuk membeli kendaraan tersebut.
d. Pembayaran sewa guna usaha yang dibayar atau terutang oleh CV.Gurella merupakan biaya yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto, rinciannya sebgai berikut :
1. Tahun pajak 2008
a. Tiga unit Toyota Avanza G. 1.3 = Rp. 128.415.414,- 2. Tahun pajak 2009
a. Tiga unit Toyota Avanza G. 1.3 = Rp. 128.415.414,- 3. Tahun pajak 2010
a. Tiga unit Toyota Avanza G. 1.3 = Rp.128.415.414,- 4. Tahun pajak 2011
a. Tiga unit Toyota Avanza G.1.3 = Rp. 128.415.414,- b. Satu unit Daihatsu Xenia = Rp. 30.378.896,- 5. Tahun pajak 2012
a. Satu unit Daihatsu Xenia = Rp. 30.378.896,- 6. Tahun pajak 2013
a. Satu unit Daihatzu Xenia = Rp. 30.378.896,- 7. Tahun pajak 2014
a. Satu unit Daihatsu Xenia = Rp. 30.378.896,-
e. CV. Gurella tidak berkewajiban memotong pajak penghasilan pasal 23 atas transaksi sewa guna usaha tersebut.
Berdasarkan data-data transaksi sewa guna usaha di atas, makadapat disebut ayat jurnanya sebagai berikut :
1. Tiga unit Toyota Avanza G. 1.3 Tgl Ayat Jurnal Dr Cr 31/12/2010 Aktiva SGU Rp. 366,961,272 Hutang Usaha Rp. 366,961,272 Lessee memperoleh Aktiva SGU 04/01/2011 Hutang SGU Rp. 10,701,285 Kas Rp. 10,701,285 Pembayaran angsuran 1 04/02/2011 Hutang SGU Rp. 10,701,285 Kas Rp. 10,701,285 Pembayaran angsuran 2 Jurnal untuk pembayaran angsuran hingga angsuran ke-48 sama dengan sebelumnya 31/12/2011 Beban Penyusutan Rp. 37,797,418 Akumulasi Penyusutan SGU Rp. 37,797,418 Mencatat
penyusutan 31/12/2012 Beban Penyusutan Rp. 37,797,418 Akumulasi Penyusutan SGU Rp. 37,797,418 Mencatat
penyusutan Jurnal untuk penyusutan hingga ke-5 sama dengan tahun-tahun sebelumnya 01/06/2015 Toyota Avanza Rp. 782,961,272
Akumulasi Penyusutan Aktiva SGU Rp. 366,961,272
Aktiva SGU Rp. 366,961,272
Akumulasi Penyusutan Kijang LGX Rp. 366,961,272
Kas Rp. 216.000.000 Menggunakan Hak Opsi
2. Satu unit Dihatsu Xenia Li 1.0 cc Tgl Ayat Jurnal Dr Cr 31/12/2016 Aktiva SGU Rp. 134,751,798 Hutang SGU Rp. 134,751,798 Lessee memperoleh Aktiva SGU 05/01.2017 Hutang SGU Rp. 2,531,573 Kas Rp. 2,531,573 Pembayaran angsuran 1 01/02/2017 Hutang SGU Rp. 2,531,573 Kas Rp. 2,531,573 Pembaran angsuran 2
Jurnal untuk pembayaran angsuran hingga angsuran ke-48 sama dengan sebelumnya
31/12/2017 Beban Penyusutan Rp.51,583,932
Akumulasi Peny. Aktiva SGU Rp. 51,583,932 Mencatat Penyusutan
31/12/2017 Beban Penyusutan Rp.51,583,932
Akumulasi Peny. Aktiva SGU Rp. 51,583,932 Mencatat Penyusutan
Jurnal untuk pembayaran hingga tahun ke-5sama dengan tahun-tahun sebelumnya
31/01/2021 Daihatsu Xenia Rp. 222,231,798 Akumulasi Penyusutan Aktiva SGU Rp. 154,731,798
Aktiva SGU Rp.134,731,798 Akumulasi Penyusutan Isuzu Panther Rp.134,731,798
Kas Rp. 67,300.000
Menggunakan Hak Opsi
c. Analisa Beda Pajak Antara Akuntansi Komersial dengan Fiskal
Berdasarkan Keputusan Menteri Keuangan Nomor 1169/KMK. 01/1991 bedasakan tanggal 27 Nopember 1991, selama masa sewa guna usaha, lessee tidak diperkenankan melakukan penyusutan atas aktiva sewa guna usaha setelah lessee melakukan opsi pembelian untuk membeli aktiva tersebut. Hal ini tentunya berbeda dengan kebijakan akuntansi komersial yang menetapkan bahwa penyusutan atas aktiva sewa guna usaha dilakukan setelah perjanjian sewa guna usaha ditandatangani , yang berarti selama masa sewa guna usaha, lessee mengakui adanya penyusutan atas aktiva sewa guna usaha tersebut. Perbedaan kebijakan tersebut penulis gambarkan sebagai berikut :
Tabel 5.5
Perbandingan perlakuan atas penyusustan Aktiva SGU CV.GURELLA antara Kebijakan Akuntansi Komersial dengan Peraturan Perpajakan Selama masa sewa guna usaha Aktiva SGU Tahun Komersial Fiskal Beda Pajak 3 Unit Avanza 2010 Harga Perolehan Rp.566,961,272
Penyusutan Rp.566,961,272
5
Penyusutan Rp.113,932,254
Nilai Buku tahun 2007 Rp.453,596,018 Tidak Ada Penyusutan Rp.113,392,254 3 Unit Avanza 2011 Nilai Buku Thun 2007 Rp.453,569,081
Penyusutan Rp.113,393,254
Nilai Buku tahun 2008 Rp.340,176,763 Tidak Ada Penyusutan Rp.113,392,254 3 Unit Avanza 2012 Nilai Buku Thun 2008 Rp.453,569,081
Penyusutan Rp.113,393,254
Nilai Buku tahun 2009 Rp.226,784,509 Tidak Ada Penyusutan Rp.113,392,254 3 Unit Avanza 1 Unit Xenia 2013 2013 Nilai Buku Thun 2009 Rp.453,569,081
Penyusutan Rp.113,393,254
Nilai Buku tahun 2010 Rp.113,393,254 Harga Perolehan Rp.154,751,798
Penyusutan Rp.154,751,798
5
Penyusutan Rp.30,950,360
Nilai Buku tahun 20010 Rp.123,801,438 Tidak Ada Penyusutan Rp.113,392,254 Rp. 30,950,360 Rp.114,342,614 3 Unit Avanza 1 Unit Xenia 2014 2014 Nilai Buku Thun 2010 Rp.113,393,254
Penyusutan Rp.113,393,254
Nilai Buku tahun 2011 Rp. 0
Nilai Buku Thun 2010 Rp.123,801,438
Penyusutan Rp. 30,950.360
Nilai Buku tahun 2011 Rp. 92,851.076 Rp.113,392,254 Rp. 30,950,360 Rp.114,342,614
1 Unit Xenia 2015 Nilai Buku Thun 2011 Rp. 92,815,079
Penyusutan Rp. 30,950.360
Nilai Buku tahun 2012 Rp. 61,900,719 Tidak Ada Penyusutan Rp. 30,950,360 1 Unit Xenia 2016 Nilai Buku Thun 2012 Rp. 61,900,719
Penyusutan Rp. 30,950.360
Nilai Buku tahun 2013 Rp. 30,950.360 Tidak Ada Penyusutan Rp. 30,950,360 1 Unit Xenia 2017 Nilai Buku Thun 2013 Rp. 30,950.360
Penyusutan Rp. 30,950.360
Nilai Buku tahun 2014 Rp. 0 Tidak Ada Penyusutan
Adanya berbedaan antara Keputusan Mentri Keuangan Nomor 1169/KMK/. 01/1991 dengan kebijakan akuntansi komersial seperti yang telah penulis gambarkan tersebut, berdampak pada pajak penghasilan terhutang CV.Gurella. pajak Penghasilan terhutang CV.Gurella selama masa sewa guna usaha (2011-2017) akan mengalami koreksi positif sebesar biaya penyusutan atas aktiva sewa guna usahanya, karena menurut Keputusa Mentri Keuangan tersebut biaya penyusutan atas aktiva sewa guna usaha tidak boleh diakui (tidak boleh dikurangkan dari penghasilan Bruto CV.Gurella). akibat pajak penghasilan terhutang CV.Gurella yang teruhutang kepada pemerintah selama masa sewa guna usaha menjadi bertambah besar.
d. Pelaksanaa Opsi atas Aktiva Sewa Guna Usaha
CV.Gurella melakukan opsipembelian atas aktiva guna usahanya masing-masing pada bulan Februari tahun 2012 untuk tiga unit Avanza dan bulan Februari tahun 2015 nntuk satu unit Xenia. Hak opsi yang harus dibayarkan adalah sebesar Rp. 216 juta (@Rp. 72 juta x 3 unit) untuk 3 unit kijang dan Rp. 67,5 juta untuk 1 unit panther.
Sesuai dengan Keputusan Mentri Keuangan Nomor 1169/KMK. 01/1991 tanggal 27 Nopember 1991, CV.Gurella diperkenankan untuk melakukan penyusutan atas kendaraan tersebut setelah CV.Gurella menggunakan hak opsinya. Dasar penyusutan yang digunakan adalah nilai sisa (hak opsi) kendaraan yang bersangkutan. Umur ekonomis yang
digunakan untuk penyusutan aktiva tersebut menurut ketentuan perpajakan adalah 8 tahun. Hal ini berbeda dengan kebijakan akuntansi komersial CV. Gurella. sesuai dengan SK Direksi CV.Gurella No.025/Kpts/Dir/03/2012, menetapkan bahwa masa manfaat aktiva tetap CV.Gurella adalah selama 5 tahun. Untuk metode penyusutan, antara peraturan perpajakan dengan kebijakan akuntansi CV.Gurella tidak ada perbedaan. Perbandingan penyusutan atas kendaraan tersebut penulis gambarkan sebagai berikut:
Tabel 5.6
Perbandingan perlakuan atas penyusutan Avanza CV.GURELLA antara Kebijakan Akuntansi Komersial dengan Peraturan Perpajakan setelah pelaksanaaa
Hak Opsi 1. Tiga Toyota Avanza
Tahun Komersial Fiskal
2011
Nilai Opsi Rp.216,000,000
Penyusutan Rp.216,000,000 X 11 5 12
Penyusutan Rp. 39,600,000
Nilai Buku tahun 2011 Rp.176,400,000 Nilai Opsi Rp.216,000,000
Penyusutan Rp.216,000,000 X 11 8 12
Penyusutan Rp. 24,750,000
Nilai Buku tahun 2011 Rp.191,250,000 2012 Nilai Buku tahun 2011 Rp.176,400,000
Penyusutan Rp.216,000,000
5
Penyusutan Rp. 43,200,000
Nilai Buku tahun 2012 Rp.133,200,000
Nilai Buku tahun 2011 Rp.191,250,000
Penyusutan Rp.216,000,000
8
Penyusutan Rp. 27,000,000
Nilai Buku tahun 2012 Rp.164,250,000 2013 Nilai Buku tahun 2012 Rp.133,200,000
Penyusutan Rp. 43,200,000
Nilai Buku tahun 2013 Rp . 90,000,000 Nilai Buku tahun 2012 Rp.164,250,000
Penyusutan Rp. 27,000,000
Nilai Buku tahun 2013 Rp.137,250,000 2014 Nilai Buku tahun 2013 Rp. 90,000,000
Penyusutan Rp. 43,200,000
Nilai Buku tahun 2014 Rp. 46,800,000 Nilai Buku tahun 2013 Rp.137,250,000
Penyusutan Rp. 27,000,000
Nilai Buku tahun 2014 Rp .110,250,000 2015 Nilai Buku tahun 2014 Rp. 44,800,000
Penyusutan Rp. 43,200,000
Nilai Buku tahun 2015 Rp. 3,600,000 Nilai Buku tahun 2014 Rp. 110,250,000
Penyusutan Rp. 27,000,000
Nilai Buku tahun 2015 Rp . 83,250,000 2016 Nilai Buku tahun 2018 Rp. 3,600,000
Penyusutan Rp.216,000,000 X 1 5 12
Penyusutan Rp. 3,600,000
Nilai Buku tahun 2019 Rp. 0
Nilai Buku tahun 2015 Rp. 83,250,000
Penyusutan Rp. 27,000,000
Nilai Buku tahun 2016 Rp . 56,250,000 2017 Tidak Ada Penyusutan Nilai Buku tahun 2016 Rp. 56,250,000
Penyusutan Rp. 27,000,000
Nilai Buku tahun 2017 Rp .29,250,000 2018 Tidak Ada Penyusutan Nilai Buku tahun 2017 Rp. 29,250,000
Penyusutan Rp. 27,000,000
Nilai Buku tahun 2018 Rp . 2,250,000 2019 Tidak Ada Penyusutan Nilai Buku Tahun 2018 Rp. 2,250,000
Penyusutan Rp.216,000,000 X 11 8 12
Penyusutan Rp. 2,250,000
Tabel 5.7
Perbandingan perlakuan atas penyusutan Xenia CV.GURELLA antara Kebijakan Akuntansi Komersial dengan Peraturan Perpajakan setelah pelaksanaaa Hak Opsi 2. 1 Unit Xenia
Tahun Komersial Fiskal
2014
Nilai Opsi Rp.67,500,000
Penyusutan Rp.67,500,000 X 11 5 12
Penyusutan Rp.12,375,000
Nilai Buku tahun 2014 Rp.55,125,000 Nilai Opsi Rp.67,500,000
Penyusutan Rp.67,500,000 X 11 8 12
Penyusutan Rp.7,734,375
Nilai Buku tahun 2014 Rp.59,765,625 2015 Nilai Buku tahun 2014 Rp.55,125,000
Penyusutan Rp.67,500,000
5
Penyusutan Rp.13,500,000
Nilai Buku tahun 2015 Rp.41,625,000
Nilai Buku tahun 2014 Rp.59,765,625
Penyusutan Rp.67,500,000
8
Penyusutan Rp.8,437,300
Nilai Buku tahun 2015 Rp.51,328,125
2016 Nilai Buku tahun 2015 Rp.41,625,000
Penyusutan Rp.13,500,000
Nilai Buku tahun 2016 Rp.28,125,000 Nilai Buku tahun 2015 Rp.51,328,125
Penyusutan Rp. 8,437,300
Nilai Buku tahun 2016 Rp.42,890,625 2017 Nilai Buku tahun 2016 Rp.28,125,000
Penyusutan Rp.13,500,000
Nilai Buku tahun 2017 Rp.14,625,000 Nilai Buku tahun 2016 Rp.42,890,625
Penyusutan Rp. 8,437,300
Nilai Buku tahun 2017 Rp.34,453,125 2018 Nilai Buku tahun 2017 Rp.14,625,000
Penyusutan Rp.13,500,000
Nilai Buku tahun 2018 Rp. 1,125,000 Nilai Buku tahun 2017 Rp.34,453,125
Penyusutan Rp. 8,437,300
Nilai Buku tahun 2018 Rp. 26,015,625 2019 Nilai Buku tahun 2018 Rp. 1,125,000
Penyusutan Rp.67,500,000 X 11 5 12
Penyusutan Rp.12,375,000
Nilai Buku tahun 2019 Rp. 0
Nilai Buku tahun 2018 Rp.26,015,625
Penyusutan Rp. 8,437,300
Nilai Buku tahun 2019 Rp. 17,378,125 2020 Tidak Ada Penyusutan Nilai Buku tahun 2019 Rp.17,378,125
Penyusutan Rp. 8,437,300
Nilai Buku tahun 2020 Rp. 9,140,625 2021 Tidak Ada Penyusutan Nilai Buku tahun 2020 Rp. 9,140,625
Penyusutan Rp. 8,437,300
Nilai Buku tahun 2021 Rp. 713,125 2022 Tidak Ada Penyusutan Nilai Buku tahun 2018 Rp. 703,125
Penyusutan Rp.67,500,000 X 11 8 12
Penyusutan Rp. 703,125
Dari gambaran tersebut, semakin jelas terlihat adanya perbedaan biaya penyusutan baik untuk kendaraan kijang maupun panther. Perbedaan tersebut berdampak pada Pajak Penghasilan terhutang CV.Gurella selama tahun 2011 hingga 2022 mengalami koreksi pajak positif dan negatif, koreksi positif apabila biaya penyusutan menurut kebijakan akuntansi CV.Gurella lebih besar dibanding dengan biaya penyusutan menurut ketentuan perpajakan, dampaknya adalah pajak penghasilan teruhutang CV.Gurella menjadi bertambah besar. Sebaliknya koreksi negatif apabila biaya penyusutan menurut kebijakan akuntansi CV.Gurella lebih kecil dibanding dengan biaya penyusutan menurut ketentuan perpajakan, dampaknya adalah pajak penghasilan terhutang CV.Gurella menjadi berkurang. Ilustrasi kedua koreksi tersebut penulis gambarkan sebagai berikut :
Tabel 5.8
Koreksi Fiskal Aktiva SGU CV.GURELLA Setelah pelaksanaan Hak Opsi
Tahun Aktifa tetap Komersial
Koreksi
fiskal Positif Negatif
2011 Tiga Unit Avanza Rp. 24,750,000,-
2012 Tiga Unit Avanza Rp. 27,000,000,-
2013 Tiga Unit Avanza Rp. 27,000,000,-
2014 Tiga Unit Avanza Satu Unit Xenia
Rp. 27,000,000,-
Rp. 7,734,373,
Rp. 34,734,373 2015 Tiga Unit Avanza Satu Unit Xenia Tiga Unit Avanza Satu Unit Xenia Rp. 27,000,000,- Rp. 8,437,500,- Rp. 35,437,500,- Rp. 27,000,000,- Rp. 8,437,500,- Rp 35,437,500,- 2016 -Rp. 18,337,500,- Rp. 27,000,000,-Rp. 8,437,500,-Rp 35,437,500,-
2017 Tiga Unit Avanza
Satu Unit Xenia -Rp. 21,937,500
Rp. 27,000,000,-Rp.
8,437,500,-Rp 35,437,500,-
2018 Tiga Unit Avanza
Satu Unit Xenia -Rp. 21,937,500
Rp. 27,000,000,-Rp.
8,437,500,-Rp 35,437,500,-
2019 Tiga Unit Avanza
Satu Unit Xenia -Rp. 9,562,500
Rp. 2,250,000,-Rp.
8,437,500,-Rp. 10,687,500,-
2020 Satu Unit Xenia -Rp. 8,437,500,- Rp. 8,437,500,- 2021 Satu Unit Xenia -Rp. 8,437,500,- Rp. 8,437,500,- 2022 Satu Unit Xenia -Rp. 703,125,- Rp. 703,125,-
A. KESIMPULAN
Berdasarkan hasil pembahasan mengenai transaksi sewa guna usaha atas pembelian aktiva kendaran sesuai dengan ketentuan perpajakan pada CV. Gurella, maka penulis dapat menarik kesimpulan sebagai berikut :
1. Perlakuan Akuntansi Sewa Guna Usaha atas kendaraan selama tahun 2005-2009 di CV.Gurella hanya dari sisi akuntansi komersial saja, dari sisi fiskal belum diterapkan, padahal terdapat perbedaan-perbedaan perlakuan diantara keduanya. Misalkan masalaah penyusutan, prinsip akuntansi komersial mengakui adanya penyusutan atas aktiva sewa guna usaha, sedangkan ketentuan fiskal tidak, ketentuan fiskal memperkenankan pengakuan penyusutan setelah lessee menggunakan hak opsinya untuk membeli aktiva tersebut.
2. Pembayaran angsuran sewa guna usaha yang dibayar setiap bulannya kepada lessor dicatat sebagai beban sewa oleh lessee dan menurut ketentuan perpajakan merupakan biaya yang deductable, yaitu dapat diakui sebagai biaya yang mengurangi penghasilan bruto.
3. PPN masukan atas pembelian aktiva kendaraan yang dilakuakan oleh CV.Gurella, menurut ketentuan UU No. 18 tahun 2000 tentang Pajak
Pertambahan Nilai, tidak dapat dikereditkan, sehingga pencatatannya dikapitalisaskan keharga perolehan.
B. SARAN
Berdasarkan kesimpulan yang telah dikemungkakan, maka disarankan berikut ini :
1. Sebaiknya CV. Gurella tidak cukup hanya menerapkan transaksi leasing dari sisi akuntansi komersial saja, tetapi juga dari sisi akuntansi pajak sesuai dengan Keputusan Mentri Keuangan RI No. 1169/KMK.01/1991, karena hal tersebut dapat memudahkan CV. Gurella dalam menghitung