TUGAS TEORI AKUNTANSI 001

TUGAS TEORI AKUNTANSI

FAIR VALUE ACCOUNTING DAN

KERANGKA KONSEPTUAL PELAPORAN KEUANGAN

Disusun Oleh:

Leni Kumalasari 140420913 Maria Naning Harweni 140420992 Devy Olyvia Chandra 140421227

Michael Agan 140421683

FAKULTAS EKONOMI

UNIVERSITAS ATMA JAYA YOGYAKARTA

FAIR VALUE ACCOUNTING

Telah ada pergeseran mantap dalam standar akuntansi selama beberapa tahun terakhir, bergerak menjauh dari langkah-langkah historis terhadap nilai wajar. Para pendukung melihat ini sebagai cara untuk berurusan dengan criticsm tradisional penilaian akuntansi (kadang-kadang disebut sebagai apel dan jeruk masalah) sementara membuat informasi yang lebih relevan untuk pengguna. Lawan khawatir bahwa informasi yang terdapat dalam laporan keuangan akan kehilangan kehandalan dan bahwa kesempatan untuk melebih-lebihkan neraca dan laporan laba rugi akan membuktikan terlalu menggoda untuk manajer hari ini. Bab ini akan membahas standar nilai wajar. Standar nilai wajar dapat dianggap sebagai standar derivatif menganggap isu nilai wajar dirujuk di sejumlah standar lain, bukan mempertimbangkan area baru atau spesifik akuntansi. Sementara International Accounting Standards Board (IASB) dijelaskan standar ini sebagai 'evolusi bukan revolusi' itu pasti memiliki potensi untuk berdampak signifikan pada, praktek akuntansi di berbagai bidang. Hal ini memperkenalkan pendekatan yang ketat dan konsisten untuk penentuan nilai wajar dan membutuhkan pengungkapan tambahan berpotensi signifikan seperti yang dijelaskan kemudian dalam bab ini.

10.1 THE ROLE OF FAIR VALUE IN ACCOUNTING

Konsep nilai wajar dalam akuntansi adalah di mana-mana, muncul dalam banyak standar sebagai alternatif pilihan untuk biaya historis dimodifikasi. Hal ini terlihat untuk memberikan informasi yang lebih berguna yang relevan dengan pengambil keputusan. Sebuah pencarian dari standar akuntansi akan mudah muncul referensi lebih dari 2000 ke 'nilai wajar' istilah di lebih dari 35 standar dan interpretasi. Sebuah pencarian yang sama untuk kata 'biaya' hanya memiliki sekitar 1.300 pertandingan.

Beberapa standar utama termasuk nilai wajar adalah:

• AASB 3 Kombinasi Bisnis / IFRS 3

• AASB 7 / IFRS Instrumen Keuangan 7: Pengungkapan

• AASB 116 / IAS 16 Properti Tetap

• AASB 118 / IAS 18 Revenue

• AASB 119 / IAS 19 Manfaat Karyawan

• IAS 26 Akuntansi dan Pelaporan Program Manfaat Purnakarya

• AASB 133 / IAS 33 Laba per Saham

• AASB 134 / IAS 34 Laporan Keuangan Interim

• AASB 136 / IAS 36 Penurunan Nilai Aset

• AASB 138 / IAS 38 Aktiva Tidak Berwujud

• AASB 139 / IAS 39 Instrumen Keuangan; Pengakuan dan Pengukuran

• AASB 140 / IAS 40 Investasi Properti

• AASB 141 / IAS 41 Pertanian

Meskipun prevalensi dalam standar akuntansi nilai wajar merupakan konsep bernuansa dalam praktek, yang dapat sulit untuk mengoperasionalkan dan menafsirkan, berpotensi meninggalkan membuka pintu bagi organisasi untuk memanipulasi laporan keuangan dengan penggunaan penilaian yang tidak pantas untuk mencapai tujuan keuangan atau politik. Hal ini juga rumit oleh fakta bahwa dalam proses penciptaan standar itu adalah istilah yang telah, dalam beberapa kasus, diberikan sedikit definisi yang berbeda dalam standar yang berbeda atau memang tidak ada definisi sama sekali. inkonsistensi dalam bimbingan ini telah membuat pelaporan keuangan yang tidak perlu membingungkan; konsep yang sudah sulit menjadi, di kali, bahkan lebih membingungkan.

Kegunaan nilai wajar sebagai ukuran ekonomi dan hubungannya dengan asumsi dasar Titik menggunakan langkah-langkah nilai wajar adalah untuk memungkinkan akuntansi untuk memberikan informasi yang baik berguna dan relevan. Secara tradisional akuntansi telah banyak digunakan konsep valuasi dikenal sebagai biaya historis dimodifikasi sebagai dasar pengukuran kunci. Seperti yang akan dibahas kemudian, dalam keadaan normal pada tanggal transaksi, ketika aset tersebut diperoleh atau kewajiban yang timbul, biaya dipandang sebagai penilaian yang sesuai yang setara dengan nilai wajar item. Masalah timbul, namun, seiring berjalannya waktu dan kami berusaha untuk menjaga informasi akuntansi yang relevan. Bagaimana 'benar' nilai aset atau kewajiban yang akan diukur? Secara tradisional akuntansi telah berupaya untuk 'menyesuaikan' biaya ini untuk mencerminkan perubahan dalam harapan tentang penggunaan item dan / atau nilai uang dan / atau kondisinya. Pendekatan berdasarkan penyusutan / amortisasi umumnya telah digunakan untuk aset tidak lancar. nilai waktu dari uang sering dianggap kewajiban. Persediaan, semakin rendah biaya dan aturan pasar digunakan. Ini dilihat sebagai upaya untuk menyesuaikan nilai historis dalam sedemikian rupa sehingga rekening menyediakan beberapa jenis informasi yang berguna seiring berjalannya waktu.

Mengingat bahwa di bawah Kerangka Konseptual saat berbagai pengguna yang tertarik dengan informasi akuntansi, kadang-kadang sulit untuk memastikan apa yang menggunakan informasi yang akan dimasukkan dan karena itu apa dasar pengukuran yang paling sesuai. Definisi aset dan kewajiban sendiri, bagaimanapun, menawarkan beberapa petunjuk menggoda. Keduanya memiliki nilai mereka didefinisikan dalam hal arus kas masa depan - aset dengan manfaat atau cash inflow ekonomi, kewajiban oleh pengorbanan ekonomi atau arus kas keluar. Jika akuntan bisa pergi beberapa cara untuk secara akurat menangkap diperkirakan masa depan ini (dan karena itu tidak pasti) arus kas, mereka akan memiliki informasi yang relevan dan setia diwakili, dan di mana pengguna bisa maju dan membuat keputusan mereka yang beragam. Nilai standar fair adalah upaya untuk menangkap kualitas dari 'nilai' dengan cara yang memenuhi persyaratan dari Kerangka Konseptual.

10. 2 DEFINISI TRADISIONAL

Jumlah yang aset dapat dipertukarkan, atau kewajiban diselesaikan antara berpengetahuan, pihak bersedia dalam transaksi lengan panjang. Seperti disebutkan sebelumnya, definisi ini tidak konsisten di semua standar, tapi memberikan contoh representatif. Itu umumnya dianggap sebagai definisi yang memadai di dihapus item dari neraca transaksi didefinisikan. Namun, dengan merilis draft eksposur nilai wajar IASB mengidentifikasi sejumlah kekhawatiran itu dengan definisi ini.

Kekurangan dari definisi tradisional

Penggunaan kata 'ditukar' bermasalah. Dalam transaksi hipotetis ini, aset yang diukur dari sudut pandang pembeli atau penjual? Ini bisa memberikan penilaian yang berbeda secara signifikan, terutama di mana ada substansial bid-ask spread. Misalnya, mobil dapat dibeli untuk $ 12,000 hari ini, tapi mobil yang sama dapat diharapkan untuk menjual pada saat yang sama untuk hanya $ 10,000 karena perbedaan dalam ekspektasi pasar untuk pembeli dan penjual mobil.

Menerapkan definisi kewajiban sedikit membingungkan. Pertama, apa yang kita maksud dengan 'menetap kewajiban'. Apakah apa yang hipotetis bisa biaya untuk membuat kewajiban 'pergi'? Bagaimana jika ini 'penyelesaian' dapat dicapai melalui cara ilegal seperti penyuapan? Selanjutnya, kewajiban tidak diselesaikan dengan pihak berpengetahuan dan bersedia, melainkan kreditor yang memiliki hak untuk menerima uang.

Definisi ini tidak membuatnya jelas di mana tanggal pertukaran ini harus dihargai. Meskipun umumnya diasumsikan tanggal pelaporan, ini tidak secara eksplisit jelas. Hal ini juga dapat menjadi masalah jika itu adalah jelas pasar cepat berubah, atau tidak likuid dengan pertukaran jarang.

Apa artinya menjadi pesta 'bersedia'? Sebuah organisasi mungkin dalam kesulitan dan membutuhkan uang tunai dan karena itu bersedia untuk menjual aset diskon besar untuk penggantian cepat. Situasi ini akan mungkin tidak terlihat untuk menghasilkan item yang diukur pada nilai wajar, meskipun hal ini tidak jelas.

10.3 AASB 13 / IFRS 13 FAIR VALUE PENGUKURAN

dari Basic untuk Kesimpulan untuk IFRS 13 bahwa nilai standar fair memiliki tujuan sebagai berikut:

a) Untuk membangun satu sumber bimbingan untuk semua nilai wajar pengukuran diperlukan atau diizinkan oleh SAK untuk mengurangi kompleksitas dan meningkatkan konsistensi dalam aplikasi mereka;

b) Untuk memperjelas definisi nilai wajar dan bimbingan terkait untuk berkomunikasi tujuan pengukuran yang lebih jelas; dan

c) Untuk meningkatkan pengungkapan tentang nilai wajar untuk memungkinkan pengguna laporan keuangan untuk menilai sejauh mana nilai wajar digunakan dan untuk menginformasikan mereka tentang input yang digunakan untuk menurunkan nilai-nilai wajarnya

IASB eksplisit dalam keinginannya untuk tidak substansial mengubah interpretasi saat nilai wajar, melainkan mengumpulkan informasi yang menjadi standar tunggal. Ini akan kemudian lebih jelas mensinyalir niat dewan berkaitan dengan pengukuran nilai wajar. Hal ini juga akan memberikan pengungkapan yang lebih lengkap dan komprehensif informasi nilai wajar untuk memungkinkan pengguna untuk secara memadai memahami bagaimana nilai ditentukan. Untuk tujuan ini, AASB13 / IFRS 13 ayat 5 menyatakan:

Standar ini [IFRS] berlaku saat lain Standard [IFRS] membutuhkan atau memungkinkan pengukuran nilai wajar atau pengungkapan tentang pengukuran fair value (dan pengukuran, seperti nilai wajar dikurangi biaya pembuangan, berdasarkan nilai wajar atau pengungkapan tentang pengukuran tersebut) ...

Namun transaksi tertentu secara eksplisit dikecualikan dari ruang lingkup AASB 13 / IFRS 13 (ayat 6), menjadi:

• Berbasis Saham pembayaran (ketika mereka ditangkap oleh AASB 2 / IFRS 2 Pembayaran Berbasis Saham)

• transaksi Leasing (ketika mereka ditangkap oleh AASB 117 / IAS 17 Sewa)

DEFINISI NILAI WAJAR

Definisi nilai wajar dalam ayat 9 dari AASB 13 / IFRS 13 Nilai Wajar Pengukuran adalah: Harga yang akan diterima untuk menjual aset atau dibayar untuk mentransfer kewajiban dalam transaksi yang teratur antara pelaku pasar pada tanggal pengukuran. Ada sejumlah bagian kunci untuk definisi ini yang berusaha untuk mengatasi dan memperjelas keprihatinan yang diangkat tentang definisi tradisional. Untuk aset nilai didasarkan pada harga yang akan diterima jika aset yang akan dijual. Untuk kewajiban nilai didasarkan pada harga yang akan dibayar untuk mentransfer kewajiban. Transaksi ini diasumsikan terjadi sebagai transaksi yang teratur antara pelaku pasar memperluas pemahaman kita tentang pasar di mana transaksi tersebut terjadi. Semua ini dilakukan pada tanggal pengukuran, membenarkan apa yang selalu diasumsikan terjadi. Bagian penting lainnya dari definisi adalah istilah akan. Hal ini membuat jelas bahwa transaksi tersebut tidak harus terjadi, dan dalam kebanyakan kasus adalah transcation hipotetis yang akan terjadi harus entitas memutuskan untuk menjual item. Ayat 21 dari AASB 13 / IFRS 13 membuat ini jelas:

Bahkan ketika tidak ada pasar yang dapat diobservasi untuk memberikan informasi harga tentang penjualan aset atau transfer kewajiban pada tanggal pengukuran, nilai measvrement wajar akan menganggap bahwa transaksi terjadi pada tanggal tersebut, dianggap dari perspektif pasar peserta yang memegang aset atau berutang kewajiban. Bahwa transaksi diasumsikan membentuk dasar untuk memperkirakan harga untuk menjual aset atau untuk mentransfer kewajiban.

Fokus pada harga exit - mengapa?

Hal pertama yang harus diperhatikan adalah bahwa harga didasarkan pada harga keluar. Artinya, harga entitas akan menerima jika aset tersebut dijual. Hal ini tentunya bukan satu-satunya nilai yang bisa digunakan.

Ketika IASB dicari views awal melalui sebuah makalah diskusi tentang bagaimana untuk melanjutkan berkaitan dengan nilai wajar itu mengidentifikasi sembilan basis valuasi potensial, yang tercantum di bawah ini (itu adalah di luar lingkup bab ini untuk membahas setiap detail):

• harga masuk Past • harga exit Past

• harga ekuilibrium sekarang • Nilai digunakan

• harga masuk Future • harga exit Masa Depan

Seperti telah dicatat, dimodifikasi jumlah masa lalu adalah apa yang pada kenyataannya metode historis tradisional telah digunakan. Harga exit saat ini adalah apa yang standar menggunakan. Nilai pakai mungkin yang paling relevan dari definisi bagi pengguna, dengan asumsi penggunaan yang diberikan definisi yang luas, namun dianggap sulit dalam kenyataannya untuk memperkirakan secara akurat. Namun, nilai pakai memainkan peran penting dalam definisi nilai wajar seperti yang dibahas kemudian.

Penggunaan harga exit menawarkan sejumlah keunggulan. Pertama, itu adalah saat ini. Hal ini memungkinkan pengguna untuk fokus pada nilai saat ini, tidak beberapa harga historis yang mungkin atau mungkin tidak relevan dalam kondisi saat ini. Kedua, adalah spesifik. Ini berfokus pada aset atau kewajiban di tangan, bukan harga untuk membeli generik, setara barang. Ketiga, memiliki tingkat kemandirian dengan memperkenalkan, jika hanya hipotetis, pihak eksternal ke transaksi. Nilai ini didasarkan pada estimasi nilai, bukan harga entitas itu, atau, siap untuk membayar untuk item.

Pentingnya konsep pasar

Fokus pada harga pihak eksternal siap untuk membayar untuk alasan aset nilainya di beberapa yayasan yang paling penting dari teori ekonomi, yaitu efisien hipotesis pasar dan rasionalisme asumsi ekonomi. Menurut hipotesis pasar yang efisien, informasi yang tersedia disita ke harga item. Dalam pasar tepat efisien, oleh karena itu, akan ada informasi yang cukup tersedia untuk para peserta untuk menilai manfaat ekonomi masa depan mungkin berasal dari aset (atau pengorbanan untuk kewajiban) dan nilai ini akan tercermin dalam nilai yang mereka siap untuk membeli / menjual item.

dan maksimalisasi utilitas berarti kita hanya akan menjual item jika kita menawarkan lebih banyak uang daripada yang kita bisa berharap untuk menerima menggunakan aset tersebut. Namun, diasumsikan bahwa calon pembeli akan memiliki akses ke informasi yang sama dan pasar yang kita miliki dan karena harapkan tentang kembalinya sama harus mereka menggunakan aset tersebut. Ini menetapkan plafon efektif pada jumlah mereka siap untuk menawarkan untuk item.

Titik di mana penjualan akan terjadi karena dibatasi oleh minimum pemilik saat ini akan menerima dan maksimum pembeli potensial akan membayar, dan keduanya ditentukan dengan mengacu manfaat masa depan yang diharapkan akan diterima dari aset. Mungkin ada beberapa perbedaan pendapat atau potensi manfaat atau toleransi risiko berdasarkan akses ke keterampilan atau pasar, tetapi di pasar cukup efisien perbedaan tersebut tidak akan signifikan. Oleh karena itu, harga penjualan suatu Aset dapat diambil sebagai perkiraan yang wajar dari nilai masa depan atau manfaat ekonomi masa depan diharapkan dapat diwujudkan, yang merupakan bagian mendasar dari definisi aset.

Rasionalisme ekonomi mengasumsikan bahwa organisasi dan manajemen sedang berusaha untuk memaksimalkan, langsung atau tidak langsung, keuntungan (dalam batas-batas sosial yang wajar). Hal ini tentunya merupakan asumsi dari Corporations Act Australia 2001, yang menyerukan kepada direksi dan manajemen untuk memaksimalkan kekayaan pemegang saham.

Apakah karakteristik dari pasar

Salah satu pertimbangan utama untuk AASB 13 / IFRS 13 adalah apakah pasar benar-benar ada di mana harga exit dapat diukur. Ayat 15 dari standar membahas beberapa panjang karakteristik yang menunjukkan adanya pasar seperti itu.

Sebuah pengukuran nilai wajar mengasumsikan bahwa aset atau kewajiban dipertukarkan dalam transaksi teratur antara pelaku pasar untuk menjual aset atau mentransfer kewajiban pada tanggal pengukuran di bawah kondisi pasar saat ini. Transaksi tertib didefinisikan dalam Lampiran A dari AASB 13 / IFRS 13 sebagai: Sebuah transaksi yang mengasumsikan eksposur ke pasar untuk jangka waktu sebelum tanggal pengukuran untuk memungkinkan kegiatan pemasaran yang lazim dan biasa untuk transaksi yang melibatkan aset atau kewajiban tersebut; itu tidak dipaksa transaksi (mis memaksa likuidasi atau distress penjualan).

tidak setuju untuk transaksi tertib dan jadi tidak secara tepat untuk menetapkan nilai wajar. Faktor-faktor yang diidentifikasi dalam ayat B37 meliputi:

a) Ada beberapa transaksi terakhir

b) kutipan Harga tidak dikembangkan menggunakan informasi saat ini

c) Harga kutipan bervariasi secara substansial baik dari waktu ke waktu atau di antara pasar pembuat (mis beberapa pasar ditengahi).

d) Indeks yang sebelumnya sangat berkorelasi dengan nilai wajar aset atau kewajiban yang terbukti berkorelasi dengan indikasi terbaru dari nilai wajar dari aset atau kewajiban e) Ada peningkatan yang signifikan dalam tersirat premi risiko likuiditas, hasil atau indikator kinerja (seperti tarif kenakalan atau keparahan kerugian) untuk transaksi yang diamati atau harga pasar bila dibandingkan dengan perkiraan entitas arus kas yang diharapkan, dengan mempertimbangkan semua tersedia data pasar tentang kredit dan risiko non-kinerja lainnya untuk aset atau kewajiban.

f) Ada peningkatan luas bid-ask spread atau signifikan dalam bid-ask spread. g) Ada penurunan yang signifikan dalam aktivitas, atau ada tidak adanya, pasar untuk isu-isu baru (yaitu pasar primer) untuk aset atau kewajiban atau aktiva atau kewajiban yang serupa. h) sedikit informasi yang tersedia untuk umum (mis untuk transaksi yang terjadi di pasar utama-to-pokok).

asumsi pertama dalam banyak kasus harus bahwa pasar aktif dan bahwa akuntan perlu bukti substansial untuk dapat membenarkan pernyataan bahwa itu tidak.

Di AASB 13 / IFRS 13, jika ditentukan bahwa pasar tidak aktif, maka entitas dapat menentukan bahwa penyesuaian yang signifikan diperlukan untuk penawaran harga secara akurat mencerminkan nilai wajar diperkirakan, atau bahkan harga pasar tidak dapat digunakan sama sekali. Sebaliknya, sebuah teknik penilaian alternatif (atau teknik) dapat digunakan jika dianggap tepat. The satndard tidak menggambarkan sebuah metode untuk membuat penyesuaian ini mereka harus dianggap perlu. Namun teknik penilaian alternatif menjelaskan dalam standar, seperti yang dibahas kemudian.

Selain mendirikan keberadaan pasar. AASB 13 / IFRS 13 juga mempertimbangkan kemungkinan bahwa beberapa pasar mungkin ada. Seperti discsussed sebelumnya, asumsi utama yang mendasari akuntansi, dan khususnya standar nilai wajar, adalah mereka dari hipotesis pasar yang efisien dan rasionalisme ekonomi. Jadi diasumsikan bahwa suatu organisasi memiliki informasi dan keinginan untuk membangun pasar yang paling sesuai untuk item itu mencoba untuk mengukur.

Ayat 16 dari standar menunjukkan bahwa pengukuran nilai wajar mengasumsikan bahwa transaksi untuk menjual aset atau mentransfer kewajiban berlangsung baik: a) Di pasar utama untuk aset atau kewajiban; atau

b) Dengan tidak adanya pasar utama, di pasar yang paling menguntungkan untuk aset atau kewajiban

Pasar utama didefinisikan dalam Lampiran A sebagai:

paling menguntungkan dan bahwa pencarian melelahkan tidak wajib dilakukan oleh entitas, atau harus auditor memerlukan atau mencari bukti lengkap bahwa hal ini terjadi. Paragaraph 19 tempat batasan penting di pasar dengan memperkenalkan 'akses' istilah itu juga menciptakan potensi variasi yang signifikan dalam nilai yang dapat ditugaskan untuk aset serupa oleh organisasi yang berbeda.

Entitas harus memiliki akses ke pokok (atau paling menguntungkan) pasar pada tanggal pengukuran. Karena entitas yang berbeda (dan bisnis dalam entitas) dengan kegiatan yang berbeda mungkin memiliki akses ke pasar yang berbeda, kepala sekolah (atau paling menguntungkan) pasar untuk aset atau kewajiban yang sama mungkin berbeda untuk entitas yang berbeda (dan bisnis dalam entitas).

Keterbatasan ini terkait erat dengan pembahasan penggunaan tertinggi dan terbaik di bagian berikutnya. Bagian penting dari definisi pasar adalah bahwa peserta. Hal ini dapat diketahui pada ayat 9, harga didasarkan pada transaksi antara pelaku pasar. Istilah ini didefinisikan secara luas dalam Lampiran A dari AASB 13 / IFRS 13 sebagai:

Pembeli dan penjual di kepala sekolah (atau paling menguntungkan) pasar untuk aset atau kewajiban yang memiliki semua sifat di berikut:

a) Mereka adalah independen satu sama lain, i. e. mereka tidak pihak terkait sebagaimana didefinisikan dalam AASB 124 [IAS 24], meskipun harga dalam transaksi pihak terkait dapat digunakan sebagai masukan untuk pengukuran nilai wajar jika entitas memiliki bukti bahwa transaksi itu masuk ke dengan syarat pasar.

10.4 Nilai Wajar Apakah Spesific, Apa Faktor Harus Dipertimbangkan?

standar sangat jelas bahwa aset atau kewajiban makhluk adil dihargai adalah bahwa dipegang oleh entitas - yaitu, nilai wajar harus spesifik untuk item yang sedang dipertimbangkan. Ayat 11 dari AASB 13 / IFRS 13 negara:

Sebuah pengukuran nilai wajar adalah untuk aset atau kewajiban tertentu. Oleh karena itu, ketika mengukur nilai wajar suatu entitas harus mempertimbangkan karakteristik dari aset atau kewajiban jika pelaku pasar akan mengambil karakteristik mereka memperhitungkan ketika harga aset atau kewajiban pada tanggal pengukuran. Karakteristik tersebut meliputi, misalnya, sebagai berikut:

a) Kondisi dan lokasi aset; dan

b) Pembatasan, jika ada, atas penjualan atau penggunaan aset

Persyaratan ini untuk fokus pada item spesifik yang dimiliki oleh entitas dapat memiliki dampak yang signifikan terhadap kemudahan yang item dapat dinilai. Pada salah satu ujung spektrum banyak aset keuangan, seperti saham dari jenis yang sama di perusahaan yang sama, yang generik, satu saham yang identik dalam segala hal yang lain. Oleh karena itu, meskipun saham yang dimiliki oleh entitas mungkin tidak telah diperdagangkan baru-baru ini, perdagangan saham dari kelas yang sama dalam entitas dapat proxy yang sama sebagai nilai wajar untuk itu pangsa spesifik diadakan. Di tengah spektrum akan ada aset yang diproduksi secara massal tetapi dengan memakai individu dan air mata, seperti kendaraan bermotor. Ada umumnya cukup transaksi yang terjadi berkaitan dengan make spesifik dan model kendaraan untuk membangun harga rata-rata yang cukup kuat untuk aset tersebut, tetapi penyesuaian mungkin perlu dilakukan untuk memperhitungkan aspek dari item spesifik yang dipertimbangkan, seperti jarak tempuh, atau kerusakan. Di ujung spektrum akan barang-barang unik di mana hampir tidak ada pasar yang relevan ada sama sekali. Ini bisa menjadi kasus untuk sepotong sangat khusus dari mesin atau kekayaan intelektual seperti paten. Hal ini jelas membuat penilaian lebih sulit dalam banyak kasus seperti itu tidak untuk beberapa item yang generik, melainkan apa yang dipegang oleh entitas.

pasar akan mempertimbangkan pembatasan ketika harga aset pada tanggal pengukuran.

Diskusi yang tertinggi dan terbaik untuk aset non-keuangan

Standar ini memperkenalkan langkah tambahan untuk proses pengukuran untuk aset non-keuangan. Sementara tidak didefinisikan dalam standar, aset keuangan akan mencakup kas, saham dan barang-barang seperti piutang, dan akan mewakili kepentingan langsung tunai. aset non-keuangan di sisi lain akan mencakup properti, pabrik dan peralatan atau aset tidak berwujud, seperti paten, yang merupakan aliran pendapatan yang potensial. aset non-keuangan secara inheren sulit untuk menghargai dan karena itu ayat 27 dari AASB 13 / IFRS 13 memperkenalkan panduan tambahan sebagai berikut:

Sebuah pengukuran nilai wajar aset non-keuangan memperhitungkan kemampuan peserta pasar untuk menghasilkan manfaat ekonomi dengan menggunakan aset yang tertinggi dan terbaik atau dengan menjual ke peserta pasar lain yang akan menggunakan aset dalam yang tertinggi dan terbaik .

Tertinggi dan terbaik didefinisikan dalam Lampiran A dari AASB 13 / IFRS 13 sebagai: Penggunaan aset non-keuangan oleh pelaku pasar yang akan memaksimalkan nilai aset atau kelompok aset dan kewajiban (misalnya bisnis) di mana aset tersebut akan digunakan. Sedangkan untuk aset apapun mungkin ada berbagai manfaat potensial, ayat 29 dari AASB 13 / IFRS 13 menunjukkan bahwa penilaian tersebut harus didasarkan pada penggunaan tertinggi dan terbaik dari perspektif ekonomi, tidak peduli apa menggunakannya sebenarnya sedang dihukum oleh entitas. Sekali lagi ini adalah konsep yang sangat banyak berbasis di rasionalisme ekonomi dan maksimalisasi utilitas. Idenya adalah bahwa jika suatu entitas memilih untuk tidak menempatkan item untuk penggunaan terbaik, nilai tersebut mengekstrak dari aset, langsung atau tidak langsung, harus setidaknya sebanyak yang digunakan terbaik. Seorang akuntan, bagaimanapun, akan bijaksana untuk mempertanyakan nilai wajar berdasarkan penggunaan terbaik yang secara substansial berbeda dari nilai taksiran penggunaan aktual. Juga, standar lagi tidak memerlukan luas mencari potensi alternatif menggunakan kecuali bukti menunjukkan penggunaan saat ini tidak digunakan dengan baik.

Untuk melindungi posisi kompetitif, atau karena alasan lain, suatu entitas dapat berniat untuk tidak menggunakan mengakuisisi aset non-keuangan aktif atau mungkin berniat untuk tidak menggunakan aset sesuai dengan yang tertinggi dan terbaik. Sebagai contoh, yang mungkin menjadi kasus untuk aset tidak berwujud yang diperoleh bahwa entitas berencana untuk menggunakan membela diri dengan mencegah orang lain menggunakannya. Namun demikian, entitas harus mengukur nilai wajar aset non-keuangan dengan asumsi tertinggi dan terbaik digunakan oleh pelaku pasar.

Bayangkan sebuah situasi di mana sebuah perusahaan memegang dua hak paten untuk obat yang mengobati penyakit spesifik. Paten untuk satu digunakan untuk menghasilkan senyawa yang dipasarkan dan dijual untuk pengobatan penyakit. Paten lainnya diadakan hanya untuk menghentikan entitas lain untuk dapat menggunakannya untuk bersaing. Paten kedua tidak digunakan secara langsung untuk menghasilkan pendapatan tetapi dapat dinilai berdasarkan jumlah yang akan diterima jika paten itu harus dijual dalam transaksi hipotetis. Asumsinya adalah bahwa manfaat yang dirasakan yang bisa diperoleh dari memegang paten, dalam hal pendapatan penjualan meningkat dari paten pertama, harus lebih besar dari hasil yang diharapkan harus paten kedua akan dijual.

Ketika mempertimbangkan penggunaan tertinggi dan terbaik, ayat 28 dari AASB 13 / IFRS 13 membebankan tiga keterbatasan untuk menjaga perkiraan realistis dan fokus pada aset spesifik untuk dihargai: (1) penggunaan harus possibel fisik, memperhitungkan, misalnya , lokasi atau kondisi aset; (2) itu harus secara hukum diperbolehkan, mengingat misalnya, peraturan zonasi; dan (3) itu harus layak secara finansial, yang berarti bahwa bahkan jika secara fisik dan secara hukum mungkin, itu akan menjadi fiskal masuk akal untuk menempatkan aset untuk penggunaan terbaik dinominasikan.

dibayangkan bisa menghabiskan uang (biaya transaksi) untuk memiliki tanah rezoned. Jika besar kemungkinan bahwa tanah bisa rezoned, maka organisasi dapat menggunakan potensi penggunaan sebagai dasar untuk penilaian setelah mempertimbangkan biaya potensial. Aset mungkin memiliki nilai yang berbeda jika dianggap berdiri sendiri atau sebagai bagian dari kelompok aset. Artinya mungkin ada sinergi yang berasal dari penggunaan aset dalam kombinasi dengan aset lainnya yang tidak akan terwujud jika aset yang akan dijual sendiri. Hal ini menimbulkan konsep nilai 'digunakan' versus nilai 'dalam pertukaran'. Ayat 31 dari AASB 13 / IFRS 13 negara:

a) Penggunaan tertinggi dan terbaik dari Aset non-keuangan mungkin memberikan nilai maksimum untuk pelaku pasar melalui penggunaannya dalam kombinasi dengan aset lainnya sebagai kelompok (seperti terpasang atau tidak dikonfigurasi untuk digunakan) atau dalam kombinasi dengan aset dan kewajiban lainnya (misalnya bisnis).

i. Jika penggunaan tertinggi dan terbaik dari aset adalah dengan menggunakan aset dalam kombinasi dengan aset lainnya atau dengan aset dan kewajiban lainnya, nilai wajar aset adalah harga yang akan diterima dalam transaksi saat ini untuk menjual aset dengan asumsi bahwa aset akan digunakan dengan aset lainnya atau dengan aset dan kewajiban lainnya dan bahwa aset dan kewajiban (yaitu aset pelengkapnya dan kewajiban terkait) akan tersedia untuk pelaku pasar.

ii. Kewajiban yang terkait dengan aset dan dengan aset pelengkap termasuk liabilitas yang mendanai modal kerja, tetapi tidak termasuk kewajiban digunakan untuk mendanai aset selain yang dalam kelompok aset.

entitas dapat, dalam banyak kasus, nilai aset menggunakan metode yang akan mengembalikan nilai tertinggi digunakan. Ada pengecualian untuk aset keuangan yang harus selalu diukur secara pertukaran

Aplikasi untuk kewajiban dan ekuitas: prinsip-prinsip umum

Fokus utama dari bab ini sejauh ini pada menilai aset. Aset dianggap secara teoritis mudah untuk nilai wajar dalam banyak hal karena ada lebih cenderung menjadi pasar aktif untuk pertukaran aset, sedangkan kewajiban dan, pada tingkat lebih rendah, ekuitas cenderung, dalam kebanyakan situasi, tetap dengan pihak asli untuk transaksi itu. Meskipun mengakui kenyataan ini, ayat 34 dari AASB 13 / IFRS 13 menyatakan bahwa:

Sebuah pengukuran nilai wajar mengasumsikan bahwa kewajiban keuangan atau non-keuangan atau instrumen ekuitas sendiri suatu entitas (kepentingan ekuitas misalnya dikeluarkan sebagai pertimbangan dalam kombinasi bisnis) ditransfer ke peserta pasar pada tanggal pengukuran. The trasnfer dari kewajiban atau instrumen ekuitas entitas sendiri mengasumsikan berikut:

a). Kewajiban akan tetap luar biasa dan pengalihan peserta pasar akan diperlukan untuk memenuhi kewajiban. kewajiban tidak akan diselesaikan dengan counterparty atau padam pada tanggal pengukuran.

b). instrumen ekuitas entitas sendiri akan tetap luar biasa dan peserta pasar transfreree akan mengambil hak dan tanggung jawab yang terkait dengan instrumen. Instrumen ini tidak akan dibatalkan atau padam pada tanggal pengukuran.

Standar ini menetapkan hirarki untuk menilai kewajiban dan ekuitas. Dalam contoh pertama, jika ada pasar aktif untuk utang atau ekuitas, maka pasar ini akan memberikan nilai wajar untuk utang atau ekuitas. Ini bisa menjadi situasi untuk surat utang publik dan saham, tidak, bagaimanapun, pengaturan umum untuk sebagian besar kewajiban. Ketika harga umum tidak tersedia untuk utang atau ekuitas, sesuai dengan ayat 37 dari AASB 13 / IFRS 13 entitas harus, jika mungkin, 'mengukur nilai wajar dari kewajiban atau ekuitas instrumen dari perspectiveof peserta pasar yang memegang Item yang identik sebagai aset pada tanggal pengukuran.

aset yang fitur mencerminkan orang kewajiban), dengan asumsi keluar dari kedua posisi di pasar yang sama. Dalam mencapai keputusan mereka, papan mempertimbangkan apakah efek dari likuiditas bisa membuat perbedaan antara nilai-nilai ... Board menyimpulkan bahwa tidak ada alasan konseptual mengapa nilai kewajiban akan menyimpang dari nilai aset yang sesuai di pasar yang sama karena kontrak hal yang sama ...

Selain itu, papan menyimpulkan bahwa dalam pasar yang efisien, harga sebuah kewajiban yang dimiliki oleh pihak lain sebagai aset harus sama harga untuk aset yang sesuai. Jika harga tersebut berbeda, peserta pasar pengalihan (yaitu partai mengambil kewajiban) akan mampu menghasilkan keuntungan dengan pembiayaan pembelian aset dengan hasil yang diterima dengan mengambil kewajiban. Dalam kasus seperti harga untuk kewajiban dan harga untuk aset akan menyesuaikan sampai kesempatan arbitrase telah dieliminasi. Bagian yang paling kontroversial dari hirarki penilaian untuk kewajiban dan ekuitas adalah tingkat akhir. Harus ada aset yang sesuai ada untuk kewajiban atau ekuitas maka entitas perlu menggunakan teknik penilaian berdasarkan asumsi yang akan digunakan oleh pelaku pasar. Dalam sebagian besar keadaan ini akan mempengaruhi perhitungan untuk kewajiban.

Ayat B31 dari Lampiran B dari AASB 13 / IFRS 13 negara:

Bila menggunakan teknik nilai kini untuk mengukur nilai wajar dari kewajiban yang tidak dimiliki oleh pihak lain sebagai aset (misalnya kewajiban dekomisioning), suatu entitas harus, antara lain, memperkirakan arus kas masa depan yang pelaku pasar akan berharap untuk dikenakan dalam memenuhi kewajiban. Mereka arus kas masa depan harus mencakup ekspektasi pelaku pasar 'tentang biaya pemenuhan kewajiban dan kompensasi bahwa pelaku pasar akan memerlukan untuk mengambil kewajiban.

Termasuk dalam perhitungan nilai wajar kewajiban adalah risiko non-kinerja. Akibatnya, nilai kewajiban dipengaruhi oleh kesempatan dirasakan bahwa entitas tidak akan dapat payit. Hal ini dapat menyebabkan beberapa hasil kontra-intuitve ketika mengukur nilai wajar dari kewajiban seperti yang ditunjukkan pada gambar 10.2

Dalam contoh ini, meskipun kedua entitas akan diminta untuk membayar C500 dalam waktu lima tahun, entitas dengan rating kredit yang lebih tinggi mengakui kewajiban yang lebih besar di awal. Masalah utama adalah bahwa ini mencerminkan kesediaan pemberi pinjaman untuk menyerahkan lebih banyak uang di hari pertama. Entitas dengan peringkat kredit lebih rendah pada akhirnya akan membayar jumlah yang lebih tinggi dari bunga meningkat kewajiban sebagai pendekatan tanggal jatuh tempo.

10.5 TEKNIK NILAI WAJAR

AASB 13 / IFRS 13 mengakui bahwa mungkin sulit untuk menemukan harga di mana barang sn akan dipertukarkan di pasar. Ayat 38 Oleh karena itu membahas tiga teknik penilaian yang diyakini akan apropriate untuk membangun nilai wajar. Apapun pendekatan yang diadopsi, kehebatan adalah dengan menggunakan informasi yang paling akurat dan dapat diandalkan tersedia. Sementara Dasar Kesimpulan untuk IFRS 13 secara eksplisit menyatakan bahwa ini bukan hirarki teknik penilaian disukai, tampaknya bahwa pendekatan pasar harus digunakan kecuali jelas bahwa pendekatan pendapatan akan memberikan perkiraan yang lebih relevan dan dapat diandalkan nilai wajar, juga pendekatan biaya hanya boleh digunakan jika ada kekurangan yang signifikan dalam menggunakan pasar atau pendekatan pendapatan. Ketiga pendekatan sekarang dibahas.

teknik penilaian diterima

Prinsip inti yang akan diterapkan ketika mencoba untuk mengukur nilai wajar yang terkandung dalam ayat 61 dari AASB 13 / IFRS 13, yang menyatakan bahwa: Entitas menggunakan teknik penilaian yang sesuai dalam situasi dan yang datanya cukup tersedia untuk mengukur nilai wajar, memaksimalkan penggunaan input diamati relevan dan meminimalkan penggunaan input tidak teramati.

Pendekatan pasar didasarkan pada kemampuan untuk mengidentifikasi pasar untuk aset yang sama atau sebanding atau kewajiban. Pendekatan ini secara teoritis berhubungan paling langsung dengan niat standar. Tergantung pada sifat dari pasar, penyesuaian mungkin perlu dibuat untuk mengambil transaksi yang ada dan terbaik perkiraan harga yang akan relevan dengan item spesifik yang sedang dipertimbangkan. Pasar saham akan menjadi contoh dari pasar untuk aset identik. Secara teori, setiap share dari jenis yang sama di suatu perusahaan identik dengan yang terakhir dijual dan karena valuasi langsung dapat digunakan (dengan asumsi pasar cair). Sebuah kendaraan bermotor bisa menjadi exmaple dari pasar sebanding. Sementara umumnya ada pasar untuk berbagai model kendaraan, penyesuaian perlu dibuat untuk harga pasar untuk memperhitungkan kuantitatif (misalnya jarak) dan (kondisi mis) kualitatif karakteristik kendaraan spesifik yang dinilai.

Pendekatan pendapatan berdasarkan mengkonversi arus kas masa depan atau pendapatan dan beban menjadi nilai sekarang tunggal. Biasanya ini berarti menggunakan model arus kas diskonto tapi alternatif bisa menggunakan model jauh lebih kompleks seperti pendekatan pilihan harga Black-Scholes-Mertons. Seperti dijelaskan sebelumnya, maka diharapkan akan ada hubungan dekat dalam pasar yang efisien antara harga pasar dan manfaat ekonomi masa depan diharapkan akan diekstrak dari item yang sedang dipertimbangkan. Dengan tidak adanya harga pasar diharapkan laba / beban harus proxy untuk harga pasar. Namun kemungkinan di semua contoh yang paling sepele ini akan melibatkan sejumlah asumsi yang secara signifikan dapat mempengaruhi nilai yang diperoleh.

Teknik yang dipilih jelas soal untuk penilaian profesional dan akan tergantung pada keadaan dan informasi yang tersedia untuk akuntan mencoba untuk membuat penilaian. Namun, ayat 67 dari AASB 13 / IFRS 13 mengharuskan akuntan memaksimalkan diobservasi relevan dan meminimalkan input tidak teramati. Ini dibahas secara rinci pada bagian berikutnya. Dalam prakteknya ini berarti bahwa pendekatan pasar kemungkinan besar lebih disukai. Namun, ini juga berarti bahwa yang pasar tidak aktif seperti yang dibahas sebelumnya, metode penilaian alternatif yang tersedia untuk entitas.

AASB 13 / IFRS 13 pada ayat 65 menyatakan bahwa teknik penilaian apa pun yang dipilih harus diterapkan secara konsisten - yaitu, kecuali ada perubahan dalam keadaan atau informasi yang tersedia untuk entitas pendekatan yang sama harus digunakan dari periode ke periode. Jika perubahan dalam metode ini diharapkan dapat memberikan yang lebih baik, informasi yang lebih dapat diandalkan ini akan diperlakukan sebagai perubahan kebijakan dan harus diungkapkan sesuai dengan AASB 108 / IAS 8 Kebijakan Akuntansi, Perubahan Estimasi Akuntansi dan Kesalahan.

Input into valuation

Lampiran A dari AASB 13 / IFRS 13 mendefinisikan input sebagai:

Asumsi bahwa pelaku pasar akan menggunakan ketika harga aset atau kewajiban, termasuk asumsi tentang risiko, seperti berikut:

a. risiko yang melekat dalam teknik penilaian tertentu yang digunakan untuk mengukur nilai wajar (seperti model penetapan harga), dan

b. risiko yang melekat di input ke teknik penilaian

Input mungkin diamati tidak teramati.

Observable inputs adalah nilai-nilai yang dapat diperoleh secara independen dari data pasar yang tersedia, mungkin dengan beberapa penyesuaian untuk aset tertentu, yang akan digunakan oleh pelaku pasar ketika menilai aset atau kewajiban.

THE FAIR VALUE HIERARCHY

Sejalan dengan kebutuhan menggunakan pendekatan berbasis pasar untuk mengukur nilai wajar, standar termasuk hirarki dari input ke dalam model penilaian. entitas harus memaksimalkan penggunaan input diamati dan meminimalkan penggunaan input tidak teramati.

diobservasi dibagi menjadi dua tingkat yang cermin pembahasan pada bagian valuasi pasar. Beberapa diobservasi tidak perlu disesuaikan, mereka didasarkan pada pasar aktif untuk aset atau kewajiban yang identik - masukan ini disebut Level 1 input. diobservasi lainnya memerlukan penyesuaian untuk mencerminkan perbedaan kuantitatif atau kualitatif antara item yang dipertimbangkan dan pasar diamati - input ini aretermed leved 2 input. Level 3 input didasarkan pada masukan yang tidak teramati yang membutuhkan estimasi dan kesimpulan oleh entitas.

Dalam menetapkan nilai wajar item, entitas akan paling mungkin harus menggunakan berbagai masukan. Ayat 73 dari AASB 13 / IFRS 13 jelas:

Pengukuran nilai wajar dikategorikan secara keseluruhan di tingkat yang sama dari hirarki nilai wajar sebagai masukan tingkat terendah yang signifikan untuk seluruh pengukuran. Signifikan membutuhkan pertimbangan profesional untuk menafsirkan. Misalnya, dalam mengukur nilai wajar dari aset kita mungkin mulai dengan menggunakan penilaian pasar berdasarkan harga pasar yang disesuaikan (level 2). Atau, kita bisa menggunakan model valuasi penghasilan yang di yang paling sederhana mungkin mulai dengan tingkat bunga bebas risiko (level 1), menyesuaikan untuk risiko aset terkait spesifik (menjadikannya Level 2) dan menerapkan ini untuk arus kas masa depan diperkirakan (tingkat 3). Dalam hal ini valuasi pasar jelas lebih baik karena tidak termasuk tingkat signifikan 3 input.

1. Level 1 input ae didefinisikan dalam ayat 76 dari AASB 13 / IFRS 13 sebagai: Dikutip harga (disesuaikan) di pasar aktif untuk aset atau kewajiban yang identik bahwa entitas dapat mengakses sebagai tanggal pengukuran.

Standar memperkenalkan konsep pasar aktif dalam definisi ini. Pasar aktif didefinisikan

Sebuah pasar di mana transaksi untuk aset atau kewajiban tempat take dengan frekuensi dan volume yang cukup untuk memberikan informasi harga secara terus-menerus.

Memutuskan apakah pasar transactioninvolves aset yang identik bisa sulit. Meskipun jelas bahwa banyak aset keuangan dapat dianggap identik (seperti saham tertentu), itu kurang jelas ketika datang ke aset fisik. Asumsinya adalah bahwa untuk penyesuaian aset fisik harus dibuat untuk karakteristik kuantitatif dan kualitatif individu dan karena itu bahkan di mana harga pasar ada, mereka tidak identik dan tidak dapat diperlakukan sebagai Level 1 input. Seperti sudah dibahas, kemampuan untuk mengakses pasar adalah kunci, belum tentu hak untuk menjual aset atau mentransfer kewajiban pada tanggal tersebut. Mungkin ada pembatasan spesifik di tempat pada saat ini dalam waktu (AASB 13 / IFRS 13, ayat 20). Namun, jika pembatasan ini kemungkinan akan tetap di tempat dan itu akan mempengaruhi peserta jumlah pasar bersedia untuk menawarkan untuk item maka ini menjadi penyesuaian dan perubahan ukuran untuk Tingkat 2 input.

Level 2 input

Level 2 input didefinisikan dalam ayat 81 dari AASB 13 / IFRS 13 sebagai: Input selain harga dikutip termasuk dalam Level 1 yang diamati untuk aset atau kewajiban, baik secara langsung maupun tidak langsung.

Definisi Level 2 input sangat mirip dengan Level 1 input, tetapi mereka gagal untuk memenuhi persyaratan yang ketat untuk menjadi masukan Level 1, biasanya membutuhkan beberapa penyesuaian harga. Mungkin bahwa pasar tidak aktif dan sehingga harga tidak saat ini dan memerlukan beberapa penyesuaian. Input mungkin diamati (misalnya, suku bunga), tapi tidak harga pasar yang sebenarnya. Jika penyesuaian yang perlu dibuat untuk harga diamati atau masukan yang signifikan, ini mungkin sebenarnya maka berarti bahwa pengukuran menjadi pengukuran Level 3. Ayat B35 dari Lampiran B untuk AASB 13 / IFRS 13 berisi contoh Level 2 inpVts. Gambar 10.4 menguraikan contoh-contoh ini.

Level 3 input

Level 3 input didefinisikan dalam ayat 86 dari AASB 13 / IFRS 13 sebagai: input tidak teramati untuk aset atau kewajiban

menggunakan salah satu dari tiga metode penilaian untuk mendekati harga pasar untuk item yang sedang dipertimbangkan. Dalam melakukan hal itu harus berusaha untuk mendapatkan data terbaik yang bisa, umumnya didasarkan pada informasi internal, yang akan mencerminkan kekhawatiran pasar ketika mencoba untuk menghargai item. Ini dikatakan, standar (AASB 13 / IFRS 13, ayat 89) menunjukkan bahwa suatu entitas tidak akan diminta untuk melakukan pencarian lengkap untuk membangun apa yang pasar akan membutuhkan untuk tepat menghargai aset; kecuali jelas dinyatakan asumsi akan diasumsikan benar. Ayat B36 dari Lampiran B untuk AASB 13 / IFRS 13, berisi contoh Level 3 input. Gambar 10.5 menguraikan contoh-contoh ini.

Salah satu kritik yang signifikan dari standar yang diusulkan telah menggunakan istilah 'nilai wajar' untuk menggambarkan nilai yang diperoleh terutama dari tingkat 3 input. Ia telah mengemukakan bahwa istilah yang berbeda harus digunakan untuk menggambarkan nilai-nilai ini untuk menghindari kebingungan tentang bagaimana mereka telah diturunkan. Saran ini belum diterima oleh dewan, sebagaimana dimaksud pada ayat BC173 dari Dasar Kesimpulan:

(A) definisi yang diusulkan dari nilai wajar mengidentifikasi tujuan yang jelas untuk teknik penilaian dan masukan kepada mereka: mempertimbangkan semua faktor yang pelaku pasar akan mempertimbangkan dan belum termasuk semua faktor yang pelaku pasar akan mengecualikan. Label alternatif untuk Level 3 pengukuran akan tidak mungkin untuk mengidentifikasi tujuan tersebut jelas.

(B) Perbedaan antara Tingkat 2 dan 3 adalah pasti subjektif. Hal ini tidak diinginkan untuk mengadopsi tujuan pengukuran yang berbeda di kedua sisi seperti batas subjektif. Daripada membutuhkan label yang berbeda untuk pengukuran diturunkan menggunakan input tidak teramati signifikan, IASB menyimpulkan bahwa kekhawatiran tentang subjektivitas pengukuran tersebut terbaik ditangani dengan mewajibkan pengungkapan ditingkatkan bagi mereka pengukuran.

10. 6 PENGUNGKAPAN

Entitas mengungkapkan informasi yang membantu pengguna laporan keuangan menilai kedua hal berikut:

(A) Untuk aktiva dan kewajiban yang diukur pada nilai wajar secara berulang atau non-berulang dalam laporan posisi keuangan setelah pengakuan awal, teknik penilaian dan input yang digunakan untuk mengembangkan pengukuran tersebut. (B) Untuk berulang pengukuran nilai wajar menggunakan input signifikan yang tidak dapat diamati (level 3), efek dari pengukuran pada laba rugi atau pendapatan komprehensif lain untuk periode tersebut.

(B) Jelas untuk aset dan kewajiban diukur pada nilai wajar jumlah yang ditampilkan dalam laporan posisi keuangan akan menjadi nilai wajar. Standar ini kemudian membutuhkan catatan (atau catatan) yang menyediakan informasi tambahan tentang cara penilaian yang ditentukan. Jumlah informasi tergantung pada tingkat input ke valuasi (mengingat bahwa tingkat terendah 'signifikan' mendefinisikan tingkat keseluruhan untuk kelas item), dengan persyaratan sangat luas untuk produk berdasarkan Level 3 input.

Sebuah konsep yang diperkenalkan ke bagian pengungkapan adalah bahwa berulang dan non-recurring pengukuran nilai wajar. pengukuran nilai wajar berulang adalah mereka yang standar lain memerlukan atau izin di neraca pada akhir setiap periode pelaporan. Non-recurring pengukuran nilai wajar adalah mereka yang standar lain memerlukan atau izin dalam neraca hanya dalam keadaan tertentu.

Pengungkapan berikut diperlukan sesuai dengan ayat 93 dari AASB 13 / IFRS 13: (A) Untuk berulang dan non-recurring pengukuran nilai wajar, pengukuran nilai wajar pada akhir periode pelaporan, dan untuk non-recurring pengukuran nilai wajar, alasan untuk

pengukuran ...

berubah dari pendekatan pasar untuk pendekatan penghasilan atau penggunaan teknik penilaian tambahan), entitas mengungkapkan bahwa perubahan dan alasan (s) untuk membuat itu. Untuk nilai wajar pengukuran dikategorikan dalam Level 3 dari hirarki nilai wajar, suatu entitas harus memberikan informasi kuantitatif tentang input tidak teramati yang signifikan digunakan dalam pengukuran nilai wajar. (E) Untuk reccuring nilai wajar pengukuran dikategorikan dalam Level 3 dari hirarki nilai wajar, rekonsiliasi dari saldo membuka ke saldo penutupan, mengungkapkan secara terpisah perubahan selama periode disebabkan oleh berikut: i. Jumlah keuntungan atau kerugian untuk periode yang diakui dalam laporan laba rugi, dan item baris (s) dalam laporan laba rugi di mana mereka keuntungan atau kerugian diakui. ii. Jumlah keuntungan atau kerugian untuk periode diakui sebagai pendapatan komprehensif lain, dan item baris (s) dalam pendapatan komprehensif lain di mana mereka keuntungan atau kerugian diakui.

iii. Pembelian, penjualan, isu dan permukiman (masing-masing jenis perubahan diungkapkan secara terpisah).

iv. Jumlah setiap transfer masuk atau keluar dari Level 3 dari hirarki nilai wajar, alasan bagi mereka transfer dan kebijakan entitas untuk menentukan kapan transfer antara tingkat dianggap telah terjadi (lihat paragraf 95). Transfer ke Level 3 akan diungkapkan dan dibahas secara terpisah dari transfer dari Level 3.

(F) Untuk reccurring nilai wajar pengukuran dikategorikan dalam Level 3 dari hirarki nilai wajar, jumlah total keuntungan atau kerugian untuk periode (e) (i) termasuk dalam laporan laba rugi yang disebabkan perubahan keuntungan yang belum direalisasi atau kerugian aktiva yang berkaitan dengan aset dan kewajiban yang dimiliki pada akhir periode pelaporan, dan item baris (s) dalam laporan laba rugi di mana mereka keuntungan atau kerugian yang belum

direalisasi diakui.

(G) Untuk reccuring dan non-recurring nilai wajar pengukuran dikategorikan dalam Level 3 dari hirarki nilai wajar, deskripsi dari proses penilaian yang digunakan oleh entitas (termasuk misalnya, bagaimana suatu entitas memutuskan kebijakan dan prosedur penilaian dan analisis perubahan pengukuran nilai wajar dari periode ke periode). (H) Untuk reccuring nilai wajar pengukuran dikategorikan dalam Lvel 3 dari hirarki nilai wajar:

lebih rendah. Jika ada hubungan timbal balik antara input dan masukan tidak teramati lainnya yang digunakan dalam pengukuran nilai wajar, suatu entitas juga harus memberikan keterangan yang timbal balik dan bagaimana mereka dapat memperbesar atau mengurangi offect perubahan input tidak teramati pada pengukuran nilai wajar. Untuk memenuhi persyaratan yang pengungkapan, deskripsi narasi dari sensitivitas terhadap perubahan input tidak teramati harus mencakup, minimal, input tidak teramati diungkapkan ketika mematuhi (d).(ii) untuk aset keuangan dan kewajiban keuangan, jika mengubah satu atau lebih input tidak teramati untuk mencerminkan wajar mungkin asumsi alternatif akan mengubah nilai wajar secara signifikan, suatu entitas harus menyatakan fakta itu dan mengungkapkan pengaruh perubahan tersebut. entitas mengungkapkan bagaimana pengaruh perubahan untuk mencerminkan asumsi alternatif yang cukup mungkin dihitung. Untuk itu, penting harus dinilai sehubungan dengan laba atau rugi, dan total aset atau total kewajiban, atau, ketika perubahan nilai wajar diakui dalam pendapatan komprehensif lain, total ekuitas.

(i) Untuk berulang dan non-recurring pengukuran nilai wajar, jika penggunaan tertinggi dan terbaik dari aset non-keuangan berbeda dari penggunaan saat ini, suatu entitas harus mengungkapkan fakta itu dan mengapa aset non-keuangan yang digunakan dengan cara yang berbeda dari yang tertinggi dan terbaik.

10.7 ISU SPESIFIK

Bagaimana menangani biaya transaksi

Konsep biaya transaksi disebut di sejumlah tempat di AASB 13 / IFRS 13 dan memiliki potensi untuk menyebabkan kebingungan. Istilah ini terkait dengan penentuan kepala sekolah atau pasar yang paling menguntungkan dalam Lampiran A dari AASB 13 / IFRS 13. Transaksi biaya didefinisikan dalam Lampiran A sebagai:

Biaya untuk menjual aset atau mentransfer kewajiban pokok (atau paling menguntungkan) pasar untuk aset atau kewajiban yang dapat diatribusikan secara langsung untuk pembuangan aset atau transfer kewajiban dan memenuhi kedua kriteria sebagai berikut:

(A) Mereka hasil langsung dari dan sangat penting untuk transaksi tersebut. (B) Mereka tidak akan telah dikeluarkan oleh entitas memiliki keputusan untuk menjual aset atau mentransfer kewajiban belum dibuat.

nilai wajar dari item tersebut tidak disesuaikan dengan biaya-biaya (AASB 13 / IFRS 13, ayat 25). Alasan untuk ini adalah bahwa biaya transaksi yang bukan merupakan kualitas yang melekat dari item yang dinilai - mereka adalah artefak dari pasar. Untuk membingungkan masalah, meskipun sesuai dengan logika ini, biaya transportasi yang dikeluarkan dari definisi biaya transaksi sebagai lokasi merupakan karakteristik spesifik dari item dan itu termasuk baik dalam penentuan pasar yang paling menguntungkan dan nilai wajar yang berasal ke item berdasarkan harga yang akan diterima di pasar ini.

How blocks of assets are dealt with

Faktor-faktor penawaran dan permintaan berat dapat mempengaruhi penilaian pasar. Sebuah situasi tertentu yang bisa timbul adalah di mana sebuah entitas memegang sejumlah besar aset relatif jarang. Ini bisa menjadi situasi dengan saham, tetapi juga komoditas. Jika entitas adalah untuk 'banjir' pasar dengan semua kepemilikannya pada satu waktu respon pasar diharapkan akan menjatuhkan harga per unit. AASB 13 / IFRS 13 menunjukkan pada ayat 69 bahwa faktor penyumbatan tidak diizinkan dalam pengukuran nilai wajar - yaitu, nilai wajar ditentukan untuk masing-masing aset individual seolah-olah itu adalah satu-satunya item tunggal yang dijual.

Nilai wajar pada pengakuan awal yang berbeda untuk biaya

Harga bahwa entitas membayar untuk aset atau menerima untuk bertanggung jawab adalah harga entri. Jadi ini mungkin tidak selalu sama dengan nilai wajar aset atau kewajiban yang didasarkan pada harga keluar, meskipun biasanya akan diasumsikan bahwa nilai-nilai ini tidak akan akan berbeda pada satu hari. Asumsi ini mungkin tidak berlaku jika transaksi itu bukan merupakan transaksi pasar asli seperti yang didefinisikan oleh AASB 13 / IFRS 13. Menurut ayat B4 Lampiran B untuk AASB 13 / IFRS 13, indikasi ini akan mencakup: (A) Transaksi ini antara pihak-pihak terkait ...

(B) Transaksi berlangsung di bawah paksaan atau penjual dipaksa untuk menerima harga dalam transaksi. Sebagai contoh, yang mungkin terjadi jika penjual mengalami kesulitan keuangan.

hak tak tertulis dan hak istimewa yang terpisah diukur atau harga transaksi termasuk biaya transaksi.

(D) Pasar di mana transaksi terjadi berbeda dari pasar utama (atau pasar yang paling menguntungkan). Misalnya, pasar tersebut mungkin berbeda jika entitas adalah dealer yang melakukan transaksi dengan pelanggan di pasar ritel, tetapi kepala sekolah (atau paling menguntungkan) pasar untuk transaksi keluar adalah dengan dealer lain di pasar agen. Di mana ada perbedaan antara nilai wajar pada saat pengakuan awal dan biaya item entitas (kecuali secara eksplisit dilarang oleh standar lain) dapat menyesuaikan nilai dalam neraca dan mengakui perubahan yang dihasilkan melalui laporan laba rugi. Gambar 10.7 memberikan contoh di mana nilai wajar pada saat pengakuan awal dan biaya item berbeda.

Peran untuk valuasi pihak ketiga

Masalah yang timbul adalah penggunaan valuasi pihak ketiga untuk membangun nilai wajar untuk item. mungkin ini menjadi pendekatan yang semakin umum untuk penilaian dan tentu saja tidak dilarang oleh standar. Namun, dalam ayat 16-18 dari Basic untuk Kesimpulan yang disertai draft paparan asli untuk IFRS 13 IASB menyatakan bahwa entitas ini berlaku hanya outsourcing penyediaan penilaian yang adil di bawah standar ini. Artinya, valuasi pihak ketiga tidak dapat menggantikan untuk penilaian wajar dan entitas masih diperlukan untuk menilai valuasi yang diberikan dalam kerangka standar.

KERANGKA KONSEPTUAL PELAPORAN KEUANGAN

2.1 Kerangka Konseptual dan Pelaporan Keuangan A. Tujuan

Pernyataan ini menetapkan dasar-dasar bagi penyajian laporan keuangan bertujuan umum (general purpose financial statements) yang selanjutnya disebut “Laporan Keuangan” agar dapat dibandingkan baik dengan laporan keuangan periode sebelumnya maupun dengan laporan keuangan entitas lain. Pernyataan ini mengatur persyaratan bagi penyajian laporan keuangan, struktur laporan keuangan, dan persyaratan minimum isi laporan keuangan.

FASB (1978) mendefinisikan kerangka konseptual sebagai berikut : suatu sistem yang koheren tentang tujuan (objective) dan konsep dasar yang saling berkaitan yang diharapkan dapat menghasilkan standar-standar yang konsisten dan memberikan pedoman tentang jenis, fungsi dan keterbatasan akuntansi dan pelaporan keuangan.

Perlunya kerangka konseptual :

 Sebagai pedoman dalam menetukan standar akuntansi.

 Sebagai kerangka referensi untuk memecahkan masalah akuntansi apabila standar yang sekarang ada tidak mengatur isu-isu yang baru muncul.

 Sebagai dasar membuat pertimbangan dalam penyajian laporan keuangan.

 Meningkatkan daya banding dengan cara mengurangi berbagai alternative metode akuntansui yang ada.

Penjelasan istilah yang digunakan :

 Laporan keuangan bertujuan umum adalah laporan keuangan yang ditujukan untuk memenuhi kebutuhan bersama sebagian besar pengguna laporan.

 Ketidakpraktisan. Penerapan suatu persyaratan dianggap tidak praktis jika entitas tidak dapat menerapkannya setelah melakukan usaha yang memadai.

 Standar Akuntansi Keuangan (SAK) adalah Pernyataan dan Interpretasi yang disusun oleh Dewan Standar Akuntansi Keuangan Ikatan Akuntan Indonesia, yang terdiri dari :

 Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK)

 Material. Kelalaian dalam mencantumkan atau kesalahan dalam mencatat pos-pos laporan keuangan adalah material jika, baik secara sendiri-sendiri maupun bersama-sama dapat memengaruhi keputusan ekonomi pengguna laporan keuangan. Materialitas tergantung pada ukuran dan sifat dari kelalaian dalam mencantumkan atau kesalahan dalam mencatat tersebut dengan memerhatikan kondisi terkait. Ukuran atau sifat dari pos laporan keuangan tersebut atau gabungan dari keduanya dapat menjadi faktor penentu penilaian apakah suatu kelalaian dalam mencantumkan atau kesalahan dalam mencatat dapat memengaruhi keputusan ekonomi dari pengguna laporan dan dengan demikian menjadi material membutuhkan pertimbangan mengenai karakteristik dari masing-masing pengguna laporan tersebut. Kerangka Dasar Penyusunan dan Penyajian Laporan Keuangan paragraf 25 menyatakan bahwa pengguna laporan keuangan diasumsikan memiliki pengetahuan yang memadai tentang aktivitas ekonomi dan bisnis, akuntansi serta kemauan untuk mempelajari informasi dengan ketekunan yang wajar. Oleh karena itu, penilaian tersebut perlu memerhatikan bagaimana pengguna laporan dengan karakteristik tersebut diharapkan terpengaruh dalam membuat keputusan ekonomi.

 Catatan atas laporan keuangan. Catatan atas laporan keuangan berisi informasi tambahan atas apa yang disajikan dalam laporan posisi keuangan, laporan pendapatan komprehensif, laporan laba rugi terpisah (jika disajikan), laporan perubahan ekuitas dan laporan arus kas. Catatan atas laporan keuangan memberikan penjelasan atau rincian dari pos-pos yang disajikan dalam laporan keuangan tersebut dan informasi mengenai pospos yang tidak memenuhi kriteria pengakuan dalam laporan keuangan.

 Pendapatan komprehensif lain berisi pos-pos pendapatan dan beban (termasuk penyesuaian reklasifikasi) yang tidak diakui dalam laba rugi dari laporan pendapatan komprehensif sebagaimana dipersyaratkan oleh SAK lainnya.

 Pemilik adalah pemegang instrumen yang diklasifikasikan sebagai ekuitas.

 Laba rugi adalah total pendapatan dikurangi beban tidak termasuk komponen-komponen pendapatan komprehensif lain.

 Total laba rugi komprehensif adalah perubahan ekuitas selama satu periode yang dihasilkan dari transaksi dan peristiwa lainnya, selain perubahan yang dihasilkan dari transaksi dengan pemilik dalam kapasitasnya sebagai pemilik.

Kerangka konseptual ditujukan untuk :

 Penyusun standar akuntansi keuangan dalam pelaksanaan tugasnya.

 Penyusun laporan keuangan untuk menanggulangi masalah akuntansi yang belum diatur dalam standar akuntansi keuangan.

 Auditor dalam memberikan pendapat mengenai apakah laporan keuangan disusun sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku.

 Para pemakai dalam menafsirkan informasi yang disajikan dalam Laporan Keuangan.

Kerangka konseptual menurut PSAK terdiri dari :

 Pengguna laporan keuangan

 Tujuan laporan keuangan

 Asumsi dasar

 Karakteristik kualitatif

 Konsep pengakuan dan pengukuran unsur laporan keuangan

 Konsep pemeliharaan modal Kerangka konseptual menurut IFRS :

Laporan keuangan adalah suatu penyajian terstruktur dari posisi keuangan dan kinerja keuangan suatu entitas. Tujuan laporan keuangan adalah memberikan informasi mengenai posisi keuangan, kinerja keuangan, dan arus kas entitas yang bermanfaat bagi sebagian besar kalangan pengguna laporan dalam pembuatan keputusan ekonomi. Laporan keuangan juga menunjukkan hasil pertanggungjawaban manajemen atas penggunaan sumber daya yang dipercayakan kepada mereka.

Dalam rangka mencapai tujuan tersebut, laporan keuangan menyajikan informasi mengenai entitas yang meliputi :

 Aset;

 Liabilitas;

 Ekuitas

 Pendapatan dan beban termasuk keuntungan dan kerugian;

 Kontribusi dari dan distribusi kepada pemilik dalam kapasitasnya sebagai pemilik;dan

 Arus kas.

Informasi tersebut, beserta informasi lainnya yang terdapat dalam catatan atas laporan keuangan, membantu pengguna laporan dalam memprediksi arus kas masa depan dan, khususnya, dalam hal waktu dan kepastian diperolehnya kas dan setara kas.

C. Komponen Laporan Keuangan Lengkap

Laporan keuangan yang lengkap terdiri dari komponen-komponen berikut ini :

 Laporan posisi keuangan pada akhir periode;

 Laporan laba rugi komprehensif selama periode

 Laporan perubahan ekuitas selama periode;

 Laporan arus kas selama periode;

 Catatan atas laporan keuangan, berisi ringkasan kebijakan akuntansi penting dan informasi penjelasan lainnya; dan

 Laporan posisi keuangan pada awal periode komparatif yang disajikan ketika entitas menerapkan suatu kebijakan akuntansi secara retrospektif atau membuat penyajian kembali pos-pos laporan keuangan, atau ketika entitas mereklasifikasi pos-pos dalam laporan keuangannya.

manajemen yang menjelaskan karakteristik utama dari kinerja keuangan dan posisi keuangan, dan kondisi ketidakpastian utama yang dihadapi. Laporan tersebut dapat meliputi kajian mengenai :

 Faktor dan pengaruh-pengaruh utama yang menentukan kinerja keuangan, termasuk perubahan lingkungan tempat entitas beroperasi, tanggapan terhadap perubahan dan pengaruhnya, dan kebijakan investasi untuk memelihara serta meningkatkan kinerja keuangannya, termasuk kebijakan dividen;

 Sumber pendanaan entitas dan target rasio laibilitas terhadap ekuitas; dan

 Sumber daya entitas yang tidak diakui dalam laporan posisi keuangan sesuai dengan SAK.

Entitas dapat pula menyajikan terpisah dari laporan keuangan, laporan mengenai lingkungan hidup dan laporan nilai tambah (value added statement), khususnya bagi industry dimana faktor lingkungan hidup memegang peranan penting dan bagi industri yang menganggap karyawan sebagai kelompok pengguna laporan yang memegang peranan penting. Laporan tambahan tersebut di luar ruang lingkup Standar Akuntansi Keuangan.

D. Karakteristik Umum

Beberapa karakteristik umum Laporan Keuangan :

 Penyajian Secara Wajar dan Kepatuhan terhadap SAK

Laporan keuangan menyajikan secara wajar posisi keuangan, kinerja keuangan dan arus kas suatu entitas. Penyajian yang wajar mensyaratkan penyajian secara jujur dampak dari transaksi, peristiwa dan kondisi lain sesuai dengan definisi dan kriteria pengakuan aset, liabilitas, pendapatan dan beban yang diatur dalam Kerangka Dasar Penyusunan dan Penyajian Laporan Keuangan. Penerapan SAK, dengan pengungkapan tambahan jika diperlukan, dianggap menghasilkan penyajian laporan keuangan secara wajar.

Dalam hampir semua kondisi, entitas mencapai penyajian laporan keuangan secara wajar apabila memenuhi SAK terkait. Penyajian secara wajar juga mensyaratkan entitas untuk:

 Menyajikan informasi, termasuk kebijakan akuntansi, sedemikian rupa sehingga dapat memberikan informasi yang relevan, andal, dapat diperbandingkan, dan mudah dipahami.

 Memberikan pengungkapan tambahan jika kesesuaian dengan persyaratan khusus dalam SAK tidak cukup bagi pengguna laporan keuangan untuk memahami pengaruh dari transaksi tertentu, peristiwa dan kondisi lain terhadap posisi keuangan dan kinerja keuangan entitas.

Entitas tidak dapat memperbaiki kebijakan akuntansi yang tidak tepat baik dengan pengungkapan kebijakan akuntansi yang digunakan atau pengungkapan dalam catatan atas laporan keuangan atau materi penjelasan.

Ketika entitas menyimpang dari ketentuan suatu PSAK sesuai dengan paragraf 17, maka entitas mengungkapkan :

 Bahwa manajemen telah menyimpulkan bahwa laporan keuangan menyajikan secara wajar posisi keuangan, kinerja keuangan, dan arus kas entitas;

 Bahwa laporan keuangan telah patuh terhadap SAK terkait, kecuali pos yang menyimpang dari ketentuan tertentu untuk mencapai penyajian yang wajar;

 Nama PSAK yang tidak diterapkan, sifat penyimpangan, termasuk perlakuan yang disyaratkan oleh PSAK tersebut, alasan mengapa perlakuan tersebut akan memberikan pemahaman yang salah dalam situasi tersebut sehingga akan bertentangan dengan tujuan laporan keuangan yang diatur dalam Kerangka Dasar Penyusunan dan Penyajian Laporan Keuangan, dan perlakuan yang diterapkan; dan

 Untuk masing-masing periode yang disajikan, pengaruh keuangan dari penyimpangan untuk masing-masing pos dalam laporan keuangan yang seharusnya dilaporkan sesuai dengan ketentuan tersebut.

Ketika entitas menyimpang dari suatu ketentuan dalam suatu PSAK pada periode sebelumnya, dan penyimpangan tersebut berpengaruh terhadap jumlah yang diakui dalam laporan keuangan pada periode berjalan, maka entitas membuat pengungkapan.

pemahaman yang salah yang bertentangan dengan tujuan laporan keuangan yang diatur dalam Kerangka Dasar Penyusunan dan Penyajian Laporan Keuangan, tetapi peraturan yang relevan melarang penyimpangan tersebut, maka entitas semaksimal mungkin mengurangi pemahaman yang salah tersebut dengan mengungkapkan :

 Nama PSAK terkait, sifat ketentuan, dan alasan mengapa manajemen menyimpulkan bahwa kepatuhan terhadap ketentuan dimaksud akan memberikan pemahaman yang salah yang bertentangan dengan tujuan laporan keuangan yang diatur dalam Kerangka Dasar Penyusunan dan Penyajian Laporan Keuangan; dan

 Untuk masing periode yang disajikan, penyesuaian terhadap masing-masing pos dalam laporan keuangan yang dipandang perlu oleh manajemen untuk mencapai penyajian yang wajar.

Ketika menilai apakah kepatuhan terhadap ketentuan khusus dari suatu PSAK akan memberikan pemahaman yang salah yang bertentangan dengan tujuan laporan keuangan yang diatur dalam Kerangka Dasar Penyusunan dan Penyajian Laporan Keuangan, manajemen mempertimbangkan :

 Alasan tujuan laporan keuangan tidak tercapai dalam kondisi tersebut; dan

 Bagaimana perbedaan kondisi entitas dengan kondisi entitas lain yang mematuhi persyaratan. Jika entitas lain dengan kondisi yang sama menerapkan persyaratan tersebut, maka akan muncul asumsi yang dapat diperdebatkan bahwa kepatuhan terhadap persyaratan tersebut tidak akan memberikan pemahaman yang salah yang bertentangan dengan tujuan laporan keuangan yang diatur dalam Kerangka Dasar Penyusunan dan Penyajian Laporan Keuangan.

 Kelangsungan Usaha

laporan keuangan tidak berdasarkan asumsi kelangsungan usaha, maka entitas mengungkapkan fakta tersebut, bersama dengan dasar yang digunakan dalam penyusunan laporan keuangan dan alasan mengapa entitas tidak dipertimbangkan sebagai entitas yang dapat menggunakan asumsi kelangsungan usaha.

Jika selama ini entitas menghasilkan laba dan mempunyai akses ke sumber pembiayaan, maka dapat disimpulkan bahwa asumsi kelangsungan usaha telah sesuai tanpa melalui analisis rinci.

 Dasar Akrual

Entitas menyusun laporan keuangan atas dasar akrual, kecuali laporan arus kas. Ketika akuntansi berbasis akrual digunakan, entitas mengakui pos-pos sebagai aset, laibilitas, ekuitas, pendapatan dan beban (unsur-unsur laporan keuangan) ketika pos-pos tersebut memenuhi definisi dan kriteria pengakuan untuk unsure unsur tersebut dalam Kerangka Dasar Penyusunan dan Penyajian Laporan Keuangan.

 Materialitas dan Agregasi

Entitas menyajikan secara terpisah kelompok pos sejenis yang material. Entitas menyajikan secara terpisah pos yang mempunyai sifat atau fungsi berbeda kecuali pos tersebut tidak material.

Laporan keuangan merupakan hasil dari pemrosesan sejumlah transaksi atau peristiwa lain yang diklasifikasikan sesuai sifat atau fungsinya. Tahap akhir dari proses penggabungan dan pengklasifikasian adalah penyajian dalam laporan keuangan. Jika suatu klasifikasi pos tidak material, maka dapat digabungkan dengan pos lain yang sejenis dalam laporan keuangan atau dalam catatan atas laporan keuangan. Suatu pos mungkin tidak cukup material untuk disajikan terpisah dalam laporan keuangan tetapi cukup material untuk disajikan terpisah dalam catatan atas laporan keuangan.

 Saling hapus

untuk menilai arus kas entitas di masa depan, kecuali jika saling hapus mencerminkan substansi transaksi atau peristiwa. Pengukuran aset secara neto setelah dikurangi penyisihan penilaian (misalnya, penyisihan keusangan atas persediaaan dan penyisihan piutang tak tertagih) tidak termasuk kategori saling hapus.

PSAK 23: Pendapatan mendefinisikan pendapatan dan mensyaratkan entitas untuk mengukurnya berdasarkan nilai wajar dari jumlah yang diterima atau akan diterima, dengan mempertimbangkan jumlah potongan dagang dan rabat volume yang diperbolehkan. Dalam aktivitas normal, entitas juga melakukan transaksi lain yang bukan merupakan penghasil utama pendapatan dan bersifat insidentil. Entitas menyajikan hasil dari transaksi tersebut dengan mengurangkan setiap pendapatan dengan beban terkait yang timbul dari transaksi yang sama sepanjang penyajian tersebut mencerminkan substansi dari transaksi atau peristiwa lain. Misalnya:

 Entitas menyajikan keuntungan dan kerugian atas pelepasan aset tidak lancar, termasuk investasi dan asset operasional, dilaporkan dengan mengurangkan penerimaan dari pelepasan dengan nilai tercatat dan beban yang timbul dari pelepasan aset tersebut;

 Entitas dapat mengurangkan pengeluaran yang terkait dengan ketentuan yang diakui sesuai dengan PSAK 57 dan diganti berdasarkan perjanjian kontraktual dengan pihak ketiga (seperti perjanjian garansi dari pemasok) dengan penggantian yang diterima.

Entitas menyajikan keuntungan dan kerugian yang timbul dari suatu kelompok transaksi yang sejenis secara neto, misalnya keuntungan dan kerugian dari transaksi mata uang asing atau keuntungan dan kerugian yang timbul dari instrument keuangan yang dikategorikan sebagai diperdagangkan. Namun, entitas menyajikan keuntungan dan kerugian tersebut secara terpisah jika keuntungan atau kerugian tersebut material.

 Frekuensi Pelaporan