Apabila dalam tahun berjalan diterbitkan surat ketetapan pajak untuk tahun pajak yang lalu, maka angsuran PPh dihitung berdasarkan surat ketetapan pajak tersebut, dimana perubahan angsuran berlaku mulai bulan berikutnya setelah diterbitkannya surat ketetapan pajak.
Contoh :
Berdasarkan SPT Tahunan PPh tahun 2009 yang disampaikan pada bulan April 2010, perhitungan angsuran PPh yang harus dibayar adalah Rp 1.250.000,00. Dalam bulan Juli 2010 diterbitkan surat ketetapan pajak (SKPKB) atas pemeriksaan pajak tahun pajak 2009 yang menghasilkan besaran angsuran PPh setiap bulan menjadi sebesar Rp2.000.000,00.
Berdasarkan penghitungan tersebut, besarnya angsuran PPh mulai masa pajak Agustus 2010 (yang dibayar 15 September 2010) adalah Rp 2.000.000,00. Penetapan besarnya angsuran PPh berdasarkan surat ketetapan pajak tersebut bisa sama, lebih besar, atau lebih kecil dari angsuran pajak sebelumnya bedasarkan SPT Tahunan.
C. Angsuran PPh Pasal 25 Bagi Wajib Pajak yang Berhak atas Kompensasi Kerugian Contoh :
Penghasilan Neto PT ABC tahun 2009 Rp 120.000.000,00 Sisa kerugian tahun sebelumnya yang masih dapat
dikompensasikan
Rp 140.000.000,00 Sisa kerugian yang masih dapat dikompensasikan di tahun 2010 Rp 20.000.000,00 Perhitungan PPh Pasal 25 tahun 2010 adalah sebagai berikut :
Penghasilan yag dijadikan dasar perhitungan PPh Pasal 25 adalah
Rp 120.000.000,00 - Rp 20.000.000,00 =Rp 100.000.000,00
PPh terutang tahun 2010 diestimasi
sebesar :
25% x Rp 100.000.000,00 = Rp 25.000.000,00 (Tarif tahun 2010 turun menjadi 25%)
Dengan asumsi dalam tahun 2009 besarnya PPh yang dipotong atau dipungut pihak lain (PPh Pasal 22 dan PPh Pasal 23) sebesar Rp 5.000.000,00, maka besarnya angsuran PPh Pasal 25 PT ABC tahun 2010 adalah = 1/12 x (Rp 25.000.000 – Rp 5.000.000) = Rp 1.666.600,-.
D. Angsuran PPh Pasal 25 Bagi Wajib Pajak yang Memperoleh Penghasilan Tidak Teratur Contoh:
Penghasilan teratur PT ABC dari usaha industri mebel dalam tahun 2009 adalah Rp 80.000.000,00, dan penghasilan tidak teratur yang berasal dari menjual mesin adalah Rp 50.000.000,00.
Mengingat penghasilan yang tidak teratur tersebut belum tentu diterima lagi di tahun 2010, maka penghasilan yang dipakai sebagai dasar penghitungan angsuran PPh Pasal 25 dalam tahun 2010 adalah hanya berdasarkan penghasilan teratur sebesar Rp 80.000.000,00.
E. Angsuran PPh Pasal 25 Bagi Wajib Pajak yang Mengalami Perubahan Keadaan Usaha - Perubahan keadaan usaha atau kegiatan wajib pajak dapat berupa penurunan atau
peningkatan usaha.
- Misalnya, PT B yang bergerak di bidang produksi benang dalam tahun 2009 membayar angsuran bulanan sebesar Rp 15.000.000,00. Dalam bulan Juli 2009 pabrik milik PT B terbakar, sehingga Dirjen Pajak mengeluarkan keputusan bahwa mulai bulan Juli 2009 angsuran PPh-nya disesuaikan menjadi lebih kecil dari Rp 15.000.000,00. Sebaliknya, apabila PT B mengalami peningkatan usaha, misalnya adanya peningkatan penjualan dan diperkirakan Penghasilan Kena Pajaknya akan lebih besar dibadingkan dengan tahun sebelumnya. Berdasarkan hal tersebut, Dirjen Pajak dapat mengeluarkan keputusan tentang penyesuaian besarnya angsuran PPh PT B menjadi lebih besar.
- Apabila setelah 3 bulan atau lebih dalam suatu tahun pajak wajib pajak dapat menunjukkan bahwa PPh yang akan terutang untuk tahun pajak tersebut kurang dari 75% dari PPh yang menjadi dasar penghitungan PPh Pasal 25, wajib pajak tersebut dapat mengajukan permohonan pengurangan angsuran PPh Pasal 25 kepada Kepala KPP setempat.
Syarat :
- Diajukan secara tertulis
- Menyampaikan perhitungan besarnya PPh yang akan terutang berdasarkan perkiraan penghasilan yang diterima/diperoleh, dan besarnya PPh Pasal 25 untuk bulan-bulan yang masih tersisa dari tahun pajak ybs.
- Kepala KPP ybs akan memberikan keputusan dalam jangka waktu 1 bulan sejak permohonan diterima secara lengkap. Apabila dalam jangka waktu 1 bulan belum diberikan keputusan, berarti permohonan dikabulkan.
- Apabila dalam suatu tahun pajak wajib pajak mengalami peningkatan usaha dan diperkirakan PPh yang akan terutang untuk tahun pajak tersebut lebih dari 150% dari PPh yang menjadi dasar penghitungan PPh Pasal 25, maka PPh Pasal 25 untuk bulan-bulan yang masih tersisa dihitung kembali berdasarkan perkiraan PPh yang terutang di tahun tersebut.
F. Angsuran PPh Pasal 25 Bagi Wajib Pajak yang Menyampaikan SPT Lewat Batas Waktu Wajib Pajak Tidak diberi Ijin Perpanjangan Jangka Waktu Penyampaian SPT
- Besarnya angsuran PPh Pasal 25 mulai batas waktu penyampaian SPT s.d. bulan disampaikannya SPT sama dengan angsuran bulan terakhir tahun pajak sebelumnya. - Setelah SPT Tahunan PPh disampaikan, besarnya angsuran PPh Pasal 25 harus
dihitung kembali bedasarkan SPT Tahunan PPh yang disampaikan.
- Apabila terjadi kekurangan setor, kekurangan angsuran mulai batas waktu penyampaian SPT harus disetor dan terutang bunga 2% per bulan dihitung sejak jatuh tempo penyetoran PPh Pasal 25 masing-masing bulan s.d. tanggal penyetoran (akan ditagih dengan STP).
- Apabila terjadi kelebihan setor, kelebihan setor mulai batas waktu penyampaian SPT tersebut dapat diperhitungkan dengan angsuran bulan berikutnya, dengan cara pemindahbukuan.
Wajib Pajak Diberi Ijin Perpanjangan Jangka Waktu Penyampaian SPT
- Besarnya angsuran PPh Pasal 25 mulai batas waktu penyampaian SPT s.d. bulan disampaikannya SPT dihitung berdasarkan perhitungan sementara PPh terutang yang disampaikan wajib pajak.
- Setelah SPT Tahunan PPh disampaikan, besarnya angsuran PPh Pasal 25 dihitung kembali berdasarkan SPT Tahunan tersebut.
- Apabila terjadi kekurangan setor, kekurangan angsuran mulai batas waktu penyampaian SPT harus disetor dan terutang bunga 2% per bulan, dihitung sejak jatuh tempo penyetoran PPh Pasal 25 masing-masing bulan s.d. tanggal penyetoran (akan ditagih dengan STP).
- Apabila terjadi lebih setor, kelebihan setor mulai batas waktu penyampaian SPT tersebut dapat diperhitungkan dengan angsuran bulan berikutnya, dengan cara pemindahbukuan.
G. Wajib Pajak Membetulkan SPT Tahunan PPh :
- PPh Pasal 25 dihitung kembali berdasarkan SPT Pembetulan dan berlaku mulai batas waktu penyampaian SPT Tahunan PPh tersebut.
- Apabila terjadi kekurangan setor, kekurangan angsuran mulai batas waktu penyampaian SPT harus disetor dan terutang bunga 2% per bulan dihitung sejak jatuh tempo penyetoran PPh Pasal 25 masing-masing bulan s.d. tanggal penyetoran (akan ditagih dengan STP).
- Apabila terjadi kelebihan setor, kelebihan angsuran mulai batas waktu penyampaian SPT tersebut dapat diperhitungkan dengan angsuran bulan berikutnya, dengan cara pemindahbukuan.
H. Angsuran PPh Pasal 25 Bagi Wajib Pajak Baru
- PPh Pasal 25 dihitung dengan menerapkan tarif umum Pasal 17 Undang-Undang Nomor 36 TAHUN 2008 terhadap Penghasilan Kena Pajak sebulan yang disetahunkan, dibagi 12 (dua belas).
- Penghasilan neto dihitung berdasarkan pembukuan (dalam hal wajib pajak wajib melaksanakan pembukuan) atau berdasarkan Norma Penghitungan (dalam hal wajib pajak tidak wajib melaksanakan pembukuan /melaksanakan pembukuan tetapi tidak diketahui penghasilan netonya)
I. PPh Pasal 25 Bagi Wajib Pajak Bank Wajib Pajak Lama:
PPh Pasal 25 = Jumlah PPh terutang berdasarkan Laporan Keuangan Triwulan Terakhir yang disetahunkan dikurangi PPh Pasal 24, dibagi 12 (dua belas).
Wajib Pajak Baru(tahun pertama):
PPh Pasal 25 = Jumlah PPh Terutang berdasarkan Perkiraan Perhitungan Laba Rugi Triwulan I yang disetahunkan, dibagi 12 (dua belas).
J. PPh Pasal 25 Bagi BUMN / BUMD
Rencana Kerja dan Anggaran Pendapatan Telah Disahkan :
PPh Pasal 25 = (PPh Terutang berdasarkan RKAP yang telah disahkan - PPh Pasal 22, 23, 24 Tahun Lalu), dibagi 12 (dua belas).