Penyusunan Laporan Keuangan Konsolidasi
• Di pandang dari segi hukum, perusahaan induk, sebagai Economic Unit Entity.
• perusahaan harus menyusun satu laporan keuangan yang mencakup perusahaan induk dan anak, yang disebut Consolidated Financial Statement.
Proses Penyusunan Laporan Keuangan
Laporan keuangan konsolidasi dapat disusun dari : • Laporan Keuangan Individual.
Prosedur Penyusunan Laporan Keuangan Konsolidasi
• Mengeliminasi semua rekening timbal balik (Recipocal Account)
Eliminasi dilakukan melalui jurnal eliminasi dengan mengeliminasi rekening-rekening yang bersifat rekening timbal balik, yaitu suatu rekening yang dicatat oleh kedua belah pihak (induk dan anak) untuk suatu transaksi yang sama.
• Menyusun Kertas Kerja (Worksheet)
Prosedurnya :
• Membuat jurnal eliminasinya
• Memasukkan semua pos-pos laporan keuangan/neraca
saldo induk dan anak ke dalam kertas kerja
• Memasukkan pos-pos eliminasi ke dalam rekening dengan
debit/kredit yang sesuai.
• Menghitung hak pemegang saham minoritas yang dapat
terdiri atas modal saham, agio atau disagio saham dan
laba ditahan.
Worksheet atas dasar Laporan Keuangan Individual
Rekening
Lap. Keuangan Eliminasi
Hak
Pemegang KonsolidasiLap. Keu. Induk Anak D K
Lap. Laba Rugi
Pendapatan xxx xxx xxx xxx - xxx
Biaya xxx xxx xxx xxx - xxx
Laba xxx xxx -
-Hak Saham Minoritas - - - - xxx (xxx)
Laba Konsolidasi - - - - - xxx
Rekening
Lap. Keuangan Eliminasi
Hak
Pemegang KonsolidasiLap. Keu. Induk Anak D K
Lap. Perubahan Ekuitas
Laba Ditahan Awal xxx xxx xxx xxx xxx xxx
Laba Tahun ybs. xxx xxx - - xxx xxx
Pembagian Deviden xxx xxx xxx xxx xxx
Laba Ditahan Akhir xxx xxx - - xxx xxx
Neraca
Aktiva Lancar xxx xxx xxx xxx - xxx
Altiva Tetap xxx xxx xxx xxx - xxx
Total Aktiva xxx xxx - - - xxx
Hutang xxx xxx xxx - - xxx
Modal Saham xxx xxx xxx - xxx xxx
Laba Ditahan xxx xxx xxx - xxx xxx
Hak Saham Minoritas - - - - xxx
Total Passiva xxx xxx - - xxx xxx
Worksheet atas dasar Neraca Saldo Individual
Rekening
Lap.
Keuangan Eliminasi Hak
Pemegang KonsolidasiLap. Keu. Induk Anak D K
Lap. Laba Rugi
Pendapatan xxx xxx xxx xxx - xxx
Biaya xxx xxx xxx xxx - xxx
Aktiva xxx xxx - xxx - xxx
Hutang xxx xxx xxx - - xxx
Laporan Keuangan Konsolidasi – Saat Pembelian
Besarnya Pemilikan Modal Saham Perusahaan anak oleh Induk
Penyusunan laporan keuangan konsolidasi saat pembelian tergantung :
Besarnya Harga Perolehan Dibandingkan dengan Nilai Bukunya
Kemungkinannya :
• Perusahaan induk memiliki seluruh modal saham perusahaan. • Perusahaan induk hanya memiliki sebagian modal saham
perusahaan anak
Kemungkinannya :
• Harga Perolehan sama dengan Nilai Buku • Harga Perolehan di atas Nilai Buku.
Harga Perolehan sama dengan Nilai Buku
Contoh 1 :Perusahaan Induk memiliki modal saham perusahaan anak dan harga perolehan sama dengan nilai buku. Berikut ini neraca PT. A dan PT. B per 31 Desember 2007 :
Rekening PT. A PT. B
Kas 500.000 175.000
Piutang Dagang 250.000 125.000
Persediaan Br. Dagangan 300.000 250.000 Aktiva Tetap (neto) 450.000 300.000
Total Aktiva 1.500.000 850.000
Hutang 600.000 400.000
Modal Saham 500.000 300.000
Laba Ditahan 400.000 150.000
Total Passiva 1.500.000 850.000
Jurnal Transaksi :
Investasi Saham PT. B 450.000
Kas 450.000
Jurnal Eliminasi :
Modal Saham 300.000 Laba Ditahan 150.000
Worksheet : PT. AB
Worksheet Neraca Konsolidasi
Per 2 Januari 2007 (dalam ribuan rupiah)
Rekening Lap. Keuangan Eliminasi L/K Konsolidasi Induk Anak D K
Laporan Keuangan Konsolidasinya :
PT. AB
Neraca Konsolidasi
Per 2 Januari 2007
Rekening PT. B
Kas 225.000
Piutang Dagang 375.000
Persediaan Br. Dagangan 550.000
Aktiva Tetap (neto) 750.000
Total Aktiva 1.900.000
Hutang 1.000.000
Modal Saham 500.000
Laba Ditahan 400.000
Harga Perolehan di atas Nilai Buku
Kadang perusahaan induk membeli saham perusahaan anak dengan harga di atas nilai buku. Kelebihan harga perolehan di atas nilai buku tersebut harus diperlakukan secara tepat sesuai dengan penyebab terjadinya.
1. Perusahaan anak menilai aktiva terlalu rendah.
2. Perusahaan anak tidak mengakui goodwill yang ada.
3. Perusahaan induk mau membeli dengan harga di atas nilai buku sebagai harga untuk dapat menguasai perusahaan anak.
Contoh 2 :
Berikut ini neraca PT. A dan PT. B per 31 Desember 2007 :
Rekening PT. A PT. B
Kas 500.000 175.000
Piutang Dagang 250.000 125.000
Persediaan Br. Dagangan 300.000 250.000
Aktiva Tetap (neto) 450.000 300.000
Total Aktiva 1.500.000 850.000
Hutang 600.000 400.000
Modal Saham 500.000 300.000
Laba Ditahan 400.000 150.000
Total Passiva 1.500.000 850.000
Pada tanggal 2 Januari 2007 PT. A, membeli 80% modal saham PT. B di pasar modal seharga Rp. 400.000. PT. A berani membeli seharga Rp. 400.000 karena menganggap PT. B menilai persediaan dan aktiva tetapnya terlalu rendah,
Jurnal Transaksi :
Investasi Saham PT. B 400.000
Kas 400.000
Jurnal Eliminasi :
• Mengeliminasi modal saham PT. B yang menjadi hak PT. A : 80% x Rp. 300.000 = Rp. 240.000
• Mengeliminasi laba ditahan PT. B yang menjadi hak PT. A : 80% x Rp. 150.000 = Rp. 120.000
Modal Saham 240.000 Laba Ditahan 120.000
Investasi Saham PT. B 360.000
• Memperlakukan kelebihan harga perolehan diatas nilai buku (nilai persediaan dan aktiva tetap) ;
Persediaan Brg. Dagangan 12.000 Aktiva Tetap 28.000
Worksheet :
Rekening
Lap. Keuangan Eliminasi
Pmgn Saham
Minoritas KonsolidasiNeraca Induk Anak D K
Laporan Keuangan Konsolidasinya :
PT. AB Neraca
Per 2 Januari 2007
Rekening PT. B
Kas 275.000
Piutang Dagang 375.000
Persediaan Br. Dagangan 562.000
Aktiva Tetap (neto) 778.000
Total Aktiva 1.990.000
Hutang 1.000.000
Modal Saham 500.000
Hak Pemegang Saham Minoritas 90.000
Laba Ditahan 400.000
Harga Perolehan di bawah Nilai Buku
Pada kemungkinan ini, perlakuan kelebihan nilai buku di
atas harga perolehan tersebut ada 3 kemungkinan, yaitu :
1. Sebagai pengurang aktiva
2. Sebagai pengurang goodwill
Rekening PT. A PT. B
Kas 500.000 175.000
Piutang Dagang 250.000 125.000
Persediaan Br. Dagangan 300.000 250.000
Aktiva Tetap (neto) 450.000 300.000
Total Aktiva 1.500.000 850.000
Hutang 600.000 400.000
Modal Saham 500.000 300.000
Laba Ditahan 400.000 150.000
Total Passiva 1.500.000 850.000
Contoh 3 :
Ini terjadi kelebihan nilai buku di atas harga perolehan sebesar : Nilai Buku modal saham PT. B :
Modal Saham : Rp. 300.000
Laba Ditahan : Rp. 150.000
Nilai buku modal saham : Rp. 450.000
Modal saham yang dibeli PT. A : 80% x Rp. 450.000 = Rp. 360.000
Harga perolehan = Rp. 350.000
Kelebihan Nilai Buku di atas harga perolehan = Rp. 10.000
Jurnal Eliminasi :
• Mengeliminasi modal saham PT. B yang menjadi hak PT. A : 80% x Rp. 300.000 = Rp. 240.000
• Mengeliminasi laba ditahan PT. B yang menjadi hak PT. A : 80% x Rp. 150.000 = Rp. 120.000
Modal Saham 240.000 Laba Ditahan 120.000
Investasi Saham PT. B 360.000
Jurnal Transaksi :
Investasi Saham PT. B 350.000
Kas 350.000
• Memperlakukan kelebihan harga perolehan diatas nilai buku (nilai persediaan dan aktiva tetap) ;
Persediaan Brg. Dagangan 10.000
Worksheet : PT. AB
Worksheet Neraca Konsolidasi
Per 2 Januari 2007 (dalam ribuan rupiah)
Rekening
Lap. Keuangan Eliminasi
Pmgn Saham
Minoritas KonsolidasiNeraca Induk Anak D K
Investasi Saham PT. B 450 - - 360 - - Selisih NB diatas Cost - - 10 - - -Kas 50 175 - - - 225 Piutang Dagang 250 125 - - - 375 Persediaan Br. Dagang 300 250 - - 550 Aktiva Tetap (neto) 450 300 - 10 - 750
Laporan Keuangan Konsolidasinya : PT. AB
Neraca Konsolidasi Per 2 Januari 2007
Rekening PT. B
Kas 325.000
Piutang Dagang 375.000 Persediaan Br. Dagangan 550.000 Aktiva Tetap (neto) 740.000
Total Aktiva 1.990.000
Hutang 1.000.000 Modal Saham 500.000 Hak Pemegang Saham Minoritas 90.000 Laba Ditahan 400.000